十一章節(jié)長(zhǎng)股權(quán)投資

1、第十一章第十一章 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期投資的目的n長(zhǎng)期投資指持有期間在一年以上，不準(zhǔn)長(zhǎng)期投資指持有期間在一年以上，不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的有價(jià)證券。備隨時(shí)變現(xiàn)的有價(jià)證券。n目的是出于經(jīng)營(yíng)和理財(cái)方面的需要：目的是出于經(jīng)營(yíng)和理財(cái)方面的需要：n為未來(lái)擴(kuò)展經(jīng)營(yíng)規(guī)模做準(zhǔn)備。為未來(lái)擴(kuò)展經(jīng)營(yíng)規(guī)模做準(zhǔn)備。n為未來(lái)特定用途的需要積累資金。為未來(lái)特定用途的需要積累資金。n影響或控制其他企業(yè)的業(yè)務(wù)。影響或控制其他企業(yè)的業(yè)務(wù)。n包括長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資。包括長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資。長(zhǎng)期股權(quán)投資的含義n長(zhǎng)期股權(quán)投資是指投資者以支付現(xiàn)金或長(zhǎng)期股權(quán)投資是指投資者以支付現(xiàn)金或其他方式取得其他公司一定份額的所有其他方

2、式取得其他公司一定份額的所有者權(quán)益而形成的、持有時(shí)間在一年以上者權(quán)益而形成的、持有時(shí)間在一年以上的投資。的投資。 n通常表現(xiàn)為取得其他公司已發(fā)行的普通常表現(xiàn)為取得其他公司已發(fā)行的普通股股份。通股股份。長(zhǎng)期股權(quán)投資的分類n分為三種類型：分為三種類型：n控制性股權(quán)投資控制性股權(quán)投資：持有被投資方有表：持有被投資方有表決權(quán)股份超過(guò)決權(quán)股份超過(guò)50（子公司）。（子公司）。n重大影響股權(quán)投資重大影響股權(quán)投資：持有被投資方有：持有被投資方有表決權(quán)股份在表決權(quán)股份在20以上、以上、50以下以下（聯(lián)營(yíng)企業(yè)）。（聯(lián)營(yíng)企業(yè)）。n非控制、非重大影響股權(quán)投資非控制、非重大影響股權(quán)投資：持有：持有被投資方有表決權(quán)股份低

3、于被投資方有表決權(quán)股份低于20。長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理方法n長(zhǎng)期股權(quán)投資有兩種會(huì)計(jì)處理方法：長(zhǎng)期股權(quán)投資有兩種會(huì)計(jì)處理方法：n成本法成本法n權(quán)益法權(quán)益法n設(shè)置設(shè)置“長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資某公司普通股某公司普通股”賬賬戶戶n會(huì)計(jì)處理：取得、后續(xù)計(jì)量、處置。會(huì)計(jì)處理：取得、后續(xù)計(jì)量、處置。成本法n條件：條件：n持有被投資公司股份不超過(guò)持有被投資公司股份不超過(guò)20%，且其，且其公允價(jià)值不能可靠確定公允價(jià)值不能可靠確定的非控制、非重的非控制、非重大影響的股權(quán)投資。大影響的股權(quán)投資。n成本法（成本法（cost method）取得投資后，取得投資后，“長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資”賬戶保持初始投資成本，不賬戶保持初始投資成

4、本，不隨被投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)損益的變化而變動(dòng)；當(dāng)隨被投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)損益的變化而變動(dòng)；當(dāng)收到現(xiàn)金股利時(shí)，才確認(rèn)投資收益。收到現(xiàn)金股利時(shí)，才確認(rèn)投資收益。成本法n假設(shè)假設(shè)p公司公司2006年年1月月1日以日以$300 000取得取得s公司公司10%有表決權(quán)股份，且有表決權(quán)股份，且2006年內(nèi)年內(nèi)p公司所持有的公司所持有的s公司股份未變。公司股份未變。ns公司發(fā)行在外的普通股份為公司發(fā)行在外的普通股份為100 000股。股。ns公司公司2006年的凈收益為年的凈收益為$200 000，2007年年1月宣布并發(fā)放現(xiàn)金股利月宣布并發(fā)放現(xiàn)金股利$80 000。成本法1、取得投資時(shí)的會(huì)計(jì)處理、取得投資時(shí)的會(huì)計(jì)處理n

5、按取得成本入賬：按取得成本入賬：借：長(zhǎng)期投資借：長(zhǎng)期投資s公司股票公司股票 300 000 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 300 0002、股利收入的處理、股利收入的處理n收到現(xiàn)金股利時(shí)，登記投資收益：收到現(xiàn)金股利時(shí)，登記投資收益：借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 8 000 貸：投資收益貸：投資收益 8 000可出售投資n通常將公允價(jià)值能夠可靠確定的非控制、通常將公允價(jià)值能夠可靠確定的非控制、非重大影響的權(quán)益證券投資歸類為可出售非重大影響的權(quán)益證券投資歸類為可出售證券投資。證券投資。n期末應(yīng)以市價(jià)（公允價(jià)值）報(bào)告，公允價(jià)期末應(yīng)以市價(jià)（公允價(jià)值）報(bào)告，公允價(jià)值變動(dòng)損益直列入股東權(quán)益。（值變動(dòng)損益直列入股東權(quán)益。（252頁(yè)

6、）頁(yè)）n若出售股權(quán)投資，則會(huì)計(jì)處理同短期投資。若出售股權(quán)投資，則會(huì)計(jì)處理同短期投資。權(quán)益法n條件：條件：n如果持有被投資公司股份在如果持有被投資公司股份在20%至至50%之之間，視為對(duì)被投資方經(jīng)營(yíng)決策有重大影響，間，視為對(duì)被投資方經(jīng)營(yíng)決策有重大影響，但屬于非控制性權(quán)益。但屬于非控制性權(quán)益。n權(quán)益法（權(quán)益法（equity method）根據(jù)被投資根據(jù)被投資公司股東權(quán)益的變動(dòng)（收益、虧損、現(xiàn)金股公司股東權(quán)益的變動(dòng)（收益、虧損、現(xiàn)金股利等）情況調(diào)整利等）情況調(diào)整“長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資”賬戶的賬面價(jià)賬戶的賬面價(jià)值。值。權(quán)益法n購(gòu)入股票時(shí)，按實(shí)際取得成本入賬。購(gòu)入股票時(shí)，按實(shí)際取得成本入賬。n后續(xù)計(jì)量：后續(xù)

7、計(jì)量：n根據(jù)被投資公司的經(jīng)營(yíng)凈收益（或凈虧損），根據(jù)被投資公司的經(jīng)營(yíng)凈收益（或凈虧損），按其應(yīng)享有的股東權(quán)益份額確認(rèn)投資收益按其應(yīng)享有的股東權(quán)益份額確認(rèn)投資收益（或投資損失），調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶的（或投資損失），調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶的賬面價(jià)值。賬面價(jià)值。n如果取得股權(quán)投資成本高于取得時(shí)應(yīng)享有被如果取得股權(quán)投資成本高于取得時(shí)應(yīng)享有被投資方股東權(quán)益賬面價(jià)值的相應(yīng)份額，還應(yīng)投資方股東權(quán)益賬面價(jià)值的相應(yīng)份額，還應(yīng)同時(shí)調(diào)整增值部分。同時(shí)調(diào)整增值部分。權(quán)益法n被投資公司分配利潤(rùn)，當(dāng)收到股利時(shí)被投資公司分配利潤(rùn)，當(dāng)收到股利時(shí)（被投資公司股東權(quán)益減少），應(yīng)減少（被投資公司股東權(quán)益減少），應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的

8、賬面價(jià)值。長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。權(quán)益法n如前例，設(shè)如前例，設(shè)p公司公司2006年年1月月1日以日以$300 000取得取得s公司公司30%有表決權(quán)股份，當(dāng)時(shí)有表決權(quán)股份，當(dāng)時(shí)s公司公司股東權(quán)益的賬面價(jià)值為股東權(quán)益的賬面價(jià)值為$800 000。則購(gòu)買成。則購(gòu)買成本超過(guò)應(yīng)享有權(quán)益本超過(guò)應(yīng)享有權(quán)益$60 000（ $300 000 30%$800 000），歸屬于剩余年限），歸屬于剩余年限6年的年的建筑物（增值）。建筑物（增值）。權(quán)益法1、取得投資時(shí)的會(huì)計(jì)處理、取得投資時(shí)的會(huì)計(jì)處理n按取得成本入賬：按取得成本入賬：借：長(zhǎng)期投資借：長(zhǎng)期投資s公司股票公司股票 300 000 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 300

9、 0002、s公司公司2006年報(bào)告凈收益年報(bào)告凈收益$200 000，p公公司擁有司擁有$200 00030% =$60 000：借：長(zhǎng)期投資借：長(zhǎng)期投資s公司股票公司股票 60 000 貸：投資收益貸：投資收益 60 000權(quán)益法np公司購(gòu)買股份時(shí)建筑物增值公司購(gòu)買股份時(shí)建筑物增值$60 000，剩余年限剩余年限6年，每年應(yīng)增加折舊年，每年應(yīng)增加折舊$10 000，調(diào)整實(shí)際投資收益：調(diào)整實(shí)際投資收益：借：投資收益借：投資收益 10 000 貸：長(zhǎng)期投資貸：長(zhǎng)期投資s公司股票公司股票 10 000n實(shí)際投資收益為實(shí)際投資收益為$50 000。權(quán)益法n若被投資方報(bào)告虧損，按應(yīng)享有金額若被投資方

10、報(bào)告虧損，按應(yīng)享有金額借：投資損失借：投資損失 貸：長(zhǎng)期投資貸：長(zhǎng)期投資公司公司股票股票 3、收到現(xiàn)金股利、收到現(xiàn)金股利$24 000=$80 00030%借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 24 000 貸：長(zhǎng)期投資貸：長(zhǎng)期投資s公司股票公司股票 24 000權(quán)益法長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資s公司股票公司股票購(gòu)買購(gòu)買 300 000 調(diào)整收益調(diào)整收益 10 000享有收益享有收益 60 000 股利股利 24 000余余 額額 326 000n“長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資”賬戶期末賬面余額賬戶期末賬面余額$326 000列入資產(chǎn)負(fù)債表。列入資產(chǎn)負(fù)債表。n權(quán)益法投資收益權(quán)益法投資收益$50 000列入收益表的其列入收益表的其他收入

11、項(xiàng)目下。他收入項(xiàng)目下。 合并財(cái)務(wù)報(bào)表n當(dāng)股權(quán)投資占被投資公司有表決權(quán)股份的當(dāng)股權(quán)投資占被投資公司有表決權(quán)股份的50%以上時(shí)，投資者擁有控制權(quán)或稱多數(shù)以上時(shí)，投資者擁有控制權(quán)或稱多數(shù)股權(quán)（股權(quán)（majority interest）。）。n投資者可以控制被投資者的經(jīng)營(yíng)政策。投資者可以控制被投資者的經(jīng)營(yíng)政策。合并財(cái)務(wù)報(bào)表n投資公司稱為控股公司（投資公司稱為控股公司（controlling company）或母公司（）或母公司（parent company）。）。n被投資公司為子公司或附屬公司被投資公司為子公司或附屬公司（subsidiary company ）。）。n母公司應(yīng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表：母公司

12、應(yīng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表：n聯(lián)營(yíng)法聯(lián)營(yíng)法n收買法收買法長(zhǎng)期債權(quán)投資n債券交易的金額對(duì)發(fā)行者和投資者是相債券交易的金額對(duì)發(fā)行者和投資者是相同的，只是賬戶不同。同的，只是賬戶不同。 發(fā)行公司發(fā)行公司 投資者（持有者）投資者（持有者）n應(yīng)付債券應(yīng)付債券 長(zhǎng)期債權(quán)投資長(zhǎng)期債權(quán)投資n利息費(fèi)用利息費(fèi)用 利息收入利息收入n投資債券者多數(shù)為金融機(jī)構(gòu)，如養(yǎng)老金投資債券者多數(shù)為金融機(jī)構(gòu)，如養(yǎng)老金計(jì)劃、銀行信托部、共同基金、保險(xiǎn)公計(jì)劃、銀行信托部、共同基金、保險(xiǎn)公司等，因而作為短期投資的較少。司等，因而作為短期投資的較少。長(zhǎng)期債權(quán)投資n因大多數(shù)投資者將債券作為長(zhǎng)期投資而因大多數(shù)投資者將債券作為長(zhǎng)期投資而持有至到期日，因此

13、屬于持有至到期日持有至到期日，因此屬于持有至到期日證券投資證券投資。n通常采用攤余成本法（通常采用攤余成本法（amortized cost method）n將債券的溢價(jià)或折價(jià)攤銷到整個(gè)債券將債券的溢價(jià)或折價(jià)攤銷到整個(gè)債券的存續(xù)期，以調(diào)整投資者的利息收入的存續(xù)期，以調(diào)整投資者的利息收入和長(zhǎng)期債權(quán)投資賬戶的賬面價(jià)值。和長(zhǎng)期債權(quán)投資賬戶的賬面價(jià)值。長(zhǎng)期債權(quán)投資n攤銷的折價(jià)增加利息收入和長(zhǎng)期債權(quán)投攤銷的折價(jià)增加利息收入和長(zhǎng)期債權(quán)投資賬面價(jià)值；最后一期攤銷完畢，長(zhǎng)期資賬面價(jià)值；最后一期攤銷完畢，長(zhǎng)期債權(quán)投資賬面價(jià)值即為收回的面值。債權(quán)投資賬面價(jià)值即為收回的面值。n攤銷的溢價(jià)減少利息收入和長(zhǎng)期債權(quán)投攤銷的

14、溢價(jià)減少利息收入和長(zhǎng)期債權(quán)投資賬面價(jià)值；最后一期攤銷完畢，長(zhǎng)期資賬面價(jià)值；最后一期攤銷完畢，長(zhǎng)期債權(quán)投資賬面價(jià)值即為收回的面值。債權(quán)投資賬面價(jià)值即為收回的面值。n長(zhǎng)期債權(quán)投資以攤余成本（即賬面金額）長(zhǎng)期債權(quán)投資以攤余成本（即賬面金額）在資產(chǎn)負(fù)債表上報(bào)告。在資產(chǎn)負(fù)債表上報(bào)告。長(zhǎng)期債權(quán)投資（一）債權(quán)投資的取得（一）債權(quán)投資的取得n按取得成本入賬，包括買價(jià)、傭金和稅金按取得成本入賬，包括買價(jià)、傭金和稅金等，但應(yīng)扣除買價(jià)中含有的應(yīng)計(jì)利息。等，但應(yīng)扣除買價(jià)中含有的應(yīng)計(jì)利息。n債券溢價(jià)或折價(jià)不另設(shè)賬戶債券溢價(jià)或折價(jià)不另設(shè)賬戶n借：長(zhǎng)期投資借：長(zhǎng)期投資債券債券 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 長(zhǎng)期債權(quán)投

15、資n例：假定邁克公司于例：假定邁克公司于2007年年1月月1日購(gòu)買瑞日購(gòu)買瑞格公司發(fā)行的全部公司債券（折價(jià)）。格公司發(fā)行的全部公司債券（折價(jià)）。n1月月1日取得的會(huì)計(jì)分錄為：日取得的會(huì)計(jì)分錄為：借：長(zhǎng)期投資借：長(zhǎng)期投資債券債券 9 329 000 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 9 329 000長(zhǎng)期債權(quán)投資（二）收到現(xiàn)金利息（二）收到現(xiàn)金利息n每期收到利息時(shí)，應(yīng)攤銷債券溢價(jià)或折每期收到利息時(shí)，應(yīng)攤銷債券溢價(jià)或折價(jià)，以確定實(shí)際利息收入。價(jià)，以確定實(shí)際利息收入。n可采用直線攤銷法或?qū)嶋H利率攤銷法?？刹捎弥本€攤銷法或?qū)嶋H利率攤銷法。n隨著折價(jià)（或溢價(jià)）的攤銷，長(zhǎng)期債券隨著折價(jià)（或溢價(jià)）的攤銷，長(zhǎng)期債券投資賬戶的賬面價(jià)值逐漸增加（或減投資賬戶的賬面價(jià)值逐漸增加（或減少），至到期日，長(zhǎng)期投資賬戶的賬面少），至到期日，長(zhǎng)期投資賬戶的賬面價(jià)值正好等于債券面值。價(jià)值正好等于債券面值。長(zhǎng)期債權(quán)投資1、折價(jià)攤銷、折價(jià)攤銷n實(shí)際利息收入為收到的現(xiàn)金利息加折價(jià)實(shí)際利息收入為收到的現(xiàn)金利息加折價(jià)攤銷額。攤銷額。借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資債券債券 貸：投資收益貸：投資收益利息收入利息收入 n例：例：244頁(yè)頁(yè)長(zhǎng)期債權(quán)投資2、溢價(jià)攤銷、溢價(jià)攤銷n實(shí)際利息收入為收到的現(xiàn)金利息減溢價(jià)實(shí)際利息收入為收到的現(xiàn)金利息減溢價(jià)攤銷額。攤銷額。借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 貸：長(zhǎng)期投資貸：長(zhǎng)期投資債券債券 投資收益投資