大氣污染防治審計(jì)研究綜述

1、大氣污染防治審計(jì)研究綜述三、國內(nèi)大氣污染防治審計(jì)研究內(nèi)容及主要結(jié)論國內(nèi)專門針對大氣污染防治審計(jì)展開的研究比較晚，主要集中在2021年之后，包括以下幾方面：一大氣污染防治審計(jì)問題分析及建議現(xiàn)有文獻(xiàn)主要是通過借鑒其他國家關(guān)于大氣污染防治審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，分析我國局部地區(qū)大氣污染防治審計(jì)工作績效。從環(huán)境審計(jì)角度以及參考碳排放審計(jì)方面的經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)大氣污染防治審計(jì)現(xiàn)狀及存在的問題，從而提出相關(guān)建議。王偉13、劉譽(yù)澤14分別借鑒英國審計(jì)署空氣污染治理和美國20世紀(jì)70年代霧霾治理審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，為我國審計(jì)機(jī)關(guān)治理大氣污染提出了建設(shè)性意見。王偉提出：第一，要保證審計(jì)評估的準(zhǔn)確性就必須要有一套科學(xué)的空氣質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，所以審計(jì)

2、機(jī)關(guān)應(yīng)該監(jiān)督相關(guān)部門建立科學(xué)的空氣質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)體系。第二，明確劃分相關(guān)部門在大氣污染防治工作中的具體職能，將空氣質(zhì)量作為有關(guān)部門工作績效的考核標(biāo)準(zhǔn)。第三，審計(jì)機(jī)關(guān)既要關(guān)注和評估大氣污染給社會帶來的直接損害，也要關(guān)注長期間接的影響。第四，考核地方政府有關(guān)政策的實(shí)施效果以及是否到達(dá)了預(yù)期的治理目標(biāo)。劉譽(yù)澤那么認(rèn)為，評價(jià)法律法規(guī)、相關(guān)政策的合理性以及落實(shí)效果應(yīng)該成為審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn);由于霧霾治理工作專業(yè)化程度較高，設(shè)計(jì)內(nèi)容多、范圍廣且很難判斷專項(xiàng)資金的使用是否合理有效，所以應(yīng)當(dāng)分階段確定審計(jì)方案，積極開展跟蹤審計(jì)，并且要提高審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)化水平。周一虹等15通過對蘭州大氣污染治理的審計(jì)績效進(jìn)行分析，提出了

3、針對蘭州大氣污染治理的審計(jì)建議。他認(rèn)為蘭州市政府在控制煤炭消費(fèi)總量方面采取的措施比較有效，應(yīng)該繼續(xù)維持;同時(shí)，蘭州市政府需要繼續(xù)調(diào)節(jié)能源結(jié)構(gòu)，逐漸使用新能源來代替?zhèn)鹘y(tǒng)的重污染能源，而且該市需要克服自身地理環(huán)境的影響，在沙土揚(yáng)塵治理方面尋求新的方法。翟翠娟等16通過分析保定環(huán)境審計(jì)工作的現(xiàn)狀和存在的問題，提出一些適合保定市市情的環(huán)境審計(jì)工作措施。她指出，關(guān)于環(huán)保專項(xiàng)資金的使用以及環(huán)保政策的公布與執(zhí)行情況，保定市開展的環(huán)境審計(jì)存在監(jiān)督不夠的問題;同時(shí)，環(huán)境審計(jì)人員資源短缺并且技術(shù)薄弱，社會公眾對環(huán)境審計(jì)的認(rèn)識也不夠。因此她提出應(yīng)當(dāng)對保定市環(huán)境審計(jì)工作的模式進(jìn)行創(chuàng)新。首先，政府要通過宣傳環(huán)境審計(jì)，提

4、高公眾對環(huán)境審計(jì)的認(rèn)識和監(jiān)督力度。其次，完善環(huán)境質(zhì)量量化考核制度，發(fā)揮三大審計(jì)主體的根本職能，強(qiáng)化績效審計(jì)。最后，學(xué)習(xí)和借鑒其他地方環(huán)境審計(jì)的工作經(jīng)驗(yàn)，成立環(huán)境審計(jì)人才培養(yǎng)機(jī)構(gòu)，增強(qiáng)審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力和素質(zhì)。鐘廷勇等17從環(huán)境審計(jì)角度分析了霧霾治理審計(jì)現(xiàn)狀，并提出了治理措施。付超和王曉艷18從霧霾審計(jì)主體角度結(jié)合我國實(shí)際情況提出了霧霾治理措施。鐘廷勇等指出我國當(dāng)前環(huán)境審計(jì)在政策方面、審計(jì)人員方面、政府方面以及企業(yè)方面皆存在問題：關(guān)于環(huán)境審計(jì)的法律法規(guī)存在缺陷，缺乏相應(yīng)的環(huán)境專項(xiàng)資金監(jiān)督措施，以至于存在違法挪用、拖欠擠占、損失浪費(fèi)等現(xiàn)象;參與審計(jì)工作的人員專業(yè)技術(shù)不夠，缺乏以滿足有效審計(jì)的需

5、要;為了保證當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的快速開展，政府經(jīng)常對當(dāng)?shù)仄髽I(yè)采取保護(hù)措施;企業(yè)環(huán)境審計(jì)內(nèi)部控制制度不健全，關(guān)于環(huán)境專項(xiàng)資金的管理制度不完善。為解決以上問題，提出應(yīng)當(dāng)完善環(huán)境審計(jì)法律法規(guī)，加強(qiáng)環(huán)境審計(jì)理論教育使公眾充分認(rèn)識到環(huán)境審計(jì)的重要性，創(chuàng)新環(huán)保審計(jì)方法，建立環(huán)境審計(jì)指南和長效機(jī)制，以實(shí)現(xiàn)改善環(huán)境的最終目標(biāo)。馬玉紅等19關(guān)于霧霾治理審計(jì)給出了更加具體的審計(jì)建議。陳燕燕和彭蘭香20、趙選民和張茹21分析了我國碳審計(jì)存在的問題并提出了相應(yīng)改進(jìn)建議。他們都指出，我國政府應(yīng)該建立有效的環(huán)保宣傳教育機(jī)制，加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高審計(jì)人員的綜合能力。二大氣污染防治審計(jì)內(nèi)容林忠華22指出，大氣污染防治審計(jì)工作主要有四

6、個(gè)方面：一是檢查大氣污染防治政策和措施的實(shí)施情況;二是檢查大氣污染防治專項(xiàng)資金的投入、發(fā)放、使用和管理情況;三是檢查大氣污染防治重點(diǎn)工程的建設(shè)和運(yùn)營情況;四是檢查大氣污染防治目標(biāo)的完成情況。關(guān)于大氣污染防治審計(jì)內(nèi)容某一方面的相關(guān)文獻(xiàn)，鐘廷勇等17指出我國目前有關(guān)環(huán)境審計(jì)方面的法律法規(guī)和制度很不完善，對環(huán)境專項(xiàng)資金的籌集、管理以及運(yùn)用等環(huán)節(jié)缺乏相應(yīng)的監(jiān)管措施，以至于存在專項(xiàng)資金被拖欠擠占、透漏挪用和浪費(fèi)的現(xiàn)象。喻亞敏23就大氣污染防治審計(jì)的依據(jù)進(jìn)行了研究，發(fā)現(xiàn)目前理論界并未形成統(tǒng)一的大氣環(huán)境審計(jì)依據(jù)的含義，因此通過總結(jié)現(xiàn)有的理論成果，對大氣環(huán)境審計(jì)各階段的依據(jù)進(jìn)行了分析。她認(rèn)為審計(jì)權(quán)限和審計(jì)對象

7、是大氣環(huán)境審計(jì)方案階段的依據(jù);環(huán)境法律法規(guī)、環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)等相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)為實(shí)施階段的依據(jù);審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)過程中獲得的適當(dāng)、充分的審計(jì)證據(jù)為報(bào)告階段的依據(jù)。董麗英和馬歡騰24就大氣污染治理資金審計(jì)進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)我國霧霾治理審計(jì)中存在環(huán)保專項(xiàng)資金滯留、環(huán)保專項(xiàng)資金被挪用、重復(fù)申報(bào)環(huán)保工程以騙取環(huán)保資金、會計(jì)核算不標(biāo)準(zhǔn)等問題，最后基于局部省市環(huán)保資金審計(jì)結(jié)果，提出要?jiǎng)?chuàng)新霧霾治理資金審計(jì)的組織方式，培養(yǎng)一支專業(yè)的能夠勝任霧霾治理資金審計(jì)工作的人才隊(duì)伍，對霧霾治理專項(xiàng)資金進(jìn)行統(tǒng)合管理，以期實(shí)現(xiàn)資金的有效管理。關(guān)于大氣污染防治審計(jì)內(nèi)容多個(gè)方面的相關(guān)文獻(xiàn)，林忠華22從大氣污染防治審計(jì)的四項(xiàng)內(nèi)容以及審計(jì)方法等方

8、面進(jìn)行了研究，并建議應(yīng)該加強(qiáng)對大氣污染防治審計(jì)的監(jiān)督。陳靜和郭一瑰25構(gòu)建了我國霧霾治理審計(jì)模式：首先，檢查大氣污染防治政策的制定與實(shí)施情況，從政策方面促進(jìn)霧霾治理工作的實(shí)現(xiàn);其次，通過對大氣污染防治專項(xiàng)資金的投入、分配和管理進(jìn)行審計(jì)，分析專項(xiàng)資金的使用效果，提高專項(xiàng)資金在霧霾治理中的使用效率;最后，對相關(guān)責(zé)任人霧霾治理過程中實(shí)施的治理行為進(jìn)行審查、驗(yàn)證和評價(jià)。馮梅笑26借鑒英、美等開展空氣質(zhì)量審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國的實(shí)際情況，構(gòu)建了一個(gè)適合我國開展空氣質(zhì)量審計(jì)的內(nèi)容框架。她指出空氣質(zhì)量審計(jì)內(nèi)容可以從評價(jià)空氣質(zhì)量治理專項(xiàng)資金的相關(guān)情況和空氣質(zhì)量政策標(biāo)準(zhǔn)等方面的情況、空氣治理措施的執(zhí)行情況以及評價(jià)

9、空氣質(zhì)量信息等方面展開;在審計(jì)形式上，可以以專項(xiàng)審計(jì)的形式進(jìn)行，也可以在開展其他審計(jì)工程時(shí)單獨(dú)反映空氣質(zhì)量。三大氣污染防治績效審計(jì)劉桂春和王碧玉27分析了京津冀區(qū)域環(huán)境績效審計(jì)存在的主要問題，并通過比照傳統(tǒng)的審計(jì)方法，發(fā)現(xiàn)環(huán)境費(fèi)用效用分析法以及PSR模型更適合京津翼區(qū)域環(huán)境績效審計(jì)，并且提出了相應(yīng)的改善方案。李兆東28結(jié)合大氣污染物擴(kuò)散的特點(diǎn)，建立了大氣環(huán)境治理的三種績效審計(jì)模型，包括污染源、地面最大濃度和污染遷移軌跡，為了全面客觀地反映問題，利用層次分析原理，從環(huán)境、經(jīng)濟(jì)、健康及綜合效果等層次設(shè)計(jì)了區(qū)域大氣環(huán)境治理績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系，并結(jié)合可能出現(xiàn)的審計(jì)判斷結(jié)果給出了不同的審計(jì)建議。胡曉艷

10、29指出，我國大氣環(huán)境治理績效審計(jì)存在政治、經(jīng)濟(jì)、社會等方面的問題。大氣環(huán)境治理績效審計(jì)主要是政府主導(dǎo)型審計(jì)，獨(dú)立性較弱，容易出現(xiàn)審計(jì)主體的責(zé)任與權(quán)力分配不清楚，從而出現(xiàn)審計(jì)盲區(qū)的現(xiàn)象;大氣環(huán)境審計(jì)主要審計(jì)環(huán)保專項(xiàng)資金的運(yùn)用效率，沒有對已存在問題的產(chǎn)生原因和以后工作是否可以繼續(xù)進(jìn)行后續(xù)審計(jì);公眾并沒有認(rèn)識到開展大氣環(huán)境績效審計(jì)的必要性。針對上述問題，提出應(yīng)把政府主導(dǎo)轉(zhuǎn)變?yōu)檎⑹袌龊蜕鐣餐卫?，三者在形式上形成“國家環(huán)境審計(jì)治理模式。四、評價(jià)與未來研究方向綜上所述，可以發(fā)現(xiàn)國外文獻(xiàn)中介紹大氣污染防治審計(jì)實(shí)踐的比較多，但由于國內(nèi)外空氣質(zhì)量問題的成因、地域?qū)拸V程度、氣候條件等不同，國外在大氣污染

11、防治審計(jì)方面的經(jīng)驗(yàn)、方法很難照搬來用，而且國外對大氣污染防治審計(jì)方面的研究集中在審計(jì)內(nèi)容、程序、技術(shù)方法等方面，缺乏系統(tǒng)性研究，尚未形成大氣污染防治審計(jì)的理論體系，也沒有形成可以借鑒的行動(dòng)指南。相比國外，國內(nèi)在大氣污染防治審計(jì)方面的研究起步較晚，且偏重于理論研究。現(xiàn)有文獻(xiàn)主要研究了大氣污染防治審計(jì)存在的問題、內(nèi)容、績效審計(jì)評價(jià)，研究發(fā)現(xiàn)雖然大氣污染防治審計(jì)取得了一定成效，但還存在相關(guān)法律法規(guī)不完善、專項(xiàng)資金監(jiān)管不嚴(yán)以及審計(jì)人員能力缺乏等方面的問題，這對于進(jìn)一步開展研究無疑奠定了良好的根底，但是還處于探討階段。從研究范圍上看，籠統(tǒng)地研究環(huán)境審計(jì)的文獻(xiàn)比較多，專門研究大氣污染防治審計(jì)方面的文獻(xiàn)很少

12、;從研究內(nèi)容上來看，主要是從環(huán)保政策的制定與執(zhí)行情況、大氣污染防治資金審計(jì)方面進(jìn)行研究，未形成系統(tǒng)的理論體系和具體的實(shí)施指南。因此，現(xiàn)階段推進(jìn)我國大氣污染防治審計(jì)研究可以從以下幾個(gè)方面著手：第一，對大氣污染防治審計(jì)報(bào)告的相關(guān)要素進(jìn)行研究。要保證審計(jì)報(bào)告質(zhì)量就必須要有一套科學(xué)的審計(jì)報(bào)告出具標(biāo)準(zhǔn)，現(xiàn)有研究尚未形成較為成熟的大氣污染防治審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，因此后續(xù)研究可以通過借鑒國外發(fā)布的大氣污染防治審計(jì)報(bào)告、問卷調(diào)查和訪談等方法，明確大氣污染防治審計(jì)的目標(biāo)、主體、客體、范圍、方法、大氣污染審計(jì)報(bào)告出具標(biāo)準(zhǔn)，使大氣污染防治審計(jì)報(bào)告的出具有章可循。第二，將理論研究與實(shí)證分析相結(jié)合，形成具體的實(shí)施指南。目前理論與

13、實(shí)務(wù)相結(jié)合的研究較少，不利于對相關(guān)理論研究和實(shí)務(wù)分析的深入進(jìn)行，因此需要將現(xiàn)有理論研究結(jié)合實(shí)務(wù)，從大氣污染防治政策和措施的實(shí)施、資金的投入、分配、使用和管理、重點(diǎn)工程的建設(shè)和運(yùn)行、目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況等方面著手，結(jié)合我國實(shí)際國情建立?大氣污染防治審計(jì)準(zhǔn)那么?，形成一套完整的理論體系，為大氣污染防治審計(jì)工作提供具體的實(shí)施指南。第三，對大氣污染防治審計(jì)主體的責(zé)任和權(quán)力進(jìn)行分析，明確相關(guān)監(jiān)管問題。大氣污染防治審計(jì)的主體包括政府審計(jì)機(jī)構(gòu)、民間審計(jì)機(jī)構(gòu)以及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，三種大氣污染防治審計(jì)主體的執(zhí)業(yè)團(tuán)體各自試圖對大氣污染防治審計(jì)業(yè)務(wù)制定相關(guān)準(zhǔn)那么并進(jìn)行監(jiān)管。如何有效地協(xié)調(diào)統(tǒng)一監(jiān)管，防止出現(xiàn)監(jiān)管盲區(qū)以及監(jiān)管沖突

14、，保證大氣污染防治審計(jì)業(yè)務(wù)及其數(shù)據(jù)的可比性是未來研究的重要內(nèi)容之一?！緟⒖嘉墨I(xiàn)】【1】CORERJ，ROUSSEAUD.Environmentalauditingforbuildingconstruction：energyandairpollutionindicesforbuildingmaterialsJ.BuildingEnvironment，1992，271：23-30.【2】CHUKWUO，SUNDAYE，AJISEGIRIA，etal.EnvironmentalimpactauditingoffoodprocessingindustryinNigeria：thecaseofclima

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