會計謹慎性的經(jīng)濟需求及制度環(huán)境

1、會計謹慎性的經(jīng)濟需求及制度環(huán)境摘要：本文主要從以下方面針對會計謹慎性的研究背景進 行了簡單分析，并且從會計謹慎性經(jīng)濟需求及制度環(huán)境這兩 個方面進行了具體的探討。關鍵詞：會計謹慎性；經(jīng)濟需求；制度環(huán)境中圖分類號：f23文獻標識碼：a文章編號：1001-828x(2014) 04-0-01會計謹慎性能夠反映出公司經(jīng)營風險的信息，為其經(jīng)營 決策提供參考，若是謹慎性原則若使用不當也可能降低企業(yè) 會計信息的可靠性、可比性，使會計信息失真。因此，對會 計謹慎性的經(jīng)濟需求及制度環(huán)境的探討有其必要性。一、研究背景會計謹慎性屬于會計領域中一項歷史深遠的計量原則，其最好可以追溯到中世紀，后來在不斷地發(fā)展中被會計人

2、員 所認同和接受，運用較為廣泛，這也是會計核算中一項極為 重要的原則，可以起到化解風險、預警風險的作用，能夠降 低費用和負債，防止高資產(chǎn)和收益的抬高的發(fā)生，但是這項 原則又具有一定的爭議性，其在實際應用中，需要通過謹慎 性原則對利潤進行操縱，因此，為了確保會計信息的準確性, 需要采取趨利避害的措施，為會計信息使用者提供更為可 靠、準確的會計信息。二、會計謹慎性經(jīng)濟需求分析會計謹慎性能夠保證債權人利益，以便于做到準確的決 策，并可以對其他會計原則進行修正，能夠提高其在市場上 的競爭力。到了 20世紀80年代，傳統(tǒng)的會計目標已經(jīng)由于 受托責任向著決策有用觀方向轉化，為此，需要重視審視會 計準則和職

3、業(yè)團體，而經(jīng)過反復的研究與討論，用謹慎性來 取代。經(jīng)過實踐分析研究發(fā)現(xiàn)，其具體可以歸納為以下幾種:1. 信息不對稱性成長期權由于具有不可驗證性，使得外部投資者與管理 者之間產(chǎn)生了信息不對稱，這為管理者提供了一定的機會， 為此，一些學者提出，這種情況屬于會計謹慎性產(chǎn)生的一個 主要原因。watts和lafond曾用買賣差價和pin值來代替信 息不對稱變量，從中發(fā)現(xiàn)了兩者之間存在正相關性，并對謹 慎性與不對稱性之間進行了檢驗，且從中發(fā)現(xiàn)謹慎性是由于 信息不對稱所導致的。會計謹慎性能夠助于外部投資者損失 不會低估、收益不會高估，以達到一個均衡機制。根據(jù)有關 數(shù)據(jù)研究表明：投資者所有權越大，信息不對稱性

4、程度越高, 對謹慎性需求也越高。2. 契約與代理成本有關研究人員從不同角度對會計謹慎性和債務契約之 間相關數(shù)據(jù)進行分析，發(fā)現(xiàn)銀行借款與謹慎性之間存在著明 顯的正向相關性，且asquith等研究指出，當企業(yè)信貸質量 下降，債務規(guī)模的增加會通過循環(huán)借款來增加，因此，從這 個角度上講，債務規(guī)模的增加可以通過循環(huán)借款所反映出 來，同時，flannnery也對其規(guī)律進行了研究，發(fā)現(xiàn)，債務 期越長，其代理成本也會越高，謹慎性越高，這也得到了諸 多學者的實證支持。三、會計謹慎性制度環(huán)境會計謹慎性制度環(huán)境主要體現(xiàn)在訴訟風險、公司治理、 國家體制等方面，以下作具體的說明：首先是公司治理。在會計謹慎性中，公司治理

5、有著極為 重要的作用，能夠保證資金的提供者的利益，確保資產(chǎn)的有 效管理，可以對不同主體的利益，緩解其之間的相互沖突， 控制高管行為，改善契約效率，發(fā)揮著核心作用，與此同時, 通過機制控制，可以為董事會提供更多的消息，加強對壞消 息起因的研究，提供最早的預警信號，且其功能越強，那么 會計謹慎性水平也會越高，當壞消息的確立越及時，就會對 公司的運用影響越低，為此，從這個角度講，公司治理水平 越高，那么其對會計謹慎性水平產(chǎn)生越積極的影響。其次是國家體制，從這個角度上講，對其對會計謹慎性 所產(chǎn)生的影響是多方面的，包括訴訟環(huán)境、契約制度、公司 治理、稅收制度等，無論是大陸法還是普通法，都會對財務 報告產(chǎn)

6、生不同程度的影響，一方面其遵循現(xiàn)有的利益相關模 式和治理模式，在經(jīng)理與股東密切協(xié)作之間的信息不對稱是 其最為主要的資金來源，從而使其謹慎性加強，另一方面， 司法越公正，越可以更好地保護投資者的利益，而piotroski 和bushman對謹慎性水平和司法公正之間的正相關性進行了 研究，發(fā)現(xiàn)兩者之間存在著明顯的正相關。另外是訴訟風險，根據(jù)實踐發(fā)現(xiàn)企業(yè)、管理者以及審計 的訴訟風險進與謹慎性都有著密切關系，在1963-1990年之 間，:basu在審計師訴訟風險的變化趨勢研究中對訴訟風險與 謹慎性關系進行了研究，發(fā)現(xiàn)風險越高，謹慎性水平越高， 風險越低，謹慎性水平越低，且隨著fasb的成立，審計師

7、責任水平有所提高，自然會計謹慎性水平也得到了提升，這 也為訴訟風險提供會計謹慎性水平提供了有效論據(jù)。結語總而言之，經(jīng)過大量研究發(fā)現(xiàn)，會計謹慎性存在的內在 原因是經(jīng)濟需求，而經(jīng)濟需求包括信息不對稱、代理成本、 契約關系等，而外在原因則主要包括國家體制、公司治理、 訴訟環(huán)境，這些關系之間的協(xié)調性與否，決定著會計謹慎性 的均衡性，因此，要求要從不同角度，提出不同問題，從而 更好為會計謹慎性研究提供研究方向。參考文獻：1 詹雷，胡鑫紅.會計謹慎性的經(jīng)濟需求、監(jiān)管制度及 制度環(huán)境j中南財經(jīng)政法大學學報，2010 (01)： 84-89.2 陳立軍，鄭君娜論會計謹慎性的理論分析和制度環(huán) 境j.大連海事大學學報(社會科學版)，2011 (03)：