會計(jì)監(jiān)督與會計(jì)檔案管理

1、第四章第四章 會計(jì)監(jiān)督與會計(jì)檔案管理會計(jì)監(jiān)督與會計(jì)檔案管理【學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)】v1理解會計(jì)監(jiān)督概念；了解會計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容和會計(jì)監(jiān)督的權(quán)利和義務(wù)；v2掌握會計(jì)監(jiān)督體系：內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督、會計(jì)工作的社會監(jiān)督和政府監(jiān)督；v3了解會計(jì)檔案概念、種類、特點(diǎn)和作用；v4掌握會計(jì)檔案管理原則、內(nèi)容及會計(jì)檔案整理；會計(jì)檔案的保管、利用和銷毀。4.1會計(jì)監(jiān)督概述4.1.1會計(jì)監(jiān)督的內(nèi)涵v會計(jì)監(jiān)督包括單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督，以政府財(cái)政部門為主體的政府會計(jì)監(jiān)督和以注冊會計(jì)師為主體的社會會計(jì)監(jiān)督三個(gè)層次。v三種監(jiān)督相互補(bǔ)充、相互制約和不可替代的關(guān)系，是一種有效的會計(jì)監(jiān)督體系 。4.1.2會計(jì)監(jiān)督的權(quán)利和義務(wù)v會計(jì)監(jiān)督權(quán)利是我國法

2、律賦予會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員的權(quán)力和利益，這種權(quán)利在具體履行時(shí)表現(xiàn)在三個(gè)方面：一是會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員有權(quán)根據(jù)需要作出或不作出一定的行為。二是有權(quán)要求他人作出或不作出一定的行為。三是因他人的行為使自己的權(quán)利得不到實(shí)現(xiàn)時(shí)，有權(quán)請求國家強(qiáng)制機(jī)關(guān)依法予以保護(hù)。v會計(jì)監(jiān)督權(quán)利同會計(jì)監(jiān)督義務(wù)同樣是對等的。會計(jì)監(jiān)督義務(wù)集中表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是保證會計(jì)資料真實(shí)、完整；二是維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序。履行好會計(jì)監(jiān)督義務(wù)是會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員最基本的職責(zé)。 4.1.3會計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容v1對原始憑證進(jìn)行審核和監(jiān)督。v2對會計(jì)帳簿的監(jiān)督。v3對實(shí)物、款項(xiàng)的監(jiān)督。v4對財(cái)務(wù)報(bào)告的監(jiān)督。v5對財(cái)務(wù)收支的監(jiān)督。v6配合搞好國家監(jiān)督和

3、社會監(jiān)督。 4.2會計(jì)監(jiān)督體系4.2.1內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督v單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督是指為了保護(hù)單位資產(chǎn)的安全完整，保證其經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部有關(guān)管理制度，提高經(jīng)營管理水平和效率，而在單位內(nèi)部采取一系列相互制約、相互監(jiān)督的制度和方法。v單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的主體是各單位的會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員。內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的對象是單位的經(jīng)濟(jì)活動。 4.2.1內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督v1單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的主體和對象單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的主體是各單位的會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員。具體來說，單位內(nèi)部的日常會計(jì)監(jiān)督工作主要是由本單位的會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員來承擔(dān)的。在大中型企事業(yè)單位中，專職的會計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)（內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員）對單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動和會

4、計(jì)資料的真實(shí)完整負(fù)有監(jiān)督的權(quán)力和義務(wù)。 內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的對象是單位的經(jīng)濟(jì)活動。4.2.1內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督v2單位內(nèi)容會計(jì)監(jiān)督的范圍其內(nèi)容包括：（1）應(yīng)該明確記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限，并相互分離、相互制約；（2）應(yīng)當(dāng)明確重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度、其他重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)原決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約的程序。（3）應(yīng)當(dāng)明確財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序，以保證賬實(shí)相符。（4）應(yīng)當(dāng)明確并嚴(yán)格執(zhí)行對會計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序。4.2.1內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督v3會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員在單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督中的職權(quán)v會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員在內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督中的職權(quán)：有權(quán)拒絕辦

5、理或按照職權(quán)予以糾正違法違規(guī)的會計(jì)事項(xiàng)；有權(quán)對單位內(nèi)部的會計(jì)資料和財(cái)產(chǎn)物資實(shí)施監(jiān)督；有權(quán)檢舉違法違規(guī)行為。4.2.1內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督v4單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的構(gòu)成v單位內(nèi)部控制的基本結(jié)構(gòu)主要包括三個(gè)方面：v（1）控制環(huán)境。它是指對建立或?qū)嵤┠稠?xiàng)政策而發(fā)生影響的單位內(nèi)部的各種因素。v（2）會計(jì)系統(tǒng)。它是指單位為了記錄、分析、匯總、分類、報(bào)告單位的業(yè)務(wù)活動而建立的方法和程序。v（3）控制程序。它是指管理者為達(dá)到自己的預(yù)定目標(biāo)而制定的方針和程序。4.2.1內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督v單位內(nèi)部會計(jì)控制的基本方法主要包括不相容職務(wù)相互分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保全控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、電

6、子信息技術(shù)控制等。4.2.1內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督v不相容職務(wù)分離要求：授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)相互分離、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與審核職務(wù)相分離、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人與會計(jì)記錄職務(wù)相互分離、保管與會計(jì)記錄職務(wù)相互分離、保管與稽核檢查職務(wù)相互分離、保管與批準(zhǔn)職務(wù)相互分離、出納與會計(jì)職務(wù)相互分離、總帳與日記賬登記職務(wù)相互分離等。4.2.2會計(jì)工作的社會監(jiān)督v會計(jì)工作的社會監(jiān)督主要是指由注冊會計(jì)師及其會計(jì)師事務(wù)所依法對委托單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的審計(jì)、鑒證的一種監(jiān)督制度。此外，其他單位或公民（如記者）依法檢舉違反會計(jì)法和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定的行為，也屬于會計(jì)工作社會監(jiān)督范疇。4.2.2會計(jì)工作的社會監(jiān)督v1會計(jì)工作的社會監(jiān)督主體v根據(jù)會

7、計(jì)法的規(guī)定，我國會計(jì)工作的社會監(jiān)督主體主要是注冊會計(jì)師及其所在的會計(jì)師事務(wù)所，此外還包括任何其他單位或個(gè)人。4.2.2會計(jì)工作的社會監(jiān)督v2注冊會計(jì)師及其所在的會計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍v中華人民共和國注冊會計(jì)師法規(guī)定，注冊會計(jì)師是依法取得注冊會計(jì)師證書并接受委托從事審計(jì)和會計(jì)咨詢和服務(wù)業(yè)務(wù)。 4.2.3會計(jì)工作的政府監(jiān)督會計(jì)工作的政府監(jiān)督是指由政府財(cái)政部門和其他部門依據(jù)法律和行政法規(guī)的規(guī)定，代表國家對各單位及其相關(guān)人員的會計(jì)行為實(shí)施的監(jiān)督檢查，以及對發(fā)現(xiàn)的違法會計(jì)行為實(shí)施的行政處罰。會計(jì)工作的政府監(jiān)督是一種監(jiān)督形式。4.2.3會計(jì)工作的政府監(jiān)督v1會計(jì)工作的政府監(jiān)督主體v根據(jù)會計(jì)法的有關(guān)規(guī)定，會

8、計(jì)工作的政府監(jiān)督主體包括財(cái)政部門、政府審計(jì)部門、稅務(wù)部門、人民銀行、證券監(jiān)管部門、保險(xiǎn)監(jiān)管部門等 v縣級以上人民政府財(cái)政部門為各單位會計(jì)工作的監(jiān)督檢查部門， 4.2.3會計(jì)工作的政府監(jiān)督v2財(cái)政部門會計(jì)監(jiān)督的對象和范圍v政府財(cái)政部門實(shí)施會計(jì)監(jiān)督檢查的對象是各單位的會計(jì)行為，并對發(fā)現(xiàn)的有違會計(jì)行為的單位和個(gè)人實(shí)施處罰。違法會計(jì)行為是指公民、法人和其他經(jīng)濟(jì)組織違反會計(jì)法和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)、國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的行為。4.2.3會計(jì)工作的政府監(jiān)督2.會計(jì)法第32條規(guī)定：“財(cái)政部門對各單位的下列情況實(shí)施監(jiān)督：是否依法設(shè)置會計(jì)賬簿；會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和其他會計(jì)資料是否真實(shí)、完整；會計(jì)核

9、算是否符合本法和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定；從事會計(jì)工作的人員是否具備從業(yè)資格”。 v4.3會計(jì)檔案及其作用4.3.1會計(jì)檔案的概念v會計(jì)檔案是記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的重要?dú)v史資料和證據(jù)。一般包括會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告及其他會計(jì)資料等會計(jì)核算的專業(yè)材料。 4.3.2會計(jì)檔案的種類與特點(diǎn)v1會計(jì)檔案種類v 會計(jì)憑證類：原始憑證、記賬憑證、匯總記賬憑證、其他會計(jì)憑證v 會計(jì)賬簿類：總賬、明細(xì)賬、日記賬、固定資產(chǎn)卡片，輔助賬簿，其他會計(jì)賬簿v 財(cái)務(wù)報(bào)告類：月度、季度、年度財(cái)務(wù)報(bào)告，包括會計(jì)報(bào)表附件，附注及文字說明，其他財(cái)務(wù)報(bào)告v 其他類：銀行存款余額調(diào)節(jié)表，銀行對賬單，其他應(yīng)當(dāng)保存的會計(jì)核算

10、專業(yè)資料，會計(jì)檔案移交清冊，會計(jì)檔案保管清冊，會計(jì)檔案銷毀清冊。4.3.2會計(jì)檔案的種類與特點(diǎn)v 2會計(jì)檔案特點(diǎn)v 會計(jì)檔案是在會計(jì)核算中形成的，具有很強(qiáng)的原始性和記錄性。會計(jì)檔案的主要特點(diǎn)是：（1）內(nèi)容的專業(yè)性。（2）形成的廣泛性。 （3）嚴(yán)密性和準(zhǔn)確性。 4.3.3會計(jì)檔案的作用v會計(jì)檔案工作的根本目的， 在于開發(fā)檔案資源，為各項(xiàng)事業(yè)服務(wù)，充分地發(fā)揮會計(jì)檔案資料的作用 。會計(jì)檔案是人類會計(jì)活動的歷史記錄，人們在會計(jì)實(shí)踐中需要利用會計(jì)檔案。會計(jì)檔案主要有以下作用：會計(jì)檔案的憑證作用會計(jì)檔案的依據(jù)作用；會計(jì)檔案的依據(jù)作用；會計(jì)檔案的史料作用。會計(jì)檔案的史料作用。 v44會計(jì)檔案管理4.4.1會

11、計(jì)檔案管理的原則v會計(jì)法第23條規(guī)定，各單位對會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和其他會計(jì)資料應(yīng)當(dāng)建立檔案，妥善保管。v保密性；科學(xué)性；專門性；積極利用等原則。4.4.2會計(jì)檔案管理的內(nèi)容v包括會計(jì)檔案的整理、保管、利用和銷毀 4.4.3會計(jì)檔案的整理v各單位每年形成的會計(jì)檔案，應(yīng)由單位會計(jì)部門按照歸檔要求負(fù)責(zé)整理立卷或裝訂。數(shù)年形成的會計(jì)檔案在會計(jì)年度終了后，可暫由本會計(jì)部門保管一年。保管期滿后，原則上應(yīng)由會計(jì)部門編制清冊，將會計(jì)檔案的名稱、卷號、數(shù)量、起止日期，應(yīng)保管期限等一一登記入冊，使單位應(yīng)當(dāng)保管的會計(jì)檔案資料全部入檔。v會計(jì)機(jī)構(gòu)在向單位檔案部門移交會計(jì)檔案時(shí)要編制移交清冊，詳細(xì)登記所移

12、交的會計(jì)檔案的名稱、卷號、數(shù)量、起止日期，應(yīng)保管期限等內(nèi)容4.4.4會計(jì)檔案的保管、利用和銷毀v1會計(jì)檔案保管v會計(jì)檔案管理辦法明確指出，各單位必須加強(qiáng)對會計(jì)檔案管理工作的領(lǐng)導(dǎo)，建立會計(jì)檔案的立卷、歸檔、保管、查閱和銷毀等管理制度，保證會計(jì)檔案妥善保管、有序存放、方便查閱，嚴(yán)防毀損、散失和泄密。續(xù)v檔案部門接收保管的會計(jì)檔案，原則上應(yīng)當(dāng)保持原卷冊的封裝，即入檔后的單位會計(jì)檔案不得隨意拆封。這是對會計(jì)檔案拆封的原則性規(guī)定。個(gè)別需要拆封重新整理的，應(yīng)當(dāng)合同會計(jì)部門和原經(jīng)辦人共同拆封整理，以分清責(zé)任。會計(jì)檔案的拆封，直接關(guān)系到會計(jì)檔案的安全和完整，是會計(jì)檔案的一項(xiàng)重要內(nèi)容。為此，會計(jì)檔案管理辦法第6

13、條作出明確要求，以規(guī)范程序，分清責(zé)任，保證會計(jì)檔案的安全和完整。續(xù)v對沒有會計(jì)檔案管理部門的單位，會計(jì)檔案應(yīng)當(dāng)由會計(jì)機(jī)構(gòu)繼續(xù)保管，并指定專人負(fù)責(zé)，實(shí)行會計(jì)檔案專門化管理，以增強(qiáng)會計(jì)檔案管理工作的可操作性。會計(jì)機(jī)構(gòu)保管會計(jì)檔案的專職人員不得由單位出納人員擔(dān)任。這是內(nèi)部控制制度的要求，它有利于會計(jì)檔案的安全和和完整。4.4.4會計(jì)檔案的保管、利用和銷毀v 2會計(jì)檔案的利用v保存的會計(jì)檔案應(yīng)當(dāng)積極為本單位提供和利用。會計(jì)檔案借閱是會計(jì)檔案保管的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，也是實(shí)際工作中經(jīng)常發(fā)生的問題。會計(jì)檔案原件原則上不得借出，以確保單位檔案的安全和完整，防止丟失。遇有特殊需要，如與單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)方面需要查閱與

14、其業(yè)務(wù)相關(guān)的會計(jì)憑證或公檢法等監(jiān)察部門需要查詢與案件有關(guān)的會計(jì)資料等，經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，在不拆散原卷冊的前提下，可以提供查閱或者復(fù)制件，但必須辦理登記手續(xù)，登記查閱人或復(fù)制人姓名、單位、查閱或復(fù)制檔案的卷號和內(nèi)容等，以便備查。4.4.4會計(jì)檔案的保管、利用和銷毀3會計(jì)檔案的銷毀v會計(jì)檔案的銷毀是會計(jì)檔案管理的重要內(nèi)容，必須嚴(yán)格有序的進(jìn)行。v根據(jù)會計(jì)檔案管理辦法的規(guī)定，會計(jì)檔案保管期滿需要銷毀的，除特殊規(guī)定外，可以按照程序予以銷毀。4.4.4會計(jì)檔案的保管、利用和銷毀v銷毀的基本程序和基本要求是：v（1）編造會計(jì)檔案銷毀清冊v（2）專人負(fù)責(zé)監(jiān)銷v（3）不得銷毀的會計(jì)檔案4.4.4會計(jì)檔案的保管

15、、利用和銷毀v不得銷毀的會計(jì)檔案：保管期未滿的會計(jì)檔案；未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證和涉及其他未了事項(xiàng)的會計(jì)檔案；正在建設(shè)期間的建設(shè)單位會計(jì)檔案，無論其是否保管期滿，都不得銷毀，必須妥善保管。v【學(xué)習(xí)指導(dǎo)學(xué)習(xí)指導(dǎo)】1.學(xué)習(xí)建議學(xué)習(xí)建議v我國在法律法規(guī)和組織形式上已建成了包括單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督，以政府財(cái)政部門為主體的政府會計(jì)監(jiān)督和以注冊會計(jì)師為主體的社會會計(jì)監(jiān)督三位一體的會計(jì)監(jiān)督體系。單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督是指為了保護(hù)其資產(chǎn)的安全完整，保證其經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部有關(guān)管理制度，提高經(jīng)營管理水平和效率，而在單位內(nèi)部采取一系列相互制約、相互監(jiān)督的制度和方法。政府監(jiān)督是指由政府財(cái)政部門和其他部門依據(jù)法律

16、和行政法規(guī)的規(guī)定，代表國家對各單位及其相關(guān)人員的會計(jì)行為實(shí)施的監(jiān)督檢查，以及對發(fā)現(xiàn)的違法會計(jì)行為實(shí)施的行政處罰。社會監(jiān)督主要是指由注冊會計(jì)師及其會計(jì)師事務(wù)所和其他單位或公民依法對委托單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的審計(jì)、鑒證的一種監(jiān)督制度。v會計(jì)檔案的管理是內(nèi)部控制制度的要求，它有利于會計(jì)檔案的安全和和完整。會計(jì)檔案的保管、利用和銷毀均遵循會計(jì)檔案管理辦法及有關(guān)法規(guī)規(guī)定。2.學(xué)習(xí)重點(diǎn)與難點(diǎn)學(xué)習(xí)重點(diǎn)與難點(diǎn)v會計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容和會計(jì)監(jiān)督的權(quán)利和義務(wù)；會計(jì)監(jiān)督體系：內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督、會計(jì)工作的社會監(jiān)督和政府監(jiān)督；會計(jì)檔案管理原則、內(nèi)容及會計(jì)檔案整理；會計(jì)檔案的保管、利用和銷毀?！竞诵母拍詈诵母拍睢縱會計(jì)監(jiān)督 內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督 會計(jì)工作的社會監(jiān)督 會計(jì)工作的政府監(jiān)督 會計(jì)檔案不相容職務(wù)分離原則【課后思考與練習(xí)課后思考與練習(xí)】v解釋會計(jì)監(jiān)督的概念。v會計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容是什么？v我國會計(jì)監(jiān)督的體系是怎樣的？v簡述內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督、會計(jì)工作的社會監(jiān)督和政府監(jiān)督。v會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員在會計(jì)監(jiān)督中的職權(quán)是什么？v不相容職務(wù)分離原則是什么？有哪些不相容分離職務(wù)？v會計(jì)檔案的特點(diǎn)和作用是什么？v會計(jì)檔案的保管、利用和整理要注意什么問題？v會計(jì)檔案的銷毀有哪些規(guī)定？v