第3章本-量-利分析

1、第三章 本-量-利分析內(nèi)容n3 31 1 本本量量利分析的基本假設(shè)利分析的基本假設(shè)n3 32 2 本本量量利分析利分析本本- -量量- -利分析的用途利分析的用途n對保本點進行預(yù)測；對保本點進行預(yù)測；n對保證目標利潤實現(xiàn)的目標銷售量和銷售額進行對保證目標利潤實現(xiàn)的目標銷售量和銷售額進行預(yù)測；預(yù)測；n通過對利潤的敏感性分析估計銷售單價的變化，通過對利潤的敏感性分析估計銷售單價的變化，銷售量和成本水平的變動對目標利潤的影響；銷售量和成本水平的變動對目標利潤的影響；n為生產(chǎn)決策和定價決策做出最優(yōu)決策；為生產(chǎn)決策和定價決策做出最優(yōu)決策；n規(guī)劃目標利潤，編制利潤預(yù)算和責(zé)任預(yù)算；規(guī)劃目標利潤，編制利潤預(yù)算

2、和責(zé)任預(yù)算；n對全面預(yù)算和責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行情況進行業(yè)績評價。對全面預(yù)算和責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行情況進行業(yè)績評價。學(xué)習(xí)目標學(xué)習(xí)目標n掌握本掌握本-量量-利分析的前提假設(shè)；利分析的前提假設(shè)；n掌握貢獻毛益和貢獻毛益率的計算；掌握貢獻毛益和貢獻毛益率的計算；n掌握并能利用邊際貢獻計算盈虧平衡點；掌握并能利用邊際貢獻計算盈虧平衡點；n掌握并能利用本掌握并能利用本-量量-利分析計算盈虧平衡點利分析計算盈虧平衡點的計算。的計算。 3.1 3.1 本本量量利分析的基本假利分析的基本假設(shè)設(shè)3.1 本本-量量-利分析的基本假設(shè)利分析的基本假設(shè)n1、概念概念n本本-量量-利分析是對成本、產(chǎn)量（或銷量）利分析是對成本、產(chǎn)量（

3、或銷量） 、利潤之間相互關(guān)系進行分析的一種簡稱，利潤之間相互關(guān)系進行分析的一種簡稱，也稱也稱CVP分析（分析（cost-volume-profit analysis）。）。n主要研究銷量、價格、成本和利潤之間的主要研究銷量、價格、成本和利潤之間的相互關(guān)系。相互關(guān)系。本量利分析的基本假設(shè)是本量本量利分析的基本假設(shè)是本量利分析的基礎(chǔ)，但它實際上是在利分析的基礎(chǔ)，但它實際上是在一定程度上為簡化研究而提出來的，一定程度上為簡化研究而提出來的，實踐中往往很難完全滿足這些基本實踐中往往很難完全滿足這些基本假設(shè)。假設(shè)。 該假設(shè)包括該假設(shè)包括“期期間假設(shè)間假設(shè)”和和“業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量假設(shè)假設(shè)”兩層意思。兩層意思。

4、相關(guān)范圍假設(shè)相關(guān)范圍假設(shè)n期間假設(shè)期間假設(shè) 無論是固定成本還是變動成本，其固定無論是固定成本還是變動成本，其固定性與變動性均是體現(xiàn)在特定的期間內(nèi)，性與變動性均是體現(xiàn)在特定的期間內(nèi)，其金額的大小也是在特定的期間內(nèi)加以其金額的大小也是在特定的期間內(nèi)加以計量而得到的。隨著時間的推移，固定計量而得到的。隨著時間的推移，固定成本及其內(nèi)容會發(fā)生變化，單位變動成成本及其內(nèi)容會發(fā)生變化，單位變動成本及其內(nèi)容也會發(fā)生變化。本及其內(nèi)容也會發(fā)生變化。n業(yè)務(wù)量假設(shè)業(yè)務(wù)量假設(shè) 同樣，對成本按性態(tài)進行劃分而得到的同樣，對成本按性態(tài)進行劃分而得到的固定成本和變動成本，是在一定業(yè)務(wù)量固定成本和變動成本，是在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)分

5、析和計量的結(jié)果，業(yè)務(wù)量發(fā)生范圍內(nèi)分析和計量的結(jié)果，業(yè)務(wù)量發(fā)生變化特別是變化較大時，即使成本的性變化特別是變化較大時，即使成本的性態(tài)不發(fā)生變化態(tài)不發(fā)生變化( (成本性態(tài)是有可能變化成本性態(tài)是有可能變化的的) )，也需要重新加以計量。，也需要重新加以計量。 （1 1）固定成本）固定成本不變假設(shè)；不變假設(shè)； （2 2）變動成本）變動成本與業(yè)務(wù)量呈完全線與業(yè)務(wù)量呈完全線性關(guān)系假設(shè)；性關(guān)系假設(shè)； （3 3）銷售收入）銷售收入與銷售數(shù)量呈完全與銷售數(shù)量呈完全線性關(guān)系假設(shè)。線性關(guān)系假設(shè)。模型線性假設(shè)模型線性假設(shè) 本本量量利分析的利分析的核心是分析收入與成本核心是分析收入與成本之間的對比關(guān)系。之間的對比關(guān)系。

6、 產(chǎn)量這一業(yè)務(wù)量的產(chǎn)量這一業(yè)務(wù)量的變動無論是對固定成本，變動無論是對固定成本，還是對變動成本都可能還是對變動成本都可能產(chǎn)生影響，這種影響當產(chǎn)生影響，這種影響當然也會影響到收入與成然也會影響到收入與成本之間的對比關(guān)系。本之間的對比關(guān)系。產(chǎn)銷平衡假設(shè)產(chǎn)銷平衡假設(shè) 所以當站在銷售數(shù)量的角度所以當站在銷售數(shù)量的角度進行本進行本量量利分析時，就必須利分析時，就必須假設(shè)產(chǎn)銷關(guān)系平衡。假設(shè)產(chǎn)銷關(guān)系平衡。 本假設(shè)是指在一個多品本假設(shè)是指在一個多品種生產(chǎn)和銷售的企業(yè)中，種生產(chǎn)和銷售的企業(yè)中，各種產(chǎn)品的銷售收入在總各種產(chǎn)品的銷售收入在總收入中所占的比重不會發(fā)收入中所占的比重不會發(fā)生變化。由于多品種條件生變化。由于

7、多品種條件下各種產(chǎn)品的獲利能力一下各種產(chǎn)品的獲利能力一般不盡相同，如企業(yè)產(chǎn)銷般不盡相同，如企業(yè)產(chǎn)銷的品種結(jié)構(gòu)發(fā)生較大變動，的品種結(jié)構(gòu)發(fā)生較大變動，勢必導(dǎo)致預(yù)計利潤與實際勢必導(dǎo)致預(yù)計利潤與實際利潤之間出現(xiàn)較大的利潤之間出現(xiàn)較大的“非非預(yù)計預(yù)計”性出入。性出入。品種結(jié)構(gòu)不變品種結(jié)構(gòu)不變假設(shè)假設(shè) 對于本量利分析的四個基對于本量利分析的四個基本假設(shè)不但應(yīng)牢固掌握其各自的含義，本假設(shè)不但應(yīng)牢固掌握其各自的含義，還應(yīng)該深入理解其相互之間的聯(lián)系。還應(yīng)該深入理解其相互之間的聯(lián)系。 3.2.3.2.本本- -量量- -利利 分析分析1 1 保本保本點（盈虧平衡點）分析點（盈虧平衡點）分析n單一品種保本點分析單一

8、品種保本點分析n多品種保本點分析多品種保本點分析322、保本點的計算保本點通常有兩種表現(xiàn)形式保本點銷售量，即銷售多少數(shù)量的產(chǎn)品才能保本，簡稱“保本量”；保本點銷售額，即銷售多少金額的產(chǎn)品才能保本，簡稱“保本額”。計算方法單一品種保本點的計算。保本量保本量”多品種保本點的計算。保本額保本額”30保本點分析的意義保本點分析的意義保本點保本點也稱損益平衡點或盈虧臨界點，是指企業(yè)全部銷售收入等于全部成本費用時即利潤為零時的利潤為零時的銷售量或銷售額保本點是一項很重要的管理信息，保本的，即在這一銷售量或銷售額上，企業(yè)正好不盈也不虧?；净靖拍罡拍?n貢獻貢獻毛益毛益n單位貢獻毛益單位貢獻毛益n貢獻毛益

9、率貢獻毛益率n變動成本率變動成本率又稱保本點、兩平點等，指利潤為零時的銷售量又稱保本點、兩平點等，指利潤為零時的銷售量或銷售額?；蜾N售額。n盈虧臨界點盈虧臨界點貢獻毛益貢獻毛益，又稱貢獻邊際、邊際貢獻、邊際收益，又稱貢獻邊際、邊際貢獻、邊際收益，它是企業(yè)的銷售收入扣除了它是企業(yè)的銷售收入扣除了全部全部變動成本變動成本后的余后的余額。額。n貢獻毛益貢獻毛益貢獻毛益和貢獻毛益率貢獻毛益和貢獻毛益率n貢獻毛益總額貢獻毛益總額=銷售收入總額銷售收入總額-變動成本總額變動成本總額n單位貢獻毛益單位貢獻毛益=單位售價單位售價-單位變動成本單位變動成本n即：貢獻毛益率即：貢獻毛益率=貢獻毛益貢獻毛益/銷售收

10、入銷售收入 或或=單位貢獻毛益單位貢獻毛益/單價單價 變動成本率變動成本率=變動成本變動成本/銷售收入銷售收入 =單位變動成本單位變動成本/單價單價 =1貢獻毛益率貢獻毛益率 邊際貢獻率與變動成本率之間的關(guān)系：邊際貢獻率與變動成本率之間的關(guān)系： 邊際貢獻率邊際貢獻率+ 變動成本率變動成本率= 1 1-邊際貢獻率邊際貢獻率=變動成本率變動成本率bxbxa aP PTRTR邊際邊際貢獻貢獻各指標間的關(guān)系練習(xí)練習(xí) 10 0 業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量x x 保本圖保本圖金額金額 y yy =TCy = TR保本銷售量保本銷售量保本點保本點FC單一品種保本點計算單一品種保本點計算n數(shù)量模型表達：數(shù)量模型表達： 已知

11、：利潤銷售收入變動成本固定成本已知：利潤銷售收入變動成本固定成本 根據(jù)保本點的定義，令利潤根據(jù)保本點的定義，令利潤=0=0 即：銷售收入變動成本固定成本即：銷售收入變動成本固定成本0 0 銷售收入變動成本固定成本。（銷售收入變動成本固定成本。（1 1） 銷售量（單位邊際貢獻）銷售量（單位邊際貢獻）= =固定成本。（固定成本。（2 2） 由（由（1 1）n保本銷售量保本銷售量 固定成本固定成本( (單位產(chǎn)品價格單位變動成本單位產(chǎn)品價格單位變動成本) )n由（由（2 2）可知）可知n保本銷售量固定成本單位邊際貢獻保本銷售量固定成本單位邊際貢獻貢獻毛益率固定成本變動成本率固定成本單價單位變動成本單價

12、固定成本單價盈虧臨界點銷售量盈虧臨界點銷售額1邊際貢獻總額單位邊際貢獻邊際貢獻總額單位邊際貢獻*單價單價31本量利之間的規(guī)律性聯(lián)系在保本不變的情況下，如產(chǎn)品銷售量超過保本點一個單位的業(yè)務(wù)量，即可獲得一個單位邊際貢獻的盈利；銷售量越大，能實現(xiàn)的盈利就越多。反之，若產(chǎn)品銷售量低于保本點一個單位的業(yè)務(wù)量，即虧損一個單位邊際貢獻；銷售量越小，虧損額越大。在銷售量不變的情況下，保本點越低，產(chǎn)品的盈利性越高，即實現(xiàn)的利潤越多，或發(fā)生的虧損越?。环粗?，保本點越高，則產(chǎn)品的盈利性越低，即實現(xiàn)的利潤越小，或發(fā)生的虧損越大。在銷售收入既定的情況下，保本點的高低取決于單位變動成本與固定成本總額的大小。單位變動成本或

13、固定成本總額越小，則保本點越低；反之，則保本點越高。34例例 每件每件T恤衫恤衫售價售價100元，每件變動成本元，每件變動成本60元，固定成本總額元，固定成本總額60000元，元， 計算該計算該T T恤衫的保本點銷售量和保本點銷售額。恤衫的保本點銷售量和保本點銷售額。60000 60000保本點銷售量= =1500（件）（100 60） 4060000 60000保本點銷售額= 100%= = 150000 （元）40100 40%或：1500件100=150000元多品種保本點的計算多品種保本點的計算n加權(quán)綜合貢獻毛益率法加權(quán)綜合貢獻毛益率法多品種保本點的計算方法多品種保本點的計算方法（加權(quán)

14、綜合貢獻毛益率法）（加權(quán)綜合貢獻毛益率法）n計算加權(quán)綜合貢獻毛益率計算加權(quán)綜合貢獻毛益率加權(quán)綜合貢獻毛益率加權(quán)綜合貢獻毛益率各種產(chǎn)品貢獻毛益之和各種產(chǎn)品銷售收入之和各種產(chǎn)品貢獻毛益之和各種產(chǎn)品銷售收入之和(每種產(chǎn)品貢獻毛益率該產(chǎn)品占總銷售額的比重每種產(chǎn)品貢獻毛益率該產(chǎn)品占總銷售額的比重) )n計算綜合保本點計算綜合保本點綜合保本點固定成本總額加權(quán)綜合貢獻毛益率綜合保本點固定成本總額加權(quán)綜合貢獻毛益率n計算每種產(chǎn)品的保本點計算每種產(chǎn)品的保本點每種產(chǎn)品的保本點綜合保本點該產(chǎn)品占總銷售額的比重每種產(chǎn)品的保本點綜合保本點該產(chǎn)品占總銷售額的比重例例2 2： 假設(shè)假設(shè)H H公司的固定成本總額為公司的固定成

15、本總額為3330033300元，同時生產(chǎn)和元，同時生產(chǎn)和銷售三種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下：銷售三種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下：產(chǎn)品項目產(chǎn)品項目ABC產(chǎn)銷量產(chǎn)銷量(件件)332083002000銷售單價銷售單價(元元)20108.3單位單位變動成本變動成本(元元)1076.64 項項 目目ABC合計合計產(chǎn)銷量產(chǎn)銷量332083002000-銷售單價銷售單價20108.3-單位變動成本單位變動成本1076.64-單位貢獻毛益單位貢獻毛益1031.66-貢獻毛益總額貢獻毛益總額3320024900332061420銷售收入銷售收入664008300016600166000銷售收入比重銷售收入比重()4050101

16、00貢獻毛益率貢獻毛益率()50302037解法一：加權(quán)綜合貢獻毛益率法：解法一：加權(quán)綜合貢獻毛益率法：(1)(1)計算加權(quán)綜合貢獻毛益率計算加權(quán)綜合貢獻毛益率 加權(quán)綜合貢獻毛益率加權(quán)綜合貢獻毛益率 (每種產(chǎn)品貢獻毛益率該產(chǎn)品占總銷售額的比每種產(chǎn)品貢獻毛益率該產(chǎn)品占總銷售額的比重重) ) 4040505050503030101020203737(2)(2)計算綜合保本點計算綜合保本點 綜合保本點固定成本總額加權(quán)綜合貢獻毛益率綜合保本點固定成本總額加權(quán)綜合貢獻毛益率 333003330037%37%9000090000（元）（元）(3)(3)計算每種產(chǎn)品的保本點計算每種產(chǎn)品的保本點 每種產(chǎn)品的保

17、本點每種產(chǎn)品的保本點 綜合保本點該產(chǎn)品占總銷售額的比重綜合保本點該產(chǎn)品占總銷售額的比重 A A產(chǎn)品的保本點產(chǎn)品的保本點900009000040403600036000 B B產(chǎn)品的保本產(chǎn)品的保本 900009000050504500045000 C C產(chǎn)品的保本點產(chǎn)品的保本點900009000010109009000 0項目甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品合計銷售單價152032銷售數(shù)量200011001500銷售收入300002200048000100000變動成本18000154003000063400邊際貢獻1200066001800036600固定成本128100加權(quán)平均邊際貢獻率36.6%綜合保本

18、點銷售額350000例99長江公司計劃生產(chǎn)銷售甲、乙、丙三種產(chǎn)品，預(yù)計銷售單價分別為15元、20元和32元，單位變動成本分別為9元、14元和20元，預(yù)計銷售量分別為2000件、1100件和1500件，固定成本總額為128100元。根據(jù)上述資料，長江公司多種產(chǎn)品的保本點銷售額的計算如表9 5所示。表95 多種產(chǎn)品保本點銷售額計算表（加權(quán)平均法）單位：元n2.某企業(yè)生產(chǎn)甲乙兩種產(chǎn)品，甲產(chǎn)品的 單位邊際貢獻2元，邊際貢獻率20，產(chǎn)品的 銷售比重為40；乙產(chǎn)品單價為10元，變動成本率為70，產(chǎn)品銷售比重為60，該企業(yè)固定成本總額為26000元，n計算：1.乙產(chǎn)品的 邊際貢獻率；n 2.甲乙產(chǎn)品的 綜合

19、邊際貢獻率；n 3.甲乙產(chǎn)品綜合的 盈虧平衡點的 銷售額；n 4 計算甲乙產(chǎn)品的 盈虧平衡點的 銷售量n1.乙產(chǎn)品的 邊際貢獻率1-70%=30%n 2.甲乙產(chǎn)品的 綜合邊際貢獻率n20%*40%+30%*60%=26%n 3.甲乙產(chǎn)品綜合的 盈虧平衡點的 銷售額n26000/26%=100,000盈虧盈虧臨界點臨界點作業(yè)率作業(yè)率 P70P70n指指盈虧臨界點盈虧臨界點銷售量銷售量占占企業(yè)企業(yè)正常銷售量正常銷售量的比重（也可以用金的比重（也可以用金額來表示）。額來表示）。n這個比率表明企業(yè)保本的業(yè)務(wù)量在正常業(yè)務(wù)量中所占的比重。這個比率表明企業(yè)保本的業(yè)務(wù)量在正常業(yè)務(wù)量中所占的比重。是指保本點業(yè)務(wù)

20、量占現(xiàn)有或預(yù)計銷售業(yè)務(wù)量的百分比，該指是指保本點業(yè)務(wù)量占現(xiàn)有或預(yù)計銷售業(yè)務(wù)量的百分比，該指標是一個標是一個反指標，越小說明越安全反指標，越小說明越安全。n例：某企業(yè)正常銷售額為例：某企業(yè)正常銷售額為5000元，盈虧臨界點銷售額為元，盈虧臨界點銷售額為4000元，則元，則 計算表明，該企業(yè)的作業(yè)率必須達到正常作業(yè)的計算表明，該企業(yè)的作業(yè)率必須達到正常作業(yè)的80%以上才以上才能取得盈利，否則就會發(fā)生虧損。能取得盈利，否則就會發(fā)生虧損。安全安全邊際與安全邊際率邊際與安全邊際率n安全邊際，安全邊際，指產(chǎn)品的銷售量（或金額）與盈虧平衡點銷指產(chǎn)品的銷售量（或金額）與盈虧平衡點銷售量（或金額）之間的差額，即

21、超過盈虧臨界點銷售量售量（或金額）之間的差額，即超過盈虧臨界點銷售量（或金額）的差額，這一差額表明企業(yè)的銷售量在超越（或金額）的差額，這一差額表明企業(yè)的銷售量在超越了保本點的銷售量之后，到底有多大空間；或者說，現(xiàn)了保本點的銷售量之后，到底有多大空間；或者說，現(xiàn)有銷售量降低，就會發(fā)生虧損。有銷售量降低，就會發(fā)生虧損。n安全邊際安全邊際=現(xiàn)有或預(yù)計銷售量（金額）現(xiàn)有或預(yù)計銷售量（金額）-盈虧平衡點銷售盈虧平衡點銷售量（金額）量（金額）（正指標，越大越好）（正指標，越大越好）n安全邊際率安全邊際率=安全邊際（金額）安全邊際（金額）/現(xiàn)有或預(yù)計銷售量（金現(xiàn)有或預(yù)計銷售量（金額）額）n安全邊際率安全邊際

22、率+盈虧臨界點作業(yè)率盈虧臨界點作業(yè)率=1安全邊安全邊際率際率10%以以下下1020%2030%3040%40%以以上上安全程安全程度度危險危險值得注值得注意意比較安比較安全全安全安全很安全很安全企業(yè)經(jīng)營安全性檢驗標準企業(yè)經(jīng)營安全性檢驗標準 安全邊際指標越大安全邊際指標越大越好越好例題例題3-2：設(shè)企業(yè)盈虧臨界點的銷售量為設(shè)企業(yè)盈虧臨界點的銷售量為2500件，預(yù)計正常銷售量為件，預(yù)計正常銷售量為4000件，銷售單價為件，銷售單價為50元請計算盈虧臨界點作業(yè)率，安全邊際，元請計算盈虧臨界點作業(yè)率，安全邊際，安全邊際率。安全邊際率。n盈虧臨界點作業(yè)率盈虧臨界點作業(yè)率=2500/4000100%=62

23、.5%n安全邊際安全邊際=4000-2500=1500（件）（件） 或或=400050-250050=75000（元）（元）n安全邊際率安全邊際率=1500/4000100%=37.5% 或或=75000/（400050）100%=37.5%課堂習(xí)題：課堂習(xí)題：n某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價2元，單位變動成本為元，單位變動成本為1.2元，元，固定成本固定成本1600元每月，該企業(yè)正常銷售額為元每月，該企業(yè)正常銷售額為5000元，請元，請問問:該企業(yè)產(chǎn)品的單位貢獻毛益和貢獻毛益率是多少？盈該企業(yè)產(chǎn)品的單位貢獻毛益和貢獻毛益率是多少？盈虧平衡點的銷售額是多少？安全邊際與安全邊際

24、率呢？盈虧平衡點的銷售額是多少？安全邊際與安全邊際率呢？盈虧臨界點作業(yè)率？虧臨界點作業(yè)率？n解：單位貢獻毛益解：單位貢獻毛益=2-1.2=0.8（元）（元） 貢獻毛益率貢獻毛益率=0.8/2=40% 盈虧平衡點銷售額盈虧平衡點銷售額=固定成本固定成本/貢獻毛益率貢獻毛益率 =1600/(2-1.2)/2 =4000（元）（元） 安全邊際安全邊際=5000-4000=1000 安全邊際率安全邊際率=1000/5000=20% 盈虧臨界點作業(yè)率盈虧臨界點作業(yè)率=4000/5000=80% 安全邊際率安全邊際率+盈虧臨界點作業(yè)率盈虧臨界點作業(yè)率=1n根據(jù)安全邊際的概念，我們得到結(jié)論只有安全邊際為根據(jù)

25、安全邊際的概念，我們得到結(jié)論只有安全邊際為企業(yè)提供利潤，所以利潤的計算可以借助安全邊際這企業(yè)提供利潤，所以利潤的計算可以借助安全邊際這一概念：一概念：n利潤利潤=安全邊際銷售數(shù)量安全邊際銷售數(shù)量單位產(chǎn)品貢獻毛益單位產(chǎn)品貢獻毛益 =安全邊際銷售數(shù)量安全邊際銷售數(shù)量單價單價單位產(chǎn)品貢獻毛益單位產(chǎn)品貢獻毛益/單價單價 =安全邊際銷售收入安全邊際銷售收入貢獻毛益率貢獻毛益率將等號兩邊同時將等號兩邊同時除以除以產(chǎn)品銷售收入，有：產(chǎn)品銷售收入，有：銷售利潤率銷售利潤率=安全邊際率安全邊際率貢獻毛益率貢獻毛益率課堂練習(xí)課堂練習(xí)（多品種下的本（多品種下的本-量量-利分析）：利分析）： 奧克公司主要生產(chǎn)銷售奧克

26、公司主要生產(chǎn)銷售A、B兩種產(chǎn)品。兩種產(chǎn)品的貢獻毛益如下表：兩種產(chǎn)品。兩種產(chǎn)品的貢獻毛益如下表： A B 總計總計銷售收入銷售收入 70萬元萬元 30萬元萬元 100萬元萬元貢獻毛益率貢獻毛益率% 60 70 ？ 該公司每月的該公司每月的固定費用是固定費用是598 500元。元。要求要求：（：（1）計算公司的盈虧平衡點銷售額）計算公司的盈虧平衡點銷售額. （2）如果每月的銷售收入增加）如果每月的銷售收入增加5萬元，公司的經(jīng)營利潤會增加多萬元，公司的經(jīng)營利潤會增加多少？指出你的假設(shè)。少？指出你的假設(shè)。解：（解：（1）加權(quán)貢獻毛益率）加權(quán)貢獻毛益率=60%70%+70%30%=63% 盈虧平衡點銷售

27、額盈虧平衡點銷售額=598500/63%=950 000 （2）貢獻毛益）貢獻毛益=1050 000 63%=661 500 利潤利潤=銷售收入銷售收入-變動成本變動成本-固定成本固定成本 =貢獻毛益貢獻毛益-固定成本固定成本=661500-598 500=63 000（元）（元） 原利潤原利潤=1000000 63%-598500=31500（元）（元） 或增加或增加50000元銷售收入增加的利潤為：元銷售收入增加的利潤為：5000063%=31500（元）（元）43傳統(tǒng)式利量式貢獻毛益式單位式2 保本點分析圖示法P712、盈虧臨界圖、盈虧臨界圖 P71（1）畫銷售收入線）畫銷售收入線（2）

28、畫總成本線）畫總成本線（3）交叉點為保本點）交叉點為保本點y (元元)成本與收入成本與收入盈虧平衡點盈虧平衡點銷售收入線銷售收入線y=pxx (件件)銷售量銷售量總成本線總成本線y=a+bx固定成本固定成本例例3-3（一）傳統(tǒng)式（一）傳統(tǒng)式02000120000y (元元)盈虧平衡點盈虧平衡點x (件件)（二）貢獻毛益（二）貢獻毛益式式固定成本固定成本利利潤潤貢貢獻獻毛毛益益px bx a+bx0（三）利量式（三）利量式0盈虧平衡點盈虧平衡點利利潤潤線線x (件件)y 利潤利潤固固定定成成本本利利潤潤盈利區(qū)盈利區(qū)虧損區(qū)虧損區(qū)（三）利量式用于多品種的分析（三）利量式用于多品種的分析0盈虧平衡點盈

29、虧平衡點總利潤線總利潤線銷售收入銷售收入y 利潤利潤總總貢貢獻獻毛毛益益盈利區(qū)盈利區(qū)虧損區(qū)虧損區(qū)-40-50-10-10-20-30-601030204050100150 170 200ABC固定成本固定成本盈虧恒等式：貢獻毛益盈虧恒等式：貢獻毛益=固定成本固定成本n設(shè)本例中設(shè)本例中A A產(chǎn)品的銷量為產(chǎn)品的銷量為x,x,如果品種結(jié)構(gòu)保持如果品種結(jié)構(gòu)保持不變不變n則則B B產(chǎn)品的銷量產(chǎn)品的銷量x x，C C產(chǎn)品的銷量產(chǎn)品的銷量0.5x0.5x。n則盈虧平衡下的一元一次方程：則盈虧平衡下的一元一次方程：n50 x+30 x+2050 x+30 x+200.5x=6000000.5x=600000

30、x=6667 x=6667即銷售即銷售A A產(chǎn)品產(chǎn)品66676667件，件，B B產(chǎn)品產(chǎn)品66676667件，件，C C產(chǎn)品產(chǎn)品33333333件時企業(yè)可以達到不贏不虧的狀態(tài)。件時企業(yè)可以達到不贏不虧的狀態(tài)。銷銷售售單單價價、單單位位成成本本、單單位位利利潤潤(元元)銷售量銷售量x (件件)0（四）單位式（四）單位式16014012010080604020 500 1000 1500 2000單位成本線單位成本線銷售單價銷售單價單位成本單位成本單位變動成本單位變動成本單位固定成本單位固定成本盈虧平衡點盈虧平衡點虧損區(qū)虧損區(qū)利潤區(qū)利潤區(qū)單位利潤單位利潤3、相關(guān)因素變動對盈虧臨界點相關(guān)因素變動對盈

31、虧臨界點的影響的影響 P77n設(shè)企業(yè)生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品，產(chǎn)品的售價為設(shè)企業(yè)生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品，產(chǎn)品的售價為60元，單位變動成本元，單位變動成本為為40元，全年固定成本為元，全年固定成本為60萬元，則盈虧臨界點的銷售量為：萬元，則盈虧臨界點的銷售量為： 600 000/（60-40）=30 000（件）（件）n如果其他條件不變但是固定成本降低為如果其他條件不變但是固定成本降低為500 000，則盈虧臨界點銷，則盈虧臨界點銷售量由原來的售量由原來的30 000變?yōu)椋鹤優(yōu)椋?500 000 /（60-40）=25 000（件）（件）y (元元)成成本本與與收收入入后盈虧平衡點后盈虧平衡點y=pxx

32、(件件)銷售量銷售量y=a+bxay=a+bxa原盈虧平衡點原盈虧平衡點設(shè)企業(yè)生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品，產(chǎn)品的售價為設(shè)企業(yè)生產(chǎn)和銷售單一產(chǎn)品，產(chǎn)品的售價為60元，單位變動元，單位變動成本由成本由40降低為降低為35元，全年固定成本為元，全年固定成本為60萬元，則盈虧臨界萬元，則盈虧臨界點銷售量從點銷售量從30 000件變?yōu)椋杭優(yōu)椋簄600 000/（60-35）=24 000（件）（件）y (元元)成成本本與與收收入入后盈虧平衡點后盈虧平衡點y=pxy=a+bxa原盈虧平衡點原盈虧平衡點x (件件)銷售量銷售量y=a+bx如果銷售價格由原來的如果銷售價格由原來的60元提高到元提高到70元，則盈虧臨

33、界點由元，則盈虧臨界點由原來的原來的30 000件變?yōu)椋杭優(yōu)椋?00 000/（70-40）=20 000（件）（件）y (元元)成成本本與與收收入入后盈虧平衡點后盈虧平衡點y=pxy=a+bxa原盈虧平衡點原盈虧平衡點x (件件)銷售量銷售量y=pxn如果企業(yè)生產(chǎn)和銷售如果企業(yè)生產(chǎn)和銷售多種產(chǎn)品多種產(chǎn)品，一般來說各種產(chǎn)，一般來說各種產(chǎn)品的獲利能力不會完全相同，有時差異還比較大，品的獲利能力不會完全相同，有時差異還比較大，所以當產(chǎn)品品種構(gòu)成發(fā)生變化時，盈虧臨界點的所以當產(chǎn)品品種構(gòu)成發(fā)生變化時，盈虧臨界點的臨界值勢必發(fā)生變化。在假定與盈虧臨界點計算臨界值勢必發(fā)生變化。在假定與盈虧臨界點計算有關(guān)

34、的其他條件不變的情況下，盈虧臨界點變動有關(guān)的其他條件不變的情況下，盈虧臨界點變動的幅度大小取決于以各種產(chǎn)品的銷售收入比例為的幅度大小取決于以各種產(chǎn)品的銷售收入比例為權(quán)數(shù)的權(quán)數(shù)的加權(quán)平均貢獻毛益率加權(quán)平均貢獻毛益率的變化情況。的變化情況。563、2、2實現(xiàn)目標利潤的分析當目標利潤確定后，就要編制銷售預(yù)算，對實現(xiàn)目標利潤需完成的目標銷售量或目標銷售額作出規(guī)劃和控制。將企業(yè)目標（主要是利潤目標）引入本量利分析模式，其目的是通過本量利分析能反映出實現(xiàn)目標利潤所需控制的銷售量和銷售額，從而正確地進行目標利潤的規(guī)劃。57目標銷售量目標銷售量=(=(固定成本固定成本+ +目標利潤目標利潤)/()/(單價單價

35、 單位變動成本單位變動成本) )或=(=(固定成本固定成本+ +目標利潤目標利潤)/ )/ 單位邊際貢獻單位邊際貢獻目標銷售額目標銷售額=(=(固定成本固定成本+ +目標利潤目標利潤)/)/邊際貢獻率邊際貢獻率或=(=(固定成本固定成本+ +目標利潤目標利潤)/( 1 )/( 1 變動成本率變動成本率) )58沿用例資料沿用例資料大眾制衣公司預(yù)計實現(xiàn)目標利潤45000元每件售價每件售價100元，每件變動成本元，每件變動成本60元，固定成本總額元，固定成本總額60000元元，根據(jù)有關(guān)資料，計算目標銷售量和目標銷售額。60000+45000 60000+45000 60000+4500060000

36、+45000目標銷售量目標銷售量= = = = =3000=3000（件）（件）10010065 3565 3560000+4500060000+45000目標銷售額目標銷售額= = =300000=300000（元）（元）35%35%59注意的問題1、目標銷售量公式只能用于單種產(chǎn)品的目標利潤控制；而目標銷售額既可用于單種產(chǎn)品的目標利潤控制，又可用于多種產(chǎn)品的目標利潤控制。2、上述公式中的目標利潤一般是指稅前利潤。其實，從稅后利潤來進行目標利潤的規(guī)劃和分析，更符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的需要。如果企業(yè)預(yù)測的目標利潤是稅后利潤，則上述的公式應(yīng)加以改變。n稅后利潤稅后利潤=稅前利潤稅前利潤(1-所得稅稅率所

37、得稅稅率)n稅前利潤稅前利潤=稅后利潤稅后利潤/(1-所得稅稅率所得稅稅率)n實現(xiàn)目標實現(xiàn)目標模型為：模型為：總固定成本總固定成本+ + 實現(xiàn)目標銷售量實現(xiàn)目標銷售量= =稅后目標利潤稅后目標利潤1-所得稅稅率所得稅稅率總固定成本總固定成本+ + 實現(xiàn)目標銷售額實現(xiàn)目標銷售額= =稅后目標利潤稅后目標利潤1-所得稅稅率所得稅稅率例題例題3-8n1.固定成本變動對實現(xiàn)目標利潤的影響。固定成本變動對實現(xiàn)目標利潤的影響。n2.單位變動成本變動對實現(xiàn)目標利潤的影響。單位變動成本變動對實現(xiàn)目標利潤的影響。n3.單位售價變動對實現(xiàn)目標利潤的影響。單位售價變動對實現(xiàn)目標利潤的影響。n4.多種因素同時變動對實

38、現(xiàn)目標利潤的影響。多種因素同時變動對實現(xiàn)目標利潤的影響。例題例題3-9、10八、本八、本-量量-利分析中的敏感性分析利分析中的敏感性分析敏感性分析的意義敏感性分析的意義 利潤敏感性分析是研究當利潤敏感性分析是研究當制約利潤制約利潤的有關(guān)的有關(guān)因素發(fā)生某種變化時對利潤所產(chǎn)生影響的一種因素發(fā)生某種變化時對利潤所產(chǎn)生影響的一種定量分析方法。定量分析方法。 那些對利潤影響大的因素為利潤靈敏度那些對利潤影響大的因素為利潤靈敏度高高，反之則稱為利潤靈敏度反之則稱為利潤靈敏度低低 。（一）有關(guān)因素臨界值的確定（一）有關(guān)因素臨界值的確定n目標利潤模型：目標利潤模型：n當利潤為當利潤為0時：時： 盈虧臨界點銷售

39、量盈虧臨界點銷售量 ： V=FC/(SP-VC) 單單 價價 ： SP= FC/VVC 單位變動成本：單位變動成本：VC = SP- FC/V 固定成本固定成本 ：FC=V(SP-VC)nP=V (SP-VC)-FC例題例題3-11n反應(yīng)敏感程度的指標稱為敏感系數(shù)。反應(yīng)敏感程度的指標稱為敏感系數(shù)。n公式為：公式為：敏感系數(shù)敏感系數(shù)=目標值變動百分比目標值變動百分比/因素值變動百分比因素值變動百分比公式中敏感系數(shù)若為正數(shù)，表明它與利潤為同增減公式中敏感系數(shù)若為正數(shù)，表明它與利潤為同增減關(guān)系；敏感系數(shù)若為負數(shù)，表明它與利潤為反向關(guān)系；敏感系數(shù)若為負數(shù)，表明它與利潤為反向增減關(guān)系。增減關(guān)系。（二）有

40、關(guān)因素變化對利潤變化的影響程度（二）有關(guān)因素變化對利潤變化的影響程度例題例題3-12利潤敏感性分析的假定利潤敏感性分析的假定n1.1.四個因素的假定四個因素的假定 利潤受很多因素的影響，但為了利潤受很多因素的影響，但為了簡化分析，我們假定利潤只受四個因簡化分析，我們假定利潤只受四個因素的影響。素的影響。序號（序號（i i）：）：單價單價1 1單位變動成本單位變動成本2 2銷售量銷售量3 3固定成本固定成本4 42.2.因素單獨變動的假定因素單獨變動的假定 為了正確反映每項因素對利潤的影響，我們假定影響利潤的為了正確反映每項因素對利潤的影響，我們假定影響利潤的上述因素均為單項因素變動，即若其中一

41、項因素變動，則其他三上述因素均為單項因素變動，即若其中一項因素變動，則其他三項因素均不變。項因素均不變。3.3.企業(yè)利潤增長的假定企業(yè)利潤增長的假定 假定每項因素的變動都會使企業(yè)利潤增長假定每項因素的變動都會使企業(yè)利潤增長 。所以。所以1 1、3 3這兩項這兩項正指標的變動率為增長率，正指標的變動率為增長率，2 2、4 4兩相反指標的變動率為降低率。兩相反指標的變動率為降低率。4.4.變動幅度假定變動幅度假定 假定每項因素均按相同的幅度（一般為假定每項因素均按相同的幅度（一般為1%1%）變動，即銷售單價增）變動，即銷售單價增長長1%1%，單位變動成本降低，單位變動成本降低1%1%，銷售量增長，

42、銷售量增長1%1%，固定成本降低，固定成本降低1%1%。利潤靈敏度指標的計算公式利潤靈敏度指標的計算公式 說明：單價的中間變量說明：單價的中間變量M M1 1 是銷售收入是銷售收入SPSPV V 單位變動成本的中間變量單位變動成本的中間變量M M2 2 是變動成本總額是變動成本總額 VCVCV V 銷售量的中間變量銷售量的中間變量 M M3 3是貢獻毛益是貢獻毛益TCTC 固定成本的中間變量固定成本的中間變量 M M4 4 就是它本身就是它本身 FC FC PMSii利潤基數(shù)該因素的中間變量）（利潤靈敏度指標個因素任意第 i補充題補充題1：n某企業(yè)只產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，年銷售量為某企業(yè)只產(chǎn)銷一種產(chǎn)品

43、，年銷售量為1000010000件，銷件，銷售單價售單價100100元，單位變動成本元，單位變動成本6060元，固定成本總額元，固定成本總額300 000300 000元，實現(xiàn)利潤元，實現(xiàn)利潤100 000100 000元。元。n要求計算各項因素的靈敏系數(shù)。要求計算各項因素的靈敏系數(shù)。S1= SPV/P=10010 000/100 000=10S2= VCV/P= -6010 000/100 000= -6S3= TC/P=（100-60）10 000/100 000=4S4= FC/P=-300 000/100 000=-3結(jié)結(jié) 論論: :n通過上述計算我們可以看出通過上述計算我們可以看出,

44、 ,銷售單價的利潤靈敏銷售單價的利潤靈敏系數(shù)最高系數(shù)最高, ,為為10,10,即銷售單價每提高即銷售單價每提高1%,1%,利潤則增加利潤則增加10%;10%;n其次是單位變動成本其次是單位變動成本, ,其利潤靈敏系數(shù)為其利潤靈敏系數(shù)為6,6,即單位即單位變動成本每降低變動成本每降低1%,1%,利潤則增加利潤則增加6%;6%;n再次是銷售量再次是銷售量, ,其利潤靈敏系數(shù)為其利潤靈敏系數(shù)為4,4,即銷售量每提即銷售量每提高高1%,1%,利潤則增加利潤則增加4%;4%;n固定成本的利潤靈敏系數(shù)最低固定成本的利潤靈敏系數(shù)最低, ,為為3,3,即固定成本每即固定成本每降低降低1%1%，利潤則增加，利潤

45、則增加3%3%。利潤靈敏利潤靈敏系數(shù)系數(shù)指標的排列規(guī)律指標的排列規(guī)律下利潤靈敏下利潤靈敏系數(shù)系數(shù)指標的排列規(guī)律如下：指標的排列規(guī)律如下： S1總是最高總是最高 S3不可能最低不可能最低 S1-S2 = S3 S3-S4 = 1靈敏度的高低按中間靈敏度的高低按中間變量大小排列變量大小排列多品種本量利分析習(xí)題多品種本量利分析習(xí)題n某企業(yè)生產(chǎn)和銷售甲乙兩種產(chǎn)品，產(chǎn)品的單位售價分別為某企業(yè)生產(chǎn)和銷售甲乙兩種產(chǎn)品，產(chǎn)品的單位售價分別為5、10元，貢獻毛益率分別為元，貢獻毛益率分別為40%、20%，全年固定成本為，全年固定成本為50000元。元。n要求要求：（：（1）假設(shè)全年兩種產(chǎn)品分別銷售了）假設(shè)全年兩

46、種產(chǎn)品分別銷售了20000件和件和40000件，試計算下列指標：件，試計算下列指標：用金額表示的盈虧臨界點。用金額表示的盈虧臨界點。用實物單位表示的甲乙兩種產(chǎn)品的盈虧臨界點的銷售量。用實物單位表示的甲乙兩種產(chǎn)品的盈虧臨界點的銷售量。用金額表現(xiàn)的安全邊際。用金額表現(xiàn)的安全邊際。預(yù)計利潤。預(yù)計利潤。（2）如果增加促銷費）如果增加促銷費10000元，可使甲產(chǎn)品銷售量增至元，可使甲產(chǎn)品銷售量增至40000件，而乙產(chǎn)品的銷售量會減少到件，而乙產(chǎn)品的銷售量會減少到20000件。試計算此時的盈件。試計算此時的盈虧臨界點的銷售額和安全邊際，并說明采取這一促銷措施是虧臨界點的銷售額和安全邊際，并說明采取這一促銷措施是否合算。否合算。n（1）甲乙兩種產(chǎn)品的加權(quán)平均貢獻毛益率）甲乙兩種產(chǎn)品的加權(quán)平均貢獻毛益率=(52000040%+104000020%)/(520000+1040000)=24%盈虧臨界點銷售額盈虧臨界點銷售額=50000/24%=208333（元）（元）設(shè)甲產(chǎn)品盈虧臨界點銷售量為設(shè)甲產(chǎn)品盈虧臨界點銷售量為x件件，則乙產(chǎn)品盈虧臨界點