事業(yè)單位會計制度13年

1、附件：事業(yè)單位會計制度目 錄第一部分 總說明第二部分 會計科目名稱和編號第三部分 會計科目使用說明第四部分 會計報表格式第五部分 財務報表編制說明2第一部分 總說明一、為了規(guī)范事業(yè)單位的會計核算，保證會計信息質量，根據中華人民共和國會計法、事業(yè)單位會計準則和事業(yè)單位財務規(guī)則，制定本制度。二、本制度適用于各級各類事業(yè)單位，下列事業(yè)單位除外：（一）按規(guī)定執(zhí)行醫(yī)院會計制度等行業(yè)事業(yè)單位會計制度的事業(yè)單位；（二）納入企業(yè)財務管理體系執(zhí)行企業(yè)會計準則或小企業(yè)會計準則的事業(yè)單位。參照公務員法管理的事業(yè)單位對本制度的適用，由財政部另行規(guī)定。三、事業(yè)單位對基本建設投資的會計核算在執(zhí)行本制度的同時，還應當按照國

2、家有關基本建設會計核算的規(guī)定單獨建賬、單獨核算。四、事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但部分經濟業(yè)務或者事項的核算應當按照本制度的規(guī)定采用權責發(fā)生制。五、事業(yè)單位應當按照事業(yè)單位財務規(guī)則或相關財務制度的規(guī)定確定是否對固定資產計提折舊、對無形資產進行攤銷。對固定資產計提折舊、對無形資產進行攤銷的，按照本制度規(guī)定處理。不對固定資產計提折舊、不對無形資產進行攤銷的，不設置本制度規(guī)定的“累計折舊”、“累計攤銷”科目，在進行賬務處理時不考慮本制度其他科目說明中涉及的“累計折舊”、“累計攤銷”3科目。六、事業(yè)單位會計要素包括資產、負債、凈資產、收入和支出。七、事業(yè)單位應當按照下列規(guī)定運用會計科目：（一）

3、事業(yè)單位應當按照本制度的規(guī)定設置和使用會計科目。在不影響會計處理和編報財務報表的前提下，可以根據實際情況自行增設、減少或合并某些明細科目。（二）本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于填制會計憑證、登記賬簿、查閱賬目，實行會計信息化管理。事業(yè)單位不得打亂重編。（三）事業(yè)單位在填制會計憑證、登記會計賬簿時，應當填列會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不得只填列科目編號、不填列科目名稱。八、事業(yè)單位應當按照下列規(guī)定編報財務報表：（一）事業(yè)單位的財務報表由會計報表及其附注構成。會計報表包括資產負債表、收入支出表和財政補助收入支出表。（二）事業(yè)單位的財務報表應當按照月度和年度編制。（三）事業(yè)

4、單位應當根據本制度規(guī)定編制并對外提供真實、完整的財務報表。事業(yè)單位不得違反本制度規(guī)定，隨意改變財務報表的編制基礎、編制依據、編制原則和方法，不得隨意改變本制度規(guī)定的財務報表有關數(shù)據的會計口徑。（四）事業(yè)單位財務報表應當根據登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其他有關資料編制，做到數(shù)字真實、計算準確、內容完整、報送及時。4（五）事業(yè)單位財務報表應當由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人（會計主管人員）簽名并蓋章。九、事業(yè)單位會計機構設置、會計人員配備、會計基礎工作、會計檔案管理、內部控制等，按照中華人民共和國會計法、會計基礎工作規(guī)范、會計檔案管理辦法、行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）等規(guī)定

5、執(zhí)行。開展會計信息化工作的事業(yè)單位，還應按照財政部制定的相關會計信息化工作規(guī)范執(zhí)行。十、本制度自2013 年1 月1 日起施行。1997 年7 月17 日財政部印發(fā)的事業(yè)單位會計制度（財預字1997288 號）同時廢止。5第二部分 會計科目名稱和編號序號 科目編號 科目名稱一、資產類1 1001 庫存現(xiàn)金2 1002 銀行存款3 1011 零余額賬戶用款額度4 1101 短期投資5 1201 財政應返還額度120101 財政直接支付120102 財政授權支付6 1211 應收票據7 1212 應收賬款8 1213 預付賬款9 1215 其他應收款10 1301 存 貨11 1401 長期投資1

6、2 1501 固定資產13 1502 累計折舊14 1511 在建工程15 1601 無形資產16 1602 累計攤銷17 1701 待處置資產損溢6二、負債類18 2001 短期借款19 2101 應繳稅費20 2102 應繳國庫款21 2103 應繳財政專戶款22 2201 應付職工薪酬23 2301 應付票據24 2302 應付賬款25 2303 預收賬款26 2305 其他應付款27 2401 長期借款28 2402 長期應付款三、凈資產類29 3001 事業(yè)基金30 3101 非流動資產基金310101 長期投資310102 固定資產310103 在建工程310104 無形資產31

7、3201 專用基金32 3301 財政補助結轉330101 基本支出結轉330102 項目支出結轉733 3302 財政補助結余34 3401 非財政補助結轉35 3402 事業(yè)結余36 3403 經營結余37 3404 非財政補助結余分配四、收入類38 4001 財政補助收入39 4101 事業(yè)收入40 4201 上級補助收入41 4301 附屬單位上繳收入42 4401 經營收入43 4501 其他收入五、支出類44 5001 事業(yè)支出45 5101 上繳上級支出46 5201 對附屬單位補助支出47 5301 經營支出48 5401 其他支出8第三部分 會計科目使用說明一、資產類1001

8、 庫存現(xiàn)金一、本科目核算事業(yè)單位的庫存現(xiàn)金。二、事業(yè)單位應當嚴格按照國家有關現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，并按照本制度規(guī)定核算現(xiàn)金的各項收支業(yè)務。三、庫存現(xiàn)金的主要賬務處理如下：（一）從銀行等金融機構提取現(xiàn)金，按照實際提取的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；將現(xiàn)金存入銀行等金融機構，按照實際存入的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。（二）因內部職工出差等原因借出的現(xiàn)金，按照實際借出的現(xiàn)金金額，借記“其他應收款”科目，貸記本科目；出差人員報銷差旅費時，按照應報銷的金額，借記有關科目，按照實際借出的現(xiàn)金金額，貸記“其他應收款”科目，按其差額，借記或貸記本科目。（三）因開展業(yè)務等其他事項收到

9、現(xiàn)金，按照實際收到的金額，借記本科目，貸記有關科目；因購買服務或商品等其他事項支出現(xiàn)金，按照實際支出的金額，借記有關科目，貸記本科目。四、事業(yè)單位應當設置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據收付款憑證，按照業(yè)務發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應當計算當日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結余數(shù)，并將結余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。每日賬款核對中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余或短缺的，應當及時進行處理。9如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余，屬于應支付給有關人員或單位的部分，借記本科目，貸記“其他應付款”科目；屬于無法查明原因的部分，借記本科目，貸記“其他收入”科目。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺，屬于應由責任人賠償?shù)牟糠?，借記“其他應收款”科目，貸記本

10、科目；屬于無法查明原因的部分，報經批準后，借記“其他支出”科目，貸記本科目?，F(xiàn)金收入業(yè)務較多、單獨設有收款部門的事業(yè)單位，收款部門的收款員應當將每天所收現(xiàn)金連同收款憑據等一并交財務部門核收記賬；或者將每天所收現(xiàn)金直接送存開戶銀行后，將收款憑據及向銀行送存現(xiàn)金的憑證等一并交財務部門核收記賬。五、事業(yè)單位有外幣現(xiàn)金的，應當分別按照人民幣、各種外幣設置“現(xiàn)金日記賬”進行明細核算。有關外幣現(xiàn)金業(yè)務的賬務處理參見“銀行存款”科目的相關規(guī)定。六、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位實際持有的庫存現(xiàn)金。1002 銀行存款一、本科目核算事業(yè)單位存入銀行或其他金融機構的各種存款。二、事業(yè)單位應當嚴格按照國家有關支付

11、結算辦法的規(guī)定辦理銀行存款收支業(yè)務，并按照本制度規(guī)定核算銀行存款的各項收支業(yè)務。三、銀行存款的主要賬務處理如下：（一）將款項存入銀行或其他金融機構，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“事業(yè)收入”、“經營收入”等有關科目。（二）提取和支出存款時，借記有關科目，貸記本科目。10四、事業(yè)單位發(fā)生外幣業(yè)務的，應當按照業(yè)務發(fā)生當日（或當期期初，下同）的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣記賬，并登記外幣金額和匯率。期末，各種外幣賬戶的外幣余額應當按照期末的即期匯率折算為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益計入相關支出。（一）以外幣購買物資、勞務

12、等，按照購入當日的即期匯率將支付的外幣或應支付的外幣折算為人民幣金額，借記有關科目，貸記本科目、“應付賬款”等科目的外幣賬戶。（二）以外幣收取相關款項等，按照收取款項或收入確認當日的即期匯率將收取的外幣或應收取的外幣折算為人民幣金額，借記本科目、“應收賬款”等科目的外幣賬戶，貸記有關科目。（三）期末，根據各外幣賬戶按期末匯率調整后的人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益，借記或貸記本科目、“應收賬款”、“應付賬款”等科目，貸記或借記“事業(yè)支出”、“經營支出”等科目。五、事業(yè)單位應當按開戶銀行或其他金融機構、存款種類及幣種等，分別設置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據收付款憑證，按照業(yè)

13、務的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應結出余額?！般y行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月度終了，事業(yè)單位銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因并進行處理，按月編制“銀行存款余額調節(jié)表”，11調節(jié)相符。六、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位實際存放在銀行或其他金融機構的款項。1011 零余額賬戶用款額度一、本科目核算實行國庫集中支付的事業(yè)單位根據財政部門批復的用款計劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。二、零余額賬戶用款額度的主要賬務處理如下：（一）在財政授權支付方式下，收到代理銀行蓋章的“授權支付到賬通知書”時，根據通知書所列數(shù)額，借記本科目，貸記“財政補

14、助收入”科目。（二）按規(guī)定支用額度時，借記有關科目，貸記本科目。（三）從零余額賬戶提取現(xiàn)金時，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。（四）因購貨退回等發(fā)生國庫授權支付額度退回的，屬于以前年度支付的款項，按照退回金額，借記本科目，貸記“財政補助結轉”、“財政補助結余”、“存貨”等有關科目；屬于本年度支付的款項，按照退回金額，借記本科目，貸記“事業(yè)支出”、“存貨”等有關科目。（五）年度終了，依據代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關賬務處理，借記“財政應返還額度財政授權支付”科目，貸記本科目。事業(yè)單位本年度財政授權支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)的，根據未下達的用款額度，借記“財政應返還12額

15、度財政授權支付”科目，貸記“財政補助收入”科目。下年初，事業(yè)單位依據代理銀行提供的額度恢復到賬通知書作恢復額度的相關賬務處理，借記本科目，貸記“財政應返還額度財政授權支付”科目。事業(yè)單位收到財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度的，借記本科目，貸記“財政應返還額度財政授權支付”科目。三、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未支用的零余額賬戶用款額度。本科目年末應無余額。1101 短期投資一、本科目核算事業(yè)單位依法取得的，持有時間不超過1 年（含1 年）的投資，主要是國債投資。二、事業(yè)單位應當嚴格遵守國家法律、行政法規(guī)以及財政部門、主管部門關于對外投資的有關規(guī)定。三、本科目應當按照國債投資的

16、種類等進行明細核算。四、短期投資的主要賬務處理如下：（一）短期投資在取得時，應當按照其實際成本（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關稅費）作為投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（二）短期投資持有期間收到利息時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“其他收入投資收益”科目。（三）出售短期投資或到期收回短期國債本息，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照出售或收回短期國債的成本，13貸記本科目，按其差額，貸記或借記“其他收入投資收益”科目。五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位持有的短期投資成本。1201 財政應返還額度一、本科目核算實行國庫集中支付的事業(yè)單位應收財政返還的

17、資金額度。二、本科目應當設置“財政直接支付”、“財政授權支付”兩個明細科目，進行明細核算。三、財政應返還額度的主要賬務處理如下：（一）財政直接支付年度終了，事業(yè)單位根據本年度財政直接支付預算指標數(shù)與當年財政直接支付實際支出數(shù)的差額，借記本科目（財政直接支付），貸記“財政補助收入”科目。下年度恢復財政直接支付額度后，事業(yè)單位以財政直接支付方式發(fā)生實際支出時，借記有關科目，貸記本科目（財政直接支付）。（二）財政授權支付年度終了，事業(yè)單位依據代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關賬務處理，借記本科目（財政授權支付），貸記“零余額賬戶用款額度”科目。事業(yè)單位本年度財政授權支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款

18、額度下達數(shù)的，根據未下達的用款額度，借記本科目（財政授權支付），貸記“財政補助收入”科目。下年初，事業(yè)單位依據代理銀行提供的額度恢復到賬通知書作14恢復額度的相關賬務處理，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財政授權支付）。事業(yè)單位收到財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度時，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財政授權支付）。四、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位應收財政返還的資金額度。1211 應收票據一、本科目核算事業(yè)單位因開展經營活動銷售產品、提供有償服務等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。二、本科目應當按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位等進行明細核算。三

19、、應收票據的主要賬務處理如下：（一）因銷售產品、提供服務等收到商業(yè)匯票，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，按照確認的收入金額，貸記“經營收入”等科目，按照應繳增值稅金額，貸記“應繳稅費應繳增值稅”科目。（二）持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，按照實際收到的金額（即扣除貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”科目，按照貼現(xiàn)息，借記“經營支出”等科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目。（三）將持有的商業(yè)匯票背書轉讓以取得所需物資時，按照取得物資的成本，借記有關科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。15（四）商業(yè)匯票到期時，應當分別以下情況處理：1收回應收票據，

20、按照實際收到的商業(yè)匯票票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。2因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒付款證明等，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記“應收賬款”科目，貸記本科目。四、事業(yè)單位應當設置“應收票據備查簿”，逐筆登記每一應收票據的種類、號數(shù)、出票日期、到期日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人姓名或單位名稱、背書轉讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、收款日期、收回金額和退票情況等資料。應收票據到期結清票款或退票后，應當在備查簿內逐筆注銷。五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位持有的商業(yè)匯票票面金額。1212 應收賬款一、本科目核算事業(yè)單

21、位因開展經營活動銷售產品、提供有償服務等而應收取的款項。二、本科目應當按照購貨、接受勞務單位（或個人）進行明細核算。三、應收賬款的主要賬務處理如下：（一）發(fā)生應收賬款時，按照應收未收金額，借記本科目，按照確認的收入金額，貸記“經營收入”等科目，按照應繳增值稅金額，貸記“應繳稅費應繳增值稅”科目。16（二）收回應收賬款時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。四、逾期三年或以上、有確鑿證據表明確實無法收回的應收賬款，按規(guī)定報經批準后予以核銷。核銷的應收賬款應在備查簿中保留登記。（一）轉入待處置資產時，按照待核銷的應收賬款金額，借記“待處置資產損溢”科目，貸記本科目。（二）報經批

22、準予以核銷時，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產損溢”科目。（三）已核銷應收賬款在以后期間收回的，按照實際收回的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未收回的應收賬款。1213 預付賬款一、本科目核算事業(yè)單位按照購貨、勞務合同規(guī)定預付給供應單位的款項。二、本科目應當按照供應單位（或個人）進行明細核算。事業(yè)單位應當通過明細核算或輔助登記方式，登記預付賬款的資金性質（區(qū)分財政補助資金、非財政專項資金和其他資金）。三、預付賬款的主要賬務處理如下：（一）發(fā)生預付賬款時，按照實際預付的金額，借記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”、“財政補助收入”、

23、“銀行存款”等科目。17（二）收到所購物資或勞務，按照購入物資或勞務的成本，借記有關科目，按照相應預付賬款金額，貸記本科目，按照補付的款項，貸記“零余額賬戶用款額度”、“財政補助收入”、“銀行存款”等科目。收到所購固定資產、無形資產的，按照確定的資產成本，借記“固定資產”、“無形資產”科目，貸記“非流動資產基金固定資產、無形資產”科目；同時，按資產購置支出，借記“事業(yè)支出”、“經營支出”等科目，按照相應預付賬款金額，貸記本科目，按照補付的款項，貸記“零余額賬戶用款額度”、“財政補助收入”、“銀行存款”等科目。四、逾期三年或以上、有確鑿證據表明因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購物資，且確

24、實無法收回的預付賬款，按規(guī)定報經批準后予以核銷。核銷的預付賬款應在備查簿中保留登記。（一）轉入待處置資產時，按照待核銷的預付賬款金額，借記“待處置資產損溢”科目，貸記本科目。（二）報經批準予以核銷時，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產損溢”科目。（三）已核銷預付賬款在以后期間收回的，按照實際收回的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位實際預付但尚未結算的款項。181215 其他應收款一、本科目核算事業(yè)單位除財政應返還額度、應收票據、應收賬款、預付賬款以外的其他各項應收及暫付款項，如職工預借的差旅費、撥付給內部有關部門的備用金、應向職工收取的

25、各種墊付款項等。二、本科目應當按照其他應收款的類別以及債務單位（或個人）進行明細核算。三、其他應收款的主要賬務處理如下：（一）發(fā)生其他各種應收及暫付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。（二）收回或轉銷其他各種應收及暫付款項時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。（三）事業(yè)單位內部實行備用金制度的，有關部門使用備用金以后應當及時到財務部門報銷并補足備用金。財務部門核定并發(fā)放備用金時，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”等科目。根據報銷數(shù)用現(xiàn)金補足備用金定額時，借記有關科目，貸記“庫存現(xiàn)金”等科目，報銷數(shù)和撥補數(shù)都不再通過本科目核算。四、逾期三年或以上、有確鑿證據表明確

26、實無法收回的其他應收款，按規(guī)定報經批準后予以核銷。核銷的其他應收款應在備查簿中保留登記。（一）轉入待處置資產時，按照待核銷的其他應收款金額，借記“待處置資產損溢”科目，貸記本科目。（二）報經批準予以核銷時，借記“其他支出”科目，貸記“待19處置資產損溢”科目。（三）已核銷其他應收款在以后期間收回的，按照實際收回的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未收回的其他應收款。1301 存 貨一、本科目核算事業(yè)單位在開展業(yè)務活動及其他活動中為耗用而儲存的各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品及達不到固定資產標準的用具、裝具、動植物等的實際成本。事業(yè)單位隨

27、買隨用的零星辦公用品，可以在購進時直接列作支出，不通過本科目核算。二、本科目應當按照存貨的種類、規(guī)格、保管地點等進行明細核算。事業(yè)單位應當通過明細核算或輔助登記方式，登記取得存貨成本的資金來源（區(qū)分財政補助資金、非財政專項資金和其他資金）。發(fā)生自行加工存貨業(yè)務的事業(yè)單位，應當在本科目下設置“生產成本”明細科目，歸集核算自行加工存貨所發(fā)生的實際成本（包括耗用的直接材料費用、發(fā)生的直接人工費用和分配的間接費用）。三、存貨的主要賬務處理如下：（一）存貨在取得時，應當按照其實際成本入賬。1.購入的存貨，其成本包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他使得存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他2

28、0支出。事業(yè)單位按照稅法規(guī)定屬于增值稅一般納稅人的，其購進非自用（如用于生產對外銷售的產品）材料所支付的增值稅款不計入材料成本。購入的存貨驗收入庫，按確定的成本，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”、“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”等科目。屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購入非自用材料的，按確定的成本（不含增值稅進項稅額），借記本科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應繳稅費應繳增值稅（進項稅額）”科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。2.自行加工的存貨，其成本包括耗用的直接材料費用、發(fā)生的直接人工費用和按照一定方法分配的與存貨加工有關的間接費

29、用。自行加工的存貨在加工過程中發(fā)生各種費用時，借記本科目（生產成本），貸記本科目（領用材料相關的明細科目）、“應付職工薪酬”、“銀行存款”等科目。加工完成的存貨驗收入庫，按照所發(fā)生的實際成本，借記本科目（相關明細科目），貸記本科目（生產成本）。3.接受捐贈、無償調入的存貨，其成本按照有關憑據注明的金額加上相關稅費、運輸費等確定；沒有相關憑據的，其成本比照同類或類似存貨的市場價格加上相關稅費、運輸費等確定；沒有相關憑據、同類或類似存貨的市場價格也無法可靠取得的，該存貨按照名義金額（即人民幣1 元，下同）入賬。相關財務制度僅要求進行21實物管理的除外。接受捐贈、無償調入的存貨驗收入庫，按照確定的成

30、本，借記本科目，按照發(fā)生的相關稅費、運輸費等，貸記“銀行存款”等科目，按照其差額，貸記“其他收入”科目。按照名義金額入賬的情況下，按照名義金額，借記本科目，貸記“其他收入”科目；按照發(fā)生的相關稅費、運輸費等，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。（二）存貨在發(fā)出時，應當根據實際情況采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。計價方法一經確定，不得隨意變更。低值易耗品的成本于領用時一次攤銷。1.開展業(yè)務活動等領用、發(fā)出存貨，按領用、發(fā)出存貨的實際成本，借記“事業(yè)支出”、“經營支出”等科目，貸記本科目。2.對外捐贈、無償調出存貨，轉入待處置資產時，按照存貨的賬面余額，借

31、記“待處置資產損溢”科目，貸記本科目。屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位對外捐贈、無償調出購進的非自用材料，轉入待處置資產時，按照存貨的賬面余額與相關增值稅進項稅額轉出金額的合計金額，借記“待處置資產損溢”科目，按存貨的賬面余額，貸記本科目，按轉出的增值稅進項稅額，貸記“應繳稅費應繳增值稅（進項稅額轉出）”科目。實際捐出、調出存貨時，按照“待處置資產損溢”科目的相應余額，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產損溢”科目。四、事業(yè)單位的存貨應當定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。對于發(fā)生的存貨盤盈、盤虧或者報廢、毀損，應當及時查明原22因，按規(guī)定報經批準后進行賬務處理。（一）盤盈的存貨，按照同類或類

32、似存貨的實際成本或市場價格確定入賬價值；同類或類似存貨的實際成本、市場價格均無法可靠取得的，按照名義金額入賬。盤盈的存貨，按照確定的入賬價值，借記本科目，貸記“其他收入”科目。（二）盤虧或者毀損、報廢的存貨，轉入待處置資產時，按照待處置存貨的賬面余額，借記“待處置資產損溢”科目，貸記本科目。屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購進的非自用材料發(fā)生盤虧或者毀損、報廢的，轉入待處置資產時，按照存貨的賬面余額與相關增值稅進項稅額轉出金額的合計金額，借記“待處置資產損溢”科目，按存貨的賬面余額，貸記本科目，按轉出的增值稅進項稅額，貸記“應繳稅費應繳增值稅（進項稅額轉出）”科目。報經批準予以處置時，按照“待處

33、置資產損溢”科目的相應余額，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產損溢”科目。處置存貨過程中所取得的收入、發(fā)生的費用，以及處置收入扣除相關處置費用后的凈收入的賬務處理，參見“待處置資產損溢”科目。五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位存貨的實際成本。1401 長期投資一、本科目核算事業(yè)單位依法取得的，持有時間超過1 年（不23含1 年）的股權和債權性質的投資。二、事業(yè)單位應當嚴格遵守國家法律、行政法規(guī)以及財政部門、主管部門有關事業(yè)單位對外投資的規(guī)定。三、本科目應當按照長期投資的種類和被投資單位等進行明細核算。四、長期投資的主要賬務處理如下：（一）長期股權投資1.長期股權投資在取得時，應當按照其實

34、際成本作為投資成本。（1）以貨幣資金取得的長期股權投資，按照實際支付的全部價款（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關稅費）作為投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，按照投資成本金額，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“非流動資產基金長期投資”科目。（2）以固定資產取得的長期股權投資，按照評估價值加上相關稅費作為投資成本，借記本科目，貸記“非流動資產基金長期投資”科目，按發(fā)生的相關稅費，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“應繳稅費”等科目；同時，按照投出固定資產對應的非流動資產基金，借記“非流動資產基金固定資產”科目，按照投出固定資產已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按投出固定資產的賬

35、面余額，貸記“固定資產”科目。（3）以已入賬無形資產取得的長期股權投資，按照評估價值加上相關稅費作為投資成本，借記本科目，貸記“非流動資產基金長期投資”科目，按發(fā)生的相關稅費，借記“其他支出”科目，24貸記“銀行存款”、“應繳稅費”等科目；同時，按照投出無形資產對應的非流動資產基金，借記“非流動資產基金無形資產”科目，按照投出無形資產已計提攤銷，借記“累計攤銷”科目，按照投出無形資產的賬面余額，貸記“無形資產”科目。以未入賬無形資產取得的長期股權投資，按照評估價值加上相關稅費作為投資成本，借記本科目，貸記“非流動資產基金長期投資”科目，按發(fā)生的相關稅費，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”、

36、“應繳稅費”等科目。2.長期股權投資持有期間，收到利潤等投資收益時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入投資收益”科目。3.轉讓長期股權投資，轉入待處置資產時，按照待轉讓長期股權投資的賬面余額，借記“待處置資產損溢處置資產價值”科目，貸記本科目。實際轉讓時，按照所轉讓長期股權投資對應的非流動資產基金，借記“非流動資產基金長期投資”科目，貸記“待處置資產損溢處置資產價值”科目。轉讓長期股權投資過程中取得價款、發(fā)生相關稅費，以及轉讓價款扣除相關稅費后的凈收入的賬務處理，參見“待處置資產損溢”科目。4.因被投資單位破產清算等原因，有確鑿證據表明長期股權投資發(fā)生損失，按規(guī)定報經批

37、準后予以核銷。將待核銷長期股權投資轉入待處置資產時，按照待核銷的長期股權投資賬面余額，借記“待25處置資產損溢”科目，貸記本科目。報經批準予以核銷時，借記“非流動資產基金長期投資”科目，貸記“待處置資產損溢”科目。（二）長期債券投資1.長期債券投資在取得時，應當按照其實際成本作為投資成本。以貨幣資金購入的長期債券投資，按照實際支付的全部價款（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關稅費）作為投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，按照投資成本金額，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“非流動資產基金長期投資”科目。2.長期債券投資持有期間收到利息時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記

38、“其他收入投資收益”科目。3.對外轉讓或到期收回長期債券投資本息，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按照收回長期投資的成本，貸記本科目，按照其差額，貸記或借記“其他收入投資收益”科目；同時，按照收回長期投資對應的非流動資產基金，借記“非流動資產基金長期投資”科目，貸記“事業(yè)基金”科目。五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位持有的長期投資成本。1501 固定資產一、本科目核算事業(yè)單位固定資產的原價。固定資產是指事業(yè)單位持有的使用期限超過1 年（不含1 年）、單位價值在規(guī)定標準以上，并在使用過程中基本保持原有物質形態(tài)的資產。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但使用期限超過1 年（不含126年）的大

39、批同類物資，作為固定資產核算和管理。二、事業(yè)單位的固定資產一般分為六類：房屋及構筑物；專用設備；通用設備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。有關說明如下：1.對于應用軟件，如果其構成相關硬件不可缺少的組成部分，應當將該軟件價值包括在所屬硬件價值中，一并作為固定資產進行核算；如果其不構成相關硬件不可缺少的組成部分，應當將該軟件作為無形資產核算。2.事業(yè)單位以經營租賃租入的固定資產，不作為固定資產核算，應當另設備查簿進行登記。3.購入需要安裝的固定資產，應當先通過“在建工程”科目核算，安裝完畢交付使用時再轉入本科目核算。三、事業(yè)單位應當根據固定資產定義，結合本單位的具體情況，制定

40、適合于本單位的固定資產目錄、具體分類方法，作為進行固定資產核算的依據。事業(yè)單位應當設置“固定資產登記簿”和“固定資產卡片”，按照固定資產類別、項目和使用部門等進行明細核算。出租、出借的固定資產，應當設置備查簿進行登記。四、固定資產的主要賬務處理如下：（一）固定資產在取得時，應當按照其實際成本入賬。1.購入的固定資產，其成本包括購買價款、相關稅費以及固定資產交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝調試費和專業(yè)人員服務費等。27以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，按照各項固定資產同類或類似資產市場價格的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的入賬成本。購入不需安裝的固定資

41、產，按照確定的固定資產成本，借記本科目，貸記“非流動資產基金固定資產”科目；同時，按照實際支付金額，借記“事業(yè)支出”、“經營支出”、“專用基金修購基金”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。購入需要安裝的固定資產，先通過“在建工程”科目核算。安裝完工交付使用時，借記本科目，貸記“非流動資產基金固定資產”科目；同時，借記“非流動資產基金在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。購入固定資產扣留質量保證金的，應當在取得固定資產時，按照確定的成本，借記本科目不需安裝或“在建工程”科目需要安裝，貸記“非流動資產基金固定資產、在建工程”科目。同時取得固定資產全款發(fā)票的，應

42、當同時按照構成資產成本的全部支出金額，借記“事業(yè)支出”、“經營支出”、“專用基金修購基金”等科目，按照實際支付金額，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，按照扣留的質量保證金，貸記“其他應付款”扣留期在1 年以內（含1 年）或“長期應付款”扣留期超過1 年科目；取得的發(fā)票金額不包括質量保證金的，應當同時按照不包括質量保證金的支出金額，借記“事業(yè)支出”、“經營支出”、“專用基金修購基金”等科目，貸記“財政補28助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。質保期滿支付質量保證金時，借記“其他應付款”、“長期應付款”科目，或借記“事業(yè)支出”、“經營支出”、“專用

43、基金修購基金”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。2.自行建造的固定資產，其成本包括建造該項資產至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。工程完工交付使用時，按自行建造過程中發(fā)生的實際支出，借記本科目，貸記“非流動資產基金固定資產”科目；同時，借記“非流動資產基金在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產，按照估計價值入賬，待確定實際成本后再進行調整。3.在原有固定資產基礎上進行改建、擴建、修繕后的固定資產，其成本按照原固定資產賬面價值（“固定資產”科目賬面余額減去“累計折舊”科目賬面余額后的凈值）1加上改建、擴建、修繕發(fā)生的

44、支出，再扣除固定資產拆除部分的賬面價值后的金額確定。將固定資產轉入改建、擴建、修繕時，按固定資產的賬面價值，借記“在建工程”科目，貸記“非流動資產基金在建工程”科目；同時，按固定資產對應的非流動資產基金，借記“非流動資產基金固定資產”科目，按固定資產已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產的賬面余額，貸記本科目。工程完工交付使用時，借記本科目，貸記“非流動資產基金1 本制度所稱賬面價值，是指某會計科目的賬面余額減去相關備抵科目（如“累計折舊”、“累計攤銷”科目）賬面余額后的凈值。本制度所稱賬面余額，是指某會計科目的賬面實際余額。29固定資產”科目；同時，借記“非流動資產基金在建工程”科目，

45、貸記“在建工程”科目。4.以融資租賃租入的固定資產，其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價款、相關稅費以及固定資產交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、途中保險費、安裝調試費等確定。融資租入的固定資產，按照確定的成本，借記本科目不需安裝或“在建工程”科目需安裝，按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價款，貸記“長期應付款”科目，按照其差額，貸記“非流動資產基金固定資產、在建工程”科目。同時，按照實際支付的相關稅費、運輸費、途中保險費、安裝調試費等，借記“事業(yè)支出”、“經營支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。定期支付租金時，按照支付的租金金額，借記“事業(yè)

46、支出”、“經營支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目；同時，借記“長期應付款”科目，貸記“非流動資產基金固定資產”科目。跨年度分期付款購入固定資產的賬務處理，參照融資租入固定資產。5.接受捐贈、無償調入的固定資產，其成本按照有關憑據注明的金額加上相關稅費、運輸費等確定；沒有相關憑據的，其成本比照同類或類似固定資產的市場價格加上相關稅費、運輸費等確定；沒有相關憑據、同類或類似固定資產的市場價格也無法可靠取得的，該固定資產按照名義金額入賬。30接受捐贈、無償調入的固定資產，按照確定的固定資產成本，借記本科目不需安裝或“在建工程”科目需安裝，貸記“非流動資產基

47、金固定資產、在建工程”科目；按照發(fā)生的相關稅費、運輸費等，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。（二）按月計提固定資產折舊時，按照實際計提金額，借記“非流動資產基金固定資產”科目，貸記“累計折舊”科目。（三）與固定資產有關的后續(xù)支出，應分別以下情況處理：1.為增加固定資產使用效能或延長其使用年限而發(fā)生的改建、擴建或修繕等后續(xù)支出，應當計入固定資產成本，通過“在建工程”科目核算，完工交付使用時轉入本科目。有關賬務處理參見“在建工程”科目。2.為維護固定資產的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，應當計入當期支出但不計入固定資產成本，借記“事業(yè)支出”、“經營支出”等科目，貸記“財政補助收入”

48、、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。（四）報經批準出售、無償調出、對外捐贈固定資產或以固定資產對外投資，應當分別以下情況處理：1.出售、無償調出、對外捐贈固定資產，轉入待處置資產時，按照待處置固定資產的賬面價值，借記“待處置資產損溢”科目，按照已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產的賬面余額，貸記本科目。實際出售、調出、捐出時，按照處置固定資產對應的非流動資產基金，借記“非流動資產基金固定資產”科目，貸記“待處31置資產損溢”科目。出售固定資產過程中取得價款、發(fā)生相關稅費，以及出售價款扣除相關稅費后的凈收入的賬務處理，參見“待處置資產損溢”科目。2.以固定資產對外投資，按照評

49、估價值加上相關稅費作為投資成本，借記“長期投資”科目，貸記“非流動資產基金長期投資”科目，按發(fā)生的相關稅費，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“應繳稅費”等科目；同時，按照投出固定資產對應的非流動資產基金，借記“非流動資產基金固定資產”科目，按照投出固定資產已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照投出固定資產的賬面余額，貸記本科目。五、事業(yè)單位的固定資產應當定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。對于發(fā)生的固定資產盤盈、盤虧或者報廢、毀損，應當及時查明原因，按規(guī)定報經批準后進行賬務處理。（一）盤盈的固定資產，按照同類或類似固定資產的市場價格確定入賬價值；同類或類似固定資產的市場價格無法可靠取得

50、的，按照名義金額入賬。盤盈的固定資產，按照確定的入賬價值，借記本科目，貸記“非流動資產基金固定資產”科目。（二）盤虧或者毀損、報廢的固定資產，轉入待處置資產時，按照待處置固定資產的賬面價值，借記“待處置資產損溢”科目，按照已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產的賬面余額，貸記本科目。32報經批準予以處置時，按照處置固定資產對應的非流動資產基金，借記“非流動資產基金固定資產”科目，貸記“待處置資產損溢”科目。處置毀損、報廢固定資產過程中所取得的收入、發(fā)生的相關費用，以及處置收入扣除相關費用后的凈收入的賬務處理，參見“待處置資產損溢”科目。六、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位固定資產的原價

51、。1502 累計折舊一、本科目核算事業(yè)單位固定資產計提的累計折舊。二、本科目應當按照所對應固定資產的類別、項目等進行明細核算。三、事業(yè)單位應當對除下列各項資產以外的其他固定資產計提折舊：（一）文物和陳列品；（二）動植物；（三）圖書、檔案；（四）以名義金額計量的固定資產。四、折舊是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應折舊金額進行系統(tǒng)分攤。有關說明如下：（一）事業(yè)單位應當根據固定資產的性質和實際使用情況，合理確定其折舊年限。省級以上財政部門、主管部門對事業(yè)單位固定資產折舊年限作出規(guī)定的，從其規(guī)定。33（二）事業(yè)單位一般應當采用年限平均法或工作量法計提固定資產折舊。（三）事業(yè)單位固定資產的應折

52、舊金額為其成本，計提固定資產折舊不考慮預計凈殘值。（四）事業(yè)單位一般應當按月計提固定資產折舊。當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起不提折舊。（五）固定資產提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。已提足折舊的固定資產，可以繼續(xù)使用的，應當繼續(xù)使用，規(guī)范管理。（六）計提融資租入固定資產折舊時，應當采用與自有固定資產相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租入固定資產所有權的，應當在租入固定資產尚可使用年限內計提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租入固定資產所有權的，應當在租賃期與租入固

53、定資產尚可使用年限兩者中較短的期間內計提折舊。（七）固定資產因改建、擴建或修繕等原因而延長其使用年限的，應當按照重新確定的固定資產的成本以及重新確定的折舊年限，重新計算折舊額。五、累計折舊的主要賬務處理如下：（一）按月計提固定資產折舊時，按照應計提折舊金額，借記“非流動資產基金固定資產”科目，貸記本科目。（二）固定資產處置時，按照所處置固定資產的賬面價值，借34記“待處置資產損溢”科目，按照已計提折舊，借記本科目，按照固定資產的賬面余額，貸記“固定資產”科目。六、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位計提的固定資產折舊累計數(shù)。1511 在建工程一、本科目核算事業(yè)單位已經發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使

54、用的各種建筑（包括新建、改建、擴建、修繕等）和設備安裝工程的實際成本。二、本科目應當按照工程性質和具體工程項目等進行明細核算。三、事業(yè)單位的基本建設投資應當按照國家有關規(guī)定單獨建賬、單獨核算，同時按照本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關科目反映。事業(yè)單位應當在本科目下設置“基建工程”明細科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。有關基建并賬的具體賬務處理另行規(guī)定。四、在建工程（非基本建設項目）的主要賬務處理如下：（一）建筑工程1.將固定資產轉入改建、擴建或修繕等時，按照固定資產的賬面價值，借記本科目，貸記“非流動資產基金在建工程”科目；同時，按照固定資產對應的非流動資產基金，借記“非流動資產基金固定資產”科目，按照已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產的賬面余額，貸記“固定資產”科目。352.根據工程價款結算賬單與施工企業(yè)結算工程價款時，按照實際支付的工程價款，借記本科目，貸記“非流動資產基金在建工程”科目；同時，借