西方經(jīng)濟(jì)國(guó)家反避稅措施借鑒及啟示

1、西方經(jīng)濟(jì)國(guó)家反避稅措施借鑒及啟示摘要：避稅與反避稅是世界各國(guó)共同面臨的問題，隨著改革開放的深入，特別是我國(guó)加入WTO后，國(guó)際避稅與國(guó)內(nèi)避稅開始相互參透、互為影響，有蔓延之勢(shì)。美、日、英、德等西方經(jīng)濟(jì)國(guó)家反避稅措施較為成熟，各國(guó)應(yīng)對(duì)國(guó)際避稅的反避稅措施主要體現(xiàn)在健全法律法規(guī)、完善稅收體制、強(qiáng)化稅收征管。本文針對(duì)我國(guó)反避稅工作存在問題，借鑒西方經(jīng)濟(jì)國(guó)家反避稅經(jīng)驗(yàn)，對(duì)我國(guó)反避稅工作提出如下建議：立法方面，健全我國(guó)反避稅法律制度，給反避稅工作提供法律保障；稅收體制方面，改革國(guó)家稅收管理體制，為反避稅工作堵塞漏洞；稅收征管方面，完善稅收征管制度，提升反避稅工作成效。近年來，保守估計(jì)跨國(guó)企業(yè)利用各種手段進(jìn)

2、行國(guó)際避稅而帶來的稅收損失每年都在300億元以上，嚴(yán)重侵害了國(guó)家的稅收利益，影響了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行、納稅人之間以及國(guó)家之間的稅收公平。西方經(jīng)濟(jì)國(guó)家成熟有效的反避稅措施，能夠?qū)Χ愂赵黾?、?guī)范稅收秩序方面作出進(jìn)一步貢獻(xiàn)。面對(duì)現(xiàn)代愈演愈烈的國(guó)際國(guó)內(nèi)避稅風(fēng)潮，我國(guó)反避稅政策執(zhí)行中存在盲點(diǎn)與問題，已不能滿足反避稅斗爭(zhēng)形勢(shì)的需要，急需借鑒西方經(jīng)濟(jì)國(guó)家反避稅措施中的成熟經(jīng)驗(yàn)，完善我國(guó)反避稅法規(guī)體系，解決日益嚴(yán)重的避稅問題。一、西方經(jīng)濟(jì)國(guó)家反避稅措施概況（一）美國(guó)反避稅措施美國(guó)作為世界經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國(guó)，其資本輸出名列世界前茅，跨國(guó)公司遍及全球其資本輸出名列世界前茅，跨國(guó)公司遍及全球。巨大的海外經(jīng)濟(jì)利益使美國(guó)格外關(guān)心

3、國(guó)際偷稅和國(guó)際避稅的問題。美國(guó)的反避稅措施主要表現(xiàn)在立法和國(guó)際稅務(wù)合作方面。1.加強(qiáng)反避稅立法規(guī)定，控制避稅產(chǎn)生。美國(guó)反避稅，加強(qiáng)立法控制避稅一般規(guī)定：一是美國(guó)偷稅行為是指為逃避繳稅而惡意地違反法律。納稅人一旦被確認(rèn)有惡意偷稅的企圖，就會(huì)受到民法和刑法的處罰。其中包括監(jiān)禁。比較而言，避稅則被廣泛地解釋為，除逃稅以外的種種使稅收最少的技術(shù)。二是美國(guó)稅法明確規(guī)定了報(bào)告公司制度，即凡美國(guó)直接或間接控股以上的公司，或與美國(guó)公司有其他特殊關(guān)系的公司均為報(bào)告公司；報(bào)告公司有義務(wù)向美國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告經(jīng)營(yíng)情況、與其關(guān)聯(lián)公司的往來情況及稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的其他材料。三是美國(guó)要求納稅人在從事涉外活動(dòng)時(shí)履行申報(bào)手續(xù)。為了有

4、效地實(shí)施法律，美國(guó)稅法也大量含有關(guān)于納稅申報(bào)的規(guī)定，這包括要求提供有關(guān)勞務(wù)和投資所得的納稅申報(bào)表。四是美國(guó)稅法又另行規(guī)定，有關(guān)納稅人所發(fā)生的業(yè)務(wù)能否享受稅收優(yōu)惠，須經(jīng)稅務(wù)當(dāng)局裁定，目的是為了防止納稅人利用本國(guó)稅法中提供的減免稅進(jìn)行避稅。美國(guó)反避稅立法，加強(qiáng)立法控制避稅特殊規(guī)定：一是美國(guó)的稅收征收制度主要采用自找估稅制。在涉及金融票據(jù)、外匯交易和外國(guó)資金在國(guó)際間的流動(dòng)等領(lǐng)域確立申報(bào)制度，同時(shí)采取包括分析賬戶的存入和取款情況、檢查費(fèi)用支出項(xiàng)目和證件憑證等多種方法核實(shí)收入申報(bào)情況。二是為了制止通過國(guó)外實(shí)體轉(zhuǎn)移所得避稅，國(guó)內(nèi)收入法典規(guī)定接受財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移的公司，應(yīng)將被轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)積極地用于公司的貿(mào)易或經(jīng)營(yíng)，在某

5、些情況下，轉(zhuǎn)移能帶來收入的財(cái)產(chǎn)需繳納通行稅。三是為防止避稅，美國(guó)采取了多項(xiàng)所得額調(diào)整的規(guī)定來正確反映納稅人所得。對(duì)于所得調(diào)整可能會(huì)導(dǎo)致國(guó)際雙重征稅，增加納稅人的應(yīng)稅所得的，可為納稅人再作調(diào)整，從而使其利益與調(diào)整相一致。2.加強(qiáng)國(guó)際反避稅合作，提高稅收征管效率。美國(guó)與大多數(shù)締約國(guó)均有關(guān)于情報(bào)交換的協(xié)定。一是涉及納稅人的情報(bào)交換包括納稅人的姓名、住址、身份證號(hào)；在可能的條件下，還包括付款人的姓名、地址以及所付款項(xiàng)的數(shù)目與類別。二是有關(guān)于跨國(guó)納稅人收入和費(fèi)用細(xì)節(jié)的情報(bào)交換以及防止利用轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅的情報(bào)交換。三是發(fā)生在通過低稅或無稅的第三國(guó)交易，由第三國(guó)支付給雙方國(guó)家中占有納稅義務(wù)的納稅人所得和利潤(rùn)等

6、，以及位于第三國(guó)并屬于上述納稅人及聯(lián)屬公司的財(cái)產(chǎn)等。美國(guó)所獲得的情報(bào)是多變的，它取決于締約國(guó)的一方。相應(yīng)地，根據(jù)各稅收協(xié)定的規(guī)定，美國(guó)也應(yīng)滿足締約國(guó)另一方的情報(bào)要求。表1：美國(guó)反避稅措施情況表類別具體措施主要內(nèi)容法律法規(guī)加強(qiáng)反避稅立法規(guī)定，控制避稅產(chǎn)生1. 加強(qiáng)立法控制避稅一般規(guī)定2. 加強(qiáng)立法控制避稅特殊規(guī)定稅收征管加強(qiáng)國(guó)際反避稅合作，提高稅收征管效率協(xié)定涉及納稅人、跨國(guó)納稅人、低稅或無稅的第三國(guó)交易所得的情報(bào)交換（二）日本反避稅措施日本是第二次世界大戰(zhàn)以后經(jīng)濟(jì)發(fā)展最快的資本主義國(guó)家。隨著日本經(jīng)濟(jì)發(fā)展，日本增加了直接的海外投資。同時(shí)，日本國(guó)內(nèi)稅收也因偷稅和避稅造成不公平。偷稅和避稅問題是一般

7、公眾廣泛注意的問題，也受日本政府的高度重視，并把反避稅作為政府改進(jìn)稅收政策的重要目標(biāo)。1. 日本制止避稅一般措施，明確稅收立法一般規(guī)定。一是日本國(guó)內(nèi)稅法中規(guī)定稅收按照實(shí)質(zhì)重于形式課稅原則。按照日本的稅法，納稅義務(wù)是以公司的正式組建地而代是實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地來確定。在日本設(shè)有總機(jī)構(gòu)或主要辦事處，負(fù)有無限納稅義務(wù)的公司要就國(guó)內(nèi)、國(guó)外來源的所得納稅。其它公司則只就來源于日本的所得納稅。按照日本的實(shí)質(zhì)重于形式的原則，應(yīng)稅所得將歸屬于經(jīng)濟(jì)收益的實(shí)際收受人而非中間人（如代理人。很明顯，這樣可以防止一部分跨國(guó)納稅人的逃避稅收的行為）。二是關(guān)于計(jì)算所得范圍的規(guī)定。日本公司法規(guī)定，所得的范圍是根據(jù)計(jì)算各會(huì)計(jì)期間

8、的所得總額這一基本原則定義的。計(jì)算所得總額是基于記錄賬冊(cè)進(jìn)行的，商法要求各公司都保存這種賬冊(cè)，各會(huì)計(jì)期間的所得等于全部收入減去全部支出之差。2. 日本制止避稅的特殊措施，針對(duì)預(yù)提稅、避稅港、濫用稅收協(xié)定。制定預(yù)提稅，防止避稅。預(yù)提稅制是防止避稅和偷稅的有力措施。日本法律規(guī)定實(shí)行預(yù)提稅制的范圍：非居民個(gè)人必須就其來自個(gè)人勞務(wù)的所得繳納20的預(yù)提稅；對(duì)由藝術(shù)家、運(yùn)動(dòng)員或咨詢者等為其個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)而組建的個(gè)人公司，就其勞務(wù)報(bào)酬在支付給公司時(shí)源泉扣繳；對(duì)非居民或公司就其利息、股息、特許權(quán)使用費(fèi)等所得，源泉扣繳20的預(yù)提稅。 界定避稅港，防止避稅。日本將避稅港一詞定義為公司的全部所得或特定類型所得的稅收負(fù)

9、擔(dān)大大低于日本國(guó)內(nèi)公司所得的稅收負(fù)擔(dān)的國(guó)家和地區(qū)。在反避稅措施中，日本定義特別外國(guó)子公司一詞。特別外國(guó)子公司是指被日本國(guó)內(nèi)公司和居民直接或間接擁有50以上發(fā)行股票的位于低稅國(guó)的公司。特別外國(guó)子公司并不一定是第一層子公司，而可能是被多層控制的外國(guó)公司。反濫用稅收協(xié)定避稅。日本采用的反濫用稅收協(xié)定措施有：一是采用預(yù)提稅退款制度。當(dāng)?shù)囟悇?wù)局將要求預(yù)提代理人對(duì)支付給非居民的所有日本來源所得按法定20的稅率預(yù)提稅收。而不管是否可能適用協(xié)定條款。有關(guān)要求協(xié)定利益的非居民所得接受退款則必須填寫退款申報(bào)表，與該申報(bào)表配套的是要求協(xié)定利益的國(guó)家的主管當(dāng)局開出居住證明書。顯然，這種退款制度將大大有助于濫用稅收協(xié)定

10、的行為。二是加強(qiáng)國(guó)際合作，互換情報(bào)。通過與協(xié)定國(guó)簽訂有關(guān)協(xié)定，日本稅務(wù)當(dāng)局將收集的情報(bào)根據(jù)互惠的原則提供給協(xié)定對(duì)方國(guó)，同時(shí)要求協(xié)定對(duì)方國(guó)將有關(guān)納稅人情報(bào)提供給日本稅務(wù)當(dāng)局，從而有利于雙方有效地控制濫用稅收協(xié)定行為的發(fā)生，防止逃稅避稅行為的發(fā)生。表2：日本反避稅措施情況表類別具體措施主要內(nèi)容法律法規(guī)明確稅收立法一般規(guī)定規(guī)定稅收按照實(shí)質(zhì)重于形式課稅原則、規(guī)定計(jì)算所得范圍針對(duì)預(yù)提稅、避稅港、濫用稅收協(xié)定1. 制定預(yù)提稅，防止避稅2. 界定避稅港，防止避稅3. 反濫用稅收協(xié)定避稅（三） 英國(guó)反避稅措施1. 針對(duì)個(gè)人避稅活動(dòng)、公司避稅活動(dòng)的制約，制定法律規(guī)定。對(duì)個(gè)人避稅活動(dòng)的制約。因?yàn)橛?guó)的稅收是根據(jù)居

11、住地來決定的，為了防止通過收入的轉(zhuǎn)移而避稅，英國(guó)在1970年法令中規(guī)定：凡是對(duì)英國(guó)境外人或?qū)嶓w（包括公司或信托）的所得擁有享有權(quán)（power to enjoy) 的英國(guó)居民，應(yīng)在英國(guó)就享有的國(guó)外所得納稅。在計(jì)算所得稅和附加稅時(shí)，這類所得被作為英國(guó)居民的所得來對(duì)待。 對(duì)公司避稅活動(dòng)的制約。一是移居出境。根據(jù)英國(guó)的法律，公司住所是由公司實(shí)施控制和管理的地點(diǎn)決定的。所以一個(gè)在英國(guó)注冊(cè)的公司在稅收上可能是個(gè)非居民；而一個(gè)在外國(guó)注冊(cè)的公司則可能成為英國(guó)的居民，為防止企業(yè)特別是在國(guó)外從事貿(mào)易的英國(guó)公司利用居所來轉(zhuǎn)移避稅，第482條規(guī)定，一個(gè)公司若要遷移到國(guó)外去經(jīng)營(yíng)，必須獲得財(cái)政部的同意

12、。二是營(yíng)業(yè)的轉(zhuǎn)讓。禁止將貿(mào)易或經(jīng)營(yíng)、部分貿(mào)易或經(jīng)營(yíng)，由具有居民身份的法人團(tuán)體轉(zhuǎn)讓給非居民。這就防止了一個(gè)擁有外國(guó)分支機(jī)構(gòu)的英國(guó)公司將其外國(guó)分支機(jī)構(gòu)組建成為獨(dú)立的當(dāng)?shù)鼐用褡庸具M(jìn)行避稅。三是股份的產(chǎn)生。由一個(gè)英國(guó)居民公司引起或允許一個(gè)受其控制的非居民子公司發(fā)行股票或債券。其目的是為了防止納稅人組建避稅地公司。但發(fā)行的股票不是可贖優(yōu)先股，也不是為了非居民子公司的利益，凡發(fā)行股票不會(huì)造成英國(guó)母公司喪失控制權(quán)的，財(cái)政部對(duì)這在英國(guó)的公司作出的發(fā)行安排一般給予同意。四是股份的出售。英國(guó)居民公司向任何人轉(zhuǎn)讓公司擁有的股票和債券，以及引起或允許轉(zhuǎn)讓它在受其控制的非居民公司中擁有的或有利益所在的股票和債券時(shí)，須

13、經(jīng)財(cái)政部同意。這能防止意在將子公司轉(zhuǎn)移到公司控制范圍之外進(jìn)行避稅的各種人為交易。2.對(duì)稅收優(yōu)惠政策的限制。英國(guó)就國(guó)外經(jīng)營(yíng)的稅收優(yōu)惠，采用兩種方式進(jìn)行限制。一是對(duì)實(shí)際建立的避稅地關(guān)聯(lián)公司給予限制。對(duì)此，1988年的財(cái)政法案作了新規(guī)定，即在公司停止作為英國(guó)居民的情況下，對(duì)其在英國(guó)的資產(chǎn)視同處理和重新購(gòu)置，交納資本利得稅和財(cái)產(chǎn)稅；二是英國(guó)居民必須就其在外國(guó)的未分配所得和收益，以及應(yīng)計(jì)入外國(guó)信托公司的所得和收益，在英國(guó)交納所得稅。3.利用稅收協(xié)定反避稅。英國(guó)已與80多個(gè)國(guó)家簽訂了稅收協(xié)定，根據(jù)1988年所得稅、法人稅第772節(jié)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求公司提供與轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整有關(guān)的信息。英國(guó)與協(xié)定國(guó)家經(jīng)常交

14、換資料，也參加其他國(guó)際性的合作。表3：英國(guó)反避稅措施情況表類別具體措施主要內(nèi)容法律法規(guī)對(duì)個(gè)人避稅活動(dòng)、公司避稅活動(dòng)的制約，制定稅收法律規(guī)定。1.對(duì)個(gè)人避稅活動(dòng)：制約繳納稅收2.對(duì)公司避稅活動(dòng)：制約移居出境、營(yíng)業(yè)的轉(zhuǎn)讓、股份的產(chǎn)生、股份的出售稅收體制對(duì)稅收優(yōu)惠政策的限制對(duì)實(shí)際建立的避稅地關(guān)聯(lián)公司給予限制、對(duì)英國(guó)居民外國(guó)所得繳稅限制稅收征管利用稅收協(xié)定反避稅與多國(guó)簽訂稅收協(xié)定（四）德國(guó)反避稅措施德國(guó)的稅收制度與美國(guó)、英國(guó)的稅收制度差異較大，與法國(guó)的稅收制度相近，是直接稅和間接稅并重的稅制模式，是大陸型稅制的代表。在反避稅措施上，德國(guó)也有其獨(dú)特的一面。1.制定關(guān)于聯(lián)營(yíng)企業(yè)之間價(jià)格調(diào)整的規(guī)定。該法規(guī)定

15、，如果發(fā)現(xiàn)有按低于適當(dāng)?shù)恼＝灰變r(jià)格進(jìn)行交易而造成納稅人所得減少的現(xiàn)象，稅務(wù)當(dāng)局就可以對(duì)納稅人所得向上作調(diào)整，直到其所得反映出按正常交易應(yīng)達(dá)到的水平為止。根據(jù)該部分的規(guī)定，稅務(wù)當(dāng)局有權(quán)對(duì)聯(lián)屬企業(yè)間制訂的價(jià)格和支付的特許權(quán)使用費(fèi)不予考慮，而直接用稅務(wù)當(dāng)局確定的正常交易價(jià)格作為調(diào)整的參照依據(jù)。若受控人不是造成納稅人所得減少而是導(dǎo)致增加時(shí)，上述規(guī)定不適用。2.利用舉證責(zé)任變被動(dòng)為主動(dòng)。德國(guó)在1977年稅收法典中規(guī)定，準(zhǔn)許稅務(wù)當(dāng)局在調(diào)查過程中將舉證責(zé)任加在納稅人身上，如果發(fā)現(xiàn)納稅人沒有按照稅務(wù)局的要求提供有關(guān)事實(shí)，法院可以根據(jù)自己的判斷作出判決，而無需提供進(jìn)一步的證據(jù)。3.利用稅收協(xié)定反避稅。為了更好

16、地打擊國(guó)際反避稅活動(dòng)，近些年來，德國(guó)加強(qiáng)了與其他國(guó)家的國(guó)際合作。目前，德國(guó)對(duì)外簽訂的稅收協(xié)定已達(dá)56個(gè)，通過與瑞士簽訂的稅收協(xié)定有效防止了德國(guó)的納稅人通過瑞士這個(gè)避稅地而進(jìn)行避稅活動(dòng)；通過與歐共體內(nèi)部國(guó)家合作，互相交換情報(bào)、協(xié)調(diào)行為，有效打擊了國(guó)際避稅活動(dòng)的發(fā)生。另外，德國(guó)還與美國(guó)、英國(guó)、法國(guó)共同組成了“四國(guó)集團(tuán)”，進(jìn)行非區(qū)域性多邊合作。所有這些，有利地支持了德國(guó)的反避稅斗爭(zhēng)。表4：德國(guó)反避稅措施情況表類別具體措施主要內(nèi)容法律法規(guī)制定關(guān)于聯(lián)營(yíng)企業(yè)之間價(jià)格調(diào)整的規(guī)定稅務(wù)當(dāng)局制定的正常交易價(jià)格作為調(diào)整的參照依據(jù)利用舉證責(zé)任變被動(dòng)為主動(dòng)將舉證責(zé)任加在納稅人身上稅收征管利用稅收協(xié)定反避稅加強(qiáng)與其他國(guó)家

17、的國(guó)際合作二、西方經(jīng)濟(jì)國(guó)家反避稅措施經(jīng)驗(yàn)借鑒（一）立法方面：針對(duì)避稅手段，建立反避稅機(jī)制。1.制定反避稅地避稅的機(jī)制。避稅港通常是指實(shí)行低稅或無稅的國(guó)家或地區(qū)。許多西方國(guó)家的居民公司往往利用居住國(guó)的延期納稅規(guī)定，在避稅港設(shè)立受控外國(guó)子公司，將其實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)即不匯回也不分配，以此為基地累積利潤(rùn)，達(dá)到擺脫母公司所在居住國(guó)稅法控制的目的。有鑒于此，1962年美國(guó)率先制定、頒布了避稅港對(duì)策稅制國(guó)內(nèi)收入法典F分部立法，規(guī)定凡是受控外國(guó)公司利潤(rùn)，不論是否以股息分配形式匯回美國(guó)母公司，都應(yīng)計(jì)入美國(guó)母公司的應(yīng)納稅所得中征稅，不準(zhǔn)延期納稅。各西方國(guó)家相繼建立了避稅港對(duì)策稅制，來進(jìn)行反避稅。2.制定轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整，規(guī)

18、范稅收。對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間銷售貨物或財(cái)產(chǎn)的定價(jià)問題，一直是防止國(guó)際避稅的一個(gè)焦點(diǎn)。其中關(guān)鍵環(huán)節(jié)是確定一公平的價(jià)格，以此作為衡量納稅人是否通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式，壓低或抬高價(jià)格，規(guī)避稅收。美國(guó)在國(guó)內(nèi)收入法典中規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)或公司彼此出售貨物或財(cái)產(chǎn)時(shí)，財(cái)政法規(guī)規(guī)定的公平價(jià)格，就是比照彼此無關(guān)聯(lián)各方，在同等情況下，出售同類貨物或財(cái)產(chǎn)付出的價(jià)格。調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法主要有可比非受控價(jià)格法、再售價(jià)格法、成本加利法、可比利潤(rùn)法，并據(jù)以對(duì)價(jià)格作出調(diào)整。3.建立資本弱化稅制，實(shí)施反避稅。除避稅港對(duì)策和轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整外，建立資本弱化稅制是西方國(guó)家系列化反避稅的又一重要組成部分。資本弱化稅制把企業(yè)從股東特別是國(guó)外股東處借入的資

19、本中超過權(quán)益資本一定限額的部分，從稅收角度視同權(quán)益（資本），并規(guī)定這部分資本的借款利息不得列入成本，這是西方國(guó)家針對(duì)跨國(guó)公司國(guó)際避稅采取的又一重要舉措。 （二）稅收體制方面：清理和調(diào)整稅收優(yōu)惠政策，統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策。通過清理和調(diào)整稅收優(yōu)惠政策，立即關(guān)上稅收優(yōu)惠閘門，任何理由都不應(yīng)再作為出臺(tái)新的稅收優(yōu)惠措施的依據(jù)；稅收優(yōu)惠的決策權(quán)必須收歸中央，防止越法減免，越權(quán)減免，越級(jí)減免。各級(jí)政府有關(guān)部門均無權(quán)確立稅收優(yōu)惠政策，一旦發(fā)生，當(dāng)視為違法行為；統(tǒng)一稅收優(yōu)惠辦法，改按企業(yè)、個(gè)人身份優(yōu)惠為統(tǒng)一按地區(qū)、行業(yè)、產(chǎn)品給予優(yōu)惠，公平稅負(fù)，統(tǒng)一規(guī)范。 （三）稅收征管方面：加強(qiáng)稅收征管、情報(bào)交流，簽訂稅收協(xié)定。

20、1.制定嚴(yán)密稅收管理制度，加強(qiáng)征收。一是納稅申報(bào)制度，嚴(yán)格要求一切從事跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的納稅人及時(shí)、準(zhǔn)確、真實(shí)地向國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)自己的所有經(jīng)營(yíng)收入、利潤(rùn)、成本或費(fèi)用列支等情況 。二是會(huì)計(jì)審計(jì)制度，與納稅申報(bào)制度密切相關(guān)的是如何對(duì)跨國(guó)納稅人的會(huì)計(jì)核算過程及結(jié)果進(jìn)行必要的審核，以檢查其業(yè)務(wù)或帳目有無不實(shí)、不妥以及多攤成本費(fèi)用和虛列支出等問題。三是所得核定制度，征稅可以基于一種假設(shè)或估計(jì)之上，這不是對(duì)稅法的背棄，而是在一些特殊的情況下采取的有效辦法。如在納稅人不能提供準(zhǔn)確的成本或費(fèi)用憑證，不能正確計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)，可以由稅務(wù)機(jī)關(guān)參照一定標(biāo)準(zhǔn)，估計(jì)或核定一個(gè)相應(yīng)的所得額，然后據(jù)以征稅。 2.積極進(jìn)行反避

21、稅合作，加強(qiáng)稅收情報(bào)交流。從西方國(guó)家反避稅的實(shí)際運(yùn)行來看，一個(gè)國(guó)家很難掌握其他國(guó)家的避稅的實(shí)際情況，需要依靠國(guó)際上國(guó)與國(guó)之間進(jìn)行雙邊的和多邊的合作，互通情報(bào)，才能更好地取得反避稅的效果。反避稅工作中，審計(jì)、稅收、海關(guān)、統(tǒng)計(jì)等部門互相協(xié)作，交換稅收情報(bào)，及時(shí)了解掌握納稅人的納稅和避稅情況。表5：西方經(jīng)濟(jì)國(guó)家反避稅措施經(jīng)驗(yàn)借鑒情況表類別經(jīng)驗(yàn)借鑒法律法規(guī)1. 制定反避稅地避稅的機(jī)制2. 制定轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整，規(guī)范稅收。3. 建立資本弱化稅制，實(shí)施反避稅。稅收體制清理和調(diào)整稅收優(yōu)惠政策，統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策稅收征管1.制定嚴(yán)密稅收管理制度，加強(qiáng)征收。2.積極進(jìn)行反避稅合作，加強(qiáng)稅收情報(bào)交流。三、我國(guó)反避稅工作

22、存在的問題（一）法律法規(guī)不完善，反避稅工作缺乏工作法律保障。一是我國(guó)稅收立法級(jí)次較低。到目前為止，我國(guó)只出臺(tái)了3部稅收法律，現(xiàn)行主體稅種如增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅均是國(guó)務(wù)院以“暫行條例”的形式發(fā)布的?，F(xiàn)行的稅收暫行條例中，稅收法律少，行政法規(guī)和部門規(guī)章多，立法級(jí)次低，執(zhí)行中依靠大量的文件操作實(shí)施，缺乏透明度、穩(wěn)定性和可預(yù)見性，直接影響了稅法的效力和稅法的嚴(yán)肅性、權(quán)威性。二是我國(guó)反避稅工作起步較晚，反避稅立法工作也相應(yīng)滯后。立法嚴(yán)重滯后于稅收改革實(shí)踐，新情況、新問題尚無稅收法律規(guī)范加以調(diào)整。如電子商務(wù)對(duì)稅收的影響，社會(huì)保障稅、遺產(chǎn)贈(zèng)與稅等方面還是立法空白。三是法律規(guī)定行使舉證責(zé)任使稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)

23、行中處于劣勢(shì)。稅務(wù)機(jī)關(guān)在信息收集處于劣勢(shì)的情況下，很難充分全面掌握納稅人的信息。（二） 稅收體制存在弊端。 一是機(jī)構(gòu)設(shè)置不利于反避稅工作的開展。反避稅工作在國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)際司主管，到各地方稅務(wù)局由主管涉外稅務(wù)的機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，這樣就給反避稅工作定性為只針對(duì)外資企業(yè)，給反避稅工作的開展造成了很大的局限性。二是國(guó)、地稅分設(shè)導(dǎo)致信息不暢。分稅制是稅收管理體制和稅收管理模式改革的重要內(nèi)容，各地方稅務(wù)部門劃分為專管中央財(cái)政收入的國(guó)家稅務(wù)總局和專管地方財(cái)政收入的地方稅務(wù)總局，國(guó)地稅系統(tǒng)自成體系，各自為戰(zhàn)，缺乏有效的溝通和配合，在情報(bào)交換，互通有無方面弊端日益顯現(xiàn)。三是減免稅等稅收優(yōu)惠政策制定沒有達(dá)到預(yù)期的目的。

24、目前，我國(guó)稅收優(yōu)惠政策過多、過雜，已經(jīng)影響了稅收體制作用的正常發(fā)揮。有些減免稅政策規(guī)定在方式上不夠科學(xué)，減免稅政策存在與應(yīng)享受減免的對(duì)象不一致的現(xiàn)象。很多企業(yè)通過稅法中的減免稅政策鉆空子，實(shí)施避稅。（三） 稅收征管制度的不完善。一是有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)在某些地方仍然存在。同樣的稅收政策在不同時(shí)期、不同區(qū)域、執(zhí)行不一樣，各按各的理解執(zhí)行，造成了一系列不良的后果。另外對(duì)稅務(wù)案件的處罰上，稅務(wù)執(zhí)法的隨意性和受外部干擾的程度在實(shí)際工作中都很嚴(yán)重，不能按照法律規(guī)定給予同樣的企業(yè)以同樣的對(duì)待，導(dǎo)致企業(yè)避稅行為越加嚴(yán)重。二是我國(guó)征收管理效率較低，執(zhí)法水平低下。現(xiàn)行征管模式中，出現(xiàn)職能部門互相推諉，造成工作的脫節(jié)；國(guó)地稅分設(shè)和征管查三分離的征管模式；情報(bào)信息管理手段落后；稅務(wù)人員素質(zhì)較低，無法適應(yīng)多變的反避稅形勢(shì)等。四、 西方經(jīng)濟(jì)國(guó)家反避稅措施對(duì)我國(guó)的啟示（一）立法方面:健全我國(guó)反避稅法律制度，給反避稅工作提供法律保障。一是提高反避稅立法