漫談醫(yī)院會(huì)計(jì)改革新舉措

1、醫(yī)院會(huì)計(jì)改革新舉措醫(yī)院會(huì)計(jì)改革新舉措 2010.12.31醫(yī)院財(cái)務(wù)制度醫(yī)院財(cái)務(wù)制度（ 財(cái)社財(cái)社2010306號(hào)）號(hào)） 2010.12.31 基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)制度基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)制度 （財(cái)社（財(cái)社2010307號(hào)號(hào)） 2010.12.31基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度（ 財(cái)會(huì)財(cái)會(huì)201026） 2010.12.31醫(yī)院會(huì)計(jì)制度醫(yī)院會(huì)計(jì)制度（財(cái)會(huì)（財(cái)會(huì)201027號(hào)）號(hào)） 2010.12.31醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)指引醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)指引（ 會(huì)協(xié)會(huì)協(xié)20113號(hào)）號(hào)） 2011.4.6新舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定新舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定（財(cái)會(huì)財(cái)會(huì)2011

2、5號(hào)號(hào)）2021-11-291楊家親新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的亮點(diǎn)新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的亮點(diǎn) 強(qiáng)調(diào)醫(yī)院的公益性，嚴(yán)格進(jìn)行預(yù)算管理強(qiáng)調(diào)醫(yī)院的公益性，嚴(yán)格進(jìn)行預(yù)算管理 注重醫(yī)院成本核算，切實(shí)加強(qiáng)成本管理注重醫(yī)院成本核算，切實(shí)加強(qiáng)成本管理 計(jì)提醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金，強(qiáng)化醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)提醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金，強(qiáng)化醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)管理 計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，資產(chǎn)信息更加真實(shí)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，資產(chǎn)信息更加真實(shí) 設(shè)設(shè)“待沖基金待沖基金”科目，核算更具實(shí)用性科目，核算更具實(shí)用性 將基建納入大賬，醫(yī)院收支核算更全面將基建納入大賬，醫(yī)院收支核算更全面 會(huì)計(jì)報(bào)表體系更加完善，會(huì)計(jì)信息更完整會(huì)計(jì)報(bào)表體系更加完善，會(huì)計(jì)信息更完整*2醫(yī)院對(duì)外提供會(huì)計(jì)報(bào)表的種類醫(yī)院

3、對(duì)外提供會(huì)計(jì)報(bào)表的種類編號(hào)編號(hào)會(huì)計(jì)報(bào)表名稱會(huì)計(jì)報(bào)表名稱編制期編制期會(huì)醫(yī)會(huì)醫(yī)01表表資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表月度、季度、年度月度、季度、年度會(huì)醫(yī)會(huì)醫(yī)02表表收入費(fèi)用總表收入費(fèi)用總表月度、季度、年度月度、季度、年度會(huì)醫(yī)會(huì)醫(yī)02表附表表附表01醫(yī)療收入費(fèi)用明細(xì)表醫(yī)療收入費(fèi)用明細(xì)表月度、季度、年度月度、季度、年度會(huì)醫(yī)會(huì)醫(yī)03表表現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表 年度年度會(huì)醫(yī)會(huì)醫(yī)04表表財(cái)政補(bǔ)助收支情況表財(cái)政補(bǔ)助收支情況表 年度年度3醫(yī)院成本報(bào)表的種類醫(yī)院成本報(bào)表的種類編號(hào)編號(hào)成本報(bào)表名稱成本報(bào)表名稱編制期編制期成本醫(yī)成本醫(yī)01表表醫(yī)院各科室直接成本表醫(yī)院各科室直接成本表月度、年度月度、年度成本醫(yī)成本醫(yī)02表表醫(yī)院臨床

4、服務(wù)類科室全成本表醫(yī)院臨床服務(wù)類科室全成本表月度、年度月度、年度成本醫(yī)成本醫(yī)03表表醫(yī)院臨床服務(wù)類科室全成本構(gòu)成分析表醫(yī)院臨床服務(wù)類科室全成本構(gòu)成分析表月度、年度月度、年度4新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的制定依據(jù)新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的制定依據(jù) 會(huì)計(jì)法會(huì)計(jì)法 事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定5新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的實(shí)施時(shí)間新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的實(shí)施時(shí)間 自自2011年年7月月1日起在公立醫(yī)院改革國家聯(lián)日起在公立醫(yī)院改革國家聯(lián)系試點(diǎn)城市系試點(diǎn)城市所屬醫(yī)院所屬醫(yī)院施行施行。 自自2012年年1月月1日起在全國施行。日起在全國施行。6新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的適用范圍新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的適用范圍 我我

5、國境內(nèi)各級(jí)各類獨(dú)立核算的公立醫(yī)院，包括綜合醫(yī)院、國境內(nèi)各級(jí)各類獨(dú)立核算的公立醫(yī)院，包括綜合醫(yī)院、中醫(yī)院、專科醫(yī)院、門診部（所）、療養(yǎng)院等中醫(yī)院、?？漆t(yī)院、門診部（所）、療養(yǎng)院等。 本制度不適用于本制度不適用于城市社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生城市社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)。院等基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)。 企業(yè)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體及其他社會(huì)組織舉辦的非營利性企業(yè)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體及其他社會(huì)組織舉辦的非營利性醫(yī)院可參照本制度執(zhí)行。醫(yī)院可參照本制度執(zhí)行。7醫(yī)院資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目的主要變化醫(yī)院資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目的主要變化 增設(shè)了以下科目：增設(shè)了以下科目： 短期投資短期投資 預(yù)付賬款預(yù)付賬款

6、長期投資長期投資 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 在建工程在建工程基建工程基建工程 累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷 長期待攤費(fèi)用長期待攤費(fèi)用 取消了以下科目：取消了以下科目： 藥品藥品 藥品進(jìn)銷差價(jià)藥品進(jìn)銷差價(jià) 對(duì)外投資對(duì)外投資 開辦費(fèi)開辦費(fèi)8醫(yī)院負(fù)債類會(huì)計(jì)科目的主要變化醫(yī)院負(fù)債類會(huì)計(jì)科目的主要變化 增設(shè)了以下科目：增設(shè)了以下科目： 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)付福利費(fèi) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 取消了以下科目：取消了以下科目： 應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）應(yīng)付工資（離退休費(fèi)） 應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼 應(yīng)付其他個(gè)人收入應(yīng)付其他個(gè)人收入9醫(yī)院凈資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目的主要變化醫(yī)院凈資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科

7、目的主要變化 增設(shè)了以下科目：增設(shè)了以下科目： 待沖基金待沖基金 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余） 科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余）科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余） 取消了以下科目：取消了以下科目： 固定基金固定基金10醫(yī)院收入類會(huì)計(jì)科目的主要變化醫(yī)院收入類會(huì)計(jì)科目的主要變化增設(shè)了以下科目：增設(shè)了以下科目：在在“醫(yī)療收入醫(yī)療收入”科目下細(xì)分科目下細(xì)分“門診收入門診收入”和和“住院收入住院收入”在在“財(cái)政補(bǔ)助收入財(cái)政補(bǔ)助收入”科目下細(xì)分科目下細(xì)分“基本支出基本支出”和和“項(xiàng)目支出項(xiàng)目支出”科教項(xiàng)目收入科教項(xiàng)目收入 取消了以下科目：取消了以下科目： 藥品收入藥品收入 上級(jí)補(bǔ)助收入上級(jí)補(bǔ)助收入11醫(yī)院費(fèi)用類會(huì)計(jì)科目的主要變

8、化醫(yī)院費(fèi)用類會(huì)計(jì)科目的主要變化 增設(shè)了以下科目：增設(shè)了以下科目： 醫(yī)療業(yè)務(wù)成本醫(yī)療業(yè)務(wù)成本 財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出 科教項(xiàng)目支出科教項(xiàng)目支出 總之，醫(yī)院收支：總之，醫(yī)院收支： 由原來由原來“五入五出五入五出”到現(xiàn)在到現(xiàn)在“四入五出四入五出”取消了以下科目：取消了以下科目： 醫(yī)療支出醫(yī)療支出 藥品支出藥品支出 財(cái)政專項(xiàng)支出財(cái)政專項(xiàng)支出12醫(yī)院資產(chǎn)的內(nèi)容組成醫(yī)院資產(chǎn)的內(nèi)容組成 醫(yī)院資產(chǎn)包括流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)兩類。醫(yī)院資產(chǎn)包括流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)兩類。 醫(yī)院的流動(dòng)資產(chǎn)主要有：醫(yī)院的流動(dòng)資產(chǎn)主要有： 貨幣資金、貨幣資金、短期投資、財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收在院病人醫(yī)短期投資、財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收

9、在院病人醫(yī)療款、療款、應(yīng)收應(yīng)收醫(yī)療醫(yī)療款、款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)收款、預(yù)付款項(xiàng)預(yù)付款項(xiàng)和和存貨等。存貨等。 醫(yī)院的非流動(dòng)資產(chǎn)主要有：醫(yī)院的非流動(dòng)資產(chǎn)主要有： 長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程和無形資產(chǎn)等。長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程和無形資產(chǎn)等。13 零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度的核算的核算 賬戶設(shè)立：賬戶設(shè)立： 零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度 賬戶用途：賬戶用途： 核算實(shí)行國庫集中支付核算實(shí)行國庫集中支付（財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政授權(quán)支付）的醫(yī)院根據(jù)財(cái)?shù)尼t(yī)院根據(jù)財(cái)政部門批復(fù)的用款計(jì)劃收到的零余額賬戶用款額度。政部門批復(fù)的用款計(jì)劃收到的零余額賬戶用款額度。 賬戶性質(zhì)及填列方法：賬戶性質(zhì)及填列

10、方法： 屬于資產(chǎn)類，屬于資產(chǎn)類，1-11月末可有余額，填列在月末可有余額，填列在01表的表的“貨幣貨幣資金資金”項(xiàng)目中。年末注銷額度后無余額。項(xiàng)目中。年末注銷額度后無余額。 14“零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度”科目科目零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度 + 1-11期末余額期末余額 年末應(yīng)無余額年末應(yīng)無余額 15零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度的主要賬務(wù)處理的主要賬務(wù)處理1 收到授權(quán)支付到賬額度時(shí)收到授權(quán)支付到賬額度時(shí)，根據(jù)額度金額作：，根據(jù)額度金額作：借借：零余額賬戶用款額度：零余額賬戶用款額度 貸貸：財(cái)政補(bǔ)助收入財(cái)政補(bǔ)助收入 從零從零余額賬戶用款額度余額賬戶用款額度中提取現(xiàn)金

11、中提取現(xiàn)金時(shí)時(shí)，根據(jù)提取金額作：，根據(jù)提取金額作：借借：庫存現(xiàn)金：庫存現(xiàn)金 貸貸：零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度16零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度的主要賬務(wù)處理的主要賬務(wù)處理2 支用零余額賬戶用款額度時(shí)支用零余額賬戶用款額度時(shí)，根據(jù)，根據(jù)支付金額支付金額作：作：借借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本醫(yī)療業(yè)務(wù)成本 財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出 貸貸：零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度 若用若用額度購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買藥品等庫存物額度購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買藥品等庫存物資資，還，還應(yīng)應(yīng)根據(jù)根據(jù)支付金額支付金額作：作：借借：在建工程在建工程 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 庫存物資庫存

12、物資 貸貸：待沖基金待沖基金待沖財(cái)政基金待沖財(cái)政基金17零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度的主要賬務(wù)處理的主要賬務(wù)處理3 年年末末，依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單中的注銷額度，依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單中的注銷額度作：作：借借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政授權(quán)支付 貸貸：零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度 年末，年末， 若發(fā)現(xiàn)若發(fā)現(xiàn)醫(yī)院本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零醫(yī)院本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，應(yīng)應(yīng)根據(jù)未下達(dá)的用款額度根據(jù)未下達(dá)的用款額度作：作：借借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政授權(quán)支付 貸貸：財(cái)政補(bǔ)助收入

13、財(cái)政補(bǔ)助收入 之后，該賬戶無余額。之后，該賬戶無余額。18零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度的主要賬務(wù)處理的主要賬務(wù)處理4 下年初下年初，依據(jù)，依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書中的恢代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書中的恢復(fù)額度復(fù)額度作：作：借借：零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度 貸貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政授權(quán)支付 下年度下年度，醫(yī)院收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)醫(yī)院收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)的的零余額零余額賬戶用款額度時(shí)，賬戶用款額度時(shí)，也應(yīng)作如上分錄，但金額不一定相同。也應(yīng)作如上分錄，但金額不一定相同。19零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度核算核算 舉

14、例舉例1例例1.某市公立三級(jí)醫(yī)院的財(cái)政預(yù)算撥款實(shí)行財(cái)政授權(quán)支付方式。某市公立三級(jí)醫(yī)院的財(cái)政預(yù)算撥款實(shí)行財(cái)政授權(quán)支付方式。2011年年3月月25日，該醫(yī)院收到代理銀行轉(zhuǎn)來的日，該醫(yī)院收到代理銀行轉(zhuǎn)來的“授權(quán)支付到授權(quán)支付到賬通知書賬通知書”，注明第二季度授權(quán)支付額度為，注明第二季度授權(quán)支付額度為20000元。元。4月月2日，該醫(yī)院支用零余額賬戶用款額度日，該醫(yī)院支用零余額賬戶用款額度600元購買辦公用品。元購買辦公用品。3.25作作 借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度 20000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入貸：財(cái)政補(bǔ)助收入基本支出基本支出*類類*款款*項(xiàng)項(xiàng)目目 200004.2作：作：借：醫(yī)療業(yè)

15、務(wù)成本借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本 其他費(fèi)用其他費(fèi)用302商品和服務(wù)支出商品和服務(wù)支出01辦公費(fèi)辦公費(fèi) 600 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度 60020零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度核算核算 舉例舉例2例例2.某市公立三級(jí)醫(yī)院的財(cái)政預(yù)算撥款實(shí)行財(cái)政授權(quán)支付方式。某市公立三級(jí)醫(yī)院的財(cái)政預(yù)算撥款實(shí)行財(cái)政授權(quán)支付方式。5月月20日，該醫(yī)院支用零余額賬戶用款額度日，該醫(yī)院支用零余額賬戶用款額度8000元購買一項(xiàng)元購買一項(xiàng)固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)。5.20作：作：借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出 醫(yī)療衛(wèi)生醫(yī)療衛(wèi)生*款款*項(xiàng)項(xiàng)目目 8000 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度 800

16、0同時(shí)：同時(shí)：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 8000 貸：待沖基金貸：待沖基金 800021財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政應(yīng)返還額度的核算的核算 賬戶設(shè)立：賬戶設(shè)立： 財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付財(cái)政直接支付 財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政授權(quán)支付 賬戶用途：賬戶用途： 核算實(shí)行國庫集中支付的醫(yī)院應(yīng)收財(cái)政返還的資核算實(shí)行國庫集中支付的醫(yī)院應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度。金額度。 賬戶性質(zhì)及填列方法：賬戶性質(zhì)及填列方法： 屬資產(chǎn)類，期末余額單列在屬資產(chǎn)類，期末余額單列在01表中。表中。22財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政財(cái)政直接直接支付支付的的主要賬務(wù)處理主要賬務(wù)處理 年年末末，根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)，根據(jù)本年

17、度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與與當(dāng)年當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，借借:財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付財(cái)政直接支付 貸貸:財(cái)政補(bǔ)助收入財(cái)政補(bǔ)助收入 下年度下年度,財(cái)政直接支付上年未支付的預(yù)算指標(biāo)數(shù)時(shí)財(cái)政直接支付上年未支付的預(yù)算指標(biāo)數(shù)時(shí),借借:相關(guān)科相關(guān)科目目 貸貸:財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付財(cái)政直接支付23財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政財(cái)政授權(quán)授權(quán)支付支付的的主要賬務(wù)處理主要賬務(wù)處理年年末末，根據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單中的注銷額度，根據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單中的注銷額度，借借:財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政財(cái)政授權(quán)授權(quán)支付支付 貸貸:零余額

18、賬戶用款額度零余額賬戶用款額度年末，年末， 若發(fā)現(xiàn)若發(fā)現(xiàn)醫(yī)院本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用醫(yī)院本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，款額度下達(dá)數(shù)，應(yīng)應(yīng)根據(jù)未下達(dá)的用款額度根據(jù)未下達(dá)的用款額度作：作：借借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政授權(quán)支付 貸貸：財(cái)政補(bǔ)助收入財(cái)政補(bǔ)助收入下年初下年初，依據(jù)，依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書中的恢復(fù)額度代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書中的恢復(fù)額度作：作：借借：零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度 貸貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政授權(quán)支付 下年度下年度，醫(yī)院收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)醫(yī)院收

19、到財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)的的零余額賬戶用款額零余額賬戶用款額度時(shí)，度時(shí)，也應(yīng)作如上分錄，但金額不一定相同。也應(yīng)作如上分錄，但金額不一定相同。24應(yīng)收在院病人醫(yī)療款應(yīng)收在院病人醫(yī)療款的核算的核算 賬戶設(shè)立：賬戶設(shè)立： 應(yīng)收在院病人醫(yī)療款應(yīng)收在院病人醫(yī)療款張三張三 李四李四 賬戶用途：賬戶用途： 核算醫(yī)院因提供醫(yī)療服務(wù)而應(yīng)向核算醫(yī)院因提供醫(yī)療服務(wù)而應(yīng)向住院病人住院病人收取的醫(yī)療款。收取的醫(yī)療款。 賬戶性質(zhì)及填列方法：賬戶性質(zhì)及填列方法： 資產(chǎn)類，資產(chǎn)類， 期末借方余額期末借方余額應(yīng)單列在應(yīng)單列在01表中表中。25應(yīng)收在院病人醫(yī)療款應(yīng)收在院病人醫(yī)療款的主要賬務(wù)處理的主要賬務(wù)處理1 發(fā)生應(yīng)收住院病

20、人醫(yī)療款時(shí)，按應(yīng)收未收金額發(fā)生應(yīng)收住院病人醫(yī)療款時(shí)，按應(yīng)收未收金額作：作：借借：應(yīng)收在院病人醫(yī)療款應(yīng)收在院病人醫(yī)療款 貸貸：醫(yī)療收入醫(yī)療收入住院收入住院收入 住院病人辦理出院手續(xù)結(jié)算醫(yī)療費(fèi)時(shí)，如應(yīng)付醫(yī)療款住院病人辦理出院手續(xù)結(jié)算醫(yī)療費(fèi)時(shí)，如應(yīng)付醫(yī)療款大于大于其預(yù)交金額，其預(yù)交金額，作：作：借借：庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金或或銀行存款銀行存款（補(bǔ)付金額補(bǔ)付金額） 預(yù)收醫(yī)療款預(yù)收醫(yī)療款（預(yù)交金額預(yù)交金額） 貸：貸：應(yīng)收在院病人醫(yī)療款應(yīng)收在院病人醫(yī)療款（應(yīng)付醫(yī)療款應(yīng)付醫(yī)療款） 若若病人應(yīng)付醫(yī)療款小于其預(yù)交金額病人應(yīng)付醫(yī)療款小于其預(yù)交金額呢？呢？26應(yīng)收在院病人醫(yī)療款應(yīng)收在院病人醫(yī)療款的主要賬務(wù)處理的主要賬務(wù)處

21、理2 結(jié)轉(zhuǎn)住院病人結(jié)轉(zhuǎn)住院病人自負(fù)部分以外的應(yīng)收醫(yī)療款自負(fù)部分以外的應(yīng)收醫(yī)療款（醫(yī)保（醫(yī)?？睿┛睿┗蚪Y(jié)轉(zhuǎn)病人結(jié)算欠費(fèi)或結(jié)轉(zhuǎn)病人結(jié)算欠費(fèi)時(shí)時(shí)，按應(yīng)收在院病人醫(yī)，按應(yīng)收在院病人醫(yī)療款總額中扣除病人自負(fù)部分以外的金額，或療款總額中扣除病人自負(fù)部分以外的金額，或按按病人結(jié)算欠費(fèi)金額，病人結(jié)算欠費(fèi)金額，作：作：借借：應(yīng)收醫(yī)療款應(yīng)收醫(yī)療款出院病人出院病人李四李四 貸貸：應(yīng)收應(yīng)收在院病人在院病人醫(yī)療款醫(yī)療款 27應(yīng)收醫(yī)療款應(yīng)收醫(yī)療款的核算的核算 賬戶設(shè)立：賬戶設(shè)立： 應(yīng)收醫(yī)療款應(yīng)收醫(yī)療款門診病人門診病人王五王五 出院病人出院病人李四李四 醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)* 賬戶用途：賬戶用途： 核算醫(yī)院因提供醫(yī)療服

22、務(wù)而應(yīng)向門診病人、出院病核算醫(yī)院因提供醫(yī)療服務(wù)而應(yīng)向門診病人、出院病人、醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)等收取的醫(yī)療款。人、醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)等收取的醫(yī)療款。 賬戶性質(zhì)及填列方法：賬戶性質(zhì)及填列方法： 資產(chǎn)類，資產(chǎn)類， 期末借方余額期末借方余額應(yīng)單列在應(yīng)單列在01表中表中。28應(yīng)收醫(yī)療款應(yīng)收醫(yī)療款的主要賬務(wù)處理的主要賬務(wù)處理1門診病人發(fā)生的醫(yī)療費(fèi)中應(yīng)由醫(yī)保機(jī)構(gòu)等負(fù)擔(dān)的部分門診病人發(fā)生的醫(yī)療費(fèi)中應(yīng)由醫(yī)保機(jī)構(gòu)等負(fù)擔(dān)的部分，以及，以及結(jié)算門診病結(jié)算門診病人醫(yī)療費(fèi)時(shí)發(fā)生病人欠費(fèi)的人醫(yī)療費(fèi)時(shí)發(fā)生病人欠費(fèi)的部分，均應(yīng)作：部分，均應(yīng)作：借借：應(yīng)收醫(yī)療款應(yīng)收醫(yī)療款門診病人門診病人 醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu) 貸貸：醫(yī)療收入醫(yī)療收入門診收

23、入門診收入結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)住院病人轉(zhuǎn)住院病人自負(fù)部分以外的應(yīng)收醫(yī)療款自負(fù)部分以外的應(yīng)收醫(yī)療款（醫(yī)?？睿ㄡt(yī)?？睿┗蚪Y(jié)轉(zhuǎn)或結(jié)轉(zhuǎn)出院出院病人結(jié)病人結(jié)算欠費(fèi)，按應(yīng)收在院病人醫(yī)算欠費(fèi)，按應(yīng)收在院病人醫(yī)保保款款，或或按出院按出院病人結(jié)算欠費(fèi)金額，病人結(jié)算欠費(fèi)金額，作：作：借借：應(yīng)收醫(yī)療款應(yīng)收醫(yī)療款出院病人出院病人 醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu) 貸貸：應(yīng)收應(yīng)收在院病人在院病人醫(yī)療款醫(yī)療款李四李四*思考：收到門診或出院病人欠費(fèi)時(shí)，如何作呢？思考：收到門診或出院病人欠費(fèi)時(shí)，如何作呢？ 29應(yīng)收醫(yī)療款應(yīng)收醫(yī)療款的主要賬務(wù)處理的主要賬務(wù)處理2醫(yī)院與醫(yī)院與醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)結(jié)算應(yīng)收醫(yī)療款時(shí)，醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)結(jié)算應(yīng)收醫(yī)療款時(shí)， 借借：銀行存

24、款銀行存款（實(shí)收實(shí)收數(shù)）數(shù)） 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備（因違規(guī)治療等管理不善原因被醫(yī)保機(jī)構(gòu)因違規(guī)治療等管理不善原因被醫(yī)保機(jī)構(gòu)拒付拒付數(shù)數(shù)） 貸貸：應(yīng)收醫(yī)療款應(yīng)收醫(yī)療款醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)（應(yīng)收數(shù)）醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)（應(yīng)收數(shù)） 醫(yī)療收入醫(yī)療收入門診收入門診收入 住院收入（結(jié)算差額）住院收入（結(jié)算差額）每年每年末，確認(rèn)收不回的末，確認(rèn)收不回的應(yīng)收醫(yī)療款應(yīng)收醫(yī)療款時(shí)，時(shí)，借借：壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 貸：貸：應(yīng)收醫(yī)療款應(yīng)收醫(yī)療款 如果已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收醫(yī)療款在以后期間又收回，如果已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收醫(yī)療款在以后期間又收回，應(yīng)同時(shí)作如下兩筆：應(yīng)同時(shí)作如下兩筆：借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收醫(yī)療款貸：應(yīng)收醫(yī)療款借：應(yīng)收醫(yī)療款借：應(yīng)收醫(yī)療款

25、貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備計(jì)提時(shí)：計(jì)提時(shí)：借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用壞賬損失壞賬損失 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備30其他其他應(yīng)收款應(yīng)收款的核算的核算 賬戶：賬戶： 其他其他應(yīng)收款應(yīng)收款職工預(yù)職工預(yù)借差旅費(fèi)借差旅費(fèi)*人人 撥付備用金撥付備用金*部門部門 應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)*人人 應(yīng)收長期投資的利息應(yīng)收長期投資的利息（分期付息）（分期付息）或利潤或利潤 性質(zhì)及填列：性質(zhì)及填列： 資產(chǎn)類，資產(chǎn)類， 期末借方余額期末借方余額單列在單列在01表中表中。 年末應(yīng)對(duì)其他應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。年末應(yīng)對(duì)其他應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。31壞賬準(zhǔn)備的核算壞賬準(zhǔn)備的核算 醫(yī)院醫(yī)院需需對(duì)應(yīng)收醫(yī)療款和

26、其他應(yīng)收款提取壞賬準(zhǔn)備。對(duì)應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款提取壞賬準(zhǔn)備。 年度終了年度終了，對(duì)預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、確對(duì)預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、確認(rèn)壞賬損失并計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。認(rèn)壞賬損失并計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。 計(jì)提方法：計(jì)提方法：應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法、賬齡分析法、個(gè)別認(rèn)應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法、賬齡分析法、個(gè)別認(rèn)定法等。一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)按規(guī)定定法等。一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)按規(guī)定權(quán)限報(bào)批，并在報(bào)表附注中予權(quán)限報(bào)批，并在報(bào)表附注中予以說明。以說明。 累計(jì)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不應(yīng)超過年末累計(jì)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不應(yīng)超過年末兩個(gè)賬戶兩個(gè)賬戶余額的余額的2%-4%。計(jì)提的

27、具體辦法由?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）財(cái)政、主。計(jì)提的具體辦法由省（自治區(qū)、直轄市）財(cái)政、主管部門確定。管部門確定。32醫(yī)院壞賬準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)的計(jì)算醫(yī)院壞賬準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)的計(jì)算 先算年末應(yīng)有余額，再算本期計(jì)提或沖銷額。先算年末應(yīng)有余額，再算本期計(jì)提或沖銷額。 年末應(yīng)有余額年末應(yīng)有余額=兩個(gè)賬戶余額兩個(gè)賬戶余額？% 當(dāng)年計(jì)提數(shù)當(dāng)年計(jì)提數(shù)=年末應(yīng)有余額年末應(yīng)有余額-之前該在貸方余額（或之前該在貸方余額（或+之前該賬戶借方余額）之前該賬戶借方余額） 若為正數(shù)應(yīng)補(bǔ)提，若為負(fù)數(shù)應(yīng)沖銷。若為正數(shù)應(yīng)補(bǔ)提，若為負(fù)數(shù)應(yīng)沖銷。33醫(yī)院預(yù)付賬款的核算醫(yī)院預(yù)付賬款的核算 與企業(yè)預(yù)付賬款的核算基本相同。與企業(yè)預(yù)付賬款的核算基本相同。

28、注意點(diǎn)：注意點(diǎn)： 每年年度終了，應(yīng)當(dāng)對(duì)預(yù)付賬款進(jìn)行檢查。每年年度終了，應(yīng)當(dāng)對(duì)預(yù)付賬款進(jìn)行檢查。 如果有確鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款并不符合預(yù)付款項(xiàng)性質(zhì)，如果有確鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款并不符合預(yù)付款項(xiàng)性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)當(dāng)先將其轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，然后再按規(guī)定進(jìn)行物的，應(yīng)當(dāng)先將其轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，然后再按規(guī)定進(jìn)行處理。處理。 預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款前后的賬齡可連續(xù)計(jì)算前后的賬齡可連續(xù)計(jì)算。34醫(yī)院庫存物資的核算醫(yī)院庫存物資的核算庫存物資是指庫存物資是指醫(yī)院為開展醫(yī)療服務(wù)及其輔助活動(dòng)而儲(chǔ)存的藥品、衛(wèi)生材醫(yī)

29、院為開展醫(yī)療服務(wù)及其輔助活動(dòng)而儲(chǔ)存的藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品和其他材料料、低值易耗品和其他材料。賬戶設(shè)立：賬戶設(shè)立： 庫存物資庫存物資藥品藥品藥庫藥庫西藥西藥 中成藥中成藥 藥房藥房西藥西藥 中成藥中成藥 衛(wèi)生材料衛(wèi)生材料 低值易耗品低值易耗品 其他材料其他材料*該賬戶期末余額應(yīng)填列在該賬戶期末余額應(yīng)填列在01表表“存貨存貨”項(xiàng)目中。項(xiàng)目中。*物資管理部門還應(yīng)按品名、規(guī)格等設(shè)置數(shù)量金額明細(xì)賬。物資管理部門還應(yīng)按品名、規(guī)格等設(shè)置數(shù)量金額明細(xì)賬。 35庫存物資取得的核算庫存物資取得的核算 庫存物資取得應(yīng)按庫存物資取得應(yīng)按實(shí)際成本實(shí)際成本核算。核算。 庫存物資的來源主要有：外購、自制、委托加工、受

30、捐、庫存物資的來源主要有：外購、自制、委托加工、受捐、盤盈等。盤盈等。 外購庫存物資外購庫存物資的的成本成本即即采購價(jià)格采購價(jià)格應(yīng)應(yīng)含增值稅額含增值稅額。 庫存物資取得時(shí)單獨(dú)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)能夠直接計(jì)入庫存物資取得時(shí)單獨(dú)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)能夠直接計(jì)入計(jì)入醫(yī)療計(jì)入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本的，計(jì)入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本；業(yè)務(wù)成本的，計(jì)入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本；否則應(yīng)否則應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。計(jì)入管理費(fèi)用。 接受捐贈(zèng)的庫存物資，其成本比照同類或類似物資的市場(chǎng)接受捐贈(zèng)的庫存物資，其成本比照同類或類似物資的市場(chǎng)價(jià)格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定。價(jià)格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定。 盤盈的庫存物資，按比照同類或類似物資的市場(chǎng)價(jià)格確定盤盈的庫存物資，按比照同類或類

31、似物資的市場(chǎng)價(jià)格確定成本。成本。36庫存物資取得的核算難點(diǎn)庫存物資取得的核算難點(diǎn) 使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金購入的物資驗(yàn)收入庫，按確使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金購入的物資驗(yàn)收入庫，按確定的成本定的成本作如下兩筆分錄：作如下兩筆分錄：借借：庫存物資：庫存物資 貸貸：待沖基金待沖基金同時(shí)，按照實(shí)際支出金額同時(shí)，按照實(shí)際支出金額借借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出 科教項(xiàng)目支出科教項(xiàng)目支出 貸貸：財(cái)政補(bǔ)助收入財(cái)政補(bǔ)助收入 零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度 銀行存款銀行存款37庫存物資發(fā)出的核算庫存物資發(fā)出的核算 醫(yī)院的庫存物資應(yīng)醫(yī)院的庫存物資應(yīng)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法或

32、者加權(quán)平均法確定發(fā)出物資的實(shí)際成本。法或者加權(quán)平均法確定發(fā)出物資的實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 醫(yī)院的醫(yī)院的低值易耗品應(yīng)當(dāng)于內(nèi)部領(lǐng)用時(shí)一次性攤低值易耗品應(yīng)當(dāng)于內(nèi)部領(lǐng)用時(shí)一次性攤銷，個(gè)別價(jià)值較高或領(lǐng)用報(bào)廢相對(duì)集中的，可銷，個(gè)別價(jià)值較高或領(lǐng)用報(bào)廢相對(duì)集中的，可采用五五攤銷法。采用五五攤銷法。38庫存物資發(fā)出核算的注意點(diǎn)庫存物資發(fā)出核算的注意點(diǎn)1 藥房從藥庫領(lǐng)取藥品藥房從藥庫領(lǐng)取藥品時(shí)時(shí)，按照領(lǐng)取藥品的成本，按照領(lǐng)取藥品的成本，借借：庫存物資：庫存物資藥品藥品藥房藥房 貸貸：庫存物資：庫存物資藥品藥品藥庫藥庫 確認(rèn)藥品收入確認(rèn)藥品收入（略）（略）結(jié)轉(zhuǎn)藥品

33、成本時(shí)，按照發(fā)出結(jié)轉(zhuǎn)藥品成本時(shí)，按照發(fā)出藥品的實(shí)際成本，藥品的實(shí)際成本，借借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本醫(yī)療業(yè)務(wù)成本 貸貸：庫存物資：庫存物資藥品藥品藥房藥房39庫存物資發(fā)出核算的注意點(diǎn)庫存物資發(fā)出核算的注意點(diǎn)2 使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金形成的庫存物資，應(yīng)在發(fā)出、使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金形成的庫存物資，應(yīng)在發(fā)出、領(lǐng)用物資時(shí)，按發(fā)出物資領(lǐng)用物資時(shí)，按發(fā)出物資對(duì)應(yīng)的待沖基金金額對(duì)應(yīng)的待沖基金金額，作：作：借借：待沖基金待沖基金 貸貸：庫存物資：庫存物資藥品藥品藥庫藥庫 盤虧、變質(zhì)、毀損的庫存物資，盤虧、變質(zhì)、毀損的庫存物資，作作借借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢（差額）（

34、差額） 待沖基金待沖基金（對(duì)應(yīng)的待沖基金數(shù)額對(duì)應(yīng)的待沖基金數(shù)額） 貸：貸：庫存物資庫存物資（盤虧物資的（盤虧物資的賬面賬面余額）余額）40醫(yī)院待攤費(fèi)用的核算醫(yī)院待攤費(fèi)用的核算 醫(yī)院醫(yī)院的的待攤費(fèi)用待攤費(fèi)用是指醫(yī)院是指醫(yī)院已經(jīng)支出，但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各已經(jīng)支出，但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠谄诜謩e負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠?年以內(nèi)（含年以內(nèi)（含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用，如年）的各項(xiàng)費(fèi)用，如預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付租金等。預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付租金等。 醫(yī)院的待攤費(fèi)用醫(yī)院的待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按應(yīng)當(dāng)按其其受益期限在受益期限在1年內(nèi)分期平均攤銷，年內(nèi)分期平均攤銷，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用（醫(yī)療業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用等）（醫(yī)療業(yè)務(wù)成本、

35、管理費(fèi)用等）。 如果某項(xiàng)待攤費(fèi)用已經(jīng)不能使醫(yī)院受益，應(yīng)當(dāng)將其攤余價(jià)值如果某項(xiàng)待攤費(fèi)用已經(jīng)不能使醫(yī)院受益，應(yīng)當(dāng)將其攤余價(jià)值一次全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期費(fèi)用。一次全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期費(fèi)用。 “待攤費(fèi)用待攤費(fèi)用”賬戶賬戶應(yīng)當(dāng)按應(yīng)當(dāng)按其其種類設(shè)置明細(xì)賬種類設(shè)置明細(xì)賬。期末余額單列。期末余額單列在在01表中。表中。41醫(yī)院醫(yī)院固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的核算的核算 醫(yī)院醫(yī)院固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的確認(rèn)和分類的確認(rèn)和分類 醫(yī)院固定資產(chǎn)核算的賬戶設(shè)置醫(yī)院固定資產(chǎn)核算的賬戶設(shè)置 醫(yī)院固定資產(chǎn)的初始計(jì)量醫(yī)院固定資產(chǎn)的初始計(jì)量 醫(yī)院固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量醫(yī)院固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 醫(yī)院固定資產(chǎn)的處置醫(yī)院固定資產(chǎn)的處置42醫(yī)院醫(yī)院固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的確認(rèn)和分類

36、的確認(rèn)和分類醫(yī)院醫(yī)院固定資產(chǎn)是指單位價(jià)值在固定資產(chǎn)是指單位價(jià)值在1000元及以上（其中：專業(yè)元及以上（其中：專業(yè)設(shè)備單位價(jià)值在設(shè)備單位價(jià)值在1500元及以上），使用期限在一年以上（元及以上），使用期限在一年以上（不含一年），并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)不含一年），并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在一年以上（不含單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在一年以上（不含一年）的大批同類物資，應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理。一年）的大批同類物資，應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理。對(duì)于應(yīng)用軟件，如果構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)對(duì)于應(yīng)用軟件，如果構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組

37、成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件價(jià)值包括在所屬硬件價(jià)值中，一并作為固定資產(chǎn)當(dāng)將該軟件價(jià)值包括在所屬硬件價(jià)值中，一并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算進(jìn)行核算。圖書參照固定資產(chǎn)管理辦法，加強(qiáng)實(shí)物管理，不計(jì)提折舊圖書參照固定資產(chǎn)管理辦法，加強(qiáng)實(shí)物管理，不計(jì)提折舊。43醫(yī)院設(shè)立的醫(yī)院設(shè)立的“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶賬戶 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)房屋及建筑物房屋及建筑物類類 專業(yè)設(shè)備專業(yè)設(shè)備類類 一般設(shè)備一般設(shè)備類類 其他固定資產(chǎn)其他固定資產(chǎn)類類 醫(yī)院應(yīng)當(dāng)設(shè)置醫(yī)院應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿固定資產(chǎn)登記簿”和和“固定資產(chǎn)卡片固定資產(chǎn)卡片”，按，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項(xiàng)固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項(xiàng)固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)

38、賬，進(jìn)行明細(xì)核算明細(xì)核算。 醫(yī)院應(yīng)醫(yī)院應(yīng)在明細(xì)賬中登記在明細(xì)賬中登記每項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)中財(cái)政補(bǔ)助資金、每項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)中財(cái)政補(bǔ)助資金、科教項(xiàng)目資金、其他資金的金額及其所占的比例?？平添?xiàng)目資金、其他資金的金額及其所占的比例。 出租、出借或作為擔(dān)保的出租、出借或作為擔(dān)保的，應(yīng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。，應(yīng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。 經(jīng)營租入經(jīng)營租入的的，應(yīng)當(dāng)另設(shè)輔助簿登記，不在，應(yīng)當(dāng)另設(shè)輔助簿登記，不在該賬戶該賬戶核核 算。算。44固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量的初始計(jì)量醫(yī)院醫(yī)院固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)應(yīng)應(yīng)按實(shí)際成本計(jì)量。按實(shí)際成本計(jì)量。外購的按照實(shí)際支付的購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可外購的按照實(shí)際支付的購買價(jià)

39、款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等相關(guān)支出作為成本。專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等相關(guān)支出作為成本。以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的，按照同類或類似資產(chǎn)價(jià)格的比以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的，按照同類或類似資產(chǎn)價(jià)格的比例對(duì)購置成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。例對(duì)購置成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。自行建造的，按照國家有關(guān)規(guī)定計(jì)算成本。自行建造的，按照國家有關(guān)規(guī)定計(jì)算成本。融資租入的，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、運(yùn)輸保險(xiǎn)融資租入的，按照租賃協(xié)

40、議或者合同確定的價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等作為成本。費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等作為成本。無償取得（如無償調(diào)入或接受捐贈(zèng)）的，其成本比照同類資產(chǎn)的市場(chǎng)無償取得（如無償調(diào)入或接受捐贈(zèng)）的，其成本比照同類資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)確定。價(jià)格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)確定。大型醫(yī)療設(shè)備等固定資產(chǎn)的購建和租賃，要符合區(qū)域衛(wèi)生規(guī)劃，經(jīng)過大型醫(yī)療設(shè)備等固定資產(chǎn)的購建和租賃，要符合區(qū)域衛(wèi)生規(guī)劃，經(jīng)過科學(xué)論證，并按國家有關(guān)規(guī)定報(bào)經(jīng)主管部門會(huì)同有關(guān)部門批準(zhǔn)?？茖W(xué)論證，并按國家有關(guān)規(guī)定報(bào)經(jīng)主管部門會(huì)同有關(guān)部門批準(zhǔn)。45固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)取得的核算（注意點(diǎn)取得的核算（注意點(diǎn)1） 購入固定資產(chǎn)

41、扣留質(zhì)量保證金的，應(yīng)當(dāng)在取得固定購入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金的，應(yīng)當(dāng)在取得固定資產(chǎn)時(shí)資產(chǎn)時(shí)作：作：借借：固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn) （成本）（成本） 貸貸：銀行存款銀行存款（實(shí)付款實(shí)付款 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款（扣留的質(zhì)保金扣留的質(zhì)保金） 質(zhì)保期滿支付質(zhì)保金時(shí)質(zhì)保期滿支付質(zhì)保金時(shí)：借借：其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款（扣留的質(zhì)保金扣留的質(zhì)保金） 貸貸：銀行存款銀行存款46固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)取得的核算（注意點(diǎn)取得的核算（注意點(diǎn)2） 使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金購入固定資產(chǎn)的使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金購入固定資產(chǎn)的：借借：固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn) （成本）（成本） 貸貸：待沖基金：待沖基金同時(shí)，同時(shí)，借：借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出財(cái)政

42、項(xiàng)目補(bǔ)助支出 科教項(xiàng)目支出科教項(xiàng)目支出 貸貸：財(cái)政補(bǔ)助收財(cái)政補(bǔ)助收入入 零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度 銀行存款銀行存款47醫(yī)院醫(yī)院固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊的核算折舊的核算1醫(yī)院應(yīng)當(dāng)對(duì)醫(yī)院應(yīng)當(dāng)對(duì)除圖書外除圖書外的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。醫(yī)院醫(yī)院原則上應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)，采用年限平均法或工作量法計(jì)原則上應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)，采用年限平均法或工作量法計(jì)提折舊。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。確需采用其他折舊方法提折舊。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。確需采用其他折舊方法的，應(yīng)按規(guī)定報(bào)經(jīng)審批，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。的，應(yīng)按規(guī)定報(bào)經(jīng)審批，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。醫(yī)院計(jì)提固

43、定資產(chǎn)折舊不考慮預(yù)計(jì)凈殘值。醫(yī)院計(jì)提固定資產(chǎn)折舊不考慮預(yù)計(jì)凈殘值。醫(yī)院一般應(yīng)當(dāng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，醫(yī)院一般應(yīng)當(dāng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。48醫(yī)院醫(yī)院固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊的核算折舊的核算2 融資租入固定資產(chǎn)的折舊：融資租入固定資產(chǎn)的

44、折舊： 計(jì)提融資租入固定資產(chǎn)折舊時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)計(jì)提融資租入固定資產(chǎn)折舊時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。相一致的折舊政策。 能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會(huì)取得所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在尚能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會(huì)取得所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊。 無法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租無法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。賃期與尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。 固定資產(chǎn)更新改造后的折舊：固定資產(chǎn)更新改造后的折舊： 固定資產(chǎn)發(fā)生更新改造等后續(xù)支出而延長其使用年限的，固定資產(chǎn)發(fā)生

45、更新改造等后續(xù)支出而延長其使用年限的，應(yīng)當(dāng)按照更新改造后重新確定的固定資產(chǎn)的成本以及重新應(yīng)當(dāng)按照更新改造后重新確定的固定資產(chǎn)的成本以及重新確定的折舊年限，重新計(jì)算折舊額。確定的折舊年限，重新計(jì)算折舊額。49醫(yī)院計(jì)提醫(yī)院計(jì)提固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理折舊的賬務(wù)處理 按月提取固定資產(chǎn)折舊時(shí)，按月提取固定資產(chǎn)折舊時(shí)，借借：待沖基金：待沖基金（財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金形成的金額部分財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金形成的金額部分） 醫(yī)療業(yè)務(wù)成本醫(yī)療業(yè)務(wù)成本（醫(yī)療及其輔助活動(dòng)用醫(yī)療及其輔助活動(dòng)用的）的） 管理費(fèi)用管理費(fèi)用（行政及后勤管理部門用行政及后勤管理部門用的）的） 其他支出其他支出（經(jīng)營出租經(jīng)營出租的）的）

46、 貸貸：累計(jì)折舊：累計(jì)折舊 對(duì)于具有多種用途、混合使用的房屋等固定資產(chǎn)，其應(yīng)對(duì)于具有多種用途、混合使用的房屋等固定資產(chǎn)，其應(yīng)提的折舊額應(yīng)采用合理的方法分?jǐn)傆?jì)入有關(guān)科目。提的折舊額應(yīng)采用合理的方法分?jǐn)傆?jì)入有關(guān)科目。50醫(yī)院醫(yī)院固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)處置的核算處置的核算 處置方式包括：處置方式包括： 出售、報(bào)廢、毀損（應(yīng)通過清理賬戶）出售、報(bào)廢、毀損（應(yīng)通過清理賬戶） 無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)、對(duì)外投資等（不通過清理賬戶）。無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)、對(duì)外投資等（不通過清理賬戶）。 主要賬戶設(shè)置：主要賬戶設(shè)置： 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理處置資產(chǎn)凈額處置資產(chǎn)凈額*項(xiàng)目項(xiàng)目 處置凈收入處置凈收入*項(xiàng)目項(xiàng)目 余額及填列：余

47、額及填列： 在在01表中單列應(yīng)區(qū)分正負(fù)數(shù)。表中單列應(yīng)區(qū)分正負(fù)數(shù)。 如為借方余額，如為借方余額，系系清理凈損失；清理凈損失；反之為反之為清理凈收益。清理凈收益。 51固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢、毀損的核算出售、報(bào)廢、毀損的核算固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢、毀損出售、報(bào)廢、毀損時(shí)時(shí)，借借：待沖基金（：待沖基金（對(duì)應(yīng)的尚未沖減完畢的待沖基金余額對(duì)應(yīng)的尚未沖減完畢的待沖基金余額） 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理處置資產(chǎn)凈額處置資產(chǎn)凈額 （差額）（差額） 貸貸：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生費(fèi)用和相關(guān)稅金清理過程中發(fā)生費(fèi)用和相關(guān)稅金時(shí)時(shí)，借借：固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理處置凈收入處置凈收入 貸貸

48、：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 銀行存款銀行存款收回的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入收回的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入及確認(rèn)保險(xiǎn)賠款時(shí)，及確認(rèn)保險(xiǎn)賠款時(shí)，借借：銀行存款銀行存款 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 貸貸：固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理處置凈收入處置凈收入 清理完畢時(shí)，清理完畢時(shí)，借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理處置凈收入處置凈收入 貸：其他收入貸：其他收入 應(yīng)繳款項(xiàng)（應(yīng)繳款項(xiàng)（按規(guī)應(yīng)上繳的部分按規(guī)應(yīng)上繳的部分）同時(shí)，同時(shí)，借：其他支出借：其他支出 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理處置資產(chǎn)凈額處置資產(chǎn)凈額比企業(yè)的復(fù)雜！比企業(yè)的復(fù)雜！52醫(yī)院醫(yī)院無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的核算的核算 無償調(diào)出、對(duì)

49、外捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的核算無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的核算不必使用不必使用“固定資固定資產(chǎn)清理產(chǎn)清理”賬戶。賬戶。借借：待沖基金待沖基金 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 其他支出其他支出（差額）（差額） 貸貸：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)53醫(yī)院醫(yī)院固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)盤盈或盤虧的核算盤盈或盤虧的核算 盤盈盤虧均需通過盤盈盤虧均需通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。賬戶。 盤盈的盤盈的，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值應(yīng)當(dāng)按照同類或類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值入賬，并確認(rèn)為當(dāng)期收入入賬，并確認(rèn)為當(dāng)期收入（其他收入）。（其他收入）。 盤虧的，應(yīng)先扣除可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人的賠償盤虧的，應(yīng)先扣除可以收回的保險(xiǎn)賠償

50、和過失人的賠償?shù)?，將凈損失確認(rèn)為當(dāng)期支出等，將凈損失確認(rèn)為當(dāng)期支出（其他支出）（其他支出）。 如盤虧：如盤虧：借：待沖基金借：待沖基金（對(duì)應(yīng)的尚未沖減完畢的待沖基金余額對(duì)應(yīng)的尚未沖減完畢的待沖基金余額） 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 待處理財(cái)產(chǎn)損溢（差額）待處理財(cái)產(chǎn)損溢（差額） 貸貸：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)批準(zhǔn)后：批準(zhǔn)后：借：其他支出借：其他支出 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢54醫(yī)院醫(yī)院無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)的核算的核算 無形資產(chǎn)是指無形資產(chǎn)是指醫(yī)院為開展醫(yī)療服務(wù)等活動(dòng)或?yàn)楣芾砟酷t(yī)院為開展醫(yī)療服務(wù)等活動(dòng)或?yàn)楣芾砟康亩钟械那覜]有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包的而持有的且沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利

51、權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。權(quán)等。 醫(yī)院購入的醫(yī)院購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用應(yīng)用軟件，應(yīng)當(dāng)作為無形資產(chǎn)核算。軟件，應(yīng)當(dāng)作為無形資產(chǎn)核算。 賬戶設(shè)立：賬戶設(shè)立： 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)*類類*項(xiàng)項(xiàng) 累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷*類類*項(xiàng)項(xiàng)55醫(yī)院醫(yī)院無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)取得的核算取得的核算 醫(yī)院醫(yī)院無形資產(chǎn)應(yīng)按取得時(shí)的實(shí)際成本入賬。無形資產(chǎn)應(yīng)按取得時(shí)的實(shí)際成本入賬。 購入的，其成本包括實(shí)際支付的購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以購入的，其成本包括實(shí)際支付的購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出

52、。及可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。 自行開發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的，自行開發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的，其成本包括其成本包括依法取依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用。 醫(yī)院應(yīng)當(dāng)在無形資產(chǎn)明細(xì)賬中登記每項(xiàng)無形資產(chǎn)入賬成醫(yī)院應(yīng)當(dāng)在無形資產(chǎn)明細(xì)賬中登記每項(xiàng)無形資產(chǎn)入賬成本中財(cái)政補(bǔ)助資金、科教項(xiàng)目資金、其他資金的金額及本中財(cái)政補(bǔ)助資金、科教項(xiàng)目資金、其他資金的金額及其所占的比例。其所占的比例。56醫(yī)院醫(yī)院無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理（注意點(diǎn)）取得的賬務(wù)處理（注意點(diǎn)） 使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金購入無形資產(chǎn)的，使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金購入無形資產(chǎn)的

53、，借借：無形資產(chǎn)：無形資產(chǎn) 貸貸：待沖基金待沖基金同同時(shí)，時(shí)，借借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出 貸貸：財(cái)政補(bǔ)助收財(cái)政補(bǔ)助收入入 零余額賬戶用款額零余額賬戶用款額 銀行存款銀行存款57醫(yī)院醫(yī)院無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)攤銷的核算攤銷的核算 醫(yī)院無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起，在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)醫(yī)院無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起，在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)采用年限平均法分期平均攤銷。采用年限平均法分期平均攤銷。 如預(yù)計(jì)使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法如預(yù)計(jì)使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，律規(guī)定的有效年限，其其攤銷年限按如下原則確定：攤銷年限按如下原則確定： 合同規(guī)定了受益年限但法律沒有規(guī)定有

54、效年限的，攤銷期不應(yīng)超過合同合同規(guī)定了受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過合同規(guī)定的受益年限；規(guī)定的受益年限；合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過法律合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過法律規(guī)定的有效年限；規(guī)定的有效年限；合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過受益合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過受益年限和有效年限年限和有效年限兩者之中較短者兩者之中較短者。如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過超過10年。

55、年。58醫(yī)院醫(yī)院無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理攤銷的賬務(wù)處理 每每月計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷月計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷額時(shí)：額時(shí)： 借借：待沖基金待沖基金（財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金形成的金額部分財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金形成的金額部分） 醫(yī)療業(yè)務(wù)成本醫(yī)療業(yè)務(wù)成本 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 貸貸：累計(jì)攤銷：累計(jì)攤銷59醫(yī)院醫(yī)院無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)后續(xù)支出的核算后續(xù)支出的核算 為增加無形資產(chǎn)的使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出，如對(duì)為增加無形資產(chǎn)的使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出，如對(duì)軟件進(jìn)行升級(jí)或擴(kuò)展其功能等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)軟件進(jìn)行升級(jí)或擴(kuò)展其功能等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入無形資產(chǎn)賬面價(jià)值入無形資產(chǎn)賬面價(jià)值。（資本化）。（資本化）借借：無形資產(chǎn)

56、：無形資產(chǎn) 貸貸：銀行存款等：銀行存款等 為了維護(hù)無形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出，如為了維護(hù)無形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出，如對(duì)軟件進(jìn)行漏洞修補(bǔ)等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期對(duì)軟件進(jìn)行漏洞修補(bǔ)等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用費(fèi)用。借借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 貸貸：銀行存款等：銀行存款等60醫(yī)院醫(yī)院無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)處置的核算處置的核算 無形資產(chǎn)處置包括轉(zhuǎn)讓、對(duì)外投資、核銷等無形資產(chǎn)處置包括轉(zhuǎn)讓、對(duì)外投資、核銷等。轉(zhuǎn)讓時(shí)作兩筆分錄：轉(zhuǎn)讓時(shí)作兩筆分錄：借借：銀行存款：銀行存款 貸貸：應(yīng)交稅費(fèi)：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)繳款項(xiàng)（按規(guī)定上繳時(shí)）應(yīng)繳款項(xiàng)（按規(guī)定上繳時(shí)） 其他收入（差額）其

57、他收入（差額）同時(shí)，同時(shí)，借借：待沖基金：待沖基金 累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷 其他支出（差額）其他支出（差額） 貸貸：無形資產(chǎn)：無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)預(yù)期不能帶來服務(wù)潛力預(yù)期不能帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益經(jīng)批準(zhǔn)核銷時(shí)或經(jīng)濟(jì)利益經(jīng)批準(zhǔn)核銷時(shí)僅作左方一筆分錄。僅作左方一筆分錄。61醫(yī)院對(duì)外投資管理醫(yī)院對(duì)外投資管理 醫(yī)院醫(yī)院對(duì)外投資是指醫(yī)院以貨幣資金購買國家債券或以對(duì)外投資是指醫(yī)院以貨幣資金購買國家債券或以實(shí)物、無形資產(chǎn)等開展的投資活動(dòng)。實(shí)物、無形資產(chǎn)等開展的投資活動(dòng)。 醫(yī)院醫(yī)院對(duì)外投資按照投資回收期的長短分為長期投資和對(duì)外投資按照投資回收期的長短分為長期投資和短期投資。投資回收期一年以上（不含一年）的為長短

58、期投資。投資回收期一年以上（不含一年）的為長期投資。期投資。 醫(yī)院應(yīng)在保證正常運(yùn)轉(zhuǎn)和事業(yè)發(fā)展的前提下嚴(yán)格控制醫(yī)院應(yīng)在保證正常運(yùn)轉(zhuǎn)和事業(yè)發(fā)展的前提下嚴(yán)格控制對(duì)外投資，投資范圍僅限于醫(yī)療服務(wù)相關(guān)領(lǐng)域?qū)ν馔顿Y，投資范圍僅限于醫(yī)療服務(wù)相關(guān)領(lǐng)域。醫(yī)院醫(yī)院不得使用財(cái)政撥款、財(cái)政撥款結(jié)余對(duì)外投資，不得從不得使用財(cái)政撥款、財(cái)政撥款結(jié)余對(duì)外投資，不得從事股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資。事股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資。62醫(yī)院對(duì)外投資管理醫(yī)院對(duì)外投資管理 醫(yī)院的對(duì)外醫(yī)院的對(duì)外投資必須經(jīng)過充分的可行性論證，并投資必須經(jīng)過充分的可行性論證，并報(bào)主管部門（或舉辦單位）和財(cái)政部門批準(zhǔn)。報(bào)主管部門（或舉辦單位）和財(cái)政

59、部門批準(zhǔn)。 醫(yī)院醫(yī)院的對(duì)外的對(duì)外投資應(yīng)按照國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)投資應(yīng)按照國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，并按評(píng)估確定的價(jià)格作為投資成本。估，并按評(píng)估確定的價(jià)格作為投資成本。 醫(yī)院認(rèn)購的國家債券，按實(shí)際支付的金額作價(jià)。醫(yī)院認(rèn)購的國家債券，按實(shí)際支付的金額作價(jià)。 醫(yī)院應(yīng)遵循投資回報(bào)、風(fēng)險(xiǎn)控制和跟蹤管理等原醫(yī)院應(yīng)遵循投資回報(bào)、風(fēng)險(xiǎn)控制和跟蹤管理等原則，對(duì)投資效益、收益與分配等情況進(jìn)行監(jiān)督管則，對(duì)投資效益、收益與分配等情況進(jìn)行監(jiān)督管理，確保國有資產(chǎn)的保值增值。理，確保國有資產(chǎn)的保值增值。63醫(yī)院短期投資的核算醫(yī)院短期投資的核算 賬戶設(shè)立：賬戶設(shè)立： 短期投資短期投資*債券債券 賬戶用途：賬戶用途： 核算核

60、算醫(yī)院購入能隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超醫(yī)院購入能隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過過1年（含年（含1年）的投資，主要指短期國債。年）的投資，主要指短期國債。 賬戶性質(zhì)及填列方法：賬戶性質(zhì)及填列方法： 資產(chǎn)類、期末借方余額應(yīng)在資產(chǎn)類、期末借方余額應(yīng)在01表中單列。表中單列。64醫(yī)院短期投資的核算醫(yī)院短期投資的核算取得時(shí)，應(yīng)按實(shí)際成本（買價(jià)及相關(guān)取得時(shí)，應(yīng)按實(shí)際成本（買價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)稅費(fèi)）作）作： 借借：短期投資：短期投資 貸貸：銀行存款銀行存款 持有期間收到利息等投資收益時(shí)，按實(shí)收額持有期間收到利息等投資收益時(shí)，按實(shí)收額作：作： 借借：銀行存款銀行存款 貸貸：其他收入其他收入投資收益投資收益出售或到