第五章制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的業(yè)務(wù)核算與成本計算

1、第五章 制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的業(yè)務(wù)核算與成本計算 學習重點：主要經(jīng)營過程的核算學習重點：主要經(jīng)營過程的核算一、資金籌集業(yè)務(wù)的核算二、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算三、材料采購業(yè)務(wù)的核算四、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算五、產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算六、財務(wù)成果業(yè)務(wù)的核算一、資金籌集業(yè)務(wù)的核算 資金籌集有兩個途徑： 投資人投入-所有者權(quán)益 向債權(quán)人借入-債權(quán)人權(quán)益 （一）所有者權(quán)益業(yè)務(wù)的核算 1、會計帳戶的設(shè)置實收資本實收資本：核算投資者投入資本情況。 借 實收資本 貸實際收到投資者投入的金額減少注冊資本的數(shù)額余額：實有資本數(shù)資本公積：資本公積：核算企業(yè)資本公積增減變動情況 資本公積增加減少余額：實際結(jié)存數(shù)盈余公積：盈余

2、公積：核算企業(yè)盈余公積的提取和使用情況盈余公積從稅后利潤中提取的盈余公積金盈余公積使用情況余額：結(jié)存數(shù)額2、會計處理 例1：收到國家投資500000元，存入銀行存款帳戶。 借： 銀行存款 500000 貸：實收資本-國家資本 500000 例2：收到A公司投入原材料一批，價值10000元；B公司投入固定資產(chǎn)，雙方確認價值100000；C公司投入一項專利技術(shù)，價值200000元。 借：原材料 10000 固定資產(chǎn) 100000 無形資產(chǎn) 200000 貸：實收資本-法人資本（A公司）10000 （B公司）100000 （C公司）200000 例3：以資本公積金轉(zhuǎn)增資本100000元，其中國家資本

3、30000元，法人資本70000元。（A20000，B30000，C20000） 借：資本公積 100000 貸：實收資本-國家資本 30000 -法人資本 （A公司）20000 （B公司）30000 （C公司）20000 例4：接收某企業(yè)投資100000元，其中90000元作為實收資本，另10000元作為資本公積，款項存入銀行。 借：銀行存款 100000 貸：資本公積 10000 實收資本 90000 例5：將盈余公積轉(zhuǎn)增資本60000元。 借：盈余公積 60000 貸： 實收資本 60000（二）負債業(yè)務(wù)的核算 1、帳戶設(shè)置短期借款：核算向銀行或其他金融機構(gòu)等借入期限在一年以內(nèi)(含一年）

4、的各種借款。短期借款借入金額歸還金額余額：尚未歸還的本金長期借款：核算向銀行或其他金融機構(gòu)等借入期限在一年以上（不含一年）的各種借款。長期借款借入本金和應(yīng)付利息歸還本金和利息尚未歸還的本金和利息財務(wù)費用：核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)所需資金而發(fā)生的各項費用。財務(wù)費用沖減財務(wù)費用結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤發(fā)生各項財務(wù)費用2、會計核算 例1：企業(yè)取得期限為6個月的短期借款10000元，年利率6%，半年付息，款存銀行。 借：銀行存款 10000 貸：短期借款 10000 例2：根據(jù)上題計提短期借款利息 本月利息=10000*6%/12=50 借：財務(wù)費用 50 貸：預(yù)提費用 50 例3：向銀行借入兩年期借款200000元，

5、利率為10%，款存銀行。 借：銀行存款 200000 貸： 長期借款 200000 例4：歸還短期及長期借款本金共計210000元。 借：短期借款 10000 長期借款 200000 貸：銀行存款 210000 例5：企業(yè)按面值發(fā)行二年期，年利率10%的債券2000張，每張面值100元，債券到期一次還本付息。（作發(fā)行時分錄） 借：銀行存款 200000 貸：應(yīng)付債券 200000二、固定資產(chǎn)購置與折舊業(yè)務(wù)的核算 （一）固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算 固定資產(chǎn)的概念 購入不需安裝固定資產(chǎn)的實際成本=買價+稅金+運輸+保險費+其他購入時的相關(guān)費用 購入需安裝固定資產(chǎn)的成本購入時的實際成本安裝費用1、帳戶設(shè)

6、置固定資產(chǎn)固定資產(chǎn):核算固定資產(chǎn)原始價值。 借方：固定資產(chǎn)原值增加數(shù) 貸方：固定資產(chǎn)原值減少數(shù) 借方余額：現(xiàn)有固定資產(chǎn)原值在建在建工程：工程：核算固定資產(chǎn)新建工程、改建工程、大修理工程和購入需安裝的固定資產(chǎn)的實際支出。在建工程工程完工結(jié)轉(zhuǎn)的實際成本發(fā)生的各項支出尚未完工的實際支出注意兩個賬戶的區(qū)別 企業(yè)購置的固定資產(chǎn)，對于其中需要安裝的部分，在交付使用之前，即達到預(yù)定可使用狀態(tài)之前，由于沒有形成完整的取得成本（原始價值），因而必須通過“在建工程”賬戶進行核算。在購建過程中所發(fā)生的全部支出，都應(yīng)歸集在“在建工程”賬戶，待工程達到可使用狀態(tài)形成固定資產(chǎn)后，方可將該工程成本從“在建工程”賬戶轉(zhuǎn)入“固

7、定資產(chǎn)”賬戶。、會計處理例購入不需安裝的設(shè)備一臺，買價100000元，支付的增值稅17000元，運雜費1000元，保險費1000，款項以存款支付。分析：設(shè)備實際成本=100000+17000+1000+1000=119000借：固定資產(chǎn) 119000 貸：銀行存款 119000 例2、購入電腦一臺，價值5000，運費100元，款項尚未支付。 借：固定資產(chǎn) 5100 貸： 應(yīng)付帳款 5100 例3、購入需安裝設(shè)備一臺，買價120000元，包裝費2000元，運輸費1000元，全部款項以存款支付。安裝耗用材料1000元，人工費2000元，安裝完工交付使用。 設(shè)備實際成本=購入實際成本+安裝費用 =1

8、20000+2000+1000+1000+2000=126000 1、購入時作分錄 借：在建工程 126000 貸：銀行存款 123000 原材料 1000 應(yīng)付職工薪酬 2000 2、完工時交付使用作分錄 借：固定資產(chǎn) 126000 貸：在建工程 126000（二）固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)的核算 1、會計賬戶的設(shè)置累計折舊：資產(chǎn)類賬戶;固定資產(chǎn)的備抵賬戶。計提的固定資產(chǎn)折舊額轉(zhuǎn)銷的累計折舊額現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計折舊額累計折舊2、會計處理 按一定的方法每月計提折舊費 例4：企業(yè) 本月計提固定資產(chǎn)折舊1000元，其中車間使用固定資產(chǎn)計提800元；廠部使用固定資產(chǎn)計提200元。 借：制造費用 800 管理費

9、用 200 貸：累計折舊 1000三 、 材 料 采 購 業(yè) 務(wù) 的 核 算 企業(yè)在供應(yīng)過程中進行材料采購業(yè)務(wù)。企業(yè)在采購材料時，必須按經(jīng)濟合同和結(jié)算制度規(guī)定支付貨款。此外，還要支付因購買材料而發(fā)生的其他各種采購費用。材料的買價連同有關(guān)采購費用，按一定種類的材料進行歸集，就構(gòu)成了該種材料的采購成本。 材料采購成本=買價+采購費用 買價：銷貨發(fā)票上列明的價款。 采購費用：運雜費、途中合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。1供應(yīng)過程發(fā)生的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)供應(yīng)過程發(fā)生的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù) 購買材料，貨款已付； 購買材料，貨款尚未支付； 歸還前欠的購貨款； 支付購買材料發(fā)生的采購費用； 預(yù)付購貨單位貨款 材料已驗收

10、入庫，結(jié)轉(zhuǎn)材料的采購成本。2供應(yīng)過程核算應(yīng)設(shè)置的主要賬戶供應(yīng)過程核算應(yīng)設(shè)置的主要賬戶（1）“在途物資”賬戶(資產(chǎn)類)（材料按實際成本核算） 用來核算企業(yè)購入材料的買價和采購費用，據(jù)以確定材料采購成本。 借方 “在途物資” 貸方 買價 結(jié)轉(zhuǎn)已驗收入庫 采購費用 材料的采購成本余額：尚未驗收入的 在途物資 該賬戶可按材料品種或規(guī)格開設(shè)明細賬戶。采購成本（2）“原材料原材料”賬戶（資產(chǎn)類賬戶）賬戶（資產(chǎn)類賬戶） 用來核算各種庫存原材料收入、發(fā)出及結(jié)存情況。 該賬戶的結(jié)構(gòu)： 借方 “原材料” 貸方已入庫材料 已發(fā)出材料的實際成本 的實際成本 余額：庫存材料的 實際成本 該賬戶可按材料品種、規(guī)格開設(shè)明細

11、賬戶。（3）“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”賬戶（負債類賬戶）賬戶（負債類賬戶） 用來核算對供應(yīng)單位的結(jié)算債務(wù)的發(fā)生，償還和結(jié)欠情況。 該賬戶的結(jié)構(gòu)：借方 “應(yīng)付賬款” 貸方已償還的 已發(fā)生的應(yīng)付 應(yīng)付購貨款 供應(yīng)單位的購貨款 余額：尚未償還 供應(yīng)單位的購貨款 該賬戶可按供應(yīng)單位的名稱開設(shè)明細賬戶。（4）“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”賬戶（負債類賬戶）賬戶（負債類賬戶） 用來核算企業(yè)對外發(fā)生債務(wù)時所開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 該賬戶的結(jié)構(gòu)：借方 “應(yīng)付票據(jù)” 貸方登記已經(jīng)支付的 登記開出或承兌的匯票應(yīng)付票據(jù)數(shù)額 以及用以承兌的匯票 抵付貨款的數(shù)額 余額：尚未支付的 應(yīng)付票據(jù)數(shù)額（5）“預(yù)

12、付帳款預(yù)付帳款”賬戶（資產(chǎn)類賬戶）賬戶（資產(chǎn)類賬戶） 用來核算企業(yè)按照購銷合同規(guī)定預(yù)付給供貨單位的款項。 該賬戶的結(jié)構(gòu)：“預(yù)付帳款”預(yù)付供貨方的貨款沖銷預(yù)購貨物的價款尚未結(jié)算的預(yù)付款該賬戶可按供應(yīng)單位的名稱開設(shè)明細賬戶。（6）“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費”賬戶（負債類賬戶）賬戶（負債類賬戶） 用來核算企業(yè)按稅法規(guī)定應(yīng)繳納的各種稅費（印花稅除外）的計算與實際繳納情況。 該賬戶的結(jié)構(gòu)：實際繳納的各種稅費多交的稅費應(yīng)交未交的稅費未交的稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費增值稅消費稅營業(yè)稅城市維護建設(shè)稅所得稅資源稅房產(chǎn)稅土地使用稅車船使用稅教育費附加礦產(chǎn)資源補償費“應(yīng)交稅費”增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或提供勞務(wù)以及進口貨物的

13、單位和個人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額計算的稅款，并實行稅款抵扣的一種流轉(zhuǎn)稅。是一種價外稅分為進項稅額和銷項稅額進項稅額指納稅人購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付的增值稅額進項稅額=購進貨物款*增值稅稅率計算公式銷項稅額指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的增值稅額計算公式銷項稅額=銷售額*增值稅稅率當期應(yīng)納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額未交的增值稅進項稅額多交的增值稅銷項稅額應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅3供應(yīng)過程核算的帳務(wù)處理供應(yīng)過程核算的帳務(wù)處理 例1 某企業(yè)從星海工廠購入A材料500千克，買價60000元，增值稅進項稅額10200元，運雜費400元，款項已用存款支付，材料

14、尚未驗收入庫。 材料采購成本=買價(60000)+采購費用(400) 借：在途物資 A材料 60400 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額)10200 貸：銀行存款 70600 例2 從五金商店購入C材料20千克，買價400元，增值稅進項稅額68元，D材料5千克，買價100元，增值稅17元，價款已用現(xiàn)金支付，材料尚未驗收入庫。借：在途物資-C材料 400 -D材料 100 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）85 貸：庫存現(xiàn)金 585 例3 上述A、C材料已驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)其實際成本。 借：原材料-A材料 60400 -C材料 400 貸：在途物資-A材料 60400 -C材料 400 例4 用銀行存款償

15、還上月欠東方工廠的購料款58500元。 借：應(yīng)付帳款-東方工廠 58500 貸：銀行存款 58500 例5 按合同規(guī)定，企業(yè)向甲公司預(yù)付購B材料購貨款8000元。 借：預(yù)付帳款-甲公司 8000 貸：銀行存款 8000 例6 上例中，B材料到貨，甲公司開具的專用發(fā)票載明B材料6000千克，單價1元，價款6000元，增值稅1020元，價稅合計7020元，余款退回，存入銀行。（多付情況） 1、借：在途物資-B材料 6000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進）1020 貸：預(yù)付帳款-甲公司 7020 2、借：銀行存款 980 貸：預(yù)付帳款-甲公司 980 上例中也可將兩個會計分錄合二為一 如： 借：在途物資

16、-B材料 6000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進）1020 銀行存款 980 貸：預(yù)付帳款-甲公司 8000 少付預(yù)付款應(yīng)如何進行會計處理？思考？ 例7 從永昌工廠購入A材料600千克，買價30000元，增值稅進項稅額5100元，B材料400千克，買價8000元，增值稅進項稅額1360元，共發(fā)生運雜費共計500元，款項以存款支付，材料尚未到達（運雜費按材料重量分配）。 費用分配率= * 100% 各種材料應(yīng)分配的間接費用 =某種材料的分配標準數(shù)*分配率間接費用總額各種材料分配標準數(shù)之和 AB材料運雜費分配率= =0.5 A材料應(yīng)負擔的運雜費=600*0.5=300(元） B材料應(yīng)負擔的運雜費=40

17、0*0.5=200(元） A材料采購成本30000+300=30300(元） B材料采購成本8000+200=8200(元） A材料單位成本30300/600=50.5(元） B材料單位成本8200/400=20.5(元）500600+400 借：在途物資-A材料 30300 -B材料 8200 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）6460 貸：銀行存款 44960 例8 從永昌工廠購入的AB材料，已到達驗收入庫。 借：原材料-A材料 30300 -B材料 8200 貸：在途物資-A材料 30300 -B材料 8200若運雜費按材料買價進行分配如何進行帳務(wù)處理？采用不同的標準進行分配，AB材料的采購

18、成本有何變化？ 例9：星海公司簽發(fā)并承兌一張商業(yè)匯票購入丙材料，材料的含稅價款418860元，增值稅率17%。 分析： 含稅價=不含稅價（買價）+增值稅 =不含稅價+不含稅價*17% =不含稅價（1+17%） 不含稅價不含稅價=含稅價含稅價/（1+17%） 該業(yè)務(wù)中給出的是含稅價款，應(yīng)先進行分解計算，以便正確記入有關(guān)賬戶。 計算公式：計算公式： 不含稅價款不含稅價款=價稅款總額價稅款總額（1+稅率）稅率） 本例：本例：418 860 （1+17%）=358 000元 增值稅稅額增值稅稅額=價稅款總額不含稅價款價稅款總額不含稅價款 本例：本例：418 860 358 000 =60 860元 借

19、：在途物資借：在途物資丁材料丁材料 358 000 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 (進進) 60 860 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)單位單位 418 860復(fù)習舊課： 編制下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄： 1、企業(yè)向某公司購入甲材料1 000千克，每千克10元，增值稅進項稅額1 700元，運雜費1 000元，全部款項用銀行存款支付。 借：在途物資借：在途物資 甲材料甲材料 11 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額）1 700 貸：銀行存款貸：銀行存款 12 700 2、企業(yè)向A公司購入甲材料4 000千克，每千克10元，購入乙材料6 000千克，每千克5元

20、，增值稅率17%，運雜費2 000元，貨款及運費暫欠。（運雜費按材料重量比例分配）費用分配率=2000/（4000+6000）=0.2甲材料分配的運費=4000*0.2=800(元）乙材料分配的運費=6000*0.2=1200(元）甲材料采購成本=40000+800=40800(元）乙材料采購成本=30000+1200=31200(元）甲、乙材料應(yīng)支付的增值稅為：（40000+30000）*17%=11900（元） 會計分錄：借：在途物資借：在途物資 甲材料甲材料 40 800 在途物資在途物資 乙材料乙材料 31 200 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 11 9

21、00 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款A(yù)公司公司 83 900 3、上述甲乙材料驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)甲乙材料的采購成本。借：原材料借：原材料 甲材料甲材料 51 800 原材料原材料 乙材料乙材料 31 200 貸：在途物資貸：在途物資 甲材料甲材料 51 800 在途物資在途物資乙材料乙材料 31 200小結(jié)：供應(yīng)過程核算的賬務(wù)處理小結(jié)：供應(yīng)過程核算的賬務(wù)處理（1）購買材料，貨款已付 借：在途物資 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款（2）購買材料，貨款尚未支付 借：在途物資 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：應(yīng)付賬款（應(yīng)付票據(jù)）（3）歸還前欠的購貨款 借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款（4）支付購

22、買材料時所發(fā)生的采購費用 借：在途物資 貸：庫存現(xiàn)金或銀行存款 （5）結(jié)轉(zhuǎn)已驗收入庫材料的采購成本 借：原材料 貸：在途物資 （6）支付預(yù)付購貨款 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 （7）材料到貨，退回多付款項。 借：在途物資 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額） 銀行存款 貸：預(yù)付賬款（8）材料到貨，支付少付貨款。 借：在途物資 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：預(yù)付賬款 銀行存款第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算 生產(chǎn)過程是企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的第二階段，在這一階段中，企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)是人們借助于勞動資料對勞動對象進行加工、把勞動對象加工成勞動產(chǎn)品。因此，企業(yè)的生產(chǎn)過程既是企業(yè)勞動產(chǎn)品的制造過程，也是物化勞動

23、和活勞動的耗費過程。生產(chǎn)費用的組成內(nèi)容生產(chǎn)費用的組成內(nèi)容一、生產(chǎn)過程發(fā)生的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)一、生產(chǎn)過程發(fā)生的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)l 材料費用的核算l 工資及福利費用的核算l 計提固定資產(chǎn)折舊l 支付各項管理費用l 結(jié)轉(zhuǎn)制造費用l 結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本二、生產(chǎn)過程核算應(yīng)設(shè)置的主要賬戶二、生產(chǎn)過程核算應(yīng)設(shè)置的主要賬戶（1）“生產(chǎn)成本”賬戶（成本類賬戶） 用來核算企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種生產(chǎn)費用。 該賬戶的結(jié)構(gòu)：借方 “生產(chǎn)成本” 貸方發(fā)生的各項 完工產(chǎn)品已轉(zhuǎn)出 生產(chǎn)費用 的實際成本 余額：尚未完工的 在產(chǎn)品的生產(chǎn)費用 該賬戶可按產(chǎn)品或產(chǎn)品種類分別設(shè)置明細賬戶。(2)“制造費用制造費用”賬戶（成本

24、類賬戶）賬戶（成本類賬戶） 用來核算企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中不能直接記入“生產(chǎn)成本”的各種間接費用，也就是企業(yè)制造部門(如車間)為管理和組織生產(chǎn)而發(fā)生的各項費用。 該賬戶的結(jié)構(gòu)：借方 “制造費用” 貸方 當期發(fā)生的 結(jié)轉(zhuǎn)記入產(chǎn)品 各項制造費用 生產(chǎn)成本的費用該賬戶期末一般無余額 該賬戶應(yīng)按不同的成本項目或車間以及部門設(shè)置明細賬戶。(3)“管理費用管理費用”賬戶（損益類賬戶）賬戶（損益類賬戶） 用來核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)活動而發(fā)生的各項費用。如：管理人員的工資、業(yè)務(wù)招待費、企業(yè)管理部門使用固定資產(chǎn)的折舊費、修理費等。 該賬戶結(jié)構(gòu)：借方 “管理費用” 貸方發(fā)生的各項管 結(jié)轉(zhuǎn)記入“本年理費

25、用數(shù)額 利潤”賬戶的數(shù)額期末無余額 該賬戶按費用項目開設(shè)明細賬。（4）“財務(wù)費用財務(wù)費用”賬戶（損益類賬戶）賬戶（損益類賬戶） 用來核算企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項費用。如：利息支出、手續(xù)費等。 該賬戶結(jié)構(gòu)：借方 “財務(wù)費用” 貸方 各項費用的 結(jié)轉(zhuǎn)記入“本年利 發(fā)生數(shù)額 潤” 賬戶的數(shù)額期末無余額 該賬戶按費用項目開設(shè)明細賬戶。（5）“庫存商品庫存商品”賬戶（資產(chǎn)類賬戶）賬戶（資產(chǎn)類賬戶） 用來核算企業(yè)庫存的各種商品的實際成本。 該賬戶結(jié)構(gòu)：借方 “庫存商品” 貸方 該賬戶應(yīng)按各種庫存商品的品種和規(guī)格等分別開設(shè)明細賬戶。已驗收入庫的產(chǎn)品成本發(fā)出的產(chǎn)品成本庫存產(chǎn)品的實際成本（6）“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)

26、付職工薪酬”賬戶（負債類）賬戶（負債類） 用來核算企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額，包括在工資內(nèi)的各種工資、獎金、津貼、福利費等。 該賬戶結(jié)構(gòu)：借方 “應(yīng)付職工薪酬” 貸方 實際支付的工資、福利費應(yīng)付職工工資、福利費總額本期多付的工資、福利費本期少付的工資、福利費（7）“待攤費用待攤費用”賬戶（資產(chǎn)類賬戶）賬戶（資產(chǎn)類賬戶） 用來核算企業(yè)已經(jīng)支付，但應(yīng)由本期和以后各期分別負擔的分攤期在一年以內(nèi)的各種費用。 該賬戶的結(jié)構(gòu)：借方 “待攤費用” 貸方 已經(jīng)支付或已經(jīng) 分攤的應(yīng)由本期 發(fā)生的各項費用 產(chǎn)品負擔的費用 余額：已經(jīng)支付但尚未 攤銷完的費用數(shù)額 該賬戶按費用項目設(shè)置明細賬。三、會計處理（一）材料費用

27、的核算v 平時，由領(lǐng)料人填制“領(lǐng)料單”領(lǐng)料，月末，財會部門根據(jù)“領(lǐng)料單”按材料的用途編制“發(fā)出材料匯總表”，并據(jù)以編制記賬憑證登記入賬?！纠? 1】生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用、車間一般耗用材料。 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本AA產(chǎn)品產(chǎn)品 320 000320 000 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本BB產(chǎn)品產(chǎn)品 330 000330 000 借：制造費用借：制造費用 165 000165 000 貸：原材料貸：原材料甲材料甲材料 575 000575 000 貸：原材料貸：原材料乙材料乙材料 240 000240 000 借：管理費用 3000 銷售費用 2000 貸：原材料 -丙材料 3000 原材料 -丁材料 2

28、000【例例2 2】 行政管理部門領(lǐng)用丙材料300千克，單價10元，銷售部門領(lǐng)用丁材料100千克，單價20元。（二）工資及福利費用的核算工資費用是企業(yè)支付給勞動者的勞動報酬，包括：工資、獎金、和津貼。福利費是按職工工資總額的一定比例（14%）提取的，主要用于職工福利的支出。二者構(gòu)成產(chǎn)品成本的人工費用。 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 3 600 0003 600 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 600 0003 600 000 【例例3 3】提取現(xiàn)金,備發(fā)工資。【例例4 4】用現(xiàn)金發(fā)放工資。借：應(yīng)付借：應(yīng)付職工薪酬職工薪酬 工資工資 3 600 0003 600 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)

29、金 3 600 0003 600 000【例例5 5】計算并分配本月職工工資總額。其中A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資1640000元，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資1430000元，車間管理人員工資320000元，行政管理部門人員工資210000元。 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本AA產(chǎn)品產(chǎn)品 1 640 0001 640 000 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本BB產(chǎn)品產(chǎn)品 1 430 0001 430 000 借：制造費用借：制造費用 320 000320 000 借：管理費用借：管理費用 210 000210 000 貸：應(yīng)付貸：應(yīng)付職工薪酬職工薪酬工資工資 3 600 0003 600 000 【例例6 6】計算并提取本月

30、福利費。 福利費應(yīng)按照規(guī)定根據(jù)各類人員工資額的一定比例計算提取。計算公式： 應(yīng)提取福利費應(yīng)提取福利費= =某類人員工資額某類人員工資額14%14%計算應(yīng)提取福利費：生產(chǎn) A產(chǎn)品生產(chǎn)工人：1 640 00014%=229 600生產(chǎn) B產(chǎn)品生產(chǎn)工人：1 430 00014%=200 200車間管理人員： 320 000 14%=44 800行政管理人員： 210 000 14%=29 400 根據(jù)計算結(jié)果編制分錄： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本AA產(chǎn)品產(chǎn)品 229 600229 600 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本BB產(chǎn)品產(chǎn)品 200 200 200200 借：制造費用借：制造費用 44 80044 8

31、00 借：管理費用借：管理費用 29 40029 400 貸：應(yīng)付貸：應(yīng)付職工薪酬職工薪酬 職工福利職工福利 504 504 000000 （驗算：3 600 00014%= 504 000）（三）制造費用的核算 制造費用的基本含義制造費用的基本含義 企業(yè)的生產(chǎn)管理部門（如生產(chǎn)車間）為組織和管理生產(chǎn)產(chǎn)品活動而發(fā)生的各種間接費用。包括管理人員工資及福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機務(wù)料消耗、勞動保護費等。 制造費用與管理費用的區(qū)別制造費用與管理費用的區(qū)別 【例例8 8】攤銷應(yīng)由本月負擔的財產(chǎn)保險費，其中生產(chǎn)車間1000元，管理部門500元，銷售部門200元。 借：制造費用 1000 管理

32、費用 500 銷售費用 200 貸：待攤費用 1700【例例7 7】以銀行存款支付生產(chǎn)車間水電費200元，管理部門辦公費300元。借：制造費用 200 管理費用 300 貸：銀行存款 500 【例例9 9】計提本月固定資產(chǎn)折舊費2000元，其中，生產(chǎn)車間2000元，廠部500元。 借：制造費用 2000 管理費用 500 貸：累計折舊 2500 制造費用=165000+320000+840+44800+200+1000+2000 =533000【例例1010】按生產(chǎn)工人工資比例分配本月制造費用1、歸集本月發(fā)生的制造費用（根據(jù)例1-例9） 3、計算A、B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用 A產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費

33、用=1 640 000* 0.1736 =284 704（元） B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用=533 000-284 704 =248 296（元）2、計算制造費用分配率制造費用分配率=制造費用總額/生產(chǎn)工人工資總額=533000/（1640000+1430000）=0.1736 4、賬務(wù)處理 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 284704 B產(chǎn)品 248296 貸：制造費用 533000（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)1 1、成本項目的構(gòu)成：成本項目的構(gòu)成： 直接材料 直接人工 制造費用2 2、計算公式：計算公式： 完工產(chǎn)品成本月初在產(chǎn)品成本本月發(fā)生的生產(chǎn)費用月末在產(chǎn)品成本=+-3 3、完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)基

34、本含義：完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)基本含義：將完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本從“生產(chǎn)成本”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入“庫存商品”賬戶。4 4、賬戶設(shè)置：、賬戶設(shè)置： 5、賬務(wù)處理賬務(wù)處理【例例1212】 月末，本月生產(chǎn)的A產(chǎn)品100件全部完工，B產(chǎn)品未完工，結(jié)轉(zhuǎn)完工A產(chǎn)品的實際成本。（假設(shè)AB產(chǎn)品均無期初余額）1、計算A產(chǎn)品的生產(chǎn)總成本和單位成本 總成本=320 000+1 640 000+229 600+284 704=2 474 304（元） 單位成本= 2 474 304 /100= 24 743.04(元）2、結(jié)轉(zhuǎn)完工A產(chǎn)品生產(chǎn)成本: 借：庫存商品借：庫存商品AA產(chǎn)品產(chǎn)品 2 474 304 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本AA

35、產(chǎn)品產(chǎn)品 2 474 304 小結(jié)：生產(chǎn)過程核算的賬務(wù)處理小結(jié)：生產(chǎn)過程核算的賬務(wù)處理（1）耗用材料(產(chǎn)品、車間、管理部門、銷售部門) 借：生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 銷售費用 貸：原材料（2）結(jié)算本期應(yīng)付職工的工資 借：生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 銷售費用 貸：應(yīng)付職工薪酬工資（3）提取現(xiàn)金，并發(fā)放工資 a .借：庫存現(xiàn)金 b.借：應(yīng)付職工薪酬工資 貸：銀行存款 貸：庫存現(xiàn)金 （4）按工資總額的14%計提本期的福利費 借：生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 銷售費用 貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利 （5）按照規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊率，計提生產(chǎn)車間和企 業(yè)管理部門本期的固定資產(chǎn)折舊 借：制造費用 管理費用

36、 貸：累計折舊 （6）支付各項管理費用（如購置辦公用品等） 借：管理費用 貸：銀行存款（或庫存現(xiàn)金） （7）以銀行存款（或現(xiàn)金）支付各項待攤費用（如報刊訂閱費） 借：待攤費用 貸：銀行存款（或庫存現(xiàn)金） （8）攤銷應(yīng)由本期產(chǎn)品負擔的待攤費用 借：管理費用 制造費用 銷售費用 貸：待攤費用 （9）期末將本期發(fā)生的制造費用分配計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 借：生產(chǎn)成本 貸：制造費用 （10）期末結(jié)轉(zhuǎn)已完工并驗收入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 借：庫存商品 貸：生產(chǎn)成本五、產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算 銷售過程是企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的第三個階段。在這個階段中，企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)是售出產(chǎn)品和出售產(chǎn)品而引起的貨款結(jié)算業(yè)務(wù)，以及計算出銷售成本和

37、應(yīng)交納的銷售稅金，已確定產(chǎn)品的銷售利潤。 產(chǎn)品銷售成本就是指已售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。1銷售過程發(fā)生的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)銷售過程發(fā)生的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù) 銷售產(chǎn)品，貨款已收到（或尚未收到）； 結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本； 支付各項銷售費用（包裝費、廣告費等）； 計算應(yīng)交納的已售產(chǎn)品的銷售稅金。2銷售過程核算應(yīng)設(shè)置的帳戶銷售過程核算應(yīng)設(shè)置的帳戶（1）“主營業(yè)務(wù)收入”帳戶（損益類帳戶） 用來核算企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴a(chǎn)生的收入。借方 “主營業(yè)務(wù)收入” 貸方 結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤” 出售產(chǎn)品取得的 賬戶中的收入數(shù) 銷售收入期末結(jié)轉(zhuǎn)后一般無余額該賬戶可按銷售產(chǎn)品的種類設(shè)置明細賬戶。（2）“主營

38、業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本”帳戶（損益類帳戶）帳戶（損益類帳戶） 用來核算企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒佣l(fā)生的實際成本。 該賬戶的結(jié)構(gòu)：借方 “主營業(yè)務(wù)成本” 貸方 結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品 轉(zhuǎn)入“本年利潤” 生產(chǎn)成本 賬戶的數(shù)額期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額 該賬戶應(yīng)按產(chǎn)品類別（或勞務(wù)）設(shè)置明細賬戶。（3）“銷售銷售費用費用”帳戶（損益類帳戶）帳戶（損益類帳戶） 用來核算在銷售過程中所發(fā)生的各項銷售費用。包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費、廣告費等。 該賬戶的結(jié)構(gòu)：借方 “銷售費用” 貸方 發(fā)生的各項費用 轉(zhuǎn)入“本年利潤” 賬戶的數(shù)額期末無余額 該賬戶可按費用項目開設(shè)明細賬戶。（4）“營業(yè)稅金及

39、附加營業(yè)稅金及附加”帳戶（損益類帳帳戶（損益類帳戶）戶） 用來核算企業(yè)日常活動應(yīng)負擔的稅金及附加。包括消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城建稅、土地增值稅和教育費附加等。 該賬戶結(jié)構(gòu)：借方 “營業(yè)稅金及附加” 貸方計算出的應(yīng)交納 轉(zhuǎn)入“本年利潤”的銷售稅金及附加 賬戶的數(shù)額期末無余額（5）“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費”帳戶（負債類帳戶）帳戶（負債類帳戶） 用來核算企業(yè)各種應(yīng)交稅金、費用的交納情況。 該賬戶的結(jié)構(gòu)：借方 “應(yīng)交稅費” 貸方 已經(jīng)繳納 計算出的應(yīng)繳 的稅費數(shù) 納的稅費數(shù) 余額：欠繳的稅費數(shù)（6）“應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款”帳戶（資產(chǎn)類帳戶）帳戶（資產(chǎn)類帳戶） 用來核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品、材料、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向

40、購貨單位和接受勞務(wù)單位收取的款項。 該賬戶的結(jié)構(gòu)：借方 “應(yīng)收賬款” 貸方 應(yīng)收回的款項 已收回的款項 余額：應(yīng)收而尚未 收回的款項 該賬戶可按購貨單位的名稱設(shè)置明細賬戶。3、核算舉例 例1、銷售給五環(huán)工廠甲產(chǎn)品100件，單位售價400元，增值稅銷項稅額6800元，款項已收存銀行存款戶。 借：銀行存款 46800 貸：主營業(yè)務(wù)收入-甲產(chǎn)品 40000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）6800 例2 用銀行存款支付產(chǎn)品廣告費1500元。 借：銷售費用 1500 貸：銀行存款 1500 例3 銷售給光明工廠乙產(chǎn)品200件，單位售價300元，增值稅10200元，款項尚未收到。 借：應(yīng)收帳款-光明工廠

41、70200 貸：主營業(yè)務(wù)收入-乙產(chǎn)品 60000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）10200 例4、銷售給東風工廠A材料500千克，單位售價80元，增值稅6800元，款項已存銀行。 借：銀行存款 46800 貸：其他業(yè)務(wù)收入-銷售材料 40000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）6800 例5、收到光明工廠前欠貨款70200元。 借：銀行存款 70200 貸：應(yīng)收帳款-光明工廠 70200 例6、結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售甲產(chǎn)品100件的生產(chǎn)成本30000元，乙產(chǎn)品200件的生產(chǎn)成本50000元。 借：主營業(yè)務(wù)成本甲產(chǎn)品 30000 乙產(chǎn)品 50000 貸：庫存商品-甲產(chǎn)品 30000 乙產(chǎn)品 50000 例7

42、、結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售A材料500千克的成本35000元。 借：其他業(yè)務(wù)成本 35000 貸：原材料-A材料 35000 例8、按本月應(yīng)交增值稅的7%和3%，計算本月產(chǎn)品銷售應(yīng)交納的城市維護建設(shè)稅和教育費附加。（若本月增值稅進項稅15000元，銷項稅40000元） 本月應(yīng)交城建稅=（40000-15000）*7% =1750 本月應(yīng)交教育費附加=（40000-15000）*3% =750 借：營業(yè)稅金及附加 2500 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交城建稅 1750 -教育費附加 750 例9、用銀行存款上交本月增值稅25000元，城建稅1750元，教育費附加750元。 借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（已交稅金）2500

43、0 -應(yīng)交城建稅 1750 -教育費附加 750 貸：銀行存款 27500 例10、按合同規(guī)定，企業(yè)預(yù)收購貨單位購買乙產(chǎn)品的價款50000元。 借：銀行存款 50000 貸：預(yù)收帳款 50000復(fù)習舊課： 1、銷售給紅星工廠A產(chǎn)品100件，單位售價100元，增值稅銷項稅額1700元，款項尚未收回。 借：應(yīng)收帳款紅星工廠 11700 貸：主營業(yè)務(wù)收入-A產(chǎn)品 10000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700 2、用銀行存款支付產(chǎn)品廣告費1500元，裝卸費300元。 借：銷售費用 1800 貸：銀行存款 1800 3、收到紅星工廠前欠貨款11700元。 借：銀行存款 11700 貸：應(yīng)收帳款-紅

44、星工廠 11700 4、結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售A產(chǎn)品100件的銷售成本8000元。 借：主營業(yè)務(wù)成本A產(chǎn)品 8000 貸：庫存商品-A產(chǎn)品 8000 5、按本月應(yīng)交增值稅的7%和3%，計算本月產(chǎn)品銷售應(yīng)交納的城市維護建設(shè)稅和教育附加費。（若本月產(chǎn)品應(yīng)交納的增值稅為10000元） 本月應(yīng)交城建稅=10000*7%=700 本月應(yīng)交教育費附加=10000*3%=300 借：營業(yè)稅金及附加 1000 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交城建稅 700 -教育費附加 300小結(jié)：銷售過程核算的帳務(wù)處理小結(jié)：銷售過程核算的帳務(wù)處理 （1）銷售產(chǎn)品一批，貨款已經(jīng)收到）銷售產(chǎn)品一批，貨款已經(jīng)收到 借：銀行存款借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)

45、收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） （2）銷售產(chǎn)品一批，貨款尚未收到）銷售產(chǎn)品一批，貨款尚未收到 借：應(yīng)收帳款借：應(yīng)收帳款 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） （3）收到前欠貨款）收到前欠貨款 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收帳款 （4）結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本）結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品貸：庫存商品 （5）支付發(fā)生的各項銷售費用）支付發(fā)生的各項銷售費用 借：銷售費用借：銷售費用 貸：銀行存款（或庫存現(xiàn)金）貸：銀行存款（

46、或庫存現(xiàn)金） （6）計算應(yīng)交納的已售產(chǎn)品的銷售稅金）計算應(yīng)交納的已售產(chǎn)品的銷售稅金 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費（7）實際交納應(yīng)交的稅金）實際交納應(yīng)交的稅金 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費 貸：銀行存款貸：銀行存款六、財務(wù)成果業(yè)務(wù)的核算1 .財務(wù)成果的確定2 .財務(wù)成果核算應(yīng)設(shè)置的賬戶3 .財務(wù)成果核算的帳務(wù)處理1.財務(wù)成果的確定 財務(wù)成果是指企業(yè)在一定會計期間所實現(xiàn)的最終經(jīng)營成果,即企業(yè)所實現(xiàn)的利潤或虧損總額。 利潤相關(guān)計算公式如下：營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益（-公允價值變動損失）+投

47、資收益（-投資損失）（1）營業(yè)利潤營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)計提資產(chǎn)減值準備所形成的損失公允價值變動收益（或損失）是指企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動形成的應(yīng)計入當期損益的利得（或損失）投資收益（或損失）是指企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益（或發(fā)生的損失）（2）利潤總額利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出（3）凈利潤凈利潤=利潤總額-所得稅費用2. 財務(wù)成果核算應(yīng)設(shè)置的賬戶財務(wù)成果核算應(yīng)設(shè)置的賬戶 （1）“本年利潤”賬戶（所有者權(quán)益類賬戶） 主要用來核算企業(yè)在本年度實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。 帳戶結(jié)構(gòu)如下：借方借方

48、 “本年利潤本年利潤” 貸方貸方 （1）主營業(yè)務(wù)成本）主營業(yè)務(wù)成本 （1）主營業(yè)務(wù)收入）主營業(yè)務(wù)收入（2）其他業(yè)務(wù)成本）其他業(yè)務(wù)成本 （2）其他業(yè)務(wù)收入）其他業(yè)務(wù)收入 （3）營業(yè)稅金及附加）營業(yè)稅金及附加 （3）投資凈收益）投資凈收益 （4）銷售費用）銷售費用 （4）營業(yè)外收入）營業(yè)外收入 （5）管理費用）管理費用 （5）公允價值變動）公允價值變動 （6）財務(wù)費用）財務(wù)費用 凈收益凈收益 （7）營業(yè)外支出）營業(yè)外支出 （8）公允價值變動凈損失）公允價值變動凈損失 （9）投資凈損失）投資凈損失 （10）資產(chǎn)減值損失）資產(chǎn)減值損失 （11）所得稅費用）所得稅費用本期發(fā)生的凈虧損數(shù)額本期發(fā)生的凈虧損

49、數(shù)額 本期實現(xiàn)的凈利潤數(shù)額本期實現(xiàn)的凈利潤數(shù)額 年度終了，無論采用“賬結(jié)法”還是“表結(jié)法”都將該賬戶余額，轉(zhuǎn)入“利潤分配-未分配利潤”賬戶，年度決算后，賬戶無余額。注意！（2）“投資收益”帳戶（損益類帳戶） 核算企業(yè)對外投資取得的收益或發(fā)生的損失。 賬戶結(jié)構(gòu)：取得的投資收益期末投資凈損失的轉(zhuǎn)出數(shù)發(fā)生的投資損失期末投資凈收益的轉(zhuǎn)出數(shù)期末無余額“投資收益”（3）“所得稅費用所得稅費用”賬戶（損益類賬戶）賬戶（損益類賬戶） 主要用來核算企業(yè)按照規(guī)定從當期損益中扣除的所得稅費用。 該賬戶的結(jié)構(gòu)：借方 “所得稅費用” 貸方 按規(guī)定計算出來 轉(zhuǎn)入“本年利潤” 的所得稅數(shù)額 賬戶的所得稅數(shù)額期末無余額 （4

50、）“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”賬戶（損益類賬戶）賬戶（損益類賬戶） 主要用來核算企業(yè)發(fā)生的，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入。（指處置非流動資產(chǎn)利得、盤盈利得、罰沒利得、捐贈利得、無法支付的應(yīng)付款項等） 該賬戶結(jié)構(gòu)：借方 “營業(yè)外收入” 貸方 轉(zhuǎn)入“本年利潤” 發(fā)生的營業(yè)外 賬戶的數(shù)額 收入數(shù)額 期末無余額（5）“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”賬戶賬戶（損益類賬戶）（損益類賬戶） 主要用來核算企業(yè)發(fā)生的，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出。（指處置非流動資產(chǎn)損失、盤虧損失、罰沒支出、公益性捐贈支出、非常損失等） 該賬戶的結(jié)構(gòu)：借方 “營業(yè)外支出” 貸方 發(fā)生的營業(yè)外 轉(zhuǎn)入“本年利潤” 支出的數(shù)額 賬戶的

51、數(shù)額期末無余額3.財務(wù)成果核算的賬務(wù)處理財務(wù)成果核算的賬務(wù)處理例1 收到華豐公司分來的投資利潤30000元，存入銀行存款戶。借：銀行存款 30000 貸：投資收益 30000 例2：用銀行存款向災(zāi)區(qū)捐款50000元。 借： 營業(yè)外支出 50000 貸：銀行存款 50000 例3、用銀行存款支付因違反有關(guān)稅收規(guī)定而支付的稅收罰款10000元。 借：營業(yè)外支出 10000 貸：銀行存款 10000 例4：按規(guī)定將一筆無法支付的應(yīng)付款20000元，轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入。 借：應(yīng)付賬款 20000 貸：營業(yè)外收入 20000 例5：企業(yè)接受捐贈50000元，存入銀行。 借：銀行存款 50000 貸：營業(yè)外收

52、入 50000 例6、由于自然災(zāi)害原因，盤虧甲材料一批，實際成本2000元，經(jīng)批準轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出。 發(fā)現(xiàn)時： 借：待處理財產(chǎn)損益-待處理流動資產(chǎn)損益 2000 貸：原材料-甲材料 2000 報批時：借：營業(yè)外支出 2000 貸：待處理財產(chǎn)損益-待處理流動資產(chǎn)損益 2000 例7、月末，結(jié)轉(zhuǎn)損益類收入賬戶的余額，其中：主營業(yè)務(wù)收入350000元，（甲產(chǎn)品200000元，乙產(chǎn)品150000元），其他業(yè)務(wù)收入10000元，投資收益70000元，營業(yè)外收入100000元。 借：主營業(yè)務(wù)收入甲產(chǎn)品 200000 乙產(chǎn)品 150000 其他業(yè)務(wù)收入 10000 投資收益 70000 營業(yè)外收入 10000

53、0 貸：本年利潤 530000 例8、月末，結(jié)轉(zhuǎn)損益類費用賬戶，其中，主營業(yè)務(wù)成本210000元（甲產(chǎn)品120000元，乙產(chǎn)品90000元），銷售費用8000元，營業(yè)稅金及附加8500元， 管理費用34500元，財務(wù)費用2000元，其他業(yè)務(wù)支出7000元，營業(yè)外支出60000元。 借：本年利潤 330000 貸：主營業(yè)務(wù)成本-甲產(chǎn)品 120000 -乙產(chǎn)品 90000 銷售費用 8000 營業(yè)稅金及附加 8500 管理費用 34500 財務(wù)費用 2000 其他業(yè)務(wù)成本 7000 營業(yè)外支出 60000 例9、按本月實現(xiàn)利潤總額的25%計算并結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交所得稅。 應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率

54、 應(yīng)納稅所得額=會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額 應(yīng)納所得稅額=（“本年利潤”帳戶的本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額）*25% =（530000-330000）*25%=50000 計算本月應(yīng)交所得稅 借：所得稅費用 50000 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅 50000 結(jié)轉(zhuǎn)所得稅帳戶 借：本年利潤 50000 貸： 所得稅費用 50000利潤分配指企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對企業(yè)當年可供分配的利潤所進行的分配。利潤分配的核算可供分配利潤年初未分配利潤本年實現(xiàn)的凈利潤其他轉(zhuǎn)入可供分配的利潤按下列順序分配 1、提取法定盈余公積（按凈利潤的10%提?。?2、提取任意盈余公積

55、3、向投資者分配利潤經(jīng)過上述分配后為未分配利潤，是企業(yè)留待以后年度進行分配的歷年結(jié)存的利潤。按照公司法規(guī)定，公司制企業(yè)應(yīng)當按照凈利潤（減彌補以前年度虧損）的10%提取法定盈余公積。非公司制企業(yè)法定盈余公積的提取比例可超過凈利潤的10%，法定盈余公積累計額已達到注冊資本的50%時可不再提取。注：法定盈余公積的計提基數(shù)不包括企業(yè)年初未分配利潤?！袄麧櫡峙淅麧櫡峙洹辟~戶賬戶（所有者權(quán)益賬戶）（所有者權(quán)益賬戶） 主要用來核算企業(yè)利潤的分配和虧損的彌補情況。 該賬戶的結(jié)構(gòu)：借方 “利潤分配” 貸方 （1）按規(guī)定比例提取 （1）年終由“本年利潤” 的各項企業(yè)留利 賬戶轉(zhuǎn)入的數(shù)額 （2）分配投資者的 利潤數(shù)

56、額 （2）盈余公積補虧 （3）年終轉(zhuǎn)入虧損數(shù) 歷年結(jié)余的未分配利潤數(shù)歷年結(jié)余的未彌補虧損數(shù) 該帳戶按利潤分配的具體項目設(shè)明細帳 1、提取法定盈余公積 2、提取任意盈余公積 3、應(yīng)付現(xiàn)金股利 4、轉(zhuǎn)作股本的股利 5、盈余公積補虧 6、未分配利潤利潤分配業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理 例10、結(jié)轉(zhuǎn)全年實現(xiàn)的凈利潤800000元 借：本年利潤 800000 貸：利潤分配-未分配利潤 800000 如企業(yè)當年發(fā)生虧損則作： 借：利潤分配-未分配利潤 貸：本年利潤 例11、按全年凈利潤的10%提取法定盈余公積80000元，提取任意盈余公積20000元。借：利潤分配-提取法定盈余公積 80000 -提取任意盈余公積200

57、00 貸：盈余公積-法定盈余公積 80000 -任意盈余公積 20000例12、經(jīng)研究決定向投資者分配利潤500000元。借：利潤分配-應(yīng)付現(xiàn)金股利 500000 貸：應(yīng)付股利 500000例13 、向股東分配股票股利100 000借：利潤分配-轉(zhuǎn)作股本的股利100000 貸：實收資本（股本） 100000例14、經(jīng)股東大會決定，用盈余公積金彌補以前年度虧損50000。借：盈余公積 50000 貸：利潤分配-盈余公積補虧 50000 例15、用銀行存款交納本月應(yīng)交所得稅 借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅 66000 貸：銀行存款 66000 例16、用銀行存款支付投資者利潤500000元 借：應(yīng)付股利

58、 500000 貸：銀行存款 500000 例17、年終決算時，結(jié)轉(zhuǎn) “利潤分配”帳戶所屬的各明細分類帳。 借：利潤分配-未分配利潤 700000 貸：利潤分配-提取法定盈余公積 80000 -提取任意盈余公積 20000 -應(yīng)付現(xiàn)金股利股利 500000 -轉(zhuǎn)作股本的股利 100000 借：利潤分配-盈余公積補虧 50000 貸：利潤分配-未分配利潤 50000 我們已經(jīng)將第五章我們已經(jīng)將第五章“制造業(yè)企業(yè)主要制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算”的內(nèi)容學習完畢，為了檢的內(nèi)容學習完畢，為了檢查同學們的學習效果，以便進一步發(fā)現(xiàn)問查同學們的學習效果，以便進一步發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，我們安排了

59、這次習題課。題，解決問題，我們安排了這次習題課。通過本次習題課，我們主要練習制造業(yè)企通過本次習題課，我們主要練習制造業(yè)企業(yè)經(jīng)營過程各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理，包括資業(yè)經(jīng)營過程各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理，包括資金籌集業(yè)務(wù)、供應(yīng)過程業(yè)務(wù)、生產(chǎn)過程業(yè)金籌集業(yè)務(wù)、供應(yīng)過程業(yè)務(wù)、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)、銷售過程業(yè)務(wù)和財務(wù)成果業(yè)務(wù)。大家務(wù)、銷售過程業(yè)務(wù)和財務(wù)成果業(yè)務(wù)。大家在編制會計分錄的過程中，要注意賬戶之在編制會計分錄的過程中，要注意賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系以及有關(guān)明細賬戶的運用。間的對應(yīng)關(guān)系以及有關(guān)明細賬戶的運用。 一、資料：一、資料： 某公司2009年4月份發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)： 1 企業(yè)收到國家投資500 000元，款項存入銀行。

60、2企業(yè)購入需安裝的設(shè)備一臺，買價50 000元，增值稅8500元，包裝費和運雜費800元，共計59 300元，全部款項已經(jīng)用銀行存款支付，在安裝過程中，耗用材料1 000元，人工費500元，設(shè)備安裝完畢經(jīng)驗收交付使用。 3企業(yè)向某公司購入甲材料1 000千克，每千克10元，購入乙材料1 500千克，每千克20元，增值稅進項稅額6 800元，運雜費1 000元，全部款項用銀行存款支付。 4以銀行存款35 100元預(yù)付W單位購買丙材料款。 5上述丙材料運達企業(yè)，發(fā)票載明每千克6元，共5 000千克，增值稅5 100元。材料驗收入庫，按實際成本轉(zhuǎn)賬。 6生產(chǎn)車間領(lǐng)用甲種材料實際成本21 000元，其