建筑業(yè)“營(yíng)改增”的應(yīng)對(duì)之道2

1、1建筑業(yè)建筑業(yè)“營(yíng)改增營(yíng)改增”應(yīng)對(duì)之道應(yīng)對(duì)之道陜西建工集團(tuán)總公司陜西建工集團(tuán)總公司張張 杰杰20142014年年0303月月2222日日2研討內(nèi)容研討內(nèi)容n一、一、“營(yíng)改增營(yíng)改增”政策介紹政策介紹n二、二、“營(yíng)改增營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響對(duì)建筑業(yè)的影響n(yōu)三、有關(guān)配套政策的建議三、有關(guān)配套政策的建議n四、四、 “營(yíng)改增營(yíng)改增”的應(yīng)對(duì)措施的應(yīng)對(duì)措施n五五、集團(tuán)應(yīng)對(duì)集團(tuán)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增營(yíng)改增”的具體做法的具體做法3一、一、“營(yíng)營(yíng)”改改“增增”政策介紹政策介紹n（一）引言（一）引言n2011年年11月月16日，經(jīng)國(guó)務(wù)院同意的日，經(jīng)國(guó)務(wù)院同意的營(yíng)業(yè)稅改征增值營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案稅試點(diǎn)方案以財(cái)稅（以財(cái)稅（2

2、011）110號(hào)文正式公布，方號(hào)文正式公布，方案中明文規(guī)定案中明文規(guī)定建筑業(yè)建筑業(yè)“營(yíng)改增營(yíng)改增”稅率為稅率為11%11%。2012年年1月上海市率先在交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)。月上海市率先在交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)。同同年年7月月31日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)通知，明確日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)通知，明確將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍分批擴(kuò)大至北京市、天津市、江蘇省、浙江?。ê秶峙鷶U(kuò)大至北京市、天津市、江蘇省、浙江省（含寧波市）、安徽省、福建?。ê瑥B門(mén)市）、湖北省、廣寧波市）、安徽省、福建省（含廈門(mén)

3、市）、湖北省、廣東?。ê钲谑校┑葨|省（含深圳市）等8個(gè)?。ㄖ陛犑校?。個(gè)省（直轄市）。4一、一、“營(yíng)營(yíng)”改改“增增”政策介紹政策介紹n2013年年4月月10日，國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)主持召開(kāi)日，國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)主持召開(kāi)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定進(jìn)一步擴(kuò)大交通運(yùn)輸業(yè)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定進(jìn)一步擴(kuò)大交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增營(yíng)改增”試點(diǎn)，試點(diǎn)，2013年年8月月1日日起試點(diǎn)在全國(guó)范圍內(nèi)推開(kāi)。起試點(diǎn)在全國(guó)范圍內(nèi)推開(kāi)。2013年年12月月4日日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，從，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，從2014年年1月月1日日起，將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征起，將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改

4、征增值稅試點(diǎn)。增值稅試點(diǎn)。 n按規(guī)劃按規(guī)劃“十二五十二五”期間（期間（2011年年-2015年年）全）全面完成面完成“營(yíng)改增營(yíng)改增”改革。改革。5一、一、“營(yíng)營(yíng)”改改“增增”政策介紹政策介紹n住建部作為住建部作為建筑行業(yè)的主管部門(mén)，高度重視建筑行業(yè)的主管部門(mén)，高度重視本次本次“營(yíng)改增營(yíng)改增”對(duì)建筑行業(yè)產(chǎn)生的影響對(duì)建筑行業(yè)產(chǎn)生的影響，在全，在全國(guó)選擇國(guó)選擇100戶(hù)以上，不同類(lèi)型戶(hù)以上，不同類(lèi)型、不同規(guī)模、不同規(guī)模、不同地域、不同地域、不同所有制的建筑企業(yè)進(jìn)行調(diào)研，不同所有制的建筑企業(yè)進(jìn)行調(diào)研，具體工作委托中建協(xié)組織實(shí)施。具體工作委托中建協(xié)組織實(shí)施。6一、一、“營(yíng)營(yíng)”改改“增增”政策介紹政策介紹n

5、中建協(xié)中建協(xié)經(jīng)過(guò)八、九個(gè)月的調(diào)研測(cè)算工作，經(jīng)過(guò)八、九個(gè)月的調(diào)研測(cè)算工作，于于2012年年9月月24日向住建部遞交了調(diào)研報(bào)告和政日向住建部遞交了調(diào)研報(bào)告和政策建議策建議。住建部住建部經(jīng)過(guò)充分討論，又增補(bǔ)調(diào)查央企經(jīng)過(guò)充分討論，又增補(bǔ)調(diào)查央企和建筑勞務(wù)公司和建筑勞務(wù)公司54戶(hù)，廣泛征求意見(jiàn)，最終于戶(hù)，廣泛征求意見(jiàn)，最終于2013年年1月月9日，以建計(jì)函（日，以建計(jì)函（2013）3號(hào)文，把號(hào)文，把住房城鄉(xiāng)建設(shè)部關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅住房城鄉(xiāng)建設(shè)部關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅調(diào)查測(cè)算情況和建議的函調(diào)查測(cè)算情況和建議的函正式提交國(guó)家財(cái)政部正式提交國(guó)家財(cái)政部和稅務(wù)總局，引起財(cái)稅部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)高度重視。和稅務(wù)總局

6、，引起財(cái)稅部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)高度重視。7一、一、“營(yíng)營(yíng)”改改“增增”政策介紹政策介紹n通過(guò)調(diào)研測(cè)算通過(guò)調(diào)研測(cè)算，發(fā)現(xiàn)建筑業(yè)發(fā)現(xiàn)建筑業(yè)“營(yíng)改增營(yíng)改增”后的后的結(jié)果（或者說(shuō)是大概率事件）是：結(jié)果（或者說(shuō)是大概率事件）是： n 收入減少；收入減少；n 利潤(rùn)降低；利潤(rùn)降低；n 稅負(fù)增加；稅負(fù)增加；n 現(xiàn)金流受挫。現(xiàn)金流受挫。8一、一、“營(yíng)營(yíng)”改改“增增”政策介紹政策介紹n住建部對(duì)財(cái)政部的請(qǐng)求和建議：住建部對(duì)財(cái)政部的請(qǐng)求和建議：n1、建筑業(yè)試點(diǎn)工作，能推遲則推遲，越晚越好。、建筑業(yè)試點(diǎn)工作，能推遲則推遲，越晚越好。n2、必須實(shí)施時(shí)，希望全行業(yè)統(tǒng)一開(kāi)始，以免因地域、必須實(shí)施時(shí)，希望全行業(yè)統(tǒng)一開(kāi)始，以免因地域不同，稅

7、率不同使總包與分包產(chǎn)生新的矛盾和實(shí)際稅不同，稅率不同使總包與分包產(chǎn)生新的矛盾和實(shí)際稅負(fù)的不公平。負(fù)的不公平。n3、請(qǐng)求降低建筑業(yè)增值稅稅率，、請(qǐng)求降低建筑業(yè)增值稅稅率，按按6%試點(diǎn)試點(diǎn)。n4、試點(diǎn)期間，建筑業(yè)一般納稅人暫按、試點(diǎn)期間，建筑業(yè)一般納稅人暫按3%征收率計(jì)征收率計(jì)征，過(guò)渡期暫定征，過(guò)渡期暫定3-5年。年。n5、對(duì)建筑業(yè)實(shí)行即征即退的補(bǔ)貼辦法。、對(duì)建筑業(yè)實(shí)行即征即退的補(bǔ)貼辦法。9一、一、“營(yíng)營(yíng)”改改“增增”政策介紹政策介紹n（二）增值稅基本知識(shí)點(diǎn)（二）增值稅基本知識(shí)點(diǎn)n1、增值稅概念、增值稅概念：增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）：增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅

8、依據(jù)而征在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種收的一種流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅。n從計(jì)稅原理上說(shuō)，增值稅是對(duì)從計(jì)稅原理上說(shuō)，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)商品生產(chǎn)、流通、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價(jià)外稅，也就是由值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅，沒(méi)增值不征稅消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅，沒(méi)增值不征稅 。10一、一、“營(yíng)營(yíng)”改改“增增”政策介紹政策介紹n如：某企業(yè)購(gòu)進(jìn)一批配件和輔材，成本價(jià)如：某企業(yè)購(gòu)進(jìn)一批配件和輔材，成本價(jià)100萬(wàn)萬(wàn)元，加工生產(chǎn)成甲產(chǎn)品，甲產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)（不含稅）元，加工生產(chǎn)成甲產(chǎn)品，

9、甲產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)（不含稅）160萬(wàn)元，則萬(wàn)元，則60萬(wàn)元（萬(wàn)元（160-100）就是增加值。）就是增加值。n再如：某供應(yīng)商購(gòu)進(jìn)鋼材一批，進(jìn)價(jià)（不含稅）再如：某供應(yīng)商購(gòu)進(jìn)鋼材一批，進(jìn)價(jià)（不含稅）2000萬(wàn)元，將該批鋼材銷(xiāo)售給萬(wàn)元，將該批鋼材銷(xiāo)售給A建筑公司，銷(xiāo)建筑公司，銷(xiāo)售價(jià)（不含稅）售價(jià)（不含稅）2600萬(wàn)元，則差價(jià)萬(wàn)元，則差價(jià)600萬(wàn)元就萬(wàn)元就是增加值。是增加值。11一、一、“營(yíng)營(yíng)”改改“增增”政策介紹政策介紹2、關(guān)于增加值關(guān)于增加值的的計(jì)算計(jì)算 加法：加法：增加值增加值=折舊折舊+工薪工薪+利潤(rùn)利潤(rùn)+稅費(fèi)稅費(fèi) 減法：減法：增加值增加值=銷(xiāo)售收入銷(xiāo)售收入-外購(gòu)貨物和勞務(wù)支出（外購(gòu)貨物和勞務(wù)支出（

10、為我國(guó)為我國(guó)所采用所采用），或者：），或者：增加值增加值=總產(chǎn)出總產(chǎn)出-中間投入中間投入12一、一、“營(yíng)營(yíng)”改改“增增”政策介紹政策介紹n3、納稅人：（、納稅人：（原概念原概念）在中華人民共和國(guó)境內(nèi)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售或者進(jìn)口貨物，及提供加工、修理修配勞銷(xiāo)售或者進(jìn)口貨物，及提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人。務(wù)的單位和個(gè)人。n（新增新增）在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下稱(chēng)境內(nèi)）在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下稱(chēng)境內(nèi)）提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱(chēng)應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個(gè)人，為增值務(wù)（以下稱(chēng)應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。稅納稅人。13一、

11、一、“營(yíng)營(yíng)”改改“增增”政策介紹政策介紹n4、納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人、納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。n “營(yíng)改增營(yíng)改增”企業(yè)，應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)為企業(yè)，應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬(wàn)元萬(wàn)元（含本數(shù)）以上為一般納稅人，未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅（含本數(shù)）以上為一般納稅人，未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。人為小規(guī)模納稅人。n 500萬(wàn)標(biāo)準(zhǔn)是指是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)萬(wàn)標(biāo)準(zhǔn)是指是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額，經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額，含減、免稅銷(xiāo)售額、含減、免稅銷(xiāo)售額、提供境外服務(wù)銷(xiāo)售額以及按規(guī)定已從銷(xiāo)售額中差額扣除提供境外服務(wù)銷(xiāo)售額以及按規(guī)

12、定已從銷(xiāo)售額中差額扣除的部分。的部分。如果該銷(xiāo)售額為含稅的，應(yīng)按照應(yīng)稅勞務(wù)的適如果該銷(xiāo)售額為含稅的，應(yīng)按照應(yīng)稅勞務(wù)的適用稅率或征收率換算為不含稅的銷(xiāo)售額。用稅率或征收率換算為不含稅的銷(xiāo)售額。n 應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額超過(guò)應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元的試點(diǎn)納稅人，應(yīng)向萬(wàn)元的試點(diǎn)納稅人，應(yīng)向國(guó)稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定手續(xù)。國(guó)稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定手續(xù)。 14一、一、“營(yíng)營(yíng)”改改“增增”政策介紹政策介紹n 批發(fā)、零售等商貿(mào)企業(yè)年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額批發(fā)、零售等商貿(mào)企業(yè)年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額80萬(wàn)以上，生產(chǎn)性企業(yè)年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額萬(wàn)以上，生產(chǎn)性企業(yè)年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額50萬(wàn)以上為一

13、般納稅人，未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅萬(wàn)以上為一般納稅人，未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。人為小規(guī)模納稅人。n 年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額是指連續(xù)年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額是指連續(xù)12個(gè)月，不是個(gè)月，不是會(huì)計(jì)年度，且銷(xiāo)售額為不含稅的銷(xiāo)售額。會(huì)計(jì)年度，且銷(xiāo)售額為不含稅的銷(xiāo)售額。n 財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局可以根據(jù)試點(diǎn)情況對(duì)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局可以根據(jù)試點(diǎn)情況對(duì)應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。15一、一、“營(yíng)營(yíng)”改改“增增”政策介紹政策介紹n一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)16一、一、“營(yíng)營(yíng)”改改“增增”政策介紹政策介紹n5 5、現(xiàn)行增值稅稅率、現(xiàn)行增值稅稅率（一般納稅人）（一般納稅人）n 納稅

14、人銷(xiāo)售或者進(jìn)口貨物，除以下規(guī)定外，基本稅納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口貨物，除以下規(guī)定外，基本稅率為率為17%。 n 納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為13%： n糧食、食用植物油；糧食、食用植物油； 自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書(shū)、報(bào)紙、雜志；天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書(shū)、報(bào)紙、雜志； 飼料、化肥、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜。農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜。 n 納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率為納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率為17%。 n 納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國(guó)務(wù)院

15、另有規(guī)定納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。的除外。n 小規(guī)模納稅人征收率小規(guī)模納稅人征收率3%17一、一、“營(yíng)營(yíng)”改改“增增”政策介紹政策介紹n6、“營(yíng)改增營(yíng)改增”新增的稅率新增的稅率（一般納稅人）（一般納稅人）n 提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。 n 提供提供交通運(yùn)輸業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)建筑業(yè)等服務(wù)，稅率為等服務(wù)，稅率為11%。 n 提供其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外）提供其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外）稅率為稅率為6%n 零稅率及應(yīng)稅服務(wù)的范圍：零稅率及應(yīng)稅服務(wù)的范圍： n 試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供的試點(diǎn)地區(qū)的單位和

16、個(gè)人提供的國(guó)際國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)運(yùn)輸服務(wù)n 向向境外境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)18n（三）（三）增值稅與營(yíng)業(yè)稅的區(qū)別增值稅與營(yíng)業(yè)稅的區(qū)別n1 、征收范圍不同：、征收范圍不同： n 增值稅增值稅是對(duì)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口是對(duì)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。n增值稅征稅范圍：銷(xiāo)售貨物、提供加工和修理修配服務(wù)、進(jìn)口貨增值稅征稅范圍：銷(xiāo)售貨物、提供加工和修理修配服務(wù)、進(jìn)口貨物，及物，及交通運(yùn)輸交通運(yùn)輸、郵電通信郵電通信、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)

17、。n 營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。n營(yíng)業(yè)稅征稅范圍：營(yíng)業(yè)稅征稅范圍： 建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)、文化體育、娛樂(lè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)、文化體育、娛樂(lè)、服務(wù)服務(wù)業(yè)業(yè)等提供的勞務(wù)，及轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)等。等提供的勞務(wù)，及轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)等。一、一、“營(yíng)營(yíng)”改改“增增”政策介紹政策介紹19一、一、“營(yíng)營(yíng)”改改“增增”政策介紹政策介紹2、稅率、稅率(征收率）不同：征收率）不同： 增值稅：按財(cái)務(wù)核算是否健全及銷(xiāo)售額是否增值稅

18、：按財(cái)務(wù)核算是否健全及銷(xiāo)售額是否達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，分小規(guī)模納稅人和一般納稅人，小規(guī)達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，分小規(guī)模納稅人和一般納稅人，小規(guī)模納稅人征收率為模納稅人征收率為3%，一般納稅人稅率為：，一般納稅人稅率為：17%、13%、11%、6%、0（按銷(xiāo)售的貨物（按銷(xiāo)售的貨物不同，稅率不同）。不同，稅率不同）。 營(yíng)業(yè)稅：按不同的行業(yè)規(guī)定不同的稅率，營(yíng)業(yè)稅：按不同的行業(yè)規(guī)定不同的稅率，3%-20%不等。不等。 “營(yíng)改增營(yíng)改增”前后稅率變化（見(jiàn)下表）：前后稅率變化（見(jiàn)下表）：20一、一、“營(yíng)營(yíng)”改改“增增”政策介紹政策介紹行業(yè)營(yíng)業(yè)稅率增值稅率建筑業(yè)3%11%交通運(yùn)輸業(yè)3%11%有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)5%17%部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)5%6

19、%21一、一、“營(yíng)營(yíng)”改改“增增”政策介紹政策介紹n3、計(jì)稅依據(jù)不同：、計(jì)稅依據(jù)不同：n增值稅是價(jià)外稅，稅金在價(jià)外；營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，根增值稅是價(jià)外稅，稅金在價(jià)外；營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，根據(jù)發(fā)票上的金額以及稅率計(jì)算繳納。據(jù)發(fā)票上的金額以及稅率計(jì)算繳納。n所以在計(jì)算增值稅時(shí)應(yīng)當(dāng)先將含稅收入換算成不含稅所以在計(jì)算增值稅時(shí)應(yīng)當(dāng)先將含稅收入換算成不含稅收入，即計(jì)算增值稅的收入應(yīng)當(dāng)為不含稅的收入；而收入，即計(jì)算增值稅的收入應(yīng)當(dāng)為不含稅的收入；而營(yíng)業(yè)稅則是直接用收入乘以稅率即可。營(yíng)業(yè)稅則是直接用收入乘以稅率即可。n另外，增值稅不得進(jìn)當(dāng)期費(fèi)用，不能在企業(yè)所得稅前另外，增值稅不得進(jìn)當(dāng)期費(fèi)用，不能在企業(yè)所得稅前扣除；營(yíng)

20、業(yè)稅進(jìn)當(dāng)期費(fèi)用，可以在企業(yè)所得稅前扣除。扣除；營(yíng)業(yè)稅進(jìn)當(dāng)期費(fèi)用，可以在企業(yè)所得稅前扣除。22一、一、“營(yíng)營(yíng)”改改“增增”政策介紹政策介紹n建筑業(yè)建筑業(yè) “營(yíng)改增營(yíng)改增”前后的計(jì)稅方法對(duì)比：前后的計(jì)稅方法對(duì)比：n應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅=銷(xiāo)項(xiàng)稅銷(xiāo)項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅n銷(xiāo)項(xiàng)稅銷(xiāo)項(xiàng)稅=含稅工程造價(jià)含稅工程造價(jià)（1+11）11%n進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅=外購(gòu)物資或勞務(wù)（服務(wù)）時(shí)獲取的增外購(gòu)物資或勞務(wù)（服務(wù)）時(shí)獲取的增值稅專(zhuān)用發(fā)票所列的增值稅額值稅專(zhuān)用發(fā)票所列的增值稅額n“營(yíng)改增營(yíng)改增”以前的原營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅方法：以前的原營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅方法：n應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=含稅工程造價(jià)含稅工程造價(jià)3%23一、一、“營(yíng)營(yíng)”改改“增增”政

21、策介紹政策介紹n4、征收的稅務(wù)機(jī)構(gòu)不同：、征收的稅務(wù)機(jī)構(gòu)不同：n增值稅是由國(guó)稅局征收，比較嚴(yán)。增值稅是由國(guó)稅局征收，比較嚴(yán)。n營(yíng)業(yè)稅是由地稅局征收，相對(duì)松。營(yíng)業(yè)稅是由地稅局征收，相對(duì)松。24一、一、“營(yíng)營(yíng)”改改“增增”政策介紹政策介紹n（四）價(jià)外稅的認(rèn)識(shí)。（四）價(jià)外稅的認(rèn)識(shí)。n時(shí)至今日，不少人在認(rèn)識(shí)上存在誤區(qū)：時(shí)至今日，不少人在認(rèn)識(shí)上存在誤區(qū)：n一是認(rèn)為價(jià)外稅與企業(yè)成本、利潤(rùn)沒(méi)太大關(guān)系；二是稅改政策是一是認(rèn)為價(jià)外稅與企業(yè)成本、利潤(rùn)沒(méi)太大關(guān)系；二是稅改政策是結(jié)構(gòu)性減稅，因此不會(huì)增加企業(yè)稅負(fù)；三是如果稅負(fù)明顯增加，結(jié)構(gòu)性減稅，因此不會(huì)增加企業(yè)稅負(fù)；三是如果稅負(fù)明顯增加，國(guó)家會(huì)調(diào)整造價(jià)定額標(biāo)準(zhǔn)，水漲

22、船高，羊毛出在羊身上，不需擔(dān)國(guó)家會(huì)調(diào)整造價(jià)定額標(biāo)準(zhǔn)，水漲船高，羊毛出在羊身上，不需擔(dān)心。心。n而本次稅改的做法是：而本次稅改的做法是：在既有的工程結(jié)算收入中，按增值稅稅率在既有的工程結(jié)算收入中，按增值稅稅率切出一塊來(lái)單列為增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅，在中間投入的外購(gòu)成本中也切出一塊來(lái)單列為增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅，在中間投入的外購(gòu)成本中也切出一塊來(lái)單列為增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅，就這樣把原來(lái)的價(jià)內(nèi)稅改變切出一塊來(lái)單列為增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅，就這樣把原來(lái)的價(jià)內(nèi)稅改變?yōu)閮r(jià)外稅了。所以說(shuō)上述認(rèn)識(shí)誤區(qū)要改變。為價(jià)外稅了。所以說(shuō)上述認(rèn)識(shí)誤區(qū)要改變。25一、一、“營(yíng)營(yíng)”改改“增增”政策介紹政策介紹（五）五）、建筑業(yè)增值稅率是如何確定的？、建筑

23、業(yè)增值稅率是如何確定的？ 據(jù)業(yè)內(nèi)權(quán)威人士透露，建筑業(yè)增值稅率據(jù)業(yè)內(nèi)權(quán)威人士透露，建筑業(yè)增值稅率11%是充分照顧建筑業(yè)的背景下確定的。據(jù)是充分照顧建筑業(yè)的背景下確定的。據(jù)講，建筑業(yè)購(gòu)進(jìn)成本要達(dá)到銷(xiāo)售收入的講，建筑業(yè)購(gòu)進(jìn)成本要達(dá)到銷(xiāo)售收入的72%以上，加權(quán)平均進(jìn)項(xiàng)稅率要達(dá)到以上，加權(quán)平均進(jìn)項(xiàng)稅率要達(dá)到11%以上，以上，營(yíng)改增稅負(fù)會(huì)略有降低營(yíng)改增稅負(fù)會(huì)略有降低，才，才符合本次稅改不增符合本次稅改不增加稅負(fù)的原則。加稅負(fù)的原則。26 假設(shè)建筑施工產(chǎn)值為假設(shè)建筑施工產(chǎn)值為1，中間投入為，中間投入為x,列方程式為：列方程式為： （1-x）11%13% 解方程，得出解方程，得出x0.7272 查閱近四年的國(guó)

24、家統(tǒng)計(jì)年鑒中建筑業(yè)資料反映，查閱近四年的國(guó)家統(tǒng)計(jì)年鑒中建筑業(yè)資料反映，建筑業(yè)增加值僅有建筑業(yè)增加值僅有20%左右，中間投入平均達(dá)左右，中間投入平均達(dá)77%，這種，這種失真的經(jīng)濟(jì)信息，結(jié)果導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)決策脫失真的經(jīng)濟(jì)信息，結(jié)果導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)決策脫離了客觀實(shí)際。離了客觀實(shí)際。 27二、二、“營(yíng)改增營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響對(duì)建筑業(yè)的影響n(yōu)（一）對(duì)建筑業(yè)的有利之處（一）對(duì)建筑業(yè)的有利之處n1、能消除重復(fù)征稅因素，減少工程建設(shè)、能消除重復(fù)征稅因素，減少工程建設(shè)成本。成本。n2、有利于施工企業(yè)提高技術(shù)裝備水平，、有利于施工企業(yè)提高技術(shù)裝備水平，推動(dòng)技術(shù)進(jìn)步，促進(jìn)建筑施工產(chǎn)業(yè)化發(fā)展。推動(dòng)技術(shù)進(jìn)步，促進(jìn)建筑施工產(chǎn)業(yè)化發(fā)展

25、。n3、有利于維護(hù)建筑市場(chǎng)正常的競(jìng)爭(zhēng)秩序。、有利于維護(hù)建筑市場(chǎng)正常的競(jìng)爭(zhēng)秩序。 28n營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，完善了建筑業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈上營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，完善了建筑業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈上的發(fā)票管理，促使人工、材料、機(jī)械等成本發(fā)的發(fā)票管理，促使人工、材料、機(jī)械等成本發(fā)票的規(guī)范化、合法化，理順了總包與分包之間票的規(guī)范化、合法化，理順了總包與分包之間的稅務(wù)關(guān)系，對(duì)聯(lián)營(yíng)掛靠、合作經(jīng)營(yíng)、非法轉(zhuǎn)的稅務(wù)關(guān)系，對(duì)聯(lián)營(yíng)掛靠、合作經(jīng)營(yíng)、非法轉(zhuǎn)包、隨意肢解工程等建筑行業(yè)不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為包、隨意肢解工程等建筑行業(yè)不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為有一定的制約作用，有利于凈化建筑市場(chǎng)環(huán)境，有一定的制約作用，有利于凈化建筑市場(chǎng)環(huán)境，營(yíng)造公平公正的競(jìng)爭(zhēng)氛圍，推動(dòng)建

26、筑行業(yè)持續(xù)營(yíng)造公平公正的競(jìng)爭(zhēng)氛圍，推動(dòng)建筑行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。健康發(fā)展。二、二、“營(yíng)改增營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響對(duì)建筑業(yè)的影響29二、二、“營(yíng)改增營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響對(duì)建筑業(yè)的影響n(yōu)4、有利于建筑業(yè)及其上下游產(chǎn)業(yè)的融合，促使、有利于建筑業(yè)及其上下游產(chǎn)業(yè)的融合，促使行業(yè)規(guī)范和健康發(fā)展。增值稅實(shí)行憑發(fā)票抵扣制行業(yè)規(guī)范和健康發(fā)展。增值稅實(shí)行憑發(fā)票抵扣制度，通過(guò)發(fā)票把買(mǎi)賣(mài)雙方聯(lián)成一個(gè)整體，并形成度，通過(guò)發(fā)票把買(mǎi)賣(mài)雙方聯(lián)成一個(gè)整體，并形成一個(gè)完整抵扣鏈條，促使上下游產(chǎn)業(yè)的融合。同一個(gè)完整抵扣鏈條，促使上下游產(chǎn)業(yè)的融合。同時(shí)，在這一鏈條中，無(wú)論哪一個(gè)環(huán)節(jié)少繳稅款，時(shí)，在這一鏈條中，無(wú)論哪一個(gè)環(huán)節(jié)少繳稅款，都

27、會(huì)導(dǎo)致下一環(huán)節(jié)多交稅?？梢?jiàn)，增值稅的實(shí)施都會(huì)導(dǎo)致下一環(huán)節(jié)多交稅?？梢?jiàn)，增值稅的實(shí)施使建筑業(yè)的所有參與主體都形成了一種利益制約使建筑業(yè)的所有參與主體都形成了一種利益制約關(guān)系，這種相互制約、交叉管理有利于整個(gè)行業(yè)關(guān)系，這種相互制約、交叉管理有利于整個(gè)行業(yè)的規(guī)范和健康發(fā)展。的規(guī)范和健康發(fā)展。30二、二、“營(yíng)改增營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響對(duì)建筑業(yè)的影響n(yōu)5、有利于施工企業(yè)提高管理水平，實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級(jí)。、有利于施工企業(yè)提高管理水平，實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級(jí)。目前，有些企業(yè)的管理模式并不符合行業(yè)發(fā)展的總體目前，有些企業(yè)的管理模式并不符合行業(yè)發(fā)展的總體要求和大方向，要求和大方向，“以包代管以包代管”的弊端弱化了企業(yè)的管的弊端

28、弱化了企業(yè)的管理能力，制約著企業(yè)在做強(qiáng)的前提下做大。所謂理能力，制約著企業(yè)在做強(qiáng)的前提下做大。所謂“內(nèi)內(nèi)部承包部承包”、掛靠等現(xiàn)象使企業(yè)不能形成一個(gè)有機(jī)整體，、掛靠等現(xiàn)象使企業(yè)不能形成一個(gè)有機(jī)整體，公司總部管不了項(xiàng)目的資金、成本，而一旦征收增值公司總部管不了項(xiàng)目的資金、成本，而一旦征收增值稅后，肯定會(huì)對(duì)這類(lèi)企業(yè)現(xiàn)行的管理體制產(chǎn)生沖擊，稅后，肯定會(huì)對(duì)這類(lèi)企業(yè)現(xiàn)行的管理體制產(chǎn)生沖擊，同時(shí)也將迫使企業(yè)從粗放型的經(jīng)營(yíng)方式向管理出效益同時(shí)也將迫使企業(yè)從粗放型的經(jīng)營(yíng)方式向管理出效益的方式轉(zhuǎn)變。的方式轉(zhuǎn)變。31二、二、“營(yíng)改增營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響對(duì)建筑業(yè)的影響n(yōu)（二）、對(duì)建筑業(yè)的不利影響（二）、對(duì)建筑業(yè)的

29、不利影響n(yōu)1、建筑材料來(lái)源方式較多，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣難度大，實(shí)際、建筑材料來(lái)源方式較多，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣難度大，實(shí)際稅負(fù)很可能增加。稅負(fù)很可能增加。n甲供材料。甲供材料。n磚、瓦、灰、砂、石等地材。磚、瓦、灰、砂、石等地材。n工程地域偏遠(yuǎn)。一些工程所處地域比較偏僻，所面對(duì)的材料供工程地域偏遠(yuǎn)。一些工程所處地域比較偏僻，所面對(duì)的材料供應(yīng)商及材料種類(lèi)應(yīng)商及材料種類(lèi)“散、雜、小散、雜、小”，一些大宗材料、土方、地材及，一些大宗材料、土方、地材及零星材料基本上都由個(gè)體戶(hù)、雜貨店、小規(guī)模納稅人供應(yīng)，購(gòu)買(mǎi)零星材料基本上都由個(gè)體戶(hù)、雜貨店、小規(guī)模納稅人供應(yīng)，購(gòu)買(mǎi)的材料沒(méi)有稅務(wù)發(fā)票或者取得的發(fā)票不是增值稅

30、專(zhuān)用發(fā)票。由于的材料沒(méi)有稅務(wù)發(fā)票或者取得的發(fā)票不是增值稅專(zhuān)用發(fā)票。由于發(fā)票管理難度大，進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法正常抵扣，使建筑業(yè)實(shí)際稅負(fù)加發(fā)票管理難度大，進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法正常抵扣，使建筑業(yè)實(shí)際稅負(fù)加大。大。32n2 2、商品混凝土等材料增加稅負(fù)。根據(jù)財(cái)稅、商品混凝土等材料增加稅負(fù)。根據(jù)財(cái)稅2009920099號(hào)號(hào)關(guān)關(guān)于部分貨物適用于部分貨物適用增值稅增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅增值稅政策政策的通知的通知規(guī)定，一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇規(guī)定，一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅：征收率計(jì)算繳納增值稅：建筑用和建筑用和生產(chǎn)建

31、筑材料所用的生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料砂、土、石料；以自己采掘的砂、以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰磚、瓦、石灰；自來(lái)水自來(lái)水；商品混凝土商品混凝土。以上所列貨物，都是工程項(xiàng)目的主要材料，。以上所列貨物，都是工程項(xiàng)目的主要材料，在工程造價(jià)中所占比重較大。在工程造價(jià)中所占比重較大。n假設(shè)假設(shè)6%6%能抵扣：能抵扣：11%-6%=5%11%-6%=5%n目前目前6%6%不能抵扣：不能抵扣：11%-0=11%二、二、“營(yíng)改增營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響對(duì)建筑業(yè)的影響33n3 3、建筑勞務(wù)費(fèi)增加稅負(fù)。建筑工程人工費(fèi)占工程總造價(jià)、建筑勞務(wù)費(fèi)增加稅負(fù)。建筑

32、工程人工費(fèi)占工程總造價(jià)的的202030%30%，而勞務(wù)用工主要來(lái)源于成建制的建筑勞務(wù)公，而勞務(wù)用工主要來(lái)源于成建制的建筑勞務(wù)公司及零散的農(nóng)民工。建筑勞務(wù)公司作為建筑業(yè)的一部分，司及零散的農(nóng)民工。建筑勞務(wù)公司作為建筑業(yè)的一部分，為施工企業(yè)提供專(zhuān)業(yè)的建筑勞務(wù)，取得勞務(wù)收入按為施工企業(yè)提供專(zhuān)業(yè)的建筑勞務(wù)，取得勞務(wù)收入按11%計(jì)計(jì)征增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅，卻沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣，與原征增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅，卻沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣，與原3%營(yíng)業(yè)營(yíng)業(yè)稅相比，增加了稅相比，增加了8%的稅負(fù)。勞務(wù)公司作為微利企業(yè)，承的稅負(fù)。勞務(wù)公司作為微利企業(yè)，承受不了這么重的稅負(fù)，要么走向破產(chǎn)，要么將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到受不了這么重的稅負(fù)，要么走向破產(chǎn)，

33、要么將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到施工企業(yè)。另外，農(nóng)民工提供零星勞務(wù)產(chǎn)生的人工費(fèi)，也施工企業(yè)。另外，農(nóng)民工提供零星勞務(wù)產(chǎn)生的人工費(fèi)，也沒(méi)有增值稅發(fā)票，無(wú)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，必將加大施工企沒(méi)有增值稅發(fā)票，無(wú)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，必將加大施工企業(yè)人工費(fèi)的稅負(fù)。業(yè)人工費(fèi)的稅負(fù)。 二、二、“營(yíng)改增營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響對(duì)建筑業(yè)的影響34n4 4、動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)增加建筑業(yè)稅負(fù)。新的稅改方案中，動(dòng)產(chǎn)租賃、動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)增加建筑業(yè)稅負(fù)。新的稅改方案中，動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)增值稅率為業(yè)增值稅率為17%，與建筑業(yè)密不可分的機(jī)械設(shè)備、設(shè)施料，與建筑業(yè)密不可分的機(jī)械設(shè)備、設(shè)施料租賃均屬于動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)范疇，稅制改革對(duì)租賃業(yè)的生存和發(fā)租賃均屬于動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)范疇，稅

34、制改革對(duì)租賃業(yè)的生存和發(fā)展是一種挑戰(zhàn)。展是一種挑戰(zhàn)。n租賃業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)沒(méi)有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，而租賃收入產(chǎn)生的銷(xiāo)租賃業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)沒(méi)有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，而租賃收入產(chǎn)生的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，因沒(méi)有可抵扣稅款，項(xiàng)稅額，因沒(méi)有可抵扣稅款，將背負(fù)將背負(fù)17%的高額稅負(fù)，與現(xiàn)的高額稅負(fù)，與現(xiàn)行行5%的營(yíng)業(yè)稅相比增加的營(yíng)業(yè)稅相比增加12%納稅成本。納稅成本。目前，租賃業(yè)利潤(rùn)水目前，租賃業(yè)利潤(rùn)水平普遍低于增值稅率（平普遍低于增值稅率（17%17%），租賃企業(yè)顯然無(wú)利可圖，必然），租賃企業(yè)顯然無(wú)利可圖，必然會(huì)放棄增值稅一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人或個(gè)體戶(hù)，會(huì)放棄增值稅一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人或個(gè)體戶(hù)，只繳納只繳納3%的

35、增值稅。的增值稅。一旦租賃業(yè)轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，一旦租賃業(yè)轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，施工企施工企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額將勢(shì)必減少，從而加大施工企業(yè)實(shí)際納業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額將勢(shì)必減少，從而加大施工企業(yè)實(shí)際納稅成本。稅成本。 二、二、“營(yíng)改增營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響對(duì)建筑業(yè)的影響35二、二、“營(yíng)改增營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響對(duì)建筑業(yè)的影響n(yōu)5 5、稅制改革對(duì)聯(lián)營(yíng)合作項(xiàng)目沖擊很大。、稅制改革對(duì)聯(lián)營(yíng)合作項(xiàng)目沖擊很大。n目前，在施工企業(yè)內(nèi)部，聯(lián)營(yíng)合作項(xiàng)目普遍存在，目前，在施工企業(yè)內(nèi)部，聯(lián)營(yíng)合作項(xiàng)目普遍存在，聯(lián)營(yíng)合作方大部分不是合法的正規(guī)企業(yè)，且部分聯(lián)營(yíng)合作方大部分不是合法的正規(guī)企業(yè)，且部分合作方還是自然人，沒(méi)有健全的會(huì)計(jì)核

36、算體系，合作方還是自然人，沒(méi)有健全的會(huì)計(jì)核算體系，工程成本核算形同虛設(shè)，材料采購(gòu)、工程分包、工程成本核算形同虛設(shè)，材料采購(gòu)、工程分包、機(jī)械設(shè)備和設(shè)施料租賃基本沒(méi)有正規(guī)的稅務(wù)發(fā)票，機(jī)械設(shè)備和設(shè)施料租賃基本沒(méi)有正規(guī)的稅務(wù)發(fā)票，也沒(méi)有索取發(fā)票的意識(shí)。也沒(méi)有索取發(fā)票的意識(shí)。 36二、二、“營(yíng)改增營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響對(duì)建筑業(yè)的影響n(yōu)在營(yíng)業(yè)稅下，以工程總造價(jià)為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算營(yíng)業(yè)在營(yíng)業(yè)稅下，以工程總造價(jià)為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算營(yíng)業(yè)稅，不存在稅款抵扣問(wèn)題，稅，不存在稅款抵扣問(wèn)題，營(yíng)業(yè)稅也與成本費(fèi)用營(yíng)業(yè)稅也與成本費(fèi)用關(guān)系不大關(guān)系不大。但在增值稅下，（應(yīng)納稅額。但在增值稅下，（應(yīng)納稅額= =銷(xiāo)項(xiàng)稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額額- -進(jìn)項(xiàng)稅額）

37、銷(xiāo)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額）銷(xiāo)項(xiàng)稅額= =不含稅工程造價(jià)不含稅工程造價(jià)增值增值稅率，進(jìn)項(xiàng)稅額是材料采購(gòu)、設(shè)備租賃、工程分稅率，進(jìn)項(xiàng)稅額是材料采購(gòu)、設(shè)備租賃、工程分包、勞務(wù)分包等環(huán)節(jié)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注包、勞務(wù)分包等環(huán)節(jié)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，明的增值稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額產(chǎn)生于成本費(fèi)用支出環(huán)進(jìn)項(xiàng)稅額產(chǎn)生于成本費(fèi)用支出環(huán)節(jié)，增值稅與工程造價(jià)、成本費(fèi)用密不可分。節(jié)，增值稅與工程造價(jià)、成本費(fèi)用密不可分。37二、二、“營(yíng)改增營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響對(duì)建筑業(yè)的影響n(yōu)如果合作項(xiàng)目在采購(gòu)、租賃、分包等環(huán)節(jié)不如果合作項(xiàng)目在采購(gòu)、租賃、分包等環(huán)節(jié)不能取得足夠的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，那么增值稅能取得足夠的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，

38、那么增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額就很小，可抵扣的稅款少，繳納的進(jìn)項(xiàng)稅額就很小，可抵扣的稅款少，繳納的稅款相對(duì)多，稅款相對(duì)多，工程實(shí)際稅負(fù)有可能達(dá)到工程實(shí)際稅負(fù)有可能達(dá)到6%11%，超過(guò)總包方的管理費(fèi)率，甚至超過(guò)一，超過(guò)總包方的管理費(fèi)率，甚至超過(guò)一些項(xiàng)目的利潤(rùn)率，涉稅風(fēng)險(xiǎn)會(huì)些項(xiàng)目的利潤(rùn)率，涉稅風(fēng)險(xiǎn)會(huì)威脅威脅到合作項(xiàng)到合作項(xiàng)目管理模式的生存和發(fā)展。目管理模式的生存和發(fā)展。38二、二、“營(yíng)改增營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響對(duì)建筑業(yè)的影響n(yōu)6、稅制改革對(duì)施工企業(yè)自營(yíng)項(xiàng)目影響也大。、稅制改革對(duì)施工企業(yè)自營(yíng)項(xiàng)目影響也大。n增值稅增值稅實(shí)行國(guó)家印制的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注實(shí)行國(guó)家印制的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的稅款進(jìn)行抵扣的制度明的稅款進(jìn)行

39、抵扣的制度，建筑業(yè)開(kāi)征增，建筑業(yè)開(kāi)征增值稅后，企業(yè)要時(shí)刻關(guān)注進(jìn)項(xiàng)稅額，合理值稅后，企業(yè)要時(shí)刻關(guān)注進(jìn)項(xiàng)稅額，合理控制增值稅實(shí)際稅負(fù)；關(guān)注進(jìn)項(xiàng)稅額就要控制增值稅實(shí)際稅負(fù)；關(guān)注進(jìn)項(xiàng)稅額就要高度重視采購(gòu)、分包、租賃等環(huán)節(jié)增值稅高度重視采購(gòu)、分包、租賃等環(huán)節(jié)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的索取。專(zhuān)用發(fā)票的索取。 39二、二、“營(yíng)改增營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響對(duì)建筑業(yè)的影響n(yōu)而施工企業(yè)現(xiàn)狀是：項(xiàng)目勞務(wù)分包、專(zhuān)業(yè)分包、工程而施工企業(yè)現(xiàn)狀是：項(xiàng)目勞務(wù)分包、專(zhuān)業(yè)分包、工程轉(zhuǎn)包現(xiàn)象普遍，轉(zhuǎn)包現(xiàn)象普遍，有的分包合同、勞務(wù)合同還約定結(jié)算有的分包合同、勞務(wù)合同還約定結(jié)算價(jià)款為不含稅價(jià)，價(jià)款為不含稅價(jià)，在付款結(jié)算時(shí)，提供的票據(jù)大部分在付款結(jié)

40、算時(shí)，提供的票據(jù)大部分是收據(jù)是收據(jù)，而不是稅務(wù)發(fā)票而不是稅務(wù)發(fā)票。另外，采購(gòu)的一些材料也。另外，采購(gòu)的一些材料也沒(méi)有稅務(wù)發(fā)票，且沒(méi)有稅務(wù)發(fā)票，且個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)、項(xiàng)目經(jīng)理、材料采購(gòu)人個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)、項(xiàng)目經(jīng)理、材料采購(gòu)人員發(fā)票管理意識(shí)淡薄員發(fā)票管理意識(shí)淡薄，甚至存在，甚至存在“不要發(fā)票，降低成不要發(fā)票，降低成本本”的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)。建筑業(yè)一旦開(kāi)征增值稅，這種不重的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)。建筑業(yè)一旦開(kāi)征增值稅，這種不重視成本發(fā)票的做法，將給企業(yè)帶來(lái)高額納稅成本，降視成本發(fā)票的做法，將給企業(yè)帶來(lái)高額納稅成本，降低企業(yè)利潤(rùn)水平。低企業(yè)利潤(rùn)水平。40三、有關(guān)配套政策的建議三、有關(guān)配套政策的建議n(一)、建議降低增值稅一般納稅人門(mén)檻。、建

41、議降低增值稅一般納稅人門(mén)檻。n財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開(kāi)展交財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知試點(diǎn)的通知 （ 財(cái)稅財(cái)稅2011111號(hào)號(hào) ）規(guī)定：）規(guī)定：“應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額（應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額（500萬(wàn)）萬(wàn)）以上為一般納稅人，未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人以上為一般納稅人，未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人為小規(guī)模納稅人”41三、有關(guān)配套政策的建議三、有關(guān)配套政策的建議n如果建筑業(yè)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，還以年?duì)I業(yè)如果建筑業(yè)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，還以年?duì)I業(yè)額額500萬(wàn)元作

42、為一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)將一些工程萬(wàn)元作為一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)將一些工程專(zhuān)業(yè)分包商、動(dòng)產(chǎn)（設(shè)備、設(shè)施料）租賃商、勞務(wù)公專(zhuān)業(yè)分包商、動(dòng)產(chǎn)（設(shè)備、設(shè)施料）租賃商、勞務(wù)公司劃入小規(guī)模納稅人行列，從而減少施工企業(yè)取得增司劃入小規(guī)模納稅人行列，從而減少施工企業(yè)取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的渠道，勢(shì)必增加建筑業(yè)納稅成本。建值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的渠道，勢(shì)必增加建筑業(yè)納稅成本。建議分行業(yè)界定一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn)，議分行業(yè)界定一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn)，將建筑行業(yè)一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)降低為年應(yīng)征增值稅將建筑行業(yè)一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)降低為年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額（銷(xiāo)售額（100萬(wàn)）以上，萬(wàn)）以上，壓縮小規(guī)模納稅人范圍，減

43、壓縮小規(guī)模納稅人范圍，減輕施工企業(yè)稅負(fù)，輕施工企業(yè)稅負(fù)，促使建筑產(chǎn)業(yè)鏈條的合理延伸和良促使建筑產(chǎn)業(yè)鏈條的合理延伸和良性發(fā)展。性發(fā)展。42三、有關(guān)配套政策的建議三、有關(guān)配套政策的建議n(二) 、政府有關(guān)部門(mén)應(yīng)配合稅制改革，研究和修訂工、政府有關(guān)部門(mén)應(yīng)配合稅制改革，研究和修訂工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)則。程量清單計(jì)價(jià)規(guī)則。n眾所周知，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，增值稅是價(jià)外稅。目前，眾所周知，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，增值稅是價(jià)外稅。目前，作為價(jià)內(nèi)稅的營(yíng)業(yè)稅在工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)則中是按固作為價(jià)內(nèi)稅的營(yíng)業(yè)稅在工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)則中是按固定稅率計(jì)取，列入了工程造價(jià)。而營(yíng)業(yè)稅改征增值稅定稅率計(jì)取，列入了工程造價(jià)。而營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，作為

44、價(jià)外稅的增值稅是否計(jì)入工程造價(jià)、工程稅后，作為價(jià)外稅的增值稅是否計(jì)入工程造價(jià)、工程稅金如何取費(fèi)等問(wèn)題，將影響到工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)則，金如何取費(fèi)等問(wèn)題，將影響到工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)則，政府有關(guān)主管部門(mén)應(yīng)及時(shí)研究并出臺(tái)相關(guān)配套政策。政府有關(guān)主管部門(mén)應(yīng)及時(shí)研究并出臺(tái)相關(guān)配套政策。43三、有關(guān)配套政策的建議三、有關(guān)配套政策的建議n(三) 、政府應(yīng)規(guī)范地材市場(chǎng)和勞務(wù)市場(chǎng)，理順建筑業(yè)供、政府應(yīng)規(guī)范地材市場(chǎng)和勞務(wù)市場(chǎng)，理順建筑業(yè)供應(yīng)鏈條。應(yīng)鏈條。n一是地方政府應(yīng)出臺(tái)一是地方政府應(yīng)出臺(tái)“地材地材”管理政策，組建一般納稅管理政策，組建一般納稅人企業(yè)，統(tǒng)一管理砂、石、磚、灰的采供，為施工企業(yè)、人企業(yè)，統(tǒng)一管理砂、石、磚

45、、灰的采供，為施工企業(yè)、商混生產(chǎn)廠家采購(gòu)地材時(shí)，能獲取合法的增值稅發(fā)票提商混生產(chǎn)廠家采購(gòu)地材時(shí)，能獲取合法的增值稅發(fā)票提供保障?；蛘哂啥悇?wù)機(jī)關(guān)按一定稅率核定地材進(jìn)項(xiàng)稅額。供保障。或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)按一定稅率核定地材進(jìn)項(xiàng)稅額。n二是在解決了二是在解決了“地材地材”增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）的前提下，增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）的前提下，取消地材、商砼等材料簡(jiǎn)易征收率取消地材、商砼等材料簡(jiǎn)易征收率6%，將其增值稅率，將其增值稅率至少調(diào)整至與建筑業(yè)至少調(diào)整至與建筑業(yè)11%同一水平。同一水平。 44三、有關(guān)配套政策的建議三、有關(guān)配套政策的建議n三是針對(duì)建筑勞務(wù)公司，三是針對(duì)建筑勞務(wù)公司，應(yīng)參照應(yīng)參照“農(nóng)產(chǎn)品農(nóng)產(chǎn)品”（農(nóng)產(chǎn)品

46、準(zhǔn)予按照買(mǎi)價(jià)和（農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予按照買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除）項(xiàng)稅額，從當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣除）的規(guī)定，出的規(guī)定，出臺(tái)建筑勞務(wù)增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）扣除政策，明臺(tái)建筑勞務(wù)增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）扣除政策，明確勞務(wù)公司納稅范圍、計(jì)稅依據(jù)、進(jìn)項(xiàng)稅額扣確勞務(wù)公司納稅范圍、計(jì)稅依據(jù)、進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率等內(nèi)容，促使建筑勞務(wù)公司建立規(guī)范的管除率等內(nèi)容，促使建筑勞務(wù)公司建立規(guī)范的管理機(jī)制，保障農(nóng)民工合法權(quán)益，合理減輕施工理機(jī)制，保障農(nóng)民工合法權(quán)益，合理減輕施工企業(yè)稅負(fù)。企業(yè)稅負(fù)。45三、有關(guān)配套政策的建議三、有關(guān)配套政策的建議n(四) 、建議新工程新辦法，老工程老辦法。、建議新工程新辦法

47、，老工程老辦法。自稅改實(shí)施之日為界，以后新簽合同適應(yīng)增自稅改實(shí)施之日為界，以后新簽合同適應(yīng)增值稅辦法，以前的老工程仍然適用營(yíng)業(yè)稅辦值稅辦法，以前的老工程仍然適用營(yíng)業(yè)稅辦法，直至竣工結(jié)算。法，直至竣工結(jié)算。46四、四、“營(yíng)改增營(yíng)改增”的應(yīng)對(duì)措施的應(yīng)對(duì)措施n(一) 、抓緊抓緊學(xué)習(xí)培訓(xùn)。要學(xué)習(xí)培訓(xùn)。要利用當(dāng)前寶貴的時(shí)間，利用當(dāng)前寶貴的時(shí)間，認(rèn)真學(xué)習(xí)增值稅法規(guī)、認(rèn)真學(xué)習(xí)增值稅法規(guī)、“營(yíng)改增營(yíng)改增”試點(diǎn)方案，及試點(diǎn)方案，及與稅改相關(guān)的法律法規(guī)，刻不容緩地開(kāi)展有關(guān)增與稅改相關(guān)的法律法規(guī)，刻不容緩地開(kāi)展有關(guān)增值稅知識(shí)的多種形式的培訓(xùn)學(xué)習(xí)。值稅知識(shí)的多種形式的培訓(xùn)學(xué)習(xí)。n(二) 、擴(kuò)大自營(yíng)規(guī)范合作。施工企業(yè)應(yīng)

48、及時(shí)轉(zhuǎn)變、擴(kuò)大自營(yíng)規(guī)范合作。施工企業(yè)應(yīng)及時(shí)轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)方式，擴(kuò)大自營(yíng)比例，控制好聯(lián)營(yíng)合作規(guī)模，經(jīng)營(yíng)方式，擴(kuò)大自營(yíng)比例，控制好聯(lián)營(yíng)合作規(guī)模，規(guī)范合作項(xiàng)目成本管理，完善會(huì)計(jì)核算，為建筑規(guī)范合作項(xiàng)目成本管理，完善會(huì)計(jì)核算，為建筑業(yè)開(kāi)征增值稅打好基礎(chǔ)。業(yè)開(kāi)征增值稅打好基礎(chǔ)。47四、四、“營(yíng)改增營(yíng)改增”的應(yīng)對(duì)措施的應(yīng)對(duì)措施n（三）（三）、關(guān)注施工產(chǎn)值與營(yíng)業(yè)收入的變化。關(guān)注施工產(chǎn)值與營(yíng)業(yè)收入的變化。n“營(yíng)改增營(yíng)改增”以前，營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，施工以前，營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，施工產(chǎn)值與營(yíng)業(yè)收入是相等的產(chǎn)值與營(yíng)業(yè)收入是相等的，沒(méi)有差異。，沒(méi)有差異。n但但 “營(yíng)改增營(yíng)改增”后，增值稅屬于價(jià)外稅，營(yíng)業(yè)后，增值稅屬于價(jià)外稅，

49、營(yíng)業(yè)收入和施工產(chǎn)值相差約收入和施工產(chǎn)值相差約9.9% 。 n因此，企業(yè)要注意因此，企業(yè)要注意“產(chǎn)值與收入產(chǎn)值與收入” 在在“營(yíng)改營(yíng)改增增”后的區(qū)別后的區(qū)別。 48n例，某公司例，某公司2013年完成施工產(chǎn)值為年完成施工產(chǎn)值為35.1億元，億元，在營(yíng)業(yè)稅稅制下，營(yíng)業(yè)收入（為含稅收入）確在營(yíng)業(yè)稅稅制下，營(yíng)業(yè)收入（為含稅收入）確認(rèn)為認(rèn)為35.1億元。營(yíng)業(yè)收入占施工產(chǎn)值的億元。營(yíng)業(yè)收入占施工產(chǎn)值的100%。n而在增值稅下，營(yíng)業(yè)收入（為不含稅收入）而在增值稅下，營(yíng)業(yè)收入（為不含稅收入）=35.1（1+11%）31.62（億元），增（億元），增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）=31.6211%=3.48億

50、元。億元。 營(yíng)業(yè)收入占施工產(chǎn)值的營(yíng)業(yè)收入占施工產(chǎn)值的90.1%。49四、四、“營(yíng)改增營(yíng)改增”的應(yīng)對(duì)措施的應(yīng)對(duì)措施n(四四) 、提升管理，合理報(bào)價(jià)。提升管理，合理報(bào)價(jià)。n營(yíng)改增后，營(yíng)改增后，“工程稅金工程稅金”是作為是作為不可競(jìng)爭(zhēng)性費(fèi)用不可競(jìng)爭(zhēng)性費(fèi)用，以固定費(fèi)率計(jì)入建筑安裝工程造價(jià)？還是作為以固定費(fèi)率計(jì)入建筑安裝工程造價(jià)？還是作為競(jìng)競(jìng)爭(zhēng)性費(fèi)用爭(zhēng)性費(fèi)用，由企業(yè)自主報(bào)價(jià)？現(xiàn)在還不得而知。，由企業(yè)自主報(bào)價(jià)？現(xiàn)在還不得而知。n1、若作為、若作為不可競(jìng)爭(zhēng)性費(fèi)用，不可競(jìng)爭(zhēng)性費(fèi)用，則對(duì)建筑企業(yè)具有則對(duì)建筑企業(yè)具有政策保護(hù)性。政策保護(hù)性。n2、若作為、若作為競(jìng)爭(zhēng)性費(fèi)用競(jìng)爭(zhēng)性費(fèi)用，企業(yè)在投標(biāo)環(huán)節(jié)就要合，企業(yè)在投標(biāo)

51、環(huán)節(jié)就要合理確定工程稅金的費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)，既要考慮工程中標(biāo)理確定工程稅金的費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)，既要考慮工程中標(biāo)率，又要確保稅款有來(lái)源。率，又要確保稅款有來(lái)源。50n工程稅金一旦變成競(jìng)爭(zhēng)性費(fèi)用，建筑業(yè)的工程稅金一旦變成競(jìng)爭(zhēng)性費(fèi)用，建筑業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)競(jìng)爭(zhēng)會(huì)更激烈會(huì)更激烈。n另外，還有一種觀點(diǎn)認(rèn)為：另外，還有一種觀點(diǎn)認(rèn)為：n爭(zhēng)取以工程量清單計(jì)算的不含稅造價(jià)去投標(biāo)，爭(zhēng)取以工程量清單計(jì)算的不含稅造價(jià)去投標(biāo)，增值稅取費(fèi)以?xún)r(jià)外稅的形式反映，這樣對(duì)企業(yè)增值稅取費(fèi)以?xún)r(jià)外稅的形式反映，這樣對(duì)企業(yè)有利。尤其是市場(chǎng)投資多元化之項(xiàng)目，渴望以有利。尤其是市場(chǎng)投資多元化之項(xiàng)目，渴望以市場(chǎng)游戲規(guī)則洽談合同造價(jià)，真正做到優(yōu)質(zhì)優(yōu)市場(chǎng)游戲規(guī)則洽談合同造

52、價(jià)，真正做到優(yōu)質(zhì)優(yōu)價(jià)，按質(zhì)論價(jià)，不應(yīng)受標(biāo)準(zhǔn)定額的羈絆價(jià)，按質(zhì)論價(jià)，不應(yīng)受標(biāo)準(zhǔn)定額的羈絆。51四、四、“營(yíng)改增營(yíng)改增”的應(yīng)對(duì)措施的應(yīng)對(duì)措施n（五）、關(guān)注分供方的納稅人資格。（五）、關(guān)注分供方的納稅人資格。n在施工過(guò)程中，選擇專(zhuān)業(yè)分包商、供應(yīng)商、租賃商、在施工過(guò)程中，選擇專(zhuān)業(yè)分包商、供應(yīng)商、租賃商、勞務(wù)商等分供方時(shí)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)人員事先要考慮勞務(wù)商等分供方時(shí)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)人員事先要考慮分供方分供方是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，提供的結(jié)算票據(jù)是，提供的結(jié)算票據(jù)是增值稅專(zhuān)用發(fā)票還是普通發(fā)票，增值稅率是多少，能增值稅專(zhuān)用發(fā)票還是普通發(fā)票，增值稅率是多少，能否抵扣，再分析、評(píng)定誰(shuí)的報(bào)價(jià)

53、合理、有利于節(jié)約成否抵扣，再分析、評(píng)定誰(shuí)的報(bào)價(jià)合理、有利于節(jié)約成本、降低稅負(fù)，本、降低稅負(fù)，要把納稅籌劃滲透到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各環(huán)要把納稅籌劃滲透到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各環(huán)節(jié)節(jié)，達(dá)到合理控稅，降本增效的目的，達(dá)到合理控稅，降本增效的目的 。(“營(yíng)改增營(yíng)改增”后，建議盡量選擇一般納稅人后，建議盡量選擇一般納稅人企業(yè)作為分供方，并在企業(yè)作為分供方，并在分供合同中約定必須提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票分供合同中約定必須提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票)52例如：采購(gòu)一批材料，供應(yīng)商例如：采購(gòu)一批材料，供應(yīng)商A為為一般納稅人一般納稅人，報(bào)，報(bào)的材料含稅價(jià)的材料含稅價(jià)11.70萬(wàn)元；供應(yīng)商萬(wàn)元；供應(yīng)商B是是小規(guī)模納小規(guī)模納稅人稅人，報(bào)的材料含稅

54、價(jià)為，報(bào)的材料含稅價(jià)為10.70萬(wàn)元，誰(shuí)的報(bào)價(jià)萬(wàn)元，誰(shuí)的報(bào)價(jià)合理合理,選誰(shuí)合適？選誰(shuí)合適？ 以前大家會(huì)毫不猶豫地選擇供應(yīng)商以前大家會(huì)毫不猶豫地選擇供應(yīng)商B報(bào)價(jià)報(bào)價(jià) 10.70萬(wàn)元的貨物萬(wàn)元的貨物，但是，改征增值稅后一定要選擇供但是，改征增值稅后一定要選擇供應(yīng)商應(yīng)商A 報(bào)價(jià)報(bào)價(jià)11.70萬(wàn)元的貨物。因?yàn)槿f(wàn)元的貨物。因?yàn)?1.70萬(wàn)元萬(wàn)元貨款中材料成本為貨款中材料成本為10萬(wàn)、進(jìn)項(xiàng)稅額為萬(wàn)、進(jìn)項(xiàng)稅額為1.7萬(wàn)元，萬(wàn)元，無(wú)論從成本上，還是納稅角度都有利可圖。無(wú)論從成本上，還是納稅角度都有利可圖。 。531、在營(yíng)業(yè)稅下：、在營(yíng)業(yè)稅下：購(gòu)購(gòu)A公司材料，會(huì)計(jì)分錄：公司材料，會(huì)計(jì)分錄：借：原材料借：原材料水

55、泥水泥11.7萬(wàn)元萬(wàn)元貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）11.7萬(wàn)元萬(wàn)元購(gòu)購(gòu)B公司材料，會(huì)計(jì)分錄：公司材料，會(huì)計(jì)分錄：借：原材料借：原材料水泥水泥10.7萬(wàn)元萬(wàn)元貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）10.7萬(wàn)元萬(wàn)元542、在增值稅下：、在增值稅下：購(gòu)購(gòu)A公司材料，會(huì)計(jì)分錄：公司材料，會(huì)計(jì)分錄：借：原材料借：原材料水泥水泥 10萬(wàn)元萬(wàn)元借：應(yīng)交稅金借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1.7萬(wàn)元萬(wàn)元 貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）11.7萬(wàn)元萬(wàn)元購(gòu)購(gòu)B公司材料，會(huì)計(jì)分錄：公司材料，會(huì)計(jì)分錄：借：原材料借：原材料水泥水泥 1

56、0.7萬(wàn)元萬(wàn)元貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）10.7萬(wàn)元萬(wàn)元55再如：某項(xiàng)目部從供應(yīng)商再如：某項(xiàng)目部從供應(yīng)商A公司（公司（為一般納稅人為一般納稅人）采購(gòu)一批鋼材，材料含稅價(jià)采購(gòu)一批鋼材，材料含稅價(jià)1170萬(wàn)元，萬(wàn)元，A公司公司既可以提供既可以提供增值稅增值稅專(zhuān)用專(zhuān)用發(fā)票發(fā)票，也可以提供，也可以提供增值稅增值稅普通普通發(fā)票發(fā)票，請(qǐng)問(wèn)采購(gòu)人員應(yīng)該索取那種發(fā)票，對(duì)，請(qǐng)問(wèn)采購(gòu)人員應(yīng)該索取那種發(fā)票，對(duì)公司有利？公司有利？ 56四、四、“營(yíng)改增營(yíng)改增”的應(yīng)對(duì)措施的應(yīng)對(duì)措施n(六六) 、加強(qiáng)指定分包、甲供材料的管理。、加強(qiáng)指定分包、甲供材料的管理。n“營(yíng)改增營(yíng)改增”后，要充分考慮增值稅

57、進(jìn)項(xiàng)稅額的后，要充分考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問(wèn)題，要求業(yè)主指定的分包商、甲供材料抵扣問(wèn)題，要求業(yè)主指定的分包商、甲供材料供應(yīng)商供應(yīng)商必須是一般納稅人企業(yè)必須是一般納稅人企業(yè)，并向，并向工程總包工程總包方方提供提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票增值稅專(zhuān)用發(fā)票（業(yè)主可以明確甲供材（業(yè)主可以明確甲供材料的廠家、品牌、規(guī)格、數(shù)量、單價(jià)，但發(fā)票料的廠家、品牌、規(guī)格、數(shù)量、單價(jià)，但發(fā)票必須開(kāi)給總包方），避免稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給施工企業(yè)必須開(kāi)給總包方），避免稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給施工企業(yè)。57四、四、“營(yíng)改增營(yíng)改增”的應(yīng)對(duì)措施的應(yīng)對(duì)措施n(七七) 、合理選擇固定資產(chǎn)的配置方式。、合理選擇固定資產(chǎn)的配置方式。n施工機(jī)械、設(shè)備、設(shè)施料，無(wú)論采取租賃

58、或施工機(jī)械、設(shè)備、設(shè)施料，無(wú)論采取租賃或購(gòu)買(mǎi)方式，都有可能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，購(gòu)買(mǎi)方式，都有可能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，抵扣抵扣17%的進(jìn)項(xiàng)稅額，因此，各企業(yè)要分析的進(jìn)項(xiàng)稅額，因此，各企業(yè)要分析對(duì)比對(duì)比“購(gòu)買(mǎi)與租賃購(gòu)買(mǎi)與租賃”的的成本和稅負(fù)成本和稅負(fù)，權(quán)衡利，權(quán)衡利弊，正確選擇機(jī)械設(shè)備、設(shè)施料的取得途徑。弊，正確選擇機(jī)械設(shè)備、設(shè)施料的取得途徑。 建議企業(yè)近期（2015年前）暫不新增大宗機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)，生產(chǎn)急需的設(shè)備可以暫時(shí)以租賃方式解決。58四、四、“營(yíng)改增營(yíng)改增”的應(yīng)對(duì)措施的應(yīng)對(duì)措施n(八八) 、涉及不同稅率的業(yè)務(wù)，要分開(kāi)核算。、涉及不同稅率的業(yè)務(wù)，要分開(kāi)核算。n對(duì)兼營(yíng)不同業(yè)務(wù)對(duì)兼營(yíng)不同業(yè)務(wù)

59、的企業(yè)，的企業(yè)，收入、成本等賬務(wù)要分收入、成本等賬務(wù)要分類(lèi)、分項(xiàng)明細(xì)核算。如：勘察設(shè)計(jì)、檢測(cè)、監(jiān)理、類(lèi)、分項(xiàng)明細(xì)核算。如：勘察設(shè)計(jì)、檢測(cè)、監(jiān)理、咨詢(xún)、廣告服務(wù)稅率為咨詢(xún)、廣告服務(wù)稅率為6%，建筑、安裝、裝飾、，建筑、安裝、裝飾、交通運(yùn)輸?shù)榷惵蕿榻煌ㄟ\(yùn)輸?shù)榷惵蕿?1%，機(jī)械設(shè)備租賃、材料，機(jī)械設(shè)備租賃、材料設(shè)備銷(xiāo)售、鋼結(jié)構(gòu)的加工制作稅率為設(shè)備銷(xiāo)售、鋼結(jié)構(gòu)的加工制作稅率為17%，小，小規(guī)模納稅人均為規(guī)模納稅人均為3%，假如不分別明細(xì)核算，稅，假如不分別明細(xì)核算，稅務(wù)機(jī)關(guān)按務(wù)機(jī)關(guān)按“從高原則從高原則”計(jì)征稅，那企業(yè)就會(huì)加重計(jì)征稅，那企業(yè)就會(huì)加重稅負(fù)（例：鋼結(jié)構(gòu)的生產(chǎn)銷(xiāo)售與安裝涉稅問(wèn)題）。稅負(fù)（例：鋼

60、結(jié)構(gòu)的生產(chǎn)銷(xiāo)售與安裝涉稅問(wèn)題）。59n（九）、注意（九）、注意BTBT項(xiàng)目的發(fā)票與利息。項(xiàng)目的發(fā)票與利息。n建筑業(yè)建筑業(yè)“營(yíng)改增營(yíng)改增”試點(diǎn)前，對(duì)已到回收期的試點(diǎn)前，對(duì)已到回收期的BT項(xiàng)項(xiàng)目，按甲乙雙方已確認(rèn)價(jià)款，事先把建筑業(yè)發(fā)票目，按甲乙雙方已確認(rèn)價(jià)款，事先把建筑業(yè)發(fā)票全額開(kāi)出，避免只有銷(xiāo)項(xiàng)稅，沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅的問(wèn)題。全額開(kāi)出，避免只有銷(xiāo)項(xiàng)稅，沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅的問(wèn)題。n“營(yíng)改增營(yíng)改增”后，對(duì)新簽的后，對(duì)新簽的BT項(xiàng)目，要就工程價(jià)款、項(xiàng)目，要就工程價(jià)款、借款利息分別簽訂借款利息分別簽訂工程施工合同工程施工合同、融資費(fèi)融資費(fèi)用合同用合同，工程收入與利息收入要分別核算，分，工程收入與利息收入要分別核算，分類(lèi)計(jì)