CW003-財務報表(報表附注披露內容)

1、總體的報表附注規(guī)定：會計報表附注究竟應包括哪些內容，目前尚無統一的說法。一般而言，傳統報表附注包括五方面的內容:l、企業(yè)的一般情況:包括企業(yè)概況、經營范圍和企業(yè)結構等內容，必要時，還可對諸如上市改組時資產的剝離情況進行說明；2、企業(yè)的會計政策：包括企業(yè)執(zhí)行的會計制度、會計期間、記賬原則、計價基礎、利潤分配辦法等內容，對于需要編制合并報表的企業(yè)來說，還要說明其合并報表的編制方法；對于會計政策與上年相比發(fā)生變化的企業(yè)，應說明其變更的情況、原因及對企業(yè)財務狀況和經營成果的影響；3、會計報表主要項目附注：包括對主要報表項目的詳細說明，例如，對應收賬款的賬齡分析，報表項目的異常變化及其產生原因的說明等；

2、4、分行業(yè)資料:如果企業(yè)的經營涉及到不同的行業(yè)，且行業(yè)收入占主營業(yè)務收人的10%(含10%)以上的，應提供分行業(yè)的有關數據；5、重要事項的揭示:主要包括對承諾事項、或有事項、資產負債表日后事項和關聯方交易等內容的說明。隨著報表內容的日益復雜化，以文字輔之以數字來表述的會計報表附注的內容也將進一步增加以下信息：(1)有助于理解財務報表的重要信息；(2)采用與報表不同基礎編制的信息；(3)對可以反映在報表內，但基于有效交流的原因而披露在其他部分的信息；(4)用于補充報表信息的統計資料。附注的要點:企業(yè)的年度會計報表附注至少應披露如下內容，法律、行政法規(guī)和國家統一的會計制度另有規(guī)定的，從其規(guī)定：（一

3、）不符合會計核算前提的說明（二）重要會計政策和會計估計的說明（三）重要會計政策和會計估計變更的說明，以及重大會計差錯更正的說明，主要包括以下事項：1.會計政策變更的內容和理由；2.會計政策變更的影響數；3.累積影響數不能合理確定的理由；4.會計估計變更的內容和理由；5.會計估計變更的影響數；6.會計估計變更的影響數不能合理確定的理由；7.重大會計差錯的內容；8.重大會計差錯的更正金額。（四）或有事項的說明1.或有負債的類型及其影響，包括：（1）已貼現商業(yè)承兌匯票形成的或有負債；（2）未決訴訟、仲裁形成的或有負債；（3）為其他單位提供債務擔保形成的或有負債；（4）其他或有負債（不包括極小可能導致

4、經濟利益流出企業(yè)的或有負債）；（5）或有負債預計產生的財務影響（如無法預計，應說明理由）；（6）或有負債獲得補償的可能性。2.如果或有資產很可能會給企業(yè)帶來經濟利益時，則應說明其形成的原因及其產生的財務影響。（五）資產負債表日后事項的說明應說明股票和債券的發(fā)行、對一個企業(yè)的巨額投資、自然災害導致的資產損失以及外匯匯率發(fā)生較大變動等非調整事項的內容，估計對財務狀況、經營成果的影響；如無法作出估計，應說明其原因。（六）關聯方關系及其交易的說明1.在存在控制關系的情況下，關聯方如為企業(yè)時，不論他們之間有無交易，都應說明如下事項：（1）企業(yè)經濟性質或類型、名稱、法定代表人、注冊地、注冊資本及其變化；（

5、2）企業(yè)的主營業(yè)務；（3）所持股份或權益及其變化。2.在企業(yè)與關聯方發(fā)生交易的情況下，企業(yè)應說明關聯方關系的性質、交易類型及其交易要素，這些要素一般包括：（1）交易的金額或相應比例；（2）未結算項目的金額或相應比例；（3）定價政策（包括沒有金額或只有象征性金額的交易）。3.關聯方交易應分別關聯方以及交易類型予以說明，類型相同的關聯方交易，在不影響會計報表使用者正確理解的情況下可以合并說明。4.對于關聯方交易價格的確定如果高于或低于一般交易價格的，應說明其價格的公允性。（七）重要資產轉讓及其出售的說明（八）企業(yè)合并、分立的說明（九）會計報表重要項目的說明，包括：1.應收款項（不包括應收票據，下同

6、）及計提壞賬準備的方法（1）說明壞賬的確認標準，以及壞賬準備的計提方法和計提比例，并重點說明如下事項：本年度全額計提壞賬準備，或計提壞賬準備的比例較大的（計提比例一般超過40%及以上的，下同），應單獨說明計提的比例及其理由；以前年度已全額計提壞賬準備，或計提壞賬準備的比例較大的，但在本年度又全額或部分收回的，或通過重組等其他方式收回的，應說明其原因，原估計計提比例的理由，以及原估計計提比例的合理性；對某些金額較大的應收款項不計提壞賬準備，或計提壞賬準備比例較低（一般為5%或低于5%）的理由；本年度實際沖銷的應收款項及其理由，其中，實際沖銷的關聯交易產生的應收款項應單獨披露具體報表附注內容：企業(yè)

7、的年度會計報表附注至少應披露如下內容，法律、行政法規(guī)和國家統一的會計制度另有規(guī)定的，從其規(guī)定：(一)不符合會計核算前提的說明(二)重要會計政策和會計估計的說明(三)重要會計政策和會計估計變更的說明，以及重大會計差錯更正的說明，主要包括以下事項：1.會計政策變更的內容和理由；2.會計政策變更的影響數；3.累積影響數不能合理確定的理由；4.會計估計變更的內容和理由；5.會計估計變更的影響數；6.會計估計變更的影響數不能合理確定的理由；7.重大會計差錯的內容；8.重大會計差錯的更正金額。(四)或有事項的說明1.或有負債的類型及其影響，包括：(1)已貼現商業(yè)承兌匯票形成的或有負債；(2)未決訴訟。仲裁

8、形成的或有負債；(3)為其他單位提供債務擔保形成的或有負債；(4)其他或有負債(不包括極小可能導致經濟利益流出企業(yè)的或有負債)；(5)或有負債預計產生的財務影響(如無法預計，應說明理由)；(6)或有負債獲得補償的可能性。2.如果或有資產很可能會給企業(yè)帶來經濟利益時，則應說明其形成的原因及其產生的財務影響。(五)資產負債表日后事項的說明應說明股票和債券的發(fā)行、對一個企業(yè)的巨額投資、自然災害導致的資產損失以及外匯匯率發(fā)生較大變動等非調整事項的內容，估計對財務狀況、經營成果的影響；如無法作出估計，應說明其原因。(六)關聯方關系及其交易的說明1.在存在控制關系的情況下，關聯方如為企業(yè)時，不論他們之間有

9、無交易，都應說明如下事項：(1)企業(yè)經濟性質或類型、名稱、法定代表人、注冊地、注冊資本及其變化；(2)企業(yè)的主營業(yè)務；(3)所持股份或權益及其變化。2.在企業(yè)與關聯方發(fā)生交易的情況下，企業(yè)應說明關聯方關系的性質、交易類型及其交易要素，這些要素一般包括：(1)交易的金額或相應比例；(2)未結算項目的金額或相應比例；(3)定價政策(包括沒有金額或只有象征性金額的交易)。3.關聯方交易應分別關聯方以及交易類型予以說明，類型相同的關聯方交易，在不影響會計報表使用者正確理解的情況下可以合并說明。4.對于關聯方交易價格的確定如果高于或低于一般交易價格的，應說明其價格的公允性。(七)重要資產轉讓及其出售的說

10、明(八)企業(yè)合并、分立的說明(九)會計報表重要項目的說明，包括：1.應收款項(不包括應收票據，下同)及計提壞賬準備的方法(1)說明壞賬的確認標準，以及壞賬準備的計提方法和計提比例，并重點說明如下事項：“本年度全額計提壞賬準備，或計提壞賬準備的比例較大的(計提比例一般超過40%及以上的，下同)，應單獨說明計提的比例及其理由；以前年度已全額計提壞賬準備，或計提壞賬準備的比例較大的，但在本年度又全額或部分收回的，或通過重組等其他方式收回的，應說明其原因，原估計計提比例的理由，以及原估計計提比例的合理性；對某些金額較大的應收款項不計提壞賬準備，或計提壞賬準備比例較低(一般為5%或低于5%)的理由；本年

11、度實際沖銷的應收款項及其理由，其中，實際沖銷的關聯交易產生的應收款項應單獨披露。(2)應收款項應按下列格式分別進行披露：2.存貨核算方法(1)說明存貨分類、取得、發(fā)出、計價以及低值易耗品和包裝物的攤銷方法，計提存貨跌價準備的方法以及存貨可變現凈值的確定依據。(2)存貨應按下列格式披露：項 目 期初余額 期末余額原材料庫存商品低值易耗品包裝物合 計3.投資的核算方法(1)說明當期發(fā)生的投資凈損益，其中重大的投資凈損益項目應單獨說明；說明短期投資、長期股權投資和長期債權投資的期末余額，其中長期股權投資中屬于對子公司、合營企業(yè)、聯營企業(yè)投資的部分，應單獨說明；說明當年提取的投資損失準備。投資的計價方

12、法、以及短期投資的期末市價；說明投資總額占凈資產的比例；采用權益法核算時，還應說明投資企業(yè)與被投資單位會計政策的重大差異；說明投資變現及投資收益匯回的重大限制；股權投資差額的攤銷方法、債券投資溢價和折價的攤銷方法以及長期投資減值準備的計提方法。(2)短期投資應按下列格式披露：項 目 期初余額 本期增加數 本期減少數 期末余額一、股權投資合計其中：股票投資二、債券投資其中：國債投資其他債券三、其他投資合 計(3)長期投資應按下列格式披露：項 目 期初余額 本期增加數 本期減少數 期末余額一、長期股權投資其中：對子公司投資對合營企業(yè)投資對聯營企業(yè)投資二、長期債權投資其中：國債投資三、其他股權投資合

13、 計(4)長期股票投資還應按以下格式披露：被投資單位名稱 股份類別 股票數量 占被投資單位股權的比例 初始投資成本(5)長期債券投資還應按以下格式披露：債券種類 面值 年利率 初始投資成本 到期日 本期利息 累計應收或已收利息4.固定資產計價和折舊方法(1)說明固定資產的標準、分類、計價方法和折舊方法，各類固定資產的預計使用年限、預計凈殘值率和折舊率，如有在建工程轉入、出售、置換、抵押和擔保等情況的，應予說明。(2)固定資產還應按下列格式披露：項 目 期初余額 本期增加數 本期減少數 期末余額一、 原價合計其中：房屋、建筑物機器設備運輸工具二、累計折舊會計其中：房屋、建筑物機器設備運輸工具三、固定資產凈值合計其中：房屋、建筑物機器設備運輸工具5.無形資產的計價和攤銷方法無形資產應按下列格式披露：種類 實際成本 期初余額 本期增加數 本期轉出數 本期攤銷數 期末余額6.長期待攤費用的攤銷方法長期待攤費用應按下列格式披露：種 類 期 初 數 本期增加 本期攤銷 期 末 數(十)收入說明當期