審計實訓(xùn)教程參考答案

1、精選資料，歡迎下載第一模塊審計業(yè)務(wù)約定書的簽訂實訓(xùn)三：簽訂審計業(yè)務(wù)約定書審計業(yè)務(wù)約定書中的內(nèi)根據(jù)本題所給出的信息，結(jié)合每組的分工情況完成本實訓(xùn)。 容依據(jù)給出的材料填寫完整即可。第二模塊審計計劃工作實訓(xùn)一：總體審計策略與具體審計計劃的制定 實訓(xùn)要求：1. 根據(jù)已有資料，將橫向趨勢分析表填寫完整，見表2-1 o表2-1資產(chǎn)負債表和利潤表橫向趨勢分析被審計單位：大華公司編制人：張雷 26/1/2010索引號：C11會計期間和截止日：2009年12月31日復(fù)核人：李豪 26/1/2010會計報表項目2008 年2009 年2009年比2008年增長說明已審數(shù)未審數(shù)金額百分比二-二/營業(yè)收入380192

2、8399-9620-25.32009年度未審財務(wù)報表項目與 2008年度已審 財務(wù)報表項目的比較分析：1. 營業(yè)收入、營業(yè)成本同比分別減少了25.3%、27%致使營業(yè)利潤也減少了19.9%，說明本年度大華公司產(chǎn)品銷售情況不良，審計時應(yīng)關(guān)注 影響銷售的因素，如何影響本年度的利潤情況。2. 利潤總額、凈利潤同比分別減少了428%467%說明除由于本年銷售的影響外，還要關(guān) 注其他業(yè)務(wù)利潤、費用、營業(yè)外支岀對本年利 潤的影響。3. 存貨同比減少了 16.6%，同營業(yè)成本減少基本 冋步。4. 應(yīng)收賬款同比增加了 16.7%，同營業(yè)收入減少 相比，不合理。審計時要關(guān)注應(yīng)收賬款是否包括著不屬于交易債權(quán)的事項

3、。5. 速動資產(chǎn)同比增加18.7%，與應(yīng)收賬款增加基 本同步，合理。6. 在建工程同比減少 43.1%。審計時要關(guān)注在建營業(yè)成本2984221762-8080-27營業(yè)利潤76856159-1526-19.9利潤總額310-1017-1327-428凈利潤277-10171294-467存貨2303419206-3828-16.6應(yīng)收賬款21847254883641-16.7速動資產(chǎn)2266126907424618.7流動資產(chǎn)521255502328985.6流動負債500885197918913.8流動資產(chǎn)凈額828378536725306.3固定資產(chǎn)453544681114574.5在建工

4、程18221036-786-43.1資產(chǎn)總額828378536725308.3負債總額633516627629254.7實收資本13421140536326.3凈資產(chǎn)額1948619091-395-2工程的減少對利潤的影響。說明：說明欄僅分析增減比例超過10%勺勺項目2. 根據(jù)已有資料，將資產(chǎn)負債表縱向趨勢分析表填寫完整，見表2-2。表2-2資產(chǎn)負債表縱向趨勢分析被審計單位：大華公司編制人：張雷 26/1/2010 索引號：C12會計期間和截止日2009年12月31日復(fù)核人：李豪26/1/2010會計報表項目2008 年2009 年增減數(shù)（%說明已審數(shù)%未審數(shù)%= -流動資產(chǎn)52 12562.

5、955 02364.41.5長期投資5540.75540.7固定資產(chǎn)凈額27 85733.627 35832.11.5在建工程1 8222.11 0361.2-0.9資產(chǎn)、負債和權(quán)長期待攤費用4790.71 2851.50.8益各項目前后各期無形資產(chǎn)01110.1變動不大，無重大異資產(chǎn)合計82 83785 367常變動。流動負債50 08810051 979100長期負債13 26379.114 29778.4-0.7負債合計63 53120.966 27621.60.7實收資本13 42110014 053100其他權(quán)益6 06568.95 03876.17.2權(quán)益合計19 48631.11

6、9 09123.9-7.2說明：說明欄僅分析增減比例超過10%勺項目3. 根據(jù)已有資料，將比率趨勢分析表填寫完整，見表2-3。表2-3比率趨勢分析被審計單位：大華公司編制人：王景 26/1/2010索引號：C13會計期間和截止日：2009年12月31日復(fù)核人：李豪26/1/2010比率指標計算公式2008 年2009 年增減數(shù)說明=-償債能力比率2009年度未審計報表項目與 2008 年度已審會計報表項目的比較分析：1.同比，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率減低了67%有兩方面的原因：銷售收入同 比有較大幅度減少，平均應(yīng)收賬款 余額有較大增加。審計時要關(guān)注銷 售收入和應(yīng)收賬款變動對企業(yè)經(jīng)1 .流動比率流動資產(chǎn)/

7、流動負債1.041.062%2 .速動比率速動資產(chǎn)/流動負債0.520.6210%財務(wù)杠桿比率1負債比率負債總額/資產(chǎn)總額0.760.782%2 .資本對負債比率資本額/負債總額0.21190.21200.1%3 利息保障系數(shù)（稅前利潤+利息支出）1.110.62-48.6%說明：說明欄僅分析增減比例超過 50%勺項目4. 根據(jù)已有資料，將分析測試情況匯總表表填寫完整，見表2-4。表2-4分析測試情況匯總表被審計單位：大華公司編制人：王景26/1/2010 索引號：C14會計期間和截止日2009年12月31日復(fù)核人：李豪26/1/2010頁次：測試項目重要事項說明資產(chǎn)負債表橫向趨勢分析表1.

8、應(yīng)收賬款同比增加了 16.7%，同營業(yè)收入減少相比，不合理。 審計時要關(guān)注應(yīng)收賬款是否包括著不屬于交易債權(quán)的事項。2. 在建工程同比減少43.1%。審計時要關(guān)注在建工程的減少對利 潤的影響。資產(chǎn)負債表縱向趨勢分析表資產(chǎn)、負債和權(quán)益各項目前后各期變動不大，無重大異常變動。利潤表橫向趨勢分析表1. 營業(yè)收入、營業(yè)成本同比分別減少了 25.3%、27%,致使營業(yè)利 潤也減少了 19.9%,說明本年度大華公司產(chǎn)品銷售情況不良，審 計時應(yīng)關(guān)注影響銷售的因素，如何影響本年度的利潤情況。2. 利潤總額、凈利潤同比分別減少了 428% 467%說明除由于本 年銷售的影響外，還要關(guān)注其他業(yè)務(wù)利潤、費用、營業(yè)外支

9、岀對 本年利潤的影響。比率趨勢分析表1. 同比，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率減低了 67%有兩方面的原因：銷售收 入同比有較大幅度減少，平均應(yīng)收賬款余額有較大增加。審計時 要關(guān)注銷售收入和應(yīng)收賬款變動對企業(yè)經(jīng)營的影響。2. 同比，利息保障系數(shù)減低了 48%經(jīng)分析，主要是利潤盈虧逆 轉(zhuǎn)所致，要關(guān)注影響利潤虧損的因素。3. 同比，存貨、應(yīng)收賬款和總資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率均有大幅度下降，審 計時要關(guān)注影響存貨、應(yīng)收賬款變動對企業(yè)經(jīng)營的影響。項目經(jīng)理對測試結(jié)果的綜合分析或初步確定的審計重點1. 本年度大華公司產(chǎn)品銷售情況不良，審計時應(yīng)關(guān)注影響銷售的因素，如何影響本年度的利潤情況；還要關(guān)注其他業(yè)務(wù)利潤、費用、營業(yè)外支出對本年利

10、潤的影響。2. 關(guān)注銷售收入和應(yīng)收賬款變動對企業(yè)經(jīng)營的影響。3. 關(guān)注影響利潤虧損的因素4. 關(guān)注影響存貨、應(yīng)收賬款變動對企業(yè)經(jīng)營的影響。5. 關(guān)注應(yīng)收賬款是否包括著不屬于交易債權(quán)的事項6. 關(guān)注在建工程的減少對利潤的影響。5. 根據(jù)已有資料，將總體審計策略表填寫完整，見表2-5。表2-5被審計單位：大華公司會計期間和截止日：2009年12月31日總體審計策略編制人：李豪 27/1/2010復(fù)核人：王一 28/1/2010索引號：C15一、委托審計的目的、范圍審計大華公司2009年12月31日資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表。二、 審計策略（是否實施預(yù)審，是否進行內(nèi)部控制測試；

11、實質(zhì)性測試按業(yè)務(wù)循環(huán)還是按報表項目等） 對于變動較大的項目實施雙重目的測試；按會計報表項目進行實質(zhì)性測試。三、評價內(nèi)部控制和審計風(fēng)險內(nèi)部控制制度尚健全，但由于本年度企業(yè)由盈轉(zhuǎn)虧，可能存在某種程度的財務(wù)問題，審計風(fēng)險較大。四、重要會計問題及重點審計領(lǐng)域1. 營業(yè)收入、營業(yè)成本項目2. 影響利潤的其他業(yè)務(wù)利潤、費用、營業(yè)外支岀項目3. 應(yīng)收賬款項目4. 存貨項目5. 在建工程項目五、重要性標準初步估計采用總收入法：按前三年平均營業(yè)收入 （萬元）38088 X 0.5%: 190.44按2009年營業(yè)收入（萬元）28399 X 0.5%=141.99綜合考慮大華公司的審計風(fēng)險，大華公司報表總體重要性

12、水平可初步評價為120萬元。六、計劃審計日期外勤工作自2010年1月26日至2010年2月2日，共計8天編寫報告自2010年2月3日至2月10日七、審計小組組成及人員分工姓名職務(wù)或職稱分工備注王一副主任會計師審批審計計劃、復(fù)核底稿李豪注冊會計師編制審計計劃、綜合類底稿，復(fù)核底稿項目小組組長王景注冊會計師損益類項目張雷注冊會計師資產(chǎn)類、負債類項目趙華助理人員盤點，協(xié)助張雷審計資產(chǎn)類項目周文助理人員發(fā)函證，協(xié)助張雷審計負債類項目八、修訂計劃記錄6. 觀察表2-6和表2-7，并結(jié)合所學(xué)知識，概括總結(jié)具體審計計劃的內(nèi)容。你認為在制定 總體審計策略和具體審計計劃時是否需要與治理層和管理層進行溝通？你認為

13、審計計劃制 定的參與者包括哪些人？分析：具體審計計劃比總體審計策略更加詳細，其內(nèi)容包括為獲取充分、 適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平，項目組成員擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。具體審計計劃應(yīng)當包括風(fēng)險評估程序、計劃實施的進一步審計程序和其他審計程序。在制定總體審計策略和具體審計計劃時需要與治理層和管理層進行溝通。與治理層和管理層的溝通有助于注冊會計師協(xié)調(diào)某些計劃的審計程序與被審計單位人員工作之間的關(guān)系， 從而使審計業(yè)務(wù)更易于執(zhí)行和管理，提高審計效率與效果。當就總體審計策略和具體審計計劃中的內(nèi)容與治理層、 管理層進行溝通時， 注冊會計師應(yīng)當保持職業(yè)謹慎，以防止由于具體審計程序易于

14、被管理層或治理層所預(yù)見而損害審計工作的有效性。但雖然注冊會計師可以就總體審計策略和具體審計計劃的某些內(nèi)容與治理層和管理層溝通，但是制定總體審計策略和具體審計計劃仍然是注冊會計師的責(zé)任。計劃審計工作是一項持續(xù)的過程，通常注冊會計師在前一期審計工作結(jié)束后即開始本期 的審計計劃工作，直到本期審計工作結(jié)束為止。計劃審計工作十分重要，很多關(guān)鍵決策往往 在這個階段作出，如可接受的審計風(fēng)險水平和重要性的確定、項目人員的配置等等。 鑒于計劃審計工作的重要性，項目負責(zé)人和項目組其他關(guān)鍵成員應(yīng)當參與計劃審計工作，利用其經(jīng)驗和見解，以提高計劃過程的效率和效果。7根據(jù)所學(xué)知識及上述資料，你認為在正式編制審計計劃之前，

15、注冊會計師的初步業(yè)務(wù)活 動應(yīng)該有哪些？(1) 針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序無論是連續(xù)審計還是首次接受審計委托，注冊會計師均應(yīng)當考慮下列主要事項，以確定保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)的結(jié)論是恰當?shù)模?被審計單位的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠信； 項目組是否具備執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的專業(yè)勝任能力以及必要的時間和資源； 會計師事務(wù)所和項目組能否遵守職業(yè)道德規(guī)范。(2) 評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況職業(yè)道德規(guī)范要求項目組成員恪守獨立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對審計過程中獲知的信息保密。(3) 及時簽訂或修改審計業(yè)務(wù)約定書在作出接受或保持客戶關(guān)系及具體審計業(yè)務(wù)

16、的決策后，注冊會計師應(yīng)當按照 中國注冊會計師審計準則第1111號一一審計業(yè)務(wù)約定書 的規(guī)定，在審計業(yè)務(wù)開始前， 與被審計單 位就審計業(yè)務(wù)約定條款達成一致意見，簽訂或修改審計業(yè)務(wù)約定書，以避免雙方對審計業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧。實訓(xùn)二：重要性水平的確定實訓(xùn)要求1 如果以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)(股東權(quán)益)、主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤作為判斷基礎(chǔ)，采用 固定比率法，并假定資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤的固定百分比數(shù)值分別為 0.5%、1% 0.5%和5%請你代張紅注冊會計師計算確定大華公司2009年度財務(wù)報表層次的重要性水平，并列式計算過程。財務(wù)報表項目名稱金額(萬元)固定比率重要性水平資產(chǎn)總計1800000

17、.5%900股東權(quán)益總計880001%880主營業(yè)務(wù)收入2400000.5%1200利潤總額360000.5%180凈利潤241205%1206大華公司2009年度財務(wù)報表層次的重要性水平應(yīng)為180萬元。2簡要說明重要性和審計證據(jù)的關(guān)系。審計重要性與審計證據(jù)之間的關(guān)系是反向關(guān)系，即重要性水平越低， 審計證據(jù)越多；反之，重要性水平越高，審計證據(jù)越少。3簡要說明重要性和審計風(fēng)險的關(guān)系。重要性和審計風(fēng)險之間存在反向關(guān)系。重要性水平越高，審計風(fēng)險越低；重要性水平越低，審計風(fēng)險越高。實訓(xùn)四：管理層認定、審計目標與審計程序的關(guān)系根據(jù)題中給出的審計目標，指出對應(yīng)的相關(guān)認定；針對每一審計目標，選擇相應(yīng)的實質(zhì)性

18、程序（一項實質(zhì)性程序可能應(yīng)對一項或多項審計目標，每一審計目標可能選擇一項或多項實質(zhì)性程序）。請將財務(wù)報表的相關(guān)認定及選擇的實質(zhì)性程序字母順序號填入給定的表格 中，見表2-9。表2-9管理層認定、審計目標與審計程序的關(guān)系表相關(guān)認定審計目標實質(zhì)性程序發(fā)生所記錄的采購交易已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)F、L、K完整性所有應(yīng)當記錄的采購交易均已記錄H、I準確性與采購交易有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄F分類采購交易已記錄于恰當?shù)馁~戶G截止采購交易已記錄于正確的會計期間J第三模塊審計技術(shù)與方法實訓(xùn)一：原始憑證和記賬憑證的審閱（二）實訓(xùn)要求1闡述原始憑證和記賬憑證審核的內(nèi)容。分析：原始憑證又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)

19、發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的文字憑據(jù)。原始憑證審核的內(nèi)容主要有：合規(guī)性審核、真實性審核、 完整性審核、準確性審核、合理性審核。記賬憑證審核的內(nèi)容主要有：（1）審查記賬憑證所根據(jù)的原始憑證的內(nèi)容。如名稱、張數(shù)等與記賬憑證所記的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容是否相符；（2）審核編制的手續(xù)是否符合要求，有關(guān)人員簽章是否齊全， 如文字和數(shù)學(xué)有所更正， 是否按規(guī)定辦理了手續(xù)；（3）審核記賬憑證內(nèi)指明應(yīng)借、應(yīng)貸的會計科目是否與制度相符？賬戶對應(yīng)關(guān)系是否正確；（4）審核記賬憑證內(nèi)所記金額是否正確，記賬憑證上的金額是否與憑證上的金額相對。2. 簡述審查會計資料的方法。（1）審計取證的基本

20、方法：按審計取證的順序劃分，分為順查法和逆查法；按審 計取證數(shù)量劃分，分為詳查法和抽查法。（2）審計取證的技術(shù)方法包括： 檢查記錄或文件。檢查記錄或文件是指注冊會計師對被審計單位內(nèi)部或外部生成的， 以紙質(zhì)、 電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進行審查。 檢查記錄或文件包括注冊會計師 對會計記錄和其他書面文件可靠程度的審閱與復(fù)核。 審閱是為了發(fā)現(xiàn)有無不正常現(xiàn)象而批判 性地閱讀書面資料的審計技術(shù)； 復(fù)核是確認各種書面文件之間鉤稽關(guān)系的審計技術(shù)， 通過書 面文件之間的對照檢查，確認雙方對交易或事項的記錄是否一致、計算是否正確。 檢查有形資產(chǎn)。 檢查有形資產(chǎn)是指注冊會計師對資產(chǎn)實物進行審查。 運用這種

21、方法的 目的在于確定被審計單位實物形態(tài)的資產(chǎn)是否真實存在并且與賬面數(shù)量相符，查明有無短 缺、毀損及其他舞弊行為。 觀察。 觀察是指注冊會計師察看相關(guān)人員正在從事的活動或執(zhí) 行的程序。 注冊會計師按照審計具體目標的要求， 前往被審計單位的工作現(xiàn)場， 察看業(yè)務(wù)活 動的方法、程序及實施情況，以掌握整個業(yè)務(wù)活動或執(zhí)行程序的實際情況，獲取審計證據(jù)。 詢問。 詢問是指注冊會計師以書面或口頭方式， 向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員 獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息，并對答復(fù)進行評價的過程。 函證。 函證是指注冊會計師為了獲取影響財務(wù)報表或相關(guān)披露認定的項目的信息， 通 過直接來自第三方對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，

22、獲取和評價審計證據(jù)的過程。 實施函證的 目的是證實影響財務(wù)報表或相關(guān)披露認定的賬戶余額或其他信息， 從外部獨立來源來獲取強 有力的審計證據(jù)。 重新計算。 重新計算是指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術(shù)，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算準確性進行核對。 重新執(zhí)行。 重新執(zhí)行是指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術(shù)，重新獨立執(zhí)行作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。 分析程序。 分析程序是指注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財 務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系， 對財務(wù)信息作出評價。 分析程序還包括調(diào)查識別出的、 與其他相關(guān) 信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴重偏離的波動和關(guān)系。3運用審

23、計方法審查上述原始憑證和記賬憑證，指出存在的問題，編制調(diào)整分錄審核第一張原始憑證可發(fā)現(xiàn)，該原始憑證填寫不完整， “賬本” 并未寫明單價，收款人、 復(fù)核人、開票人并未簽章； “復(fù)寫紙”合計金額為 10.00 元，而實際上應(yīng)為 5.00 元，該錯誤 導(dǎo)致該發(fā)票整個金額錯誤，多計 5 元。審核第二章原始憑憑證可發(fā)現(xiàn)， 該發(fā)票填寫內(nèi)容不完整， 購貨單位的相關(guān)信息填寫不完 整，收款人、復(fù)核人、開票人并未簽章，購買辦公用品的規(guī)格型號、數(shù)量等也未注明。該發(fā) 票購貨單位為 “王進”，也不正確， 購貨單位若為華星公司， 則購貨單位應(yīng)填寫 “華星公司” ， 否則不能報銷。由于上述原始憑證的關(guān)鍵因素存在問題， 所以

24、記賬憑證的真實性應(yīng)進一步加以認定； 記 賬憑證本身的問題是應(yīng)在合計金額錢加“Y”符號。編制調(diào)整分錄為：借：其他應(yīng)收款5387貸：管理費用 5387實訓(xùn)二：主營業(yè)務(wù)收入審計 （二）實訓(xùn)要求1運用審閱法、驗算法、核對法、分析法，指出上述資料存在的問題。（1）銷售甲產(chǎn)品折讓沒有附任何原始憑證，可能是虛假業(yè)務(wù)，可能以折讓的名義將退款貪 污，應(yīng)編制調(diào)整分錄。（2）審閱明細賬，銷售 A 材料計入“主營業(yè)務(wù)收入”不合規(guī)，應(yīng)編制調(diào)整分錄。(3) 審閱明細賬，該明細賬沒有結(jié)出余額；經(jīng)驗算，其結(jié)轉(zhuǎn)的本年利潤也不正確，也應(yīng)編 制調(diào)整分錄。2 編制調(diào)整會計分錄。借：其他應(yīng)收款1000貸：主營業(yè)務(wù)收入1000借：主營業(yè)

25、務(wù)收入102000貸：其他業(yè)務(wù)收入102000按明細賬記錄計算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤=60000+480000+15000-1000+200000+102000=424000實際應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤 =424000-102000+1000=323000轉(zhuǎn)回金額=455000-323000=132000 借：本年利潤132000貸：主營業(yè)務(wù)收入132000實訓(xùn)三：審計調(diào)節(jié)法的運用(二)實訓(xùn)要求1 闡述什么是審計調(diào)節(jié)法。調(diào)節(jié)法是以一定時點的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，結(jié)合因已經(jīng)發(fā)生的正常業(yè)務(wù)而應(yīng)增應(yīng)減的因素，將其調(diào)節(jié)為所需要的數(shù)據(jù)，從而驗證被查事項是否正確的方法，通常用來審查銀行存款和存貨的結(jié)存情況。2 運用調(diào)節(jié)法計算并完成上

26、表。品名12月31日賬存數(shù)1月18日盤點數(shù)1-18 日12月31日應(yīng)存數(shù)12月31日賬實是否相符發(fā)岀數(shù)收入數(shù)A產(chǎn)品7 1988 06010 72011 4007380+182B產(chǎn)品7 7207 58012 93012 8007710-10C產(chǎn)品4 1503 7905 6605 3004150相符3 如果庫存商品賬實不符，應(yīng)該如何處理？ 如果庫存商品賬實不符，應(yīng)確從盤盈盤虧數(shù)，填制實存賬存對比表，作為調(diào)整賬 面記錄的原始憑證。同時進一步查找賬實不符的原因，并作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。實訓(xùn)四：資產(chǎn)負債表審計(二)實訓(xùn)要求 對資產(chǎn)負債表進行檢查，指出存在的問題，并作出調(diào)整。資產(chǎn)負債表“存貨”項目中，“原材

27、料”金額不正確，應(yīng)為152000元(1400 X 40+360 X 100+1120 X 50+800 X 5),賬表數(shù)額為 120000 元，相差 32000 元(152000-120000 ), 少計存貨 32000元，以虛減存貨虛增費用。調(diào)整分錄如下：借：原材料32000貸：管理費用32000借：所得稅費用9600貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅9600其余分錄略，調(diào)整后的資產(chǎn)負債表略。調(diào)整后的資產(chǎn)負債表中"存貨”項目應(yīng)增加 32000元，為282800元，"應(yīng)交稅費”項目增加 9600元，為21600元，“未分配利潤”項目應(yīng)增加22400元，為43556元(22400+211

28、56 )。實訓(xùn)五：應(yīng)付賬款審計(二)實訓(xùn)要求采用核對法對華星公司應(yīng)付賬款金星審核，并編制應(yīng)付賬款賬賬核對審計工作底稿，如表 3-22。表3-22應(yīng)付賬款明細表應(yīng)付賬款明細表被審計單位:華星公司索引號：FD2項目：應(yīng)付賬款明細表財務(wù)報表截止日/期間：2009年12月31日編制：張宏復(fù)核：王明日期：2010年2月2日日期：2010年2月2日賬戶名稱期初余額本期借方發(fā)生額合計本期貸方發(fā)生額合計期末余額備注上海五金公司100000508440608440V S貸深圳科技公司436000107000329000V S貸北京車床廠336960336960V S貸沈陽機械廠5063050630V S貸北京通

29、達公司4212042120V S貸南京金星公司140000140000V S借長沙造紙廠450200450200V S借合計536000A G697200 A G938150A G776950VA G貸審計結(jié)論：應(yīng)付賬款期末余額可以確認。審計標識：S:與明細賬核對相符G :與總賬核對相符V:橫加核對無誤人：縱加核對無誤模塊四風(fēng)險評估與應(yīng)對實訓(xùn)一：了解內(nèi)部控制（二）實訓(xùn)要求2.根據(jù)以上分析，由于被審計單位內(nèi)部控制方面存在種種缺陷，因此星光公司的內(nèi)部控制風(fēng)險水平應(yīng)評估為高水平，這樣為了降低審計風(fēng)險，審計人員應(yīng)搜集更多的審計證據(jù)以降低審 計風(fēng)險，即需要擴大實質(zhì)性程序來控制審計風(fēng)險。實訓(xùn)二：評估重大錯

30、報風(fēng)險（二）實訓(xùn)要求表5-2星海公司財務(wù)報表重大錯報匯總表事項序號是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險理由重大錯報風(fēng)險屬于財務(wù)報表層次還是認定層次交易或賬戶名稱和認定1是2010年銷售增長遠遠超過行業(yè)平均水平財務(wù)報表層次2是人員平均服務(wù)期較短，工作壓力 大，容易岀錯財務(wù)報表層次3是由于C產(chǎn)品將逐漸退出市場，因此應(yīng)該計提一定的存貨跌價準備認定層次存貨、存貨跌價準備4是銷售費用中的運輸費較上年要有 顯著提高認定層次銷售費用5是原材料費用有所增加認定層次材料采購交易6是2010年的資本化時間為7個月，資本化利息為175萬元認定層次借款費用的資本化模塊五銷售與收款循環(huán)實訓(xùn)一：銷售與收款循環(huán)的控制測試（二）實訓(xùn)

31、要求4.注冊會計師李明應(yīng)針對卡具銷售發(fā)票這一環(huán)節(jié)做如下內(nèi)部控制測試：（1）抽取銷售發(fā)票，做如下檢查： 核對銷售發(fā)票、銷售合同、銷售訂單所載明的品名、規(guī)格、數(shù)量、價格是否一致。 核查銷售合同、賒銷是否經(jīng)核準。 核對相應(yīng)的送貨單副本，檢查銷售發(fā)票日期與送貨日期是否一致。 檢查銷售發(fā)票中所列商品的單價并與商品價目核對。 復(fù)核銷售發(fā)票中列示的數(shù)量、單價和金額。 從銷售發(fā)票追查至銷售記賬憑證或銷售記賬憑證匯總表。 檢查銷售發(fā)票是否由復(fù)核人員經(jīng)過復(fù)核并標記。（2）抽取一定時期內(nèi)的銷售發(fā)票，檢查其是否連續(xù)編號，作廢發(fā)票的處理是否正確。（3）抽取送貨單，并與相關(guān)的銷售發(fā)票核對，檢查已發(fā)出商品是否均已向顧客開出

32、發(fā)（4）檢查銷售退回、折讓、折扣時，是否具有對方稅務(wù)局開具的有關(guān)證明。實訓(xùn)二：營業(yè)收入審計的實質(zhì)性程序（二）實訓(xùn)要求2要驗證華光公司已入賬的銷售是否確實是已經(jīng)實現(xiàn)的銷售，需采用以下內(nèi)部控制程 序：（1）從賬簿記錄追查至銷售發(fā)票，檢查發(fā)票的真?zhèn)?；發(fā)票的連續(xù)編號是否完整；發(fā)票 是否按規(guī)定順序使用，發(fā)票的填寫是否符合要求； 作廢的發(fā)票是否加蓋 “作廢”戳記并全聯(lián) 保存。（2）核對發(fā)票、銷售訂單所載明的品名、規(guī)格、數(shù)量、價格是否一致；檢查銷售合同、 賒銷是否經(jīng)過核準； 核對相應(yīng)的貨運單副本， 檢查銷售發(fā)票日期與運貨日期是否一致； 檢查 銷售發(fā)票中所列商品的單價并與商品價目表核對； 符合銷售發(fā)票中列示的

33、數(shù)量、 單價和金額。（ 2）抽取若干張發(fā)貨單，審查出庫日期、品名、數(shù)量等是否與發(fā)票、銷售合同、記賬 憑證等一致。（ 3）抽取若干張記賬憑證，審查日入賬日期、品名、數(shù)量、單價、金額等是否與發(fā)票、 發(fā)貨單、銷售合同等一致。（5）存在銷售退回的，檢查手續(xù)是否符合規(guī)定，結(jié)合原始銷售憑證檢查其會計處理是 否正確，結(jié)合存貨項目審計關(guān)注其真實性。4針對第 7 項銷售業(yè)務(wù)，審計人員應(yīng)進一步實施審計程序，審計人員應(yīng)辨別發(fā)票的真 偽，再次確認相關(guān)發(fā)貨單、安裝驗收報告、銷售合同的真實性，同時對華光公司的硬盤進行 監(jiān)盤。再次進入 J 公司，詢問硬盤的購進狀況及使用狀況， 以便驗證該筆銷售業(yè)務(wù)的真實性。若已經(jīng)證實該項銷

34、售業(yè)務(wù)是虛構(gòu)的， 注冊會計師可以要求被審計單位調(diào)整相關(guān)收入及成 本賬戶， 并進一步檢查其他銷售交易進是否存在異常， 根據(jù)發(fā)現(xiàn)的錯報金額大小， 重新考慮 重要性水平以及需要搜集審計證據(jù)的范圍，還要考慮對所出具審計報告意見類型的影響。實訓(xùn)三：應(yīng)收賬款和壞賬準備審計的實質(zhì)性程序（二）實訓(xùn)要求3金星水泥廠明細賬中如果存在舞弊，如何審查并進行賬項調(diào)整？ 審計人員應(yīng)追查星光公司 “應(yīng)收賬款金星水泥廠” 相關(guān)原始憑證， 并追查至現(xiàn)金或 銀行存款明細賬， 審查產(chǎn)品銷售收入明細賬、 產(chǎn)品成本明細賬、 發(fā)運憑證以及實地查看產(chǎn)品 倉庫。如果金星水泥廠明細賬中存在舞弊， 應(yīng)要求被審計單位調(diào)整應(yīng)收賬款及及相關(guān)賬戶的 金

35、額。（三）實訓(xùn)組織方法及步驟 1根據(jù)宏達商場明細賬，編制應(yīng)收賬款詢證函。本題根據(jù)實訓(xùn)小組的分組情況及實訓(xùn)教師設(shè)定的假定條件并結(jié)合本題資料填制。2若上述宏達商場明細賬的記錄屬于工作人員的記錄錯誤，貨款已收到，請做出相應(yīng) 的調(diào)整。借：銀行存款 80000貸：應(yīng)收賬款 800003若經(jīng)過一定的審計程序發(fā)現(xiàn)，金星水泥廠的應(yīng)收賬款明細賬屬虛構(gòu)業(yè)務(wù)，做出相應(yīng) 的調(diào)整，填入下列記賬憑證。借：應(yīng)收賬款 75000貸：銀行存款 75000實訓(xùn)四：應(yīng)收賬款審計的實質(zhì)性程序（1）審計人員于 2010 年 1月 15日函證，并于 2010年 1月 22日收到函證結(jié)果，有可 能在 2010 年 1 月 15 日至 20

36、10 年 1 月 22 日之間已收到款項， 審計人員應(yīng)對此項收款情況進 行檢查， 審查銀行存款日記賬或收賬通知。 如果仍未收到， 可要求客戶提供支票復(fù)印件等付 款證明。（2）針對此種情況，審計人員應(yīng)重點審查東方公司庫存商品明細賬和倉庫部門的收發(fā) 記錄，重點對退貨情況進行檢查。有可能在 2009 年 12 月 28 日至 2010 年 1 月 15 日已收到 退回的貨物， 被審計單位未及時沖賬， 審計人員應(yīng)提醒其按會計制度的規(guī)定及時處理； 也有 可能在 2010 年 1 月 15 日至 2010 年 1 月 19 日之間收到退回的貨物， 審計人員應(yīng)當對此間退 貨及會計處理情況進行檢查，如果仍未收

37、到，應(yīng)再次詢問客戶。（3）在采用委托代銷方式下，委托方只有在收到受托代銷方開具的代銷清單時才能確 認收入和“應(yīng)收賬款” （或“銀行存款” ）。此題并未提供代銷清單，但東方公司已確認“應(yīng) 收賬款”。因此審計人員應(yīng)進一步審查代銷清單的情況，并審查專用發(fā)票。如為虛構(gòu)業(yè)務(wù)， 審計人員應(yīng)建議東方公司進行賬項調(diào)整。（4）此種情況需審查東方公司的銀行存款日記賬或收賬通知以及銷售合同。如確已付 款，東方公司應(yīng)將應(yīng)收賬款調(diào)整為 600000 元。（5）審計人員應(yīng)檢查地址是否錯誤，如果屬于地址錯誤，應(yīng)按正確的地址重新發(fā)函； 如果仍不回函， 可實施替代的審計程序， 追查銷售發(fā)票、 發(fā)運憑證和銷售合同等。 如果地址

38、沒有錯誤，審計人員可以考慮是否是一筆虛構(gòu)的業(yè)務(wù)。實訓(xùn)五 根據(jù)被審計單位的壞賬準備計提方法，本年度末壞賬準備的貸方余額應(yīng)為：9000 X 10%+2000X 20%+300（X 40%+200" 80%=4100 （萬元） 壞賬準備的年初貸方余額為 600 萬元，所以年末應(yīng)該補提 3500 萬元的壞賬準備。 分錄如下： 借：資產(chǎn)減值損失 3500貸：壞賬準備 3500第六模塊采購與付款循環(huán)審計實訓(xùn)三：應(yīng)付賬款審計（二）企業(yè)詢證函編號：大海公司：本公司聘請的天宇會計師事務(wù)所正在對本公司2010年度財務(wù)報表進行審計，按照中國注冊會計師審計準則的要求，應(yīng)當詢證本公司與貴公司的往來賬項等事項。

39、 下列信息出自本公司賬簿記錄，如與貴公司記錄相符，請在本函下端“信息證明無誤”處 簽章證明；如有不符，請在“信息不符”處列明不符項目；如存在與本公司有關(guān)的未列入 本函的其他項目，也請在“信息不符”處列出這些項目的金額及詳細資料。回函請直接寄 至天宇 會計師事務(wù)所。回函地址：大連市沙河口區(qū)龍江路 117號郵編：116 023聯(lián)系人：李明、張楠電話：真：1 .本公司與貴公司的往來賬項列示如下（單位：元）：截止日期貴公司欠欠貴公司備注2010.12.31200000 元2.其他事項:本函僅為復(fù)核賬目之用，并非催款結(jié)算。若款項在上述日期之后已經(jīng)付清，仍請及時 函復(fù)為盼。應(yīng)付

40、賬款審定表發(fā)函公司（蓋章）： 年 月 日1 信息證明無誤。2信息不符，請列明不符項目及具體內(nèi)容。（被詢證單位蓋早）（被詢證單位蓋早）年 月曰年 月曰經(jīng)辦人：經(jīng)辦人：結(jié)論:表6-8被審計單位：華盛公司索引號:F041項目應(yīng)付賬款財務(wù)報表截止日/期間：2010.12.31編制：李明復(fù)核：張楠日期：日期：項目名稱期末未審數(shù)審計調(diào)整期末審定數(shù)上期末審定數(shù)索引號借方貸方一、關(guān)聯(lián)方小計二、非關(guān)聯(lián)方誠信公司16000001200000400000紅星公司100000010000000大海公司2000002000000甲300000300000乙5000005000000戊6000006000000其他200

41、000200000小計42000003500000合計42000003500000200000900000審計結(jié)論：經(jīng)調(diào)整后，華盛股份有限公司應(yīng)付賬款金額可以確認，其金額為900000元。（做題時，假設(shè)給岀的資料即為該公司所有的應(yīng)付賬款資料）實訓(xùn)五：固定資產(chǎn)審計（二）（二）實訓(xùn)要求（1）借：其他應(yīng)付款營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理 借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)（2）借：固定資產(chǎn)貸：在建工程1根據(jù)以上資料請代注冊會計師對愛迪公司的相關(guān)業(yè)務(wù)內(nèi)容編制調(diào)整分錄。48000122937.26170937.26170937.2649062.742200001860000012500000機械設(shè)備

42、房屋建筑物5800000銀行存款300000（3）借：固定資產(chǎn)1170000貸：主營業(yè)務(wù)收入1000000應(yīng)交稅費-應(yīng)繳增值稅（銷項稅額）170000（4）借：固定資產(chǎn)400000貸：營業(yè)外收入400000（5）借：長期股權(quán)投資960000貸：固定資產(chǎn)一一房屋建筑物4850000設(shè)備4750000減少的固定資產(chǎn)=220000+4850000+4750000=9820000增加的固定資產(chǎn) =18600000+1170000+400000=201700002.填寫固定資產(chǎn)抽查盤點表（如表6-12 ）以及固定資產(chǎn)及累計折舊審定表（如表6-13 ）等固定資產(chǎn)類的審計工作底稿。固定資產(chǎn)抽查盤點表被審計單

43、位：時代公司項目：固定資產(chǎn)編制：孫彤日期：索引號：E151財務(wù)報表截止日/期間：2010.12.31復(fù)核：秦安日期：規(guī)格 型 號計量單位賬面結(jié)存被審計單位盤點實際檢查序號名稱單價數(shù)量金額數(shù)量金額盈虧數(shù)量金額盈虧1桑塔納轎車輛3530000353000035300002加長解放雙排輛3615003615003615003達西亞汽車輛348000348000348000檢查時間：檢查地點：檢查人：盤點檢查比例:審計說明：說明：此表可以根據(jù)題上依次填列，以上只填列岀三種型號的產(chǎn)品固定資產(chǎn)及累計折舊審定表被審計單位： 時代公司 項目： 固定資產(chǎn)累計折舊 編制：孫彤索引號：E152財務(wù)報表截止日/期間：

44、2010.12.31復(fù)核：秦安日期： 日期：項目名稱期初余額本期增加本期減少期末余額備注一、固定資產(chǎn)原價合計88567826140200003357000033570000其中：房屋、建筑物173670566350000685000016867056運輸工具425365815700006700005153658電子設(shè)備62222089247000002605000042272089辦公設(shè)備47250234725023二、累計折舊合計其中：房屋、建筑物7519649.1259377523500005763424.12運輸工具1361170.56158336170937.261348569.3電子

45、設(shè)備10583402.62205735623470197.427686767.22辦公設(shè)備897754.37897754.37三、賬面價值合計其中：房屋、建筑物9847406.885756225450000011103631.88運輸工具2892487.441411664499062.743805088.7電子設(shè)備51638686.38412643822579802.633185321.7辦公設(shè)備3827268.633827268.63編制說明：備注欄可填列固定資產(chǎn)的使用年限、剩余使用年限、殘值率和年折舊率等情況。 審計說明：第七模塊生產(chǎn)與薪酬循環(huán)審計實訓(xùn)一：存貨監(jiān)盤（二）實訓(xùn)要求存貨審定表被

46、審計單位：長海公司索引號：E091項目：存貨財務(wù)報表截止日/期間：2008.12.31編制：張亮復(fù)核：李清日期：日期：項目名稱期末未審數(shù)審計調(diào)整期末審定數(shù)上期末審定數(shù)索引號借方貸方一、存貨賬面余額原材料2060540012395020729350材料采購在途物資庫存商品1622500013300016092000發(fā)岀商品合 計二、存貨跌價準備原材料材料采購在途物資庫存商品發(fā)岀商品合 計三、存貨賬面價值3683040012395013300036821350原材料材料采購在途物資庫存商品發(fā)岀商品合 計3683040012395013300036821350審計結(jié)論：經(jīng)過調(diào)整，期末存貨的金額可以確

47、認，存貨期末余額總計 36821350元，其中原材料期末余額為 20729350元,庫存商品期末余額為16092000元。說明：經(jīng)驗證，原材料期末數(shù)20605400應(yīng)改為14516520。表7-6存貨監(jiān)盤結(jié)果匯總表被審計單位：長海公司索引號：ZI5-2項目 編制 日期存貨財務(wù)報表截止日/期間：2008.12.31張亮復(fù)核：李清日期：存貨類別存貨名稱單位監(jiān)盤數(shù)量未經(jīng)確認盤點報告數(shù)量差異數(shù)量差異原因索引號審計確認盤點報告數(shù)量原材料廢鋼材653410065432058797806534100原材料鐵礦石85852308845320-2600908585230原材料原煤365856032654203931403658560原