制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算(1)ppt課件

1、第四章 制造業(yè)企業(yè)主要 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 資金投入資金投入資金運用資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)資金運用資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)資金退出資金退出消費過程消費過程 供應(yīng)過程 銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 貯藏貯藏資金資金 貨幣貨幣資金資金 消費消費資金資金 廢品廢品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤分配利潤、交納稅、交納稅金等金等財務(wù)成果構(gòu)成財務(wù)成果構(gòu)成與分配業(yè)務(wù)與分配業(yè)務(wù)資料采資料采購業(yè)務(wù)購業(yè)務(wù)資金退資金退出業(yè)務(wù)出業(yè)務(wù)設(shè)備購設(shè)備購置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)售業(yè)務(wù)第一節(jié) 制造業(yè)企業(yè) 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述一、制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容一、制造業(yè)

2、企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容 制造業(yè)企業(yè)是以產(chǎn)品的消費和銷制造業(yè)企業(yè)是以產(chǎn)品的消費和銷售為主要活動內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)組織。其主要售為主要活動內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)組織。其主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容可歸納為以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容可歸納為以下5 5種：種： 資金籌集業(yè)務(wù)；資金籌集業(yè)務(wù)；供應(yīng)過程業(yè)務(wù)；供應(yīng)過程業(yè)務(wù)； 消費過程業(yè)務(wù)；消費過程業(yè)務(wù)；產(chǎn)品銷售過程產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù)；業(yè)務(wù)； 財務(wù)成果構(gòu)成與分配業(yè)務(wù)等。財務(wù)成果構(gòu)成與分配業(yè)務(wù)等。二、對制造業(yè)企業(yè)的主要二、對制造業(yè)企業(yè)的主要 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的了解1.1.資金籌集業(yè)務(wù)資金籌集業(yè)務(wù) 接受投資，或借入債務(wù)，為消接受投資，或借入債務(wù)，為消費運營籌集資金。費運營籌集資金。 資金投入資

3、金投入資金運用資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)資金運用資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)資金退出資金退出消費過程消費過程 供應(yīng)過程 銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 貯藏貯藏資金資金 貨幣貨幣資金資金 消費消費資金資金 廢品廢品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤分配利潤、交納稅、交納稅金等金等貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債2.2.供應(yīng)過程業(yè)務(wù)供應(yīng)過程業(yè)務(wù) 購建固定資產(chǎn)，進(jìn)展設(shè)備安裝，購建固定資產(chǎn)，進(jìn)展設(shè)備安裝，進(jìn)展資料采購；辦理貨款結(jié)算，計算進(jìn)展資料采購；辦理貨款結(jié)算，計算資料采購本錢、設(shè)備的購置本錢等。資料采購本錢、設(shè)備的購置本錢等。 資金投入資金投入資金運用資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)資金運用資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)資金退出資金

4、退出消費過程消費過程 供應(yīng)過程 銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 貯藏貯藏資金資金 貨幣貨幣資金資金 消費消費資金資金 廢品廢品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤分配利潤、交納稅、交納稅金等金等資料采資料采購業(yè)務(wù)購業(yè)務(wù)設(shè)備購設(shè)備購置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債3. 3. 消費過程業(yè)務(wù)消費過程業(yè)務(wù) 組織產(chǎn)品消費，耗費設(shè)備、資料、組織產(chǎn)品消費，耗費設(shè)備、資料、人工；計算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品本錢；人工；計算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品本錢；辦理產(chǎn)廢品驗收入庫手續(xù)等。辦理產(chǎn)廢品驗收入庫手續(xù)等。 資金投入資金投入資金運用資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)資金運用資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)資金退出資金退出消費過程消費過程

5、供應(yīng)過程 銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 貯藏貯藏資金資金 貨幣貨幣資金資金 消費消費資金資金 廢品廢品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤分配利潤、交納稅、交納稅金等金等資料采資料采購業(yè)務(wù)購業(yè)務(wù)設(shè)備購設(shè)備購置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債消費過消費過程業(yè)務(wù)程業(yè)務(wù)4.4.產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù) 發(fā)出對外銷售產(chǎn)品；結(jié)算銷售發(fā)出對外銷售產(chǎn)品；結(jié)算銷售產(chǎn)品貨款；計算并交納稅金；計算產(chǎn)品貨款；計算并交納稅金；計算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品本錢等。并結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品本錢等。 資金投入資金投入資金運用資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)資金運用資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)資金退出資金退出消費過程消費過程 供應(yīng)過程

6、銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 貯藏貯藏資金資金 貨幣貨幣資金資金 消費消費資金資金 廢品廢品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤分配利潤、交納稅、交納稅金等金等資料采資料采購業(yè)務(wù)購業(yè)務(wù)設(shè)備購設(shè)備購置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)售業(yè)務(wù)5.5.財務(wù)成果構(gòu)成與分配業(yè)務(wù)等財務(wù)成果構(gòu)成與分配業(yè)務(wù)等 計算并交納增值稅；計算構(gòu)成計算并交納增值稅；計算構(gòu)成的利潤或發(fā)生的虧損；按規(guī)定方法的利潤或發(fā)生的虧損；按規(guī)定方法進(jìn)展利潤分配等。進(jìn)展利潤分配等。 實踐交納稅金、支付已分配利實踐交納稅金、支付已分配利潤，資金即退出了企業(yè)。潤，資金即退

7、出了企業(yè)。 資金投入資金投入資金運用資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)資金運用資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)資金退出資金退出消費過程消費過程 供應(yīng)過程 銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 貯藏貯藏資金資金 貨幣貨幣資金資金 消費消費資金資金 廢品廢品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤分配利潤、交納稅、交納稅金等金等財務(wù)成果構(gòu)成財務(wù)成果構(gòu)成與分配業(yè)務(wù)與分配業(yè)務(wù)資料采資料采購業(yè)務(wù)購業(yè)務(wù)資金退資金退出業(yè)務(wù)出業(yè)務(wù)設(shè)備購設(shè)備購置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)售業(yè)務(wù)第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算 資金投入資金投入資金運用資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)資金運用資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)資金退出資金退出消

8、費過程消費過程 供應(yīng)過程 銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 貯藏貯藏資金資金 貨幣貨幣資金資金 消費消費資金資金 廢品廢品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤分配利潤、交納稅、交納稅金等金等貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債業(yè)務(wù)內(nèi)容業(yè)務(wù)內(nèi)容1.運用者權(quán)運用者權(quán)益資金籌益資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 2.負(fù)債資金負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)籌集業(yè)務(wù) 一、一切者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算一、一切者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算 一切者權(quán)益包括投入資本實收資一切者權(quán)益包括投入資本實收資本、資本公積、利得與損失和留存收本、資本公積、利得與損失和留存收益盈余公積和未分配利潤。這里只益盈余公積和未分配利潤。這里只引見投入資

9、本部分業(yè)務(wù)的核算方法。其引見投入資本部分業(yè)務(wù)的核算方法。其他內(nèi)容的核算在后續(xù)章節(jié)講述。他內(nèi)容的核算在后續(xù)章節(jié)講述。一實收資本業(yè)務(wù)的核算一實收資本業(yè)務(wù)的核算1.1.實收資本的含義實收資本的含義 是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的商定實踐投入企業(yè)的資本合同、協(xié)議的商定實踐投入企業(yè)的資本金。金。2.2.實收資本的分類實收資本的分類實收資本實收資本國家資本金國家資本金法人資本金法人資本金個人資本金個人資本金外商資本金外商資本金貨幣資金投資貨幣資金投資非貨幣資產(chǎn)投資非貨幣資產(chǎn)投資照實物資產(chǎn)、知識產(chǎn)照實物資產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)和土地運用權(quán)等。權(quán)和土地運用權(quán)等。按按 投投 資資

10、主體劃分主體劃分按按 投投 資資方式劃分方式劃分3.3.實收資本入賬價值確實定實收資本入賬價值確實定 貨幣資金投資貨幣資金投資按實踐收到的貨幣按實踐收到的貨幣資金金額入賬。資金金額入賬。 非貨幣資產(chǎn)投資非貨幣資產(chǎn)投資以投資各方確認(rèn)以投資各方確認(rèn)的價值入賬；假設(shè)企業(yè)實踐收到額超越投的價值入賬；假設(shè)企業(yè)實踐收到額超越投資方在注冊資本中所占份額部分，不計入資方在注冊資本中所占份額部分，不計入實收資本，而是計入資本公積。實收資本，而是計入資本公積。 投資方實踐投入資本假定投資方實踐投入資本假定500500萬元萬元超越其在注冊資本中所占份額假定占超越其在注冊資本中所占份額假定占45%45%，應(yīng)為，應(yīng)為4

11、50450萬元部分萬元部分5050萬元不計萬元不計入實收資本，而計入資本公積。入實收資本，而計入資本公積。 4. 4.實收資本的核算實收資本的核算 1 1賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置實收資本實收資本 2 2核算舉例核算舉例 【例【例4-14-1】企業(yè)接受投資者的貨幣】企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資，款項經(jīng)過銀行劃轉(zhuǎn)。資金投資，款項經(jīng)過銀行劃轉(zhuǎn)。 借：銀行存款借：銀行存款 2 000 000 2 000 000 貸：實收資本貸：實收資本 2 000 000 2 000 000 【例【例4-24-2】企業(yè)接受投資者的設(shè)備】企業(yè)接受投資者的設(shè)備投資。投資。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 100 000 100 000

12、 貸：實收資本貸：實收資本 100 000 100 000 100 000 100 000元為雙方合同確認(rèn)的價值。元為雙方合同確認(rèn)的價值。 【例【例4-34-3】企業(yè)接受投資者的土地運】企業(yè)接受投資者的土地運用權(quán)投資。用權(quán)投資。 土地運用權(quán)屬于無形資產(chǎn)土地運用權(quán)屬于無形資產(chǎn) 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 3 600 000 3 600 000 貸：實收資本貸：實收資本 3 600 000 3 600 000二二 資本公積業(yè)務(wù)的核算資本公積業(yè)務(wù)的核算1.1.資本公積的含義資本公積的含義 投資者投入企業(yè)的在金額上超越其投資者投入企業(yè)的在金額上超越其法定注冊資本的部分。法定注冊資本的部分。 一切權(quán)歸屬于

13、投資者，是一切者權(quán)一切權(quán)歸屬于投資者，是一切者權(quán)益的重要組成部分。益的重要組成部分。 本質(zhì)上是一種準(zhǔn)資本資本貯藏，本質(zhì)上是一種準(zhǔn)資本資本貯藏，可轉(zhuǎn)增資本金?？赊D(zhuǎn)增資本金。2.2.資本公積的來源資本公積的來源 投資者投入企業(yè)的在金額上超越其投資者投入企業(yè)的在金額上超越其法定注冊資本的部分。法定注冊資本的部分。 直接計入資本公積的利得和損失。直接計入資本公積的利得和損失。3.3.資本公積的用途資本公積的用途 轉(zhuǎn)增資本金。轉(zhuǎn)增資本金。4.4.資本公積的核算資本公積的核算1 1賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置實收資本實收資本添加數(shù)如投資者投入企業(yè)的在金額上超越其法定注冊資本的部分 2 2核算舉例核算舉例 【例【例4-

14、44-4】企業(yè)接受投資者的貨幣資金】企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資投資5 000 0005 000 000元。其中元。其中4 000 0004 000 000元作為元作為實收資本，另實收資本，另1 000 0001 000 000元作為資本公積。元作為資本公積。 借：銀行存款借：銀行存款 5 000 000 5 000 000 貸：實收資本貸：實收資本 4 000 000 4 000 000 貸：資本公積貸：資本公積資本溢價資本溢價 1 000 000 1 000 000 【例【例4-54-5】經(jīng)股東大會同意，將公司的資本公】經(jīng)股東大會同意，將公司的資本公積積200 000200 000元轉(zhuǎn)作實

15、收資本。元轉(zhuǎn)作實收資本。 借：資本公積借：資本公積 200 000 200 000 貸：實收資本貸：實收資本 200 000 200 000 二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算 負(fù)債資金是企業(yè)從債務(wù)人處籌集的資負(fù)債資金是企業(yè)從債務(wù)人處籌集的資金。包括：從銀行借款短期借款和長期金。包括：從銀行借款短期借款和長期借款、因賒購產(chǎn)品而構(gòu)成的應(yīng)付賬款等。借款、因賒購產(chǎn)品而構(gòu)成的應(yīng)付賬款等。一短期借款業(yè)務(wù)的核算一短期借款業(yè)務(wù)的核算1.1.短期借款的含義短期借款的含義 歸還期在歸還期在1 1年以內(nèi)含年以內(nèi)含1 1年的借款。年的借款。 用途：滿足企業(yè)消費運營暫時周轉(zhuǎn)需用途：滿足企業(yè)消費運營暫

16、時周轉(zhuǎn)需求。如購買資料、償付債務(wù)等。求。如購買資料、償付債務(wù)等。2.2.短期借款本金及利息確實認(rèn)與計量短期借款本金及利息確實認(rèn)與計量1 1本金確實認(rèn)與計量本金確實認(rèn)與計量 按借款單據(jù)上的金額確認(rèn)與計量。按借款單據(jù)上的金額確認(rèn)與計量。2 2利息確實認(rèn)與計量利息確實認(rèn)與計量 確認(rèn)方法：確認(rèn)方法： 按月確以為借款運用期間的財務(wù)費用按月確以為借款運用期間的財務(wù)費用期間費用。期間費用。 計算公式：計算公式： 短期借款利息借款本金短期借款利息借款本金利率利率時間時間按月按月 利率確實定利率確實定 公式中的利率是指年利率，為計算企業(yè)在各月、每天應(yīng)支付的利公式中的利率是指年利率，為計算企業(yè)在各月、每天應(yīng)支付的

17、利息應(yīng)換算為月利率。息應(yīng)換算為月利率。 月利率年利率月利率年利率1212 日利率月利率日利率月利率3030 利息支付方式及賬務(wù)處置方法利息支付方式及賬務(wù)處置方法 按月度支付。直接記入本月的按月度支付。直接記入本月的“財務(wù)費用和財務(wù)費用和“銀行存款賬戶。銀行存款賬戶。 按季度或半年支付。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么要求，采用預(yù)提方按季度或半年支付。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么要求，采用預(yù)提方式確認(rèn)。記入各月的式確認(rèn)。記入各月的“財務(wù)費用和財務(wù)費用和“預(yù)提費用賬戶。預(yù)提費用賬戶。 【例】某企業(yè)【例】某企業(yè)20072007年年3 3月從銀行借入為月從銀行借入為期期6 6個月的短期借款個月的短期借款100 00010

18、0 000元。年利率為元。年利率為6%6%月利率為月利率為0.5%0.5%，每月應(yīng)付利息，每月應(yīng)付利息500500元。元。3.3.短期借款的核算方法短期借款的核算方法1 1賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 短期借款短期借款 預(yù)提費用預(yù)提費用賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì):負(fù)債類。負(fù)債類。賬戶構(gòu)造賬戶構(gòu)造:貸方登記添加數(shù)貸方登記添加數(shù);借方登記減少數(shù)借方登記減少數(shù);余額在貸方。余額在貸方。 2 2核算舉例核算舉例 【例【例4-64-6】企業(yè)于】企業(yè)于20212021年年4 4月月1515日借入日借入短期借款短期借款(6(6個月，年利率為個月，年利率為6%6%，利息按季，利息按季支付支付) )。 借：銀行存款借：銀行存款 1

19、000 000 1 000 000 貸：短期借款貸：短期借款 1 000 0001 000 000 【例【例4-74-7】確認(rèn)】確認(rèn)4 4月份半個月短期借款月份半個月短期借款利息利息( (按季度結(jié)算，所以本月屬于預(yù)提方按季度結(jié)算，所以本月屬于預(yù)提方式式) )。 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 2 500 2 500 貸：預(yù)提費用貸：預(yù)提費用 2 5002 500 本月利息計算：本月利息計算： 1 000 000 1 000 0006%6%121215/3015/302 500 2 500 【例【例4-8-14-8-1】補充確認(rèn)】補充確認(rèn)5 5、6 6月各月月各月短期借款利息短期借款利息( (預(yù)提方式

20、預(yù)提方式) )。 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 5 5 000000 貸：預(yù)提費用貸：預(yù)提費用 5 0005 000 5 5、6 6月各月利息計算：月各月利息計算： 1 000 000 1 000 0006%6%12125 0005 000元元 兩個月計預(yù)提兩個月計預(yù)提10 00010 000元。至此計預(yù)提元。至此計預(yù)提12 50012 500元。元。 【例【例4-8-24-8-2】支付】支付4 4、5 5、6 6月利息。月利息。 借：預(yù)提費用借：預(yù)提費用 12 12 500500 貸：銀行存款貸：銀行存款 12 50012 500 【例【例4-94-9】歸還短期借款。】歸還短期借款。 借：短期借

21、款借：短期借款 1 000 1 000 000000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 000 0001 000 000 二長期借款業(yè)務(wù)的核算二長期借款業(yè)務(wù)的核算 1. 1.長期借款的根本含義長期借款的根本含義 歸還期在歸還期在1 1年以上的借款。年以上的借款。 用途：滿足企業(yè)進(jìn)展固定資產(chǎn)購建的用途：滿足企業(yè)進(jìn)展固定資產(chǎn)購建的需求。如購買設(shè)備、建造廠房等。需求。如購買設(shè)備、建造廠房等。 2. 2.長期借款本金及利息確實認(rèn)與計量長期借款本金及利息確實認(rèn)與計量 1 1本金確實認(rèn)與計量本金確實認(rèn)與計量 按懇求借款時實踐收到的借款數(shù)額，以按懇求借款時實踐收到的借款數(shù)額，以及在借款運用過程中計算出來的應(yīng)付借

22、款利及在借款運用過程中計算出來的應(yīng)付借款利息數(shù)確認(rèn)。息數(shù)確認(rèn)。 2 2利息確實認(rèn)與計量利息確實認(rèn)與計量 確認(rèn)方法：按月確認(rèn)，區(qū)別情況處置。確認(rèn)方法：按月確認(rèn)，區(qū)別情況處置。 建立期利息：計入工程本錢建立期利息：計入工程本錢( (資本化資本化) )； 工程完工投入運用后利息：計入各期財工程完工投入運用后利息：計入各期財務(wù)費用務(wù)費用( (費用化費用化) )。 3. 3.長期借款的核算方法長期借款的核算方法1 1賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置長期借款長期借款賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì):負(fù)債類。負(fù)債類。賬戶構(gòu)造賬戶構(gòu)造:貸方登記添加數(shù)貸方登記添加數(shù);借方登記減少數(shù)借方登記減少數(shù);余額在貸方。余額在貸方。用借款支付利息2 2核

23、算舉例核算舉例【例【例4-104-10】企業(yè)】企業(yè)20072007年年1 1月借入長期借款，存入銀月借入長期借款，存入銀行。該借款將投入消費線的構(gòu)建工期行。該借款將投入消費線的構(gòu)建工期2 2年。年。 借：銀行存款借：銀行存款 5 000 000 5 000 000 貸：長期借款貸：長期借款 5 000 0005 000 000【例【例4-114-11】計算】計算20072007年應(yīng)付長期借款利息。年應(yīng)付長期借款利息。 借：在建工程借：在建工程 400 000 400 000 貸：長期借款貸：長期借款 400 000400 000 年應(yīng)付利息借款本金年應(yīng)付利息借款本金年借款利率年借款利率 本例：

24、本例：5 000 0005 000 0008 %8 %年利率年利率400 000400 000 【例【例4-124-12】歸還長期借款本息】歸還長期借款本息20212021年年末還本付息。年年末還本付息。 借入本金：借入本金： 5 000 000 5 000 000 應(yīng)付利息：應(yīng)付利息： 400 000 400 0003 31 200 1 200 000000 本息合計：本息合計： 6 200 000 6 200 000 借：長期借款借：長期借款 6 200 000 6 200 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 6 200 0006 200 000第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算一、固定資產(chǎn)一、固定

25、資產(chǎn)(設(shè)備設(shè)備)購置業(yè)務(wù)的核算購置業(yè)務(wù)的核算 資金投入資金投入資金運用資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)資金運用資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)資金退出資金退出消費過程消費過程 供應(yīng)過程 銷售過程 貯藏貯藏資金資金 貨幣貨幣資金資金 消費消費資金資金 廢品廢品資金資金 固定固定資金資金 分 配 利 潤分 配 利 潤、 交 納 稅、 交 納 稅金等金等設(shè)備購設(shè)備購置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債 一固定資產(chǎn)的含義一固定資產(chǎn)的含義 固定資產(chǎn)是指同時具備固定資產(chǎn)是指同時具備以下兩個特征的有形資產(chǎn)：以下兩個特征的有形資產(chǎn)： 1.為消費商品、提供勞務(wù)、為消費商品、提供勞務(wù)、出租或運營管理而持有；出租或運營管理而持

26、有； 2.運用壽命超越一個會計運用壽命超越一個會計年度。年度。固定資產(chǎn)確實認(rèn)還要同時思索以下兩個要素：1該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很能夠流入企業(yè)；2該資產(chǎn)包含的本錢可以可靠計量。 二企業(yè)獲得固定資產(chǎn)入賬價值確實定二企業(yè)獲得固定資產(chǎn)入賬價值確實定 1.建造固定資產(chǎn)價值確實定建造固定資產(chǎn)價值確實定 對建造固定資產(chǎn)已到達(dá)預(yù)定可運用形狀對建造固定資產(chǎn)已到達(dá)預(yù)定可運用形狀不論能否辦理開工決算，即可按估計價不論能否辦理開工決算，即可按估計價值入賬。包括人工、資料、機(jī)械等本錢。值入賬。包括人工、資料、機(jī)械等本錢。 2.購置固定資產(chǎn)價值確實定購置固定資產(chǎn)價值確實定 對購入設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)生的實踐對購入設(shè)備等固

27、定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)生的實踐支出確定入賬價值。包括買價、運輸費、包支出確定入賬價值。包括買價、運輸費、包裝費和安裝本錢等。裝費和安裝本錢等。三固定資產(chǎn)的換算三固定資產(chǎn)的換算1.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)在建工程在建工程賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類。賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類。賬戶構(gòu)造：借方記添加，貸方記減少，余額在借方。賬戶構(gòu)造：借方記添加，貸方記減少，余額在借方。 2.核算舉例核算舉例 【例【例4-13】購入不需求安裝設(shè)備，貨款已】購入不需求安裝設(shè)備，貨款已付。付。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 148 250 貸：銀行存款貸：銀行存款 148 250 【例【例4-14】購入需求安裝設(shè)備，貨款已付?！抠徣胄枨蟀惭b設(shè)備

28、，貨款已付。 借：在建工程借：在建工程 566 600 貸：銀行存款貸：銀行存款 566 600 【例【例4-154-15】自行安裝設(shè)備發(fā)生各種費】自行安裝設(shè)備發(fā)生各種費用。用。 借：在建工程借：在建工程 34 34 800800 貸：原資料貸：原資料 12 00012 000 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 22 80022 800 【例【例4-164-16】需求安裝設(shè)備安裝終了，】需求安裝設(shè)備安裝終了，已交付運用。已交付運用。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 601 400 601 400 貸：在建工程貸：在建工程 601 400601 400 該工程總本錢為：該工程總本錢為： 566 600 566

29、 600 34 800 34 800 601 400 601 400 【例【例4-174-17】購入設(shè)備未按信譽條件付】購入設(shè)備未按信譽條件付款發(fā)生的價值增值應(yīng)計入固定資產(chǎn)本錢。款發(fā)生的價值增值應(yīng)計入固定資產(chǎn)本錢。 賒購時：賒購時： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 1 172 1 172 000000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 1 172 0001 172 000 實踐付款實踐付款1 240 0001 240 000時：時： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 68 68 000000 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 1 172 1 172 000000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 240 0001 240 00

30、0 1 240 000 1 240 000 1 172 000 1 172 000 68 68 000000元元二、資料采購業(yè)務(wù)的核算二、資料采購業(yè)務(wù)的核算 企業(yè)對資料采購業(yè)務(wù)的核算通常企業(yè)對資料采購業(yè)務(wù)的核算通常有實踐本錢計價和方案本錢計價兩有實踐本錢計價和方案本錢計價兩種。種。一原資料按實踐本錢計價的核算一原資料按實踐本錢計價的核算1.1.實踐本錢計價的根本含義實踐本錢計價的根本含義 企業(yè)在日常收入和發(fā)出資料時企業(yè)在日常收入和發(fā)出資料時均采用實踐本錢。均采用實踐本錢。在途物資在途物資2.2.原資料采購實踐本錢的構(gòu)成原資料采購實踐本錢的構(gòu)成資料采購資料采購實踐本錢實踐本錢 買價買價 其他采購

31、費用其他采購費用3.3.原資料采購按實踐本錢的核算原資料采購按實踐本錢的核算1 1賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置在途物資在途物資應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費在途資料在途資料 原資料原資料 預(yù)付賬款預(yù)付賬款應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款(票據(jù)票據(jù)) 2 2核算舉例核算舉例 【例【例4-184-18】購入甲、乙兩種資料甲】購入甲、乙兩種資料甲50005000千克，乙千克，乙20002000千克，資料款及進(jìn)項千克，資料款及進(jìn)項稅額全部付清。稅額全部付清。 借：在途物資借：在途物資甲資料甲資料 120 120 000000 乙資料乙資料 38 00038 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值

32、稅應(yīng)交增值稅 26 26 860860 貸：銀行存款貸：銀行存款 184 860184 860 隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值稅屬于價外稅，不計入資料采購本錢。稅屬于價外稅，不計入資料采購本錢。 關(guān)于應(yīng)交增值稅的闡明關(guān)于應(yīng)交增值稅的闡明 增值稅：企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，以及購買貨物時按規(guī)定增值稅：企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，以及購買貨物時按規(guī)定應(yīng)交納的稅款。應(yīng)交納的稅款。 增值稅稅率：普通為增值稅稅率：普通為17%。 銷項稅額：銷售額銷項稅額：銷售額稅率。稅率。 進(jìn)項稅額：購貨款等進(jìn)項稅額：購貨款等稅率。稅率。 增值稅的抵扣：按規(guī)定已交數(shù)可以從銷項稅額扣除抵增值稅的抵

33、扣：按規(guī)定已交數(shù)可以從銷項稅額扣除抵扣，二者差額為應(yīng)上繳國家數(shù)扣，二者差額為應(yīng)上繳國家數(shù) 。即：。即： 企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額=銷項稅額進(jìn)項稅額銷項稅額進(jìn)項稅額 【例【例4-194-19】銀行存款】銀行存款70007000元支付甲、乙兩種資料外元支付甲、乙兩種資料外地運雜費，按照資料的分量比例進(jìn)展分配。地運雜費，按照資料的分量比例進(jìn)展分配。 共同發(fā)生的運雜費應(yīng)由受害對象共同負(fù)擔(dān)，按照共同發(fā)生的運雜費應(yīng)由受害對象共同負(fù)擔(dān)，按照一定的方法分配計入各自采購本錢。一定的方法分配計入各自采購本錢。 分配率分配率= =同性采購費用同性采購費用分配規(guī)范買價或分量等分配規(guī)范買價或分量等 各種資料應(yīng)分

34、配共同性費用額各種資料應(yīng)分配共同性費用額= =分配規(guī)范分配規(guī)范分配率分配率 借：在途物資借：在途物資 甲資料甲資料 5 000 5 000 乙資料乙資料 2 2 000000 貸：銀行存款貸：銀行存款 7 0007 000 假設(shè)是發(fā)生在當(dāng)?shù)氐牧阈沁\雜費，按規(guī)定不假設(shè)是發(fā)生在當(dāng)?shù)氐牧阈沁\雜費，按規(guī)定不計入資料采購本錢，而是計入計入資料采購本錢，而是計入“管理費用管理費用 。 【例【例4-204-20】購入丙資料，價款】購入丙資料，價款216 000216 000，增值稅，增值稅3672036720，運費運費40004000元，貨款未支付。元，貨款未支付。 借：在途物資借：在途物資丙資料丙資料 2

35、20 000 220 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 36 720 36 720 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 紅星工廠紅星工廠 256 720 256 720 【例【例4-214-21】用銀行存款向供貨企業(yè)勝利工廠預(yù)付購貨】用銀行存款向供貨企業(yè)勝利工廠預(yù)付購貨款。款。 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款勝利工廠勝利工廠 180 000 180 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 180 000180 000 預(yù)付賬款時，資料尚未收到，因此不能直接預(yù)付賬款時，資料尚未收到，因此不能直接計入資料采購本錢。應(yīng)先記入計入資料采購本錢。應(yīng)先記入“預(yù)付賬款賬戶，待資料預(yù)付賬款賬戶，待資料到達(dá)時再進(jìn)展沖轉(zhuǎn)。

36、到達(dá)時再進(jìn)展沖轉(zhuǎn)。 【例【例4-224-22】預(yù)付賬款的丙資料到貨入庫，發(fā)票注明該批丙資料的】預(yù)付賬款的丙資料到貨入庫，發(fā)票注明該批丙資料的價款價款420 000420 000元，增值稅進(jìn)項稅元，增值稅進(jìn)項稅7140071400元，除沖銷預(yù)付款元，除沖銷預(yù)付款180 000180 000元外，元外，缺乏部分用銀行存款支付。另用現(xiàn)金支付運費缺乏部分用銀行存款支付。另用現(xiàn)金支付運費50005000元。元。 借：在途物資借：在途物資丙資料丙資料 425 000 425 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 71 400 71 400 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款勝利工廠勝利工廠 180 000

37、180 000 銀行存款銀行存款 311 400311 400 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 5 0005 000 支付的銀行存款支付的銀行存款311 400311 400元為買價和應(yīng)交稅費之和元為買價和應(yīng)交稅費之和 425 000 425 000 + 71 400 + 71 400 與預(yù)付賬款與預(yù)付賬款 180 000 180 000 之差額款。之差額款。 用現(xiàn)金支付用現(xiàn)金支付5 0005 000元運費應(yīng)計入丙資料本錢。元運費應(yīng)計入丙資料本錢。 【例【例4-234-23】簽發(fā)商業(yè)匯票購入丁資料，含稅】簽發(fā)商業(yè)匯票購入丁資料，含稅價價418 860418 860元，增值稅稅率元，增值稅稅率17%17%。

38、商業(yè)匯票是一種信譽結(jié)算票據(jù)，具有一商業(yè)匯票是一種信譽結(jié)算票據(jù)，具有一定的付款期限，普通附有一定的利率，可用于企定的付款期限，普通附有一定的利率，可用于企業(yè)之間的往來結(jié)算。業(yè)之間的往來結(jié)算。 應(yīng)設(shè)立應(yīng)設(shè)立“應(yīng)付票據(jù)賬戶核算。該賬戶應(yīng)付票據(jù)賬戶核算。該賬戶為負(fù)債類賬戶。為負(fù)債類賬戶。在途資料應(yīng)交稅費 該業(yè)務(wù)中給出的是含稅價款，應(yīng)先進(jìn)展分該業(yè)務(wù)中給出的是含稅價款，應(yīng)先進(jìn)展分解計算，以便正確記入有關(guān)賬戶。解計算，以便正確記入有關(guān)賬戶。計算公式：計算公式： 不含稅價款不含稅價款=價稅款總額價稅款總額1+稅率稅率本例：本例：418 860 1+17%=358 000元元 增值稅稅額增值稅稅額=價稅款總額不

39、含稅價款價稅款總額不含稅價款本例：本例：418 860 358 000 =60 860元元 借：在途物資借：在途物資丁資料丁資料 358 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 60 860 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)單位單位 418 860 【例【例4-244-24】簽發(fā)商業(yè)匯票，抵付應(yīng)付賬款例】簽發(fā)商業(yè)匯票，抵付應(yīng)付賬款例4-204-20。 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款紅星工廠紅星工廠 256 720 256 720 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)單位單位 256 720 256 720 一種負(fù)債減少，另一種負(fù)債添加。一種負(fù)債減少，另一種負(fù)債添加。 【例【例4-254-25】資料驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)實

40、踐采購本錢?！抠Y料驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)實踐采購本錢。 結(jié)轉(zhuǎn)實踐采購本錢就是將經(jīng)過結(jié)轉(zhuǎn)實踐采購本錢就是將經(jīng)過“在途物資在途物資賬戶歸集的各種資料的采購本錢結(jié)轉(zhuǎn)入賬戶歸集的各種資料的采購本錢結(jié)轉(zhuǎn)入“原資料原資料賬戶。賬戶。 結(jié)轉(zhuǎn)資料實踐采購本錢之前，應(yīng)先計算出結(jié)轉(zhuǎn)資料實踐采購本錢之前，應(yīng)先計算出各種資料的采購本錢，以便于結(jié)轉(zhuǎn)。各種資料的采購本錢，以便于結(jié)轉(zhuǎn)。計算公式為：計算公式為： 京連公司在本會計期間共購入四種資料。它們京連公司在本會計期間共購入四種資料。它們的采購本錢資料可從有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中查到在實的采購本錢資料可從有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中查到在實踐任務(wù)中可從已登記的賬戶中查得。踐任務(wù)中可從已登記的賬戶中查

41、得。 甲資料甲資料 = 12 000 + 5 000 = 125 000元元 乙資料乙資料 = 38 000 + 2 000 = 40 000元元 丙資料丙資料 = 216 000 + 4 000 + 420 000 + 5 000 = 645 000元元 丁資料丁資料 = 358 000元元資料采購資料采購實踐本錢實踐本錢 買價買價 采購費用采購費用然后編制會計分錄： 借：原資料甲資料 125 000 乙資料 40 000 丙資料 645 000 丁資料 358 000 貸：在途物資 甲資料 125 000 乙資料 40 000 丙資料 645 000 丁資料 358 000 【例【例5-5

42、-補例】發(fā)出甲資料用于產(chǎn)品消費，補例】發(fā)出甲資料用于產(chǎn)品消費，實踐本錢實踐本錢50 00050 000元。元。 借：消費本錢借：消費本錢 50 00050 000 貸：原資料貸：原資料甲資料甲資料 50 50 000000賬戶登記為：賬戶登記為： 原資料原資料甲資料甲資料 消費本錢消費本錢 入庫入庫125 000 125 000 發(fā)出發(fā)出50 000 50 000 領(lǐng)用領(lǐng)用50 000 50 000 二原資料按方案本錢計價的核算二原資料按方案本錢計價的核算1.1.方案本錢計價的根本含義方案本錢計價的根本含義 企業(yè)在日常收入和發(fā)出資料時均企業(yè)在日常收入和發(fā)出資料時均采用方案本錢采用方案本錢( (

43、制定資料采購方案時確制定資料采購方案時確定的本錢定的本錢) ) 。資料采購資料采購2.2.原資料按方案本錢計價核算的特點原資料按方案本錢計價核算的特點“資料采購賬戶采用兩種不同計價。資料采購賬戶采用兩種不同計價。專門設(shè)置核算資料本錢差別的賬戶。專門設(shè)置核算資料本錢差別的賬戶。月末分配本錢差別，將領(lǐng)用資料的方月末分配本錢差別，將領(lǐng)用資料的方案本錢調(diào)整為實踐本錢。案本錢調(diào)整為實踐本錢。資料采購資料采購 3. 3.原資料按方案本錢計價的核算原資料按方案本錢計價的核算 1 1賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置資料采購資料采購應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅分配貸差 消費本錢領(lǐng)用資料方案本錢分入借差 分入貸差資料本錢差別資料本錢差別賬

44、戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶構(gòu)造：借方登記超支差添加數(shù)、節(jié)約差分賬戶構(gòu)造：借方登記超支差添加數(shù)、節(jié)約差分配數(shù)；貸方登記節(jié)約差添加數(shù)、超支差分配數(shù)。配數(shù)；貸方登記節(jié)約差添加數(shù)、超支差分配數(shù)。余額方向不確定。余額方向不確定。 (2) (2) 核算舉例核算舉例 【例【例4-264-26】用銀行存款購入甲資料，】用銀行存款購入甲資料，價款價款120 000120 000元，增值稅元，增值稅20 40020 400元?，F(xiàn)金元。現(xiàn)金支付資料的運雜費支付資料的運雜費30003000。 借：資料采購借：資料采購甲資料甲資料 123 123 000000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 20 400

45、20 400 貸：銀行存款貸：銀行存款 140 400140 400 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 3 000 3 000 【例【例4-274-27】甲資料按方案本錢】甲資料按方案本錢120 000120 000元驗元驗收入庫。并結(jié)轉(zhuǎn)資料本錢差別。收入庫。并結(jié)轉(zhuǎn)資料本錢差別。 1 1驗收入庫分錄：驗收入庫分錄： 借：原資料借：原資料甲資料甲資料 120 000 120 000 貸：資料采購貸：資料采購甲資料甲資料 120 120 000000 2 2資料本錢差別的計算及分錄：資料本錢差別的計算及分錄： 資料本錢差別資料本錢差別= =實踐本錢方案本實踐本錢方案本錢錢 結(jié)果為正數(shù)時是超支差借差；為結(jié)果為正數(shù)時

46、是超支差借差；為負(fù)數(shù)時是節(jié)約差貸差。負(fù)數(shù)時是節(jié)約差貸差。 123 000 123 000120 000=3 000120 000=3 000超支差，超支差，借差借差 結(jié)轉(zhuǎn)超支差分錄： 借：資料本錢差別甲資料 3 000 貸：資料采購甲資料 3 000 假設(shè)甲資料方案本錢為125 000元。那么差別為節(jié)約差2 000元123 000125 000為結(jié)轉(zhuǎn)，分錄為： 借：資料采購甲資料 2 000 貸：資料本錢差別甲資料 2 000 【例【例4-284-28】計算并結(jié)轉(zhuǎn)分配領(lǐng)用資】計算并結(jié)轉(zhuǎn)分配領(lǐng)用資料的本錢差別。假設(shè)期初甲資料的方案本錢料的本錢差別。假設(shè)期初甲資料的方案本錢為為300 000300

47、 000元，本錢差別額為超支元，本錢差別額為超支54005400元；本元；本月領(lǐng)用原資料的方案總額為月領(lǐng)用原資料的方案總額為150 000150 000元。元。 目的：將領(lǐng)用資料的方案本錢調(diào)整為目的：將領(lǐng)用資料的方案本錢調(diào)整為實踐本錢。根本原理是：實踐本錢。根本原理是： 領(lǐng)用資料方案本錢領(lǐng)用資料方案本錢 資料本錢差別資料本錢差別 = = 實踐本錢實踐本錢 超支差時相加；節(jié)約差時相減。超支差時相加；節(jié)約差時相減。資料本錢資料本錢 月初結(jié)存資料本錢差別月初結(jié)存資料本錢差別+ +本月收入資料本錢差別本月收入資料本錢差別差差 異異 率率 月初結(jié)存資料方案本錢月初結(jié)存資料方案本錢+ +本月收入資料方案本

48、錢本月收入資料方案本錢發(fā)出資料應(yīng)發(fā)出資料應(yīng) 某種發(fā)出材某種發(fā)出材 資料本錢資料本錢分配差別額分配差別額 料方案本錢料方案本錢 差差 異異 率率本例：本例：資料本錢資料本錢 5 400 + 3 000 5 400 + 3 000差差 異異 率率 300 000+120 000 300 000+120 000發(fā)出資料應(yīng)發(fā)出資料應(yīng)分配差別額分配差別額 =100%=100% = 2%= 150 000元 2% =3 000元會計分錄： 借：消費本錢 3 000 貸：資料本錢差別甲資料 3 000 登記入賬后，領(lǐng) 用 材 料的方案本錢150 000元就會被調(diào)整為實踐本錢。即： 150 000元+ 3 0

49、00元=153 000元消費本錢消費本錢 領(lǐng)用資料方案本錢領(lǐng)用資料方案本錢 150 000 分配資料本錢差別超支差分配資料本錢差別超支差3 000 本月合計實踐本錢本月合計實踐本錢 153 000 【例【例4-4-補例】補例】 甲資料月初方案本甲資料月初方案本錢錢50 00050 000元，節(jié)約差元，節(jié)約差3 0003 000元；元； 本月購本月購入甲資料方案本錢入甲資料方案本錢54 00054 000元，超支差元，超支差1 1 200200元。發(fā)出材元。發(fā)出材 料方案本錢料方案本錢65 00065 000元。元。資料本錢資料本錢 3 0003 000 + 1 200 + 1 200差差 異異

50、 率率 50 000 + 54 000 50 000 + 54 000發(fā)出資料應(yīng)發(fā)出資料應(yīng)分配差別額分配差別額100% = 1.7 %= = = 65 000元(1.7 %) = ( 1 105元)會計分錄： 借：資料本錢差別甲資料 1 105 貸：消費本錢 1 105 登記入賬后，領(lǐng) 用 材 料的方案本錢65 000元就會被調(diào)整為實踐本錢。即： 65 0001 105=63 895元 消費本錢消費本錢 領(lǐng)用資料方案本錢領(lǐng)用資料方案本錢 65 000 分配節(jié)約差分配節(jié)約差 1 105 本月合計實踐本錢本月合計實踐本錢 63 895第四節(jié) 消費過程業(yè)務(wù)的核算一、消費過程業(yè)務(wù)概述 資金投入資金投入

51、資金運用資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)資金運用資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)資金退出資金退出消費過程消費過程 供應(yīng)過程 銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 貯藏貯藏資金資金 貨幣貨幣資金資金 消費消費資金資金 廢品廢品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤分配利潤、交納稅、交納稅金等金等財務(wù)成果構(gòu)成財務(wù)成果構(gòu)成與分配業(yè)務(wù)與分配業(yè)務(wù)資料采資料采購業(yè)務(wù)購業(yè)務(wù)資金退資金退出業(yè)務(wù)出業(yè)務(wù)設(shè)備購設(shè)備購置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)售業(yè)務(wù) 進(jìn)展產(chǎn)品的消費會發(fā)進(jìn)展產(chǎn)品的消費會發(fā)生各種耗費消費費用；生各種耗費消費費用；發(fā)生的消費費用應(yīng)采用一發(fā)生的消費費用應(yīng)采用一定的方法歸集

52、計入所消費定的方法歸集計入所消費產(chǎn)品的本錢消費本錢。產(chǎn)品的本錢消費本錢。一費用的含義及其確認(rèn)方法一費用的含義及其確認(rèn)方法1.1.費用的含義費用的含義 企業(yè)在日常運營過程中發(fā)生的、會企業(yè)在日常運營過程中發(fā)生的、會導(dǎo)致一切者權(quán)益減少的、與向一切者分導(dǎo)致一切者權(quán)益減少的、與向一切者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出，其本配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出，其本質(zhì)是資產(chǎn)的耗費和債務(wù)的構(gòu)成。質(zhì)是資產(chǎn)的耗費和債務(wù)的構(gòu)成。2.2.費用確實認(rèn)方法費用確實認(rèn)方法 按照劃分收益性支出和資本性支出、按照劃分收益性支出和資本性支出、權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比等原那么確認(rèn)。權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比等原那么確認(rèn)。 對按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)費用做法的了解

53、 權(quán)責(zé)發(fā)生制是按照支出的受害期間確認(rèn)費用的，而不思索款項的詳細(xì)支付時間。 在實踐任務(wù)中，款項的支付期與受害期普通有以下三種情況： 支付期與其受害期一致； 支付期在先，受害期在后； 受害期在先，支付期在后。 在消費過程業(yè)務(wù)的核算中，由于大量遇到有關(guān)費用的處置業(yè)務(wù)，因此將經(jīng)常用到權(quán)責(zé)發(fā)生制這種確認(rèn)費用的方法！二消費費用與消費本錢二消費費用與消費本錢1.消費費用與消費本錢的含義消費費用與消費本錢的含義 消費費用：制造業(yè)企業(yè)在消費產(chǎn)品過程消費費用：制造業(yè)企業(yè)在消費產(chǎn)品過程中而發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的消費耗費。中而發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的消費耗費。 消費本錢制造本錢：企業(yè)為消費一消費本錢制造本錢：企業(yè)為消費一定

54、種類和數(shù)量的產(chǎn)品所支出的消費費用總和定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所支出的消費費用總和的對象化。的對象化。2.2.消費費用與消費本錢的聯(lián)絡(luò)與區(qū)別消費費用與消費本錢的聯(lián)絡(luò)與區(qū)別1 1聯(lián)絡(luò)：聯(lián)絡(luò)： 消費費用是發(fā)生過程也是產(chǎn)品本消費費用是發(fā)生過程也是產(chǎn)品本錢的構(gòu)成過程，費用是產(chǎn)品本錢構(gòu)成錢的構(gòu)成過程，費用是產(chǎn)品本錢構(gòu)成的根底。的根底。2 2區(qū)別：區(qū)別： 消費費用與發(fā)生的期間相關(guān)，研消費費用與發(fā)生的期間相關(guān)，研討費用強調(diào)討費用強調(diào)“期間。期間。 消費本錢普通是指為消費某一種消費本錢普通是指為消費某一種產(chǎn)品所產(chǎn)生的耗費，研討消費本錢強產(chǎn)品所產(chǎn)生的耗費，研討消費本錢強調(diào)調(diào)“對象。對象。3.3.消費費用的組成內(nèi)容及計入

55、本錢方式消費費用的組成內(nèi)容及計入本錢方式直接資料直接資料直接人工直接人工消費工人消費工人工資及福利工資及福利費等費等制造費用制造費用二、消費費用的歸集與分配二、消費費用的歸集與分配一資料費用的歸集與分配一資料費用的歸集與分配 月末時，按資料的用途編制月末時，按資料的用途編制“發(fā)出資料匯發(fā)出資料匯總表，并據(jù)以編制記賬憑證登記入賬。總表，并據(jù)以編制記賬憑證登記入賬。1.1.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 實付數(shù)實付數(shù) 應(yīng)付數(shù)應(yīng)付數(shù)直接資料直接人工制造費用月末余額在產(chǎn)品本錢2.2.核算舉例核算舉例【例【例4-294-29】消費產(chǎn)品領(lǐng)用、車間普通耗用】消費產(chǎn)品領(lǐng)用、車間普通耗用資料。本月發(fā)

56、料情況見下表資料。本月發(fā)料情況見下表 借：消費本錢借：消費本錢AA產(chǎn)品產(chǎn)品 320 000 320 000 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 330 000 330 000 制造費用制造費用 165 000 165 000 貸：原資料貸：原資料甲資料甲資料 575 000 575 000 乙資料乙資料 240 000 240 000二人工費用的歸集與分配二人工費用的歸集與分配1.1.人工費用的內(nèi)容人工費用的內(nèi)容 企業(yè)為獲得職工提供的效力而給企業(yè)為獲得職工提供的效力而給予職工的各種方式的報酬及其他相關(guān)予職工的各種方式的報酬及其他相關(guān)支出。包括按職工勞動數(shù)量和質(zhì)量支支出。包括按職工勞動數(shù)量和質(zhì)量支付的工資、獎金和按

57、工資的一定比例付的工資、獎金和按工資的一定比例14%14%提取的職工福利費等。提取的職工福利費等。2.2.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬實付數(shù)實付數(shù) 應(yīng)付應(yīng)付數(shù)數(shù)庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金消費本錢消費本錢直接資料直接資料直接人工直接人工制造費用制造費用管理費用管理費用應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬賬戶性質(zhì)：負(fù)債類賬戶性質(zhì)：負(fù)債類賬戶構(gòu)造：貸方登記添加數(shù)；賬戶構(gòu)造：貸方登記添加數(shù)；借方登記減少數(shù)；余額在貸方。借方登記減少數(shù)；余額在貸方。3.3.核算舉例核算舉例 【例【例4-304-30】提取現(xiàn)金】提取現(xiàn)金, ,備發(fā)工資。備發(fā)工資。 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 3 600 000 3 600 000 貸

58、：銀行存款貸：銀行存款 3 600 000 3 600 000 【例【例4-314-31】用現(xiàn)金發(fā)放工資。】用現(xiàn)金發(fā)放工資。 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 3 600 000 3 600 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 3 600 000 3 600 000 【例【例4-324-32】A A產(chǎn)品消費工人工資產(chǎn)品消費工人工資1 640 0001 640 000元，元，B B產(chǎn)品消費工人工資產(chǎn)品消費工人工資1 430 0001 430 000元，車間管元，車間管理人員工資理人員工資320 000320 000元，廠部管理人員工資元，廠部管理人員工資210 000210 000元。元。 借：消

59、費本錢借：消費本錢AA產(chǎn)品產(chǎn)品 1 640 000 1 640 000 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 1 430 000 1 430 000 制造費用制造費用 320 000 320 000 管理費用管理費用 210 000 210 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬工資工資 3 600 000 3 600 000 【例【例4-334-331 1】計算并提取列支本月】計算并提取列支本月福利費。福利費。 福利費應(yīng)按照規(guī)定根據(jù)各類人員工資福利費應(yīng)按照規(guī)定根據(jù)各類人員工資額的一定比例計算提取。計算公式：額的一定比例計算提取。計算公式： 應(yīng)提取福利應(yīng)提取福利= =某類人員工資額某類人員工資額14%14% 【例

60、】根據(jù)【例】根據(jù)A A、B B產(chǎn)品消費工人工資額應(yīng)提取產(chǎn)品消費工人工資額應(yīng)提取福利費的計算：福利費的計算： A A產(chǎn)品：產(chǎn)品：1 640 0001 640 00014%=229 60014%=229 600元元 B B產(chǎn)品：產(chǎn)品：1 430 0001 430 00014%=200 20014%=200 200元元 根據(jù)計算結(jié)果編制分錄：根據(jù)計算結(jié)果編制分錄： 借：消費本錢借：消費本錢AA產(chǎn)品產(chǎn)品 229 600 229 600 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 200 200 200 200 制造費用制造費用工資工資 44 800 44 800 管理費用管理費用工資工資 29 400 29 400 貸：應(yīng)付職工