注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)用教案

1、會(huì)計(jì)學(xué)1注冊(cè)注冊(cè)(zhc)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)第一頁，共49頁。知識(shí)要求知識(shí)要求能力等級(jí)能力等級(jí)1 1針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施2 2基本應(yīng)用能力基本應(yīng)用能力2 2針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序2 2基本應(yīng)用能力基本應(yīng)用能力3 3控制測(cè)試控制測(cè)試2 2基本應(yīng)用能力基本應(yīng)用能力4. 4. 實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序2 2基本應(yīng)用能力基本應(yīng)用能力第1頁/共49頁第二頁，共49頁。測(cè)試控制的執(zhí)行有效性以及實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。第2頁/共49頁第三頁，共49頁。第3頁/共49頁第四頁

2、，共49頁。評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大層次重大(zhngd)錯(cuò)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定確定(qudng)總體應(yīng)對(duì)措總體應(yīng)對(duì)措施施與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛聯(lián)系，可能影響泛聯(lián)系，可能影響多項(xiàng)認(rèn)定，但難以多項(xiàng)認(rèn)定，但難以界定屬于某類交易界定屬于某類交易、余額、列表的具、余額、列表的具體認(rèn)定體認(rèn)定1. 強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑態(tài)度；強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑態(tài)度；2. 分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的能的審計(jì)人員，或利用專家的工作；工作；3. 提供更多的督導(dǎo)。提供更多的督導(dǎo)。4.注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解。先了解。（核心

3、措施）（核心措施） 5.對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改。范圍作出總體修改。第4頁/共49頁第五頁，共49頁。n（審計(jì)程序的不可預(yù)見性示例見p334表14）第5頁/共49頁第六頁，共49頁。第6頁/共49頁第七頁，共49頁。擬實(shí)施擬實(shí)施(shsh)進(jìn)一進(jìn)一步審計(jì)程序的總體步審計(jì)程序的總體方案方案綜合性方案綜合性方案控制測(cè)試控制測(cè)試+實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性方案實(shí)質(zhì)性方案實(shí)質(zhì)性程序?yàn)閷?shí)質(zhì)性程序?yàn)橹髦鞯?頁/共49頁第八頁，共49頁。第8頁/共49頁第九頁，共49頁。1.D2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為較高水平，則下列措施中，恰當(dāng)?shù)目傮w應(yīng)對(duì)措

4、施是（）。A.向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性B.分派更有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員，或利用專家的工作C.在選擇進(jìn)一步程序時(shí)，更多地使用常規(guī)程序D.通過更多的督導(dǎo)n【答案】ABD 第9頁/共49頁第十頁，共49頁。第10頁/共49頁第十一頁，共49頁。D.函證確認(rèn)銷售的條款【答案】ABCD第11頁/共49頁第十二頁，共49頁。零。A產(chǎn)品的發(fā)出計(jì)價(jià)采用移動(dòng)加權(quán)平均法。n資料二：208年度，X公司所處行業(yè)的統(tǒng)計(jì)資料顯示，生產(chǎn)A產(chǎn)品所需a原材料主要依賴進(jìn)口，匯率因素導(dǎo)致a原材料采購(gòu)成本大幅上漲；替代產(chǎn)品面市使A產(chǎn)品的市場(chǎng)需求減少，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，導(dǎo)致銷售價(jià)格明顯下跌。第12頁/共49

5、頁第十三頁，共49頁。產(chǎn)品產(chǎn)品名稱名稱20208 8年度（未審數(shù)）年度（未審數(shù)）20207 7年度（已審數(shù)）年度（已審數(shù)）數(shù)量數(shù)量（噸）（噸）營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入（萬元）（萬元）營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本（萬元）（萬元）數(shù)量數(shù)量（噸）（噸）營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入（萬元）（萬元）營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本（萬元）（萬元）A A產(chǎn)品產(chǎn)品9009005000050000400004000080080040000400003400034000第13頁/共49頁第十四頁，共49頁。日期及摘要日期及摘要入庫(kù)入庫(kù)出庫(kù)出庫(kù)庫(kù)存庫(kù)存數(shù)數(shù)量量噸噸單價(jià)單價(jià)萬元萬元金額金額萬元萬元數(shù)量數(shù)量噸噸單價(jià)單價(jià)萬元萬元金額金額萬元萬元數(shù)量數(shù)量噸噸單價(jià)單價(jià)萬

6、元萬元金額金額萬元萬元年初余額年初余額0 00 00 01 1月月3 3日入庫(kù)日入庫(kù)808060604800480080806060480048001 1月月4 4日出庫(kù)日出庫(kù)7070606042004200101060606006002 2月月9 9日入庫(kù)日入庫(kù)8080555544004400909055.5655.5650005000（略）（略）1111月月3030日日出庫(kù)出庫(kù)757552523900390075755252390039001212月月2 2日入日入庫(kù)庫(kù)75754848360036001501505050750075001212月月9 9日出日出庫(kù)庫(kù)150150505075

7、0075000 00 00 0年末余額年末余額0 00 00 0第14頁/共49頁第十五頁，共49頁。日期及摘要日期及摘要借方（萬借方（萬元）元）貸方（萬貸方（萬元）元）余額（萬元）余額（萬元）20208 8年年初余額年年初余額3000300020208 8年年1 1月月2 2日收款日收款2700270030030020208 8年年1 1月月4 4日賒銷日賒銷5000500053005300（略）（略）20208 8年年1111月月3030日收款日收款2500250060060020208 8年年1212月月9 9日賒銷日賒銷900090009600960020208 8年年末余額年年末余額

8、9600960020209 9年年初余額年年初余額9600960020209 9年年1 1月月2525日賒銷日賒銷30003000126001260020209 9年年1 1月月3131日余額日余額1260012600第15頁/共49頁第十六頁，共49頁。第16頁/共49頁第十七頁，共49頁。項(xiàng)目項(xiàng)目2008年度年度（未審數(shù)）（未審數(shù)）2007年度年度（已審數(shù)）（已審數(shù)）變動(dòng)變動(dòng)數(shù)量（噸）數(shù)量（噸）900800100營(yíng)業(yè)收入（萬元）營(yíng)業(yè)收入（萬元）500004000010000營(yíng)業(yè)成本（萬元）營(yíng)業(yè)成本（萬元）40000340006000毛利率（毛利率（%）201552008年度年度(nind)

9、行業(yè)統(tǒng)計(jì)資料顯示，甲產(chǎn)品的市場(chǎng)需求、銷行業(yè)統(tǒng)計(jì)資料顯示，甲產(chǎn)品的市場(chǎng)需求、銷售價(jià)格明顯下跌。但售價(jià)格明顯下跌。但2008年度年度(nind)與與2007年度年度(nind)相相比，比，X公司營(yíng)業(yè)收入反而增加公司營(yíng)業(yè)收入反而增加10000萬元（銷售數(shù)量反而增加萬元（銷售數(shù)量反而增加100噸，銷售單價(jià)反而上升），毛利率反而增長(zhǎng)噸，銷售單價(jià)反而上升），毛利率反而增長(zhǎng)5個(gè)百分點(diǎn)（個(gè)百分點(diǎn)（A產(chǎn)品單位成本反而下降）；產(chǎn)品單位成本反而下降）；第17頁/共49頁第十八頁，共49頁。n上述分析程序的結(jié)果表明，X公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。第18頁/共49頁第十九頁，共49頁。第19頁/共49頁第

10、二十頁，共49頁。選取(xunq)不同的地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序，或預(yù)先不告知被審計(jì)單位所選定的測(cè)試地點(diǎn)。第20頁/共49頁第二十一頁，共49頁。第21頁/共49頁第二十二頁，共49頁。所有重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。第22頁/共49頁第二十三頁，共49頁。第23頁/共49頁第二十四頁，共49頁。審計(jì)證據(jù)。 （和項(xiàng)目的性質(zhì)有關(guān)）第24頁/共49頁第二十五頁，共49頁。圍(fnwi)越廣）3、計(jì)劃獲取的保證程度。（保證程度越高，范圍(fnwi)越廣）第25頁/共49頁第二十六頁，共49頁。報(bào)（）。【答案】【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)所有重大的交易(jioy)、賬戶余額和列報(bào)設(shè)計(jì)和實(shí)施

11、實(shí)質(zhì)性程序。第26頁/共49頁第二十七頁，共49頁。同時(shí)(tngsh)點(diǎn)是如何運(yùn)行的；（2）控制是否得到一貫執(zhí)行；（3）控制由誰執(zhí)行；（4）控制以何種方式運(yùn)行（如人工控制或自動(dòng)化控制）。第27頁/共49頁第二十八頁，共49頁。n如果被審計(jì)單位在所審計(jì)期間內(nèi)的不同時(shí)期使用了不同的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮不同時(shí)期控制運(yùn)行的有效性。第28頁/共49頁第二十九頁，共49頁。序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，則應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試nD對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，即使擬信賴的相關(guān)控制沒有發(fā)生變化，也應(yīng)當(dāng)在本次審計(jì)中實(shí)施控制測(cè)試歷年試題：歷年試題：2007年多選題年多選題第29頁/共49頁第三十頁，共49頁。第30頁/共4

12、9頁第三十一頁，共49頁。(3)檢查:適用于運(yùn)行情況留有書面證據(jù)的控制。第31頁/共49頁第三十二頁，共49頁。結(jié)合運(yùn)用的方法。第32頁/共49頁第三十三頁，共49頁。第33頁/共49頁第三十四頁，共49頁。n3計(jì)證據(jù)基本思路：內(nèi)容控制在本期是否發(fā)生變化。兩次測(cè)試的間隔時(shí)間不能超過兩年。第34頁/共49頁第三十五頁，共49頁。第35頁/共49頁第三十六頁，共49頁?？煽啃砸笤礁?，控制測(cè)試的范圍越大。第36頁/共49頁第三十七頁，共49頁。率越高，需要實(shí)施控制(kngzh)測(cè)試的范圍越大。第37頁/共49頁第三十八頁，共49頁。第38頁/共49頁第三十九頁，共49頁。據(jù)n【答案】AD第39頁/共49頁第四十頁，共49頁。制時(shí)應(yīng)確定的。第40頁/共49頁第四十一頁，共49頁。n【答案】BCD第41頁/共49頁第四十二頁，共49頁。第42頁