稅務(wù)會計第九章2

1、第三節(jié)第三節(jié) 所得稅會計所得稅會計一、所得稅會計一、所得稅會計的理論基礎(chǔ)的理論基礎(chǔ)1 1、會計利潤與應(yīng)稅所得額之間的關(guān)系、會計利潤與應(yīng)稅所得額之間的關(guān)系o會計利潤按會計準則確定會計利潤按會計準則確定o應(yīng)稅所得額按稅法確定應(yīng)稅所得額按稅法確定o會計利潤會計利潤應(yīng)稅所得額，二者之間的差異是所得應(yīng)稅所得額，二者之間的差異是所得稅會計產(chǎn)生的根源。稅會計產(chǎn)生的根源。2 2、所得稅的性質(zhì)所得稅的性質(zhì)一項費用一項費用3 3、所得稅、所得稅費用費用的的確認方法確認方法3 3、所得稅、所得稅費用費用的的確認確認不同的所得稅會計處理不同的所得稅會計處理方法方法o應(yīng)付稅款法：應(yīng)付稅款法：所得稅費用應(yīng)交所得稅所得稅費

2、用應(yīng)交所得稅o納稅影響法：所得稅費用納稅影響法：所得稅費用應(yīng)交所得稅，當期應(yīng)交所得稅，當期所得稅費用與本期會計稅前利潤相配比所得稅費用與本期會計稅前利潤相配比二二、稅法與會計準則之間的差異稅法與會計準則之間的差異p385p3851 1、從利潤表角度看差異表現(xiàn)為：收支之間的差、從利潤表角度看差異表現(xiàn)為：收支之間的差異）異）利潤表債務(wù)法所關(guān)注利潤表債務(wù)法所關(guān)注（1 1）永久性差異）永久性差異 （在本期發(fā)生，不會在以后各期轉(zhuǎn)在本期發(fā)生，不會在以后各期轉(zhuǎn)回）回） p385o可免稅收入和收益可免稅收入和收益( (調(diào)減項目調(diào)減項目) )o稅法作為應(yīng)稅收益的非會計收益稅法作為應(yīng)稅收益的非會計收益( (調(diào)增項

3、目調(diào)增項目) )o不可扣除的費用或損失不可扣除的費用或損失( (調(diào)增項目調(diào)增項目) )o稅法作為可扣除費用的非會計費用稅法作為可扣除費用的非會計費用 ( (調(diào)減項目調(diào)減項目) )（2）時間性差異）時間性差異2、從資產(chǎn)負債表角度看差異表現(xiàn)為：資產(chǎn)、從資產(chǎn)負債表角度看差異表現(xiàn)為：資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異資產(chǎn)負債表債務(wù)法所關(guān)注資產(chǎn)負債表債務(wù)法所關(guān)注o暫時性差異暫時性差異資產(chǎn)或負債的賬面價值與其資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)之間的差額。之間的差額。二、稅法與會計準則之間的差異二、稅法與會計準則之間的差異o資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)按照稅法規(guī)

4、定在未來可按照稅法規(guī)定在未來可以抵扣的資產(chǎn)價值。（成本已稅前列支金以抵扣的資產(chǎn)價值。（成本已稅前列支金額）額）一般而言，資產(chǎn)一般而言，資產(chǎn)取得取得時其賬面價值與計稅時其賬面價值與計稅基礎(chǔ)是相同的，基礎(chǔ)是相同的，后續(xù)計量后續(xù)計量過程中可能產(chǎn)生資過程中可能產(chǎn)生資產(chǎn)的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)的差異。產(chǎn)的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)的差異。 如：一項固定資產(chǎn)，取得時的成本為如：一項固定資產(chǎn)，取得時的成本為120萬元，萬元，使用使用2年后會計已提折舊年后會計已提折舊50萬元，減值準備萬元，減值準備10萬元；稅法已提折舊萬元；稅法已提折舊40萬元。萬元。o負債的計稅基礎(chǔ)負債的計稅基礎(chǔ)指負債的賬面價值減去指負債的賬面價

5、值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。即：負債的賬面價值可予抵扣的金額。即：負債的賬面價值未未來可稅前列支的金額來可稅前列支的金額通常情況下，負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)通常情況下，負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)是相等的。但在某些特殊情況下，計稅基礎(chǔ)是相等的。但在某些特殊情況下，計稅基礎(chǔ)與賬面價值之間不一致。與賬面價值之間不一致。 o各項資產(chǎn)的稅務(wù)處理各項資產(chǎn)的稅務(wù)處理 p350重點關(guān)注各項資產(chǎn)的后續(xù)計量的稅法規(guī)定重點關(guān)注各項資產(chǎn)的后續(xù)計量的稅法規(guī)定按對未來期間應(yīng)稅金額的影響劃分按對未來期間應(yīng)稅金額的影響劃分p389 p389 （暫時性差（暫時

6、性差異歸納表）異歸納表）o應(yīng)納稅暫時性差異（資產(chǎn)的賬面價值應(yīng)納稅暫時性差異（資產(chǎn)的賬面價值 計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)或負債的賬面價值計稅基礎(chǔ)）或負債的賬面價值計稅基礎(chǔ)）產(chǎn)生遞延所產(chǎn)生遞延所得稅負債（遞延所得稅費用）得稅負債（遞延所得稅費用）o可抵扣暫時性差異（資產(chǎn)的賬面價值可抵扣暫時性差異（資產(chǎn)的賬面價值 計稅基礎(chǔ)）計稅基礎(chǔ)）產(chǎn)生遞延所產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)（遞延所得稅收益）得稅資產(chǎn)（遞延所得稅收益）暫時性差異的類型暫時性差異的類型三三、企業(yè)所得稅會計處理方法、企業(yè)所得稅會計處理方法（一）核算方法（一）核算方法 資產(chǎn)負債表債務(wù)法資產(chǎn)負債表債務(wù)法o從分析暫時性差異入手，確認相關(guān)的遞延所得從分析暫時性差異入手

7、，確認相關(guān)的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)稅負債與遞延所得稅資產(chǎn) ，進而確認本期所得，進而確認本期所得稅費用。稅費用。o當稅率變動或稅基變動時，必須按預(yù)期稅率對當稅率變動或稅基變動時，必須按預(yù)期稅率對“遞延所得稅負債遞延所得稅負債”和和“遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)”賬賬戶余額進行調(diào)整。戶余額進行調(diào)整。o本期所得稅費用本期應(yīng)交所得稅本期所得稅費用本期應(yīng)交所得稅+（期末遞（期末遞延所得稅負債期初遞延所得稅負債）（期延所得稅負債期初遞延所得稅負債）（期末遞延所得稅資產(chǎn)期初遞延所得稅資產(chǎn)）末遞延所得稅資產(chǎn)期初遞延所得稅資產(chǎn)）o本期所得稅費用本期所得稅費用 = 本期應(yīng)交所得稅本期應(yīng)交所得稅 + 本期遞

8、本期遞延所得稅資產(chǎn)延所得稅資產(chǎn)/負債貸方發(fā)生額負債貸方發(fā)生額 - 本期遞延所本期遞延所得稅資產(chǎn)得稅資產(chǎn)/負債借方發(fā)生額負債借方發(fā)生額（二）賬戶設(shè)置（二）賬戶設(shè)置o“所得稅費用所得稅費用”o“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅”o“遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)”可抵扣暫時性差異對可抵扣暫時性差異對納稅的影響金額納稅的影響金額o“遞延所得稅負債遞延所得稅負債”應(yīng)納稅暫時性差異對應(yīng)納稅暫時性差異對納稅的影響金額納稅的影響金額（三）資產(chǎn)負債表債務(wù)法進行所得稅的賬務(wù)處（三）資產(chǎn)負債表債務(wù)法進行所得稅的賬務(wù)處理程序理程序 p402p4021 1、確定一項資產(chǎn)或負債的計稅基礎(chǔ)、確定一項資產(chǎn)或負債的計稅基礎(chǔ)

9、2 2、分析計算暫時性差異、分析計算暫時性差異3 3、確定暫時性差異對納稅的影響（即遞延所得、確定暫時性差異對納稅的影響（即遞延所得稅負債或資產(chǎn)）稅負債或資產(chǎn)）4 4、遞延所得稅負債或資產(chǎn)、所得稅費用（或收、遞延所得稅負債或資產(chǎn)、所得稅費用（或收益）在報表中的列示益）在報表中的列示o舉例舉例o例例1：a 公司公司20x7 年度利潤表中利潤總額為年度利潤表中利潤總額為 1 200 萬元，該公司適用的所得稅稅率為萬元，該公司適用的所得稅稅率為 25% ，假設(shè)無期初遞延所得稅資產(chǎn)，假設(shè)無期初遞延所得稅資產(chǎn)/負債余負債余額。額。 20x7年發(fā)生的有關(guān)交易和事項中，會計年發(fā)生的有關(guān)交易和事項中，會計處理

10、與稅收處理存在的差別有：處理與稅收處理存在的差別有： （1）20x7年年1月月2日開始計提折舊的一項日開始計提折舊的一項固定資產(chǎn)，成本為固定資產(chǎn)，成本為 600 萬元，使用年限為萬元，使用年限為 10 年，凈殘值為零，會計處理按雙倍余額遞減法年，凈殘值為零，會計處理按雙倍余額遞減法計提折舊，稅收處理按直線法計提折舊。假定計提折舊，稅收處理按直線法計提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會計規(guī)定相同。稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會計規(guī)定相同。 （2）向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供現(xiàn)金捐贈）向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供現(xiàn)金捐贈 200 萬元。萬元。 （3）應(yīng)付違反環(huán)保法規(guī)定罰款）應(yīng)付違反環(huán)保法規(guī)定罰款 100 萬元。萬元。（

11、4）期末對持有的存貨計提了）期末對持有的存貨計提了 30 萬元的萬元的存貨跌價準備。存貨跌價準備。 要求：計算要求：計算 20x7 年所得稅費用，并年所得稅費用，并進行賬務(wù)處理。進行賬務(wù)處理。o解：（解：（1）20x7年應(yīng)納稅所得額年應(yīng)納稅所得額 =1200+60+200+100+301590（萬元）（萬元） 應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 =1590 25% = 397.5（萬元）（萬元）（2）分析暫時性差異）分析暫時性差異可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異60+3090萬元萬元遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) 9025% 22.5（萬元）（萬元） （3）確認所得稅費用）確認所得稅費用本期所得稅費用本期所得

12、稅費用 = 本期應(yīng)交所得稅本期應(yīng)交所得稅 + （期末遞延所（期末遞延所得稅負債得稅負債 期初遞延所得稅負債）期初遞延所得稅負債）（期末遞延（期末遞延所得稅資產(chǎn)所得稅資產(chǎn)期初遞延所得稅資產(chǎn)）期初遞延所得稅資產(chǎn)）20x7 年所得稅費用年所得稅費用 = 397.5 （22.5 0 ）375(萬元萬元)（4）所得稅的賬務(wù)處理）所得稅的賬務(wù)處理 借：借： 所得稅費用所得稅費用 375 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)22.5 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 397.5 o例例2：企業(yè)：企業(yè)201年年12月月31日資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)負債表中部分項目情況如下：中部分項目情況如下： 項目項目賬面賬面價

13、值價值計稅計稅基礎(chǔ)基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫應(yīng)納稅暫時性差異時性差異可抵扣暫可抵扣暫時性差異時性差異固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)56000050000060000存貨存貨30000035000050000預(yù)計負債預(yù)計負債80000 0 80000總計總計 60000130000o假定該企業(yè)適用的所得稅稅率為假定該企業(yè)適用的所得稅稅率為25，201年按年按照稅法規(guī)定確定的應(yīng)納稅所得額為照稅法規(guī)定確定的應(yīng)納稅所得額為150萬元。預(yù)計該萬元。預(yù)計該企業(yè)會持續(xù)盈利，能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)會持續(xù)盈利，能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額。項目項目賬面賬面價值價值計稅計稅基礎(chǔ)基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫應(yīng)納稅暫時性差異時性差異可抵扣暫可抵扣暫時性

14、差異時性差異固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)52000048000040000存貨存貨250000250000無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)1000000100000預(yù)計負債預(yù)計負債60000 0 60000總計總計202年資產(chǎn)負債表中部分項目情況如下：年資產(chǎn)負債表中部分項目情況如下：o假定假定202年該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為年該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為250萬元，萬元，該企業(yè)適用的所得稅稅率為該企業(yè)適用的所得稅稅率為25。要求：采用資產(chǎn)負。要求：采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法對企業(yè)債表債務(wù)法對企業(yè)201年、年、202年的所得稅進行年的所得稅進行會計處理。會計處理。o解：解：201年應(yīng)交所得稅年應(yīng)交所得稅1502

15、537.5萬元萬元o應(yīng)納稅暫時性差異余額應(yīng)納稅暫時性差異余額6萬元，遞延所得萬元，遞延所得稅負債稅負債6251.5萬元萬元o可抵扣暫時性差異余額可抵扣暫時性差異余額13萬元，遞延所萬元，遞延所得稅資產(chǎn)得稅資產(chǎn)13253.25萬元萬元o所得稅費用所得稅費用37.51.53.2535.75萬元萬元o借：所得稅費用借：所得稅費用 35.75 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) 3.25 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 37.5 遞延所得稅負債遞延所得稅負債 1.5202年年o應(yīng)納稅暫時性差異余額應(yīng)納稅暫時性差異余額14萬元，應(yīng)納稅萬元，應(yīng)納稅暫時性差異發(fā)生額暫時性差異發(fā)生額1468萬元萬元o

16、遞延所得稅負債余額遞延所得稅負債余額14253.5萬萬元，遞延所得稅負債發(fā)生額元，遞延所得稅負債發(fā)生額8252萬元萬元o可抵扣暫時性差異余額可抵扣暫時性差異余額6萬元，可抵扣暫萬元，可抵扣暫時性差異發(fā)生額時性差異發(fā)生額6137萬元萬元o遞延所得稅資產(chǎn)余額遞延所得稅資產(chǎn)余額6251.5萬元，萬元，遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額7251.75萬元萬元o應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅2502562.5萬元萬元o本期所得稅費用本期所得稅費用62.5+（3.51.5）（1.53.25）62.5萬元萬元o借：所得稅費用借：所得稅費用 66.25 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 62.5 遞延

17、所得稅負債遞延所得稅負債 2 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) 1.75個人所得稅個人所得稅會會計o例例3 3：某企業(yè)：某企業(yè)20052005年年1212月月1111日購入一臺機床，日購入一臺機床，原價原價5 51000010000元，期末殘值為元，期末殘值為0 0。采用直線法。采用直線法計提折舊，稅法規(guī)定按計提折舊，稅法規(guī)定按5 5年計提折舊；會計年計提折舊；會計規(guī)定折舊年限為規(guī)定折舊年限為3 3年。其他因素不變的情況年。其他因素不變的情況下，假設(shè)企業(yè)每年實現(xiàn)的稅前會計利潤為下，假設(shè)企業(yè)每年實現(xiàn)的稅前會計利潤為300000300000元（無其他納稅調(diào)整項目），元（無其他納稅調(diào)整項目），06060

18、707年所得稅稅率為年所得稅稅率為33%33%，2002008 8年起稅率降為年起稅率降為25%25%。要求：。要求：采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法對該企對該企業(yè)各年的所得稅進行會計處理。業(yè)各年的所得稅進行會計處理。項目項目06年年07年年08年年09年年2010年年累計會計折舊累計會計折舊173451賬面價值賬面價值3417000累計稅法折舊累計稅法折舊10.220.430.640.851計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)40.830.620.410.20暫時性差異余額暫時性差異余額6.813.620.410.20暫時性差異發(fā)生額暫時性差異發(fā)生額6.86.86.8-10.2-10.2稅率稅率3333

19、252525遞延所得稅資產(chǎn)余遞延所得稅資產(chǎn)余額額2.2444.4885.12.550遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額生額2.2442.2440.612-2.55-2.556.82513.6（3325）o20062006年年0707年，會計處理相同年，會計處理相同應(yīng)交所得稅（應(yīng)交所得稅（30+6.830+6.8）33%33%12.14412.144萬元萬元會計分錄：會計分錄：借：所得稅費用借：所得稅費用 9 9.9.9萬萬 (30(3033%)33%) 遞延所得稅遞延所得稅資產(chǎn)資產(chǎn) 2.2442.244萬萬 (6.8(6.833%)33%) 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 12

20、.14412.144萬萬o0 08 8年起稅率變更為年起稅率變更為25%25%應(yīng)交所得稅（應(yīng)交所得稅（30+6.830+6.8）25%25%9.29.2萬元萬元本期遞延所得稅本期遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額資產(chǎn)發(fā)生額 6.86.825%25%1.71.7萬萬調(diào)減以前遞延所得稅調(diào)減以前遞延所得稅資產(chǎn)賬面價值金額資產(chǎn)賬面價值金額13.6（3325）1.088合并后合并后遞延所得稅遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額資產(chǎn)發(fā)生額1.71.71.0881.0880.6120.612會計分錄：會計分錄：借：所得稅費用借：所得稅費用 8.588萬萬 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) 0.612萬萬 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅應(yīng)

21、交所得稅 9.29.2萬萬o20092009年年20102010年轉(zhuǎn)回差異年轉(zhuǎn)回差異應(yīng)交所得稅（應(yīng)交所得稅（30-10.230-10.2）25%25%4.954.95萬元萬元轉(zhuǎn)回遞延所得稅轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額資產(chǎn)發(fā)生額 10.210.225%25%2.552.55萬萬會計分錄為：會計分錄為：借：所得稅費用借：所得稅費用 7.57.5萬萬 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 4.954.95萬萬 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) 2.552.55萬萬o虧損彌補的所得稅會計處理：對于在以后年虧損彌補的所得稅會計處理：對于在以后年度稅前彌補的虧損，應(yīng)視同可抵扣暫時性差度稅前彌補的虧損，應(yīng)視

22、同可抵扣暫時性差異，以很可能獲得用來抵扣該部分虧損的未異，以很可能獲得用來抵扣該部分虧損的未來應(yīng)稅所得額為限，確認為遞延所得稅資產(chǎn)。來應(yīng)稅所得額為限，確認為遞延所得稅資產(chǎn)。o例例4：某企業(yè)在第：某企業(yè)在第14年間每年的應(yīng)稅所得年間每年的應(yīng)稅所得分別為分別為200萬元、萬元、80萬元、萬元、70萬元、萬元、80萬元，適用的所得稅率為萬元，適用的所得稅率為25，假設(shè)無，假設(shè)無其他差異，要求：采用其他差異，要求：采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法資產(chǎn)負債表債務(wù)法對對該企業(yè)各年的所得稅進行會計處理。該企業(yè)各年的所得稅進行會計處理。o解：經(jīng)過判斷，未來解：經(jīng)過判斷，未來5年內(nèi)企業(yè)有足夠的利年內(nèi)企業(yè)有足夠的利潤彌補該虧

23、損。則第潤彌補該虧損。則第1年可以全部確認年可以全部確認200萬元的虧損。萬元的虧損。o第第1年：借：遞延所得稅資產(chǎn)年：借：遞延所得稅資產(chǎn) 50萬萬 貸：所得稅費用貸：所得稅費用 50萬萬 o第第2年：轉(zhuǎn)回年：轉(zhuǎn)回80萬元萬元借：所得稅費用借：所得稅費用 20萬萬 貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn) 20萬萬o第第3年：轉(zhuǎn)回年：轉(zhuǎn)回70萬元萬元借：所得稅費用借：所得稅費用 17.5萬萬 貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn) 17.5萬萬o第第4年：利潤年：利潤80萬元，彌補萬元，彌補50萬元萬元應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅30257.5萬元萬元轉(zhuǎn)回金額轉(zhuǎn)回金額 502512.5萬元萬元借：所得稅費用

24、借：所得稅費用 20萬萬 貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn) 12.5萬萬 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 7.5第四節(jié)第四節(jié) 個人所得稅及其會計處理個人所得稅及其會計處理 一、一、我國個人所得稅的特點我國個人所得稅的特點 o實行分類征收（不同項目適用不同的扣除費用標實行分類征收（不同項目適用不同的扣除費用標準、稅率及優(yōu)惠辦法等）準、稅率及優(yōu)惠辦法等）o累進稅率和比例稅率并用累進稅率和比例稅率并用o計算簡便（費用采用總額扣除法，有定額和定率計算簡便（費用采用總額扣除法，有定額和定率兩種）兩種）o采取課源制（支付單位源泉扣繳）和申報制兩種采取課源制（支付單位源泉扣繳）和申報制兩種征納方法

25、征納方法（一）個人所得稅的納稅義務(wù)人（一）個人所得稅的納稅義務(wù)人 o從中國境內(nèi)取得所得的自然人從中國境內(nèi)取得所得的自然人o區(qū)分為兩類：居民納稅人、非居民納稅人區(qū)分為兩類：居民納稅人、非居民納稅人 界定標準界定標準二、二、我國個人所得稅的基本法律規(guī)定我國個人所得稅的基本法律規(guī)定住所標準住所標準時間標準（時間標準（1年）年）要點要點居民納稅人居民納稅人非居民納稅人非居民納稅人判定判定標準標準（1 1）在中國境內(nèi)有?。┰谥袊硟?nèi)有住所的個人；（所的個人；（2 2）在中）在中國境內(nèi)無住所但居住國境內(nèi)無住所但居住滿滿1 1年的個人年的個人（1 1）在中國境內(nèi)無住所又不居）在中國境內(nèi)無住所又不居住的個人；

26、（住的個人；（2 2）在中國境內(nèi)無）在中國境內(nèi)無住所且居住不滿住所且居住不滿1 1年的個人年的個人類別類別在中國境內(nèi)在中國境內(nèi)定居的中定居的中國公民和外國華僑國公民和外國華僑一個納稅年度中，沒有在中國境內(nèi)一個納稅年度中，沒有在中國境內(nèi)居住或在中國居住不滿居住或在中國居住不滿1 1年的年的外籍外籍人員、華僑或港澳同胞人員、華僑或港澳同胞納稅納稅義務(wù)義務(wù)負無限納稅義務(wù)，就負無限納稅義務(wù)，就其來源于中國境內(nèi)、其來源于中國境內(nèi)、境外的所得征稅境外的所得征稅負有限納稅義務(wù)，就其來源于負有限納稅義務(wù)，就其來源于中國境內(nèi)的所得征稅中國境內(nèi)的所得征稅 個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資人也為個稅的納稅人個人獨資企業(yè)

27、和合伙企業(yè)的投資人也為個稅的納稅人（二）個人所得稅的征稅對象（二）個人所得稅的征稅對象 o征稅對象是納稅人所擁有的具有合法來源征稅對象是納稅人所擁有的具有合法來源的、以貨幣形式表現(xiàn)的純所得。的、以貨幣形式表現(xiàn)的純所得。o按性質(zhì)分為按性質(zhì)分為1111項目（稅目）項目（稅目）（三）稅率三）稅率 （sheetsheet）稅稅 目目稅稅 率率工薪所得工薪所得；個體工商戶的生個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得產(chǎn)、經(jīng)營所得；對企事業(yè)單對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得位的承包、承租經(jīng)營所得超額累進稅率超額累進稅率（9 9級、級、5 5級）級）勞務(wù)報酬所得勞務(wù)報酬所得比例稅率比例稅率20%20%；一次性收入；一次性收

28、入畸高（超過畸高（超過2 2萬元）的實行萬元）的實行加成征收加成征收(混合稅率混合稅率)儲蓄存款利息所得儲蓄存款利息所得2007年年8月月15日起減按日起減按5征收；征收；2008年年10月月9日起暫免征收日起暫免征收稿酬所得稿酬所得比例稅率：比例稅率：20，減征，減征30（實際稅率（實際稅率14）其他所得其他所得比例稅率：比例稅率：20（四四）稅收優(yōu)惠）稅收優(yōu)惠 p439p439o免稅的規(guī)定免稅的規(guī)定o減稅的規(guī)定減稅的規(guī)定（五）納稅期限（五）納稅期限o按年納稅：個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、按年納稅：個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得o按月納稅：工

29、薪所得按月納稅：工薪所得o按次：其余所得按次：其余所得三、個人所得稅的計算和繳納三、個人所得稅的計算和繳納 （一）個人所得稅的計算（一）個人所得稅的計算o計稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額計稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額= =某項應(yīng)稅項目的收入額某項應(yīng)稅項目的收入額稅法稅法規(guī)定的費用減除標準規(guī)定的費用減除標準 p440p440o計算方法計算方法取決于取決于稅率稅率形式（比例稅率、累進形式（比例稅率、累進稅率）稅率）1 1、工資薪金所得工資薪金所得應(yīng)納個人所得稅的計算應(yīng)納個人所得稅的計算o按月按月計算計算繳納繳納o應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =（月收入（月收入20002000或或48004800）適用

30、適用 稅率稅率速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)（從（從20082008年年3 3月起為月起為20002000元）元）o特殊規(guī)定：在中國境內(nèi)有住所的個人一次取得數(shù)月特殊規(guī)定：在中國境內(nèi)有住所的個人一次取得數(shù)月獎金、勞動分紅、年終加薪個稅的計算獎金、勞動分紅、年終加薪個稅的計算 舉例舉例分項計算方法分項計算方法例如：例如：中國公民李某，中國公民李某，20082008年年4 4月工資月工資26002600元（或元（或14001400元），一次性取得年終獎元），一次性取得年終獎50005000元（含稅），元（含稅），計算李某計算李某20082008年年4 4月應(yīng)納個人所得稅費用。月應(yīng)納個人所得稅費用。o工資應(yīng)納個

31、稅工資應(yīng)納個稅= =（2600260020002000）10%25=3510%25=35元元o對年終獎的征稅對年終獎的征稅（5000/125000/12417417元）元）年終獎應(yīng)納稅額年終獎應(yīng)納稅額=5000=50005%0=2505%0=250元元所以，李某當月應(yīng)納個稅額所以，李某當月應(yīng)納個稅額=35+250=285=35+250=285元元o若當月工資為若當月工資為14001400元元時如何計算？時如何計算？o取得的經(jīng)常性獎金如何計算？取得的經(jīng)常性獎金如何計算？p442工資不納稅，年終獎可以扣除工資不納稅，年終獎可以扣除600600元，元，李某當月應(yīng)納個稅額李某當月應(yīng)納個稅額= =（50

32、005000600600）5%0=2205%0=220元元2 2、個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得o按年計算，分月預(yù)繳按年計算，分月預(yù)繳o應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =（全年收入總額（全年收入總額成本、費用及成本、費用及損失）損失）適用稅率（適用稅率（5 5級）級）速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)3 3、勞務(wù)報酬：按次繳納，勞務(wù)報酬：按次繳納，稅率稅率2020，兩種扣除標準，兩種扣除標準o“次次”的確定的確定只有一次性收入的，以取得該項收入為一次只有一次性收入的，以取得該項收入為一次屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以一個月內(nèi)取得收屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以一個月內(nèi)取得收入為一次入為一次o一次性勞務(wù)

33、報酬畸高（一次性勞務(wù)報酬畸高（每次每次勞務(wù)報酬所得勞務(wù)報酬所得2000020000元元的部分）實行加成征收的部分）實行加成征收o兩種計算方法（直接計算、簡化計算）兩種計算方法（直接計算、簡化計算）簡化計算：采用簡化計算：采用3 3級超額累進稅率級超額累進稅率表表 p436p436應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =每次收入（每次收入（120%120%）適用適用稅率稅率速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)勞務(wù)報酬所得的加成征收辦法勞務(wù)報酬所得的加成征收辦法o應(yīng)稅勞務(wù)報酬所得額在應(yīng)稅勞務(wù)報酬所得額在2 2萬元以內(nèi)的部分，按萬元以內(nèi)的部分，按2020計征計征o應(yīng)稅勞務(wù)報酬所得額超過應(yīng)稅勞務(wù)報酬所得額超過2 2萬元萬元5 5萬元的

34、部分，萬元的部分，加征加征5 5成成o應(yīng)稅勞務(wù)報酬所得額超過應(yīng)稅勞務(wù)報酬所得額超過5 5萬元的部分，加征萬元的部分，加征1010成。成。舉例勞務(wù)報酬所得應(yīng)納個稅的計算勞務(wù)報酬所得應(yīng)納個稅的計算o歌星周某歌星周某2006年年3月在月在a地參加商業(yè)演出地參加商業(yè)演出1天，獲出場費天，獲出場費3500元；元；b地參加某公司地參加某公司10周年慶典獲出場費周年慶典獲出場費28000元；元；c地為某品地為某品牌家電出演電視廣告獲廣告收入牌家電出演電視廣告獲廣告收入65000元。元。計算該歌星計算該歌星3月應(yīng)交納的個人所得稅？月應(yīng)交納的個人所得稅？4、稿酬所得：按次繳納，稅率、稿酬所得：按次繳納，稅率20

35、，減征，減征30，2種種扣除方法扣除方法o應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=（每次收入扣除額）每次收入扣除額）14%o“次次”的確定：以每次出版、發(fā)表取得收入為的確定：以每次出版、發(fā)表取得收入為1 1次次同一作品再版取得的所得，應(yīng)單獨視為一次同一作品再版取得的所得，應(yīng)單獨視為一次同一作品先在報刊上連載后再出版；或先出版再在報同一作品先在報刊上連載后再出版；或先出版再在報刊連載，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅。（連載刊連載，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅。（連載1 1次，出版次，出版1 1次）次）合并為合并為1 1次收入征稅：同一作品在報刊上連載的；以次收入征稅：同一作品在報刊上連載的；以預(yù)付或分次支付同一作品出版和發(fā)表的稿酬

36、；同一作預(yù)付或分次支付同一作品出版和發(fā)表的稿酬；同一作品出版、發(fā)表后因添加印數(shù)而追加稿酬品出版、發(fā)表后因添加印數(shù)而追加稿酬舉例稿酬所得應(yīng)納個稅的計算稿酬所得應(yīng)納個稅的計算o某教授某教授06年公開發(fā)表論文年公開發(fā)表論文3篇，分別取得稿酬篇，分別取得稿酬1800元、元、1500元、元、700元；元；06年年8月編著一本教材出版取月編著一本教材出版取得稿酬得稿酬6200元。計算該教授上述稿酬應(yīng)交納的個人元。計算該教授上述稿酬應(yīng)交納的個人所得稅？所得稅？ o某作家的一篇小說在報紙上連載某作家的一篇小說在報紙上連載2個月，第個月，第1個月個月取得稿酬取得稿酬3000元，第元，第2個月取得稿酬個月取得稿酬

37、4000元。元。連載后又出版取得稿酬連載后又出版取得稿酬5000元。要求：計算該作元。要求：計算該作家應(yīng)交個稅？家應(yīng)交個稅？5 5、特許權(quán)使用費所得特許權(quán)使用費所得（按次按次）、）、財產(chǎn)租賃財產(chǎn)租賃所得所得（按月）、定額法與比例扣除相結(jié)合（按月）、定額法與比例扣除相結(jié)合6、承包經(jīng)營所得、承包經(jīng)營所得o兩種納稅方式兩種納稅方式承包、承租人是否擁有對企業(yè)承包、承租人是否擁有對企業(yè)經(jīng)營成果經(jīng)營成果（1）不擁有經(jīng)營成果，僅按規(guī)定取得一定所得時，）不擁有經(jīng)營成果，僅按規(guī)定取得一定所得時，按工薪所得納稅按工薪所得納稅（2）對企業(yè)經(jīng)營成果擁有所有權(quán)，按承包經(jīng)營所得）對企業(yè)經(jīng)營成果擁有所有權(quán)，按承包經(jīng)營所得納

38、稅納稅o對于第二種方式：按年征收（承包、承租期對于第二種方式：按年征收（承包、承租期不足不足12個月的，按實際承包、承租期的月份個月的，按實際承包、承租期的月份為一個納稅年度）為一個納稅年度）o5級超額累進稅率級超額累進稅率o應(yīng)稅所得額應(yīng)稅所得額=年應(yīng)稅收入年應(yīng)稅收入-必要費用必要費用年應(yīng)稅收入：分得的經(jīng)營利潤、工薪收入年應(yīng)稅收入：分得的經(jīng)營利潤、工薪收入必要費用：必要費用：2000元元/月上交承包費月上交承包費o舉例：舉例：承包經(jīng)營所得應(yīng)納個稅的計算承包經(jīng)營所得應(yīng)納個稅的計算o2008年年1月月1日，李某與學校簽訂承包合日，李某與學校簽訂承包合同經(jīng)營校辦商店，承包期同經(jīng)營校辦商店，承包期2年

39、。年。06年每月固年每月固定領(lǐng)取工資收入定領(lǐng)取工資收入700元，年終按合同分得經(jīng)元，年終按合同分得經(jīng)營利潤營利潤28000元。計算李某全年承包經(jīng)營元。計算李某全年承包經(jīng)營應(yīng)交納的個人所得稅？應(yīng)交納的個人所得稅？7 7、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：按次征收、比例稅率：按次征收、比例稅率20%20%o應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =（收入（收入財產(chǎn)原值財產(chǎn)原值合理費用）合理費用）20%20%8 8、利息、股息紅利所得、偶然所得、其他所得利息、股息紅利所得、偶然所得、其他所得o按次征收、按次征收、無費用扣除額無費用扣除額、比例稅率、比例稅率20%20%o應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =每次收入每次收入20%20%9 9、

40、境外所得的稅收、境外所得的稅收抵免抵免o在中國境內(nèi)無住所，但居住在中國境內(nèi)無住所，但居住1 1年以上年以上5 5年以下，境外年以下，境外所得免稅；居住超過所得免稅；居住超過5 5年的個人，從第年的個人，從第6 6年起開始征年起開始征稅。稅。境外所得的稅收抵免境外所得的稅收抵免o抵免限額為：境外所得按我國稅法計算的應(yīng)納稅額。抵免限額為：境外所得按我國稅法計算的應(yīng)納稅額。o計算方法：計算方法：分國分項分別分國分項分別計算，按計算，按同一國家內(nèi)不同同一國家內(nèi)不同應(yīng)稅項目應(yīng)納稅款之和應(yīng)稅項目應(yīng)納稅款之和為該國的抵免限額。為該國的抵免限額。o比較：境外已納稅款與抵免限額（應(yīng)納稅款）比較：境外已納稅款與抵

41、免限額（應(yīng)納稅款）境外已納稅款抵免限額，則應(yīng)補交稅款境外已納稅款抵免限額，則應(yīng)補交稅款境外已納稅款抵免限額，境外所得免稅，超過部分境外已納稅款抵免限額，境外所得免稅，超過部分于以后年度（不超過于以后年度（不超過5年）內(nèi)在同一國家的扣除限年）內(nèi)在同一國家的扣除限額中的余額中補扣。額中的余額中補扣。o例：例：某中國居民某中國居民在中國有住所并在在中國有住所并在a a國任職，國任職， 08年來源年來源于于a國收入為：工資、薪金所得國收入為：工資、薪金所得8500/月，全年月，全年102000元，元，已納個稅已納個稅5700元；特許權(quán)使用費所得元；特許權(quán)使用費所得30000元，已納個元，已納個稅稅39

42、00元。元。要求：計算該居民要求：計算該居民0606年應(yīng)納個稅？年應(yīng)納個稅？解：按我國稅法應(yīng)納稅額解：按我國稅法應(yīng)納稅額5160+48005160+480099609960元元（8500850048004800）1515125125 121251605160元元30000 30000 （1 12020） 202048004800元元已納稅款已納稅款5700+39005700+390096009600元元則應(yīng)補繳稅款則應(yīng)補繳稅款9960996096009600360360元元1010、個人對外捐贈支出扣除的規(guī)定、個人對外捐贈支出扣除的規(guī)定 o社會團體、國家機關(guān)等向教育、其他社會公益事社會團體、國

43、家機關(guān)等向教育、其他社會公益事業(yè)等的捐贈按不超過應(yīng)稅所得額的業(yè)等的捐贈按不超過應(yīng)稅所得額的30%30%稅前扣除稅前扣除（除全額扣除外）（除全額扣除外）。o扣除限額扣除限額= =應(yīng)稅所得額應(yīng)稅所得額30%30%o將直接向受贈人的捐贈不能稅前扣除將直接向受贈人的捐贈不能稅前扣除o例：某居民取得一次性勞務(wù)報酬例：某居民取得一次性勞務(wù)報酬5000050000元，通過元，通過其中的其中的1000010000元通過民政局捐贈給兒童福利院。元通過民政局捐贈給兒童福利院。計算該居民計算該居民應(yīng)應(yīng)納納個人所得稅額個人所得稅額。o例：大學教授李某例：大學教授李某2009年年3月取得如下收月取得如下收入：入：(1)工資收入工資收入5900元；元；(2)出版中篇出版中篇小說一部，取得稿酬小說一部，取得稿酬50 000元，后因小說元，后因小說加印取得出版社稿酬加印取得出版社稿酬10 000元；元； (3)一次一次性講學