完善我國個人所得稅自行申報制度探究綜述

1、完善我國個人所得稅自行申報制度探究綜述摘要2006年11月8日，國家稅務總局制定下發(fā)了個人 所得稅自行納稅申報辦法（試行），從制度上將新的個人所 得稅法有關擴大自行納稅申報范圍的規(guī)定落到了實處。與此 同時，個稅申報也在實踐中暴露出不少問題?，F(xiàn)階段學者對我國個人所得稅自行申報制度的研究主要集中在實踐中出 現(xiàn)的問題、問題成因以及進一步完善個稅申報制度的對策和 建議。關鍵詞個人所得稅申報制度制度實踐 中圖分類號：f810.42文獻標識碼：a一、個人所得稅自行申報制度概述和其意義 個人所得稅是國家組織財政收入、調節(jié)收入分配、體現(xiàn) 社會公平的最主要政策工具之一，既有利于培養(yǎng)納稅人的自 覺性，又有利于加大

2、對高收入者的調節(jié)力度，其地位已日漸 突出。2006年11月8日，國家稅務總局制定下發(fā)了個人 所得稅自行納稅申報辦法（試行），從制度上保證了將新的 個人所得稅法有關擴大自行納稅申報范圍的規(guī)定落到實處， 這是我國首次對高收入者的自行納稅申報行為作出具體規(guī) 定，是我國分配制度向“限高、穩(wěn)中、托低”改革方向邁出 的第一步。個人所得稅自行申報制度對我國具有重大意義，首先， 自行申報有益于個人所得稅制模式的轉型。然后，自行申 報有利于提高公民的納稅人意識。最后，自行申報有利于 個人所得稅發(fā)揮調節(jié)收入分配的作用，有效減緩收入差距擴 大的趨勢。二、制度和實踐的問題及其原因分析我國個人所得稅自行申報制度在制度和

3、實踐上存在的 問題有：（1）我國公民普遍沒有納稅的傳統(tǒng)和意識；（2） “二 元分化”結構造成在全國統(tǒng)一劃定12萬的標準線不盡合理。 “二元分化”結構加劇了中國經(jīng)濟的非均衡發(fā)展，是我國經(jīng) 濟領域的突出問題；（3）個人收入與家庭收入的差異性未在 12萬的標準中體現(xiàn)；（4）個人所得稅自行納稅申報制度不完 備，我國現(xiàn)行個人所得稅分類課征模式與年所得綜合申報制 方式不匹配，部分應稅所得內涵界定、部分應稅所得實現(xiàn)時 間界定模糊不清；（5）納稅主體不適應；（6）稅源監(jiān)管存在 不足。據(jù)數(shù)據(jù)顯示，稅務機關對2000多萬人建立了個人收 入檔案，而從2006年個人所得稅自行納稅申報的只有163 萬人；（7）在納稅人

4、主觀方面的心理因素：一是怕"露富” 心理，二是觀望心理，三是僥幸心理，四是抵觸心理。三、完善我國個稅申報制度的對策和建議（一）制度上。（1）選用適合我國國情的個人所得稅稅制模式。結合 我國國情，以混合所得稅制模式為過渡；（2）完善稅務代理 制度及結算制度。由于眼前利益和長遠利益、局部個體利益 和全局整體利益的不一致，征納雙方的對抗是必然存在的;（3）納稅人可以根據(jù)自身的情況自主選擇是單獨申報還是 聯(lián)合申報；（4）在對個人所得稅納稅申報的綜合費用扣除方 面，可以實行分項扣除或標準扣除；（5）發(fā)展稅務代理事業(yè) 經(jīng)濟的發(fā)展；（6）盡快建立起完善的信用制度；（7）明確 所得實現(xiàn)的時間標準。所

5、得實現(xiàn)的時間標準通常有收付實現(xiàn) 制和權責發(fā)生制原則，但這兩種不同的標準對于收入歸屬期 的確認有著很大不同；（8）大力推進民主政治進程，培養(yǎng)納 稅人主體納稅意識；（9）進一步完善稅收立法，切實保護納 稅人合法權益；（10）公平稅負，靈活制定自行納稅申報的 收入標準；（11）簡化稅制，有效降低納稅人的申報成本。（二）實踐上。（1）增強納稅人意識。政府作為稅收資金的使用者， 政府的行為必然會影響納稅人的納稅意識，增強政府支出的 透明度，既可以形成整個社會對政府使用效率的監(jiān)督又可以 讓納稅人了解稅收的具體用途，培養(yǎng)正確的納稅意識；（2） 采用納稅人識別號推行納稅人終身代碼制度。所得稅務號碼 制度實際是

6、“個人經(jīng)濟身份證”制度，即達到法定年齡的公 民必須到政府機關領取納稅身份號碼并終身不變；（3）實 現(xiàn)部門間資源共享。與各部門進行計算機聯(lián)網(wǎng)，便于信息共 享和進行交叉稽核；(4)在納稅征管方面，可以通過建立納 稅登記制度來加強對納稅人的監(jiān)控，同時個人信息要與工 商、銀行、大型商場等部門進行聯(lián)網(wǎng)，以便對納稅人的現(xiàn)金 流進行監(jiān)控；(5)充分發(fā)揮中介機構和社會力量作用，構建 現(xiàn)代化的稅務代理服務體系；(6)優(yōu)化服務，不斷加強稅務 機關在申報中的輔助作用；(7)推動有利于征管的外部環(huán)境 的形成；(8)建立誠信納稅的激勵約束機制。四、結語盡管我國個稅申報的制度規(guī)定和實踐存在不少問題，但 是，我們既要看到問題，也要看到進步，從某種意義上講， 個稅申報制度能夠得以確立，這本身就是一個巨大的進步。 同時，我們對改革應該要有耐心和信心，相信隨著社會的不 斷向前發(fā)展，個稅申報制度將逐漸得以完善并適應我國社會 發(fā)展的要求，最終為我國社會的公平正義和經(jīng)濟發(fā)展貢獻其 制度力量。(作者：湘潭大學11級民商法學方向研究生)注釋：陳三美對個人所得稅自行納稅申報制度的若干思考. 皖西學院學報，2009, (8).吳利群、董根泰個人所得稅自