神華會(huì)計(jì)核算制度doc39

1、第7章借款費(fèi)用7-17.1借款費(fèi)用資本化的開(kāi)始7-17.2借款費(fèi)用資本化的暫停7-17.3借款費(fèi)用資本化的停止7-27.4借款費(fèi)用資本化的金額7-27.5特殊借款費(fèi)用的處理規(guī)定7-3第8章非貨幣性交易8-18.1非貨幣性交易的定義8-18.2換入資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量8-18.2.1未涉及補(bǔ)價(jià)8-28.2.2涉及支付補(bǔ)價(jià)8-28.2.3涉及收到補(bǔ)價(jià)8-28.2.4換入的資產(chǎn)中涉及應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，按下述情況分別處理:8-38.2.5非貨幣性交易的披露8-3企業(yè)應(yīng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露非貨幣性交易中換入、換出資產(chǎn)的類(lèi)別及其金額：8-3（1）非貨幣性交易中換入、換出資產(chǎn)的類(lèi)別，是指企業(yè)在非貨幣性交易中，以什么資

2、產(chǎn)與什么資產(chǎn)相交換。8-3（2）非貨幣性交易中換入、換出資產(chǎn)的金額，是指非貨幣性交易中換入、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值、補(bǔ)價(jià)、應(yīng)確認(rèn)的損益以及換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值。8-3第9章外幣業(yè)務(wù)9-49.1外幣業(yè)務(wù)的定義9-49.2外幣業(yè)務(wù)的確認(rèn)計(jì)量9-49.3主要外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理9-5第10章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的變更及會(huì)計(jì)差錯(cuò)的調(diào)整和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)10-610.1會(huì)計(jì)政策變更10-610.1.1會(huì)計(jì)政策變更的定義及條件10-610.1.2會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理10-710.1.3會(huì)計(jì)政策變更的披露10-810.2會(huì)計(jì)估計(jì)的變更10-810.2.1會(huì)計(jì)估計(jì)變更的定義及條件10-810.2.2會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)

3、處理10-910.2.3會(huì)計(jì)估計(jì)變更的披露10-910.3會(huì)計(jì)差錯(cuò)的調(diào)整10-910.3.1會(huì)計(jì)差錯(cuò)的定義及產(chǎn)生原因10-910.3.2會(huì)計(jì)差錯(cuò)的調(diào)整10-1010.3.3會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整的披露10-1110.4資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)10-1110.4.1資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)定義及內(nèi)容10-1110.4.2資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理10-1110.4.3特殊資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)處理方法10-13第11章或有事項(xiàng)11-111.1或有事項(xiàng)的定義11-111.2或有事項(xiàng)的確認(rèn)與計(jì)量11-111.2.1或有事項(xiàng)的確認(rèn)11-111.2.2或有事項(xiàng)的計(jì)量11-211.2.3或有事項(xiàng)的披露11-2第12章關(guān)聯(lián)方關(guān)系及

4、其交易12-312.1關(guān)聯(lián)方關(guān)系12-312.1.1關(guān)聯(lián)方關(guān)系的定義12-312.1.2關(guān)聯(lián)方關(guān)系的披露12-312.2關(guān)聯(lián)方交易12-412.2.1關(guān)聯(lián)方交易的定義及類(lèi)型12-412.2.2關(guān)聯(lián)方交易的披露12-4第13章第12章 特殊業(yè)務(wù)處理13-113.112.1特殊業(yè)務(wù)的定義及范圍13-113.212.2清產(chǎn)核資方法及賬務(wù)處理13-113.312.2.1清產(chǎn)核資的范圍13-113.412.3主輔分離輔業(yè)改制的賬務(wù)處理13-513.512.4破產(chǎn)清算的賬務(wù)處理13-913.612.5其他重組業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理13-14第7章 借款費(fèi)用借款費(fèi)用，是指因借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)和輔助費(fèi)

5、用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用包括手續(xù)費(fèi)等。除為購(gòu)建固定資產(chǎn)的專(zhuān)門(mén)借款所發(fā)生的借款費(fèi)用外，其他借款費(fèi)用均應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。本制度所稱(chēng)的專(zhuān)門(mén)借款，是指為購(gòu)建固定資產(chǎn)而專(zhuān)門(mén)借入的款項(xiàng)。7.1 借款費(fèi)用資本化的開(kāi)始當(dāng)同時(shí)滿足以下三個(gè)條件時(shí)，企業(yè)為購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)而借入的專(zhuān)門(mén)借款所發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)、匯兌差額應(yīng)當(dāng)開(kāi)始資本化，計(jì)入所購(gòu)建固定資產(chǎn)的成本：資產(chǎn)支出(只包括為購(gòu)建固定資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出)已經(jīng)發(fā)生；借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。7.2 借款費(fèi)用資本

6、化的暫停如果某項(xiàng)固定資產(chǎn)的購(gòu)建發(fā)生非正常中斷，并且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化，其中斷期間所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，直至購(gòu)建重新開(kāi)始。如果中斷是使購(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的程序，則中斷期間所發(fā)生的借款費(fèi)用仍應(yīng)計(jì)入該項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。7.3 借款費(fèi)用資本化的停止當(dāng)所購(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)當(dāng)停止借款費(fèi)用的資本化；以后發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。如果某項(xiàng)建造的固定資產(chǎn)的各部分分別完工，每部分在其他部分繼續(xù)建造過(guò)程中可供使用，并且為使該部分達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成，則這部分資產(chǎn)所發(fā)生的借款費(fèi)用不再

7、計(jì)入所建造的固定資產(chǎn)成本，直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用；如果某項(xiàng)建造的固定資產(chǎn)的各部分分別完工，但必然等到整體完工后才可使用，則應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)，其所發(fā)生的借款費(fèi)用不再計(jì)入所建造的固定資產(chǎn)成本，而直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。本制度所稱(chēng)的“達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)”，是指固定資產(chǎn)已達(dá)到購(gòu)買(mǎi)方或建造方預(yù)定的可使用狀態(tài)。當(dāng)存在下列情況之一時(shí)，可認(rèn)為所購(gòu)建的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)： （1） 固定資產(chǎn)的實(shí)體建造(包括安裝)工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成；（2） 所購(gòu)建的固定資產(chǎn)與設(shè)計(jì)或合同要求相符或基本相符，即使有極個(gè)別地方與設(shè)計(jì)或合同要求不相符，也不足以影響其正常使用；（3） 繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建固定資產(chǎn)上的

8、支出金額很少或幾乎不再發(fā)生。如果所購(gòu)建固定資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或試運(yùn)行，則在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時(shí)，或者試運(yùn)行結(jié)果表明能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或營(yíng)業(yè)時(shí)，就應(yīng)當(dāng)認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。7.4 借款費(fèi)用資本化的金額為購(gòu)建固定資產(chǎn)而借入的專(zhuān)門(mén)借款所發(fā)生的借款利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)、匯兌差額，在所購(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入所購(gòu)建固定資產(chǎn)的成本；在所購(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后所發(fā)生的，應(yīng)于發(fā)生當(dāng)月直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。每月利息資本化金額的計(jì)算公式如下：每月利息的資本化金額至當(dāng)月末止購(gòu)建固定資產(chǎn)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)×資本化率當(dāng)月的累計(jì)支出加權(quán)

9、平均數(shù)為每月月初資產(chǎn)支出余額和當(dāng)月資產(chǎn)支出的算術(shù)平均數(shù)之和，即：累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=月初資產(chǎn)支出余額+（當(dāng)月資產(chǎn)支出總額/2）資本化率的確定原則為：公司為購(gòu)建固定資產(chǎn)只借入一筆專(zhuān)門(mén)借款，資本化率為該項(xiàng)借款的利率；公司為購(gòu)建固定資產(chǎn)借入一筆以上的專(zhuān)門(mén)借款，資本化率為這些借款的加權(quán)平均利率。加權(quán)平均利率的計(jì)算公式如下：加權(quán)平均利率專(zhuān)門(mén)借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和/專(zhuān)門(mén)借款本金加權(quán)平均數(shù)×100%專(zhuān)門(mén)借款本金加權(quán)平均數(shù)=（每筆專(zhuān)門(mén)借款本金x每筆專(zhuān)門(mén)借款本金占用月數(shù)/12）在計(jì)算資本化率時(shí)，如果公司發(fā)行債券發(fā)生債券折價(jià)或溢價(jià)的，應(yīng)當(dāng)將每期應(yīng)攤銷(xiāo)的折價(jià)或溢價(jià)金額，作為利息的調(diào)整額，對(duì)資本化率作相

10、應(yīng)調(diào)整，其加權(quán)平均利率的計(jì)算公式如下：加權(quán)平均利率=（專(zhuān)門(mén)借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和(或)折價(jià)(或溢價(jià))攤銷(xiāo)額）/專(zhuān)門(mén)借款本金加權(quán)平均數(shù)×100%公司每期利息和折價(jià)或溢價(jià)攤銷(xiāo)的資本化金額，不得超過(guò)當(dāng)期為購(gòu)建固定資產(chǎn)的專(zhuān)門(mén)借款實(shí)際發(fā)生的利息和折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)金額。在確定借款費(fèi)用資本化金額時(shí)，與專(zhuān)門(mén)借款有關(guān)的利息收入不得沖減所購(gòu)建的固定資產(chǎn)成本，所發(fā)生的利息收入直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。7.5 特殊借款費(fèi)用的處理規(guī)定（1） 公司以非借款方式募集的資金專(zhuān)項(xiàng)用于購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)的，如專(zhuān)用撥款、發(fā)行股票募集的資金等，在募集資金尚未到達(dá)前借入的專(zhuān)門(mén)用于購(gòu)建該項(xiàng)固定資產(chǎn)的資金，其發(fā)生的借款費(fèi)用，在募集

11、資金到達(dá)前，按借款費(fèi)用的處理原則處理；募集資金到達(dá)后，在購(gòu)建該項(xiàng)資產(chǎn)的實(shí)際支出未超過(guò)以非借款方式募集的資金時(shí)，所發(fā)生的借款費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。實(shí)際支出超過(guò)以非借款方式募集的資金時(shí)，專(zhuān)門(mén)借款所發(fā)生的借款費(fèi)用，按借款費(fèi)用的處理原則處理，但在計(jì)算該項(xiàng)資產(chǎn)的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)時(shí)，應(yīng)將以非借款方式募集的資金扣除。（2） 公司發(fā)行債券，如果發(fā)行費(fèi)用小于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入，按發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入減去發(fā)行費(fèi)用后的差額，視同發(fā)行債券的溢價(jià)收入，在債券存續(xù)期間于計(jì)提利息時(shí)攤銷(xiāo)。（3） 公司為購(gòu)建固定資產(chǎn)而借入的外幣專(zhuān)門(mén)借款，其每一會(huì)計(jì)期間所產(chǎn)生的匯兌差額(指當(dāng)期外幣專(zhuān)門(mén)借款本金及利

12、息所發(fā)生的匯兌差額)，在所購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，予以資本化，計(jì)入所購(gòu)建固定資產(chǎn)的成本；在該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。（4） 公司發(fā)行債券籌集資金專(zhuān)項(xiàng)用于購(gòu)建固定資產(chǎn)的，在所購(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，將發(fā)生金額較大的發(fā)行費(fèi)用(減去發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入)，直接計(jì)入所購(gòu)建的固定資產(chǎn)成本；將發(fā)生金額較小的發(fā)行費(fèi)用(減去發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入)，直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。金額大小的判斷標(biāo)準(zhǔn)確定為：超過(guò)發(fā)行債券金額的1或超過(guò)100萬(wàn)元為較大金額；不超過(guò)發(fā)行債券金額的1且金額不超過(guò)100萬(wàn)元，為較小金額。（5） 向銀行借款而發(fā)生的手續(xù)費(fèi)，按上述同一

13、原則處理。安排專(zhuān)門(mén)借款而發(fā)生的除發(fā)行費(fèi)用和銀行借款手續(xù)費(fèi)以外的輔助費(fèi)用，如果金額較大的，屬于在所購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入所購(gòu)建固定資產(chǎn)的成本；在所購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的，直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。對(duì)于金額較小的輔助費(fèi)用，也可以于發(fā)生當(dāng)期直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。第8章 非貨幣性交易8.1 非貨幣性交易的定義非貨幣性交易，是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換(包括股權(quán)換股權(quán)，但不包括公司合并中所涉及的非貨幣性交易)。這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。貨幣性資產(chǎn)，是指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持

14、有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。公允價(jià)值，指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。在確定涉及補(bǔ)價(jià)的交易是否為非貨幣性交易時(shí)，如果支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值的比例（或，占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例）不高于25%（小于等于25%），則視為非貨幣性交易；如果這一比例高于25%，則視為貨幣性交易。其計(jì)算公式如下：收到補(bǔ)價(jià)的公司：收到的補(bǔ)價(jià)÷換出資產(chǎn)公允價(jià)值25%支付補(bǔ)價(jià)的公司：支付的補(bǔ)價(jià)÷(支付的補(bǔ)價(jià)換出資產(chǎn)公允價(jià)值)25%8

15、.2 換入資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量在進(jìn)行非貨幣性交易的核算時(shí)，無(wú)論是一項(xiàng)資產(chǎn)換入一項(xiàng)資產(chǎn)，或者一項(xiàng)資產(chǎn)同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)，或者同時(shí)以多項(xiàng)資產(chǎn)換入一項(xiàng)資產(chǎn)，或者以多項(xiàng)資產(chǎn)換入多項(xiàng)資產(chǎn)，均按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值。上述換入的資產(chǎn)如為存貨的，按上述規(guī)定確定的入賬價(jià)值，還應(yīng)減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。在非貨幣性交易中，如果同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值與換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。8.2.1 未涉及補(bǔ)價(jià)企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易時(shí)，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值。用

16、公式表示為：換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)8.2.2 涉及支付補(bǔ)價(jià)非貨幣性交易中，支付補(bǔ)價(jià)的，以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值，加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值：換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值補(bǔ)價(jià)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)8.2.3 涉及收到補(bǔ)價(jià)非貨幣性交易中，收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)按如下公式計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值和應(yīng)確認(rèn)的損益：換入資產(chǎn)入賬價(jià)值換出資產(chǎn)入賬價(jià)值補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值×換出資產(chǎn)賬面價(jià)值補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值×應(yīng)交稅金及教育費(fèi)附加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)或換入資產(chǎn)入賬價(jià)值換出資產(chǎn)賬面價(jià)值應(yīng)確認(rèn)的損益應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)補(bǔ)價(jià)應(yīng)確認(rèn)的損益補(bǔ)價(jià)補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)

17、值×換出資產(chǎn)賬面價(jià)值補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值×應(yīng)交的稅金及教育費(fèi)附加8.2.4 換入的資產(chǎn)中涉及應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，按下述情況分別處理:（1）以一項(xiàng)資產(chǎn)換入的應(yīng)收款項(xiàng)，或多項(xiàng)資產(chǎn)換入的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入應(yīng)收款項(xiàng)的入賬價(jià)值。如果換入的應(yīng)收款項(xiàng)的原賬面價(jià)值大于換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按照換入應(yīng)收款項(xiàng)的原賬面價(jià)值作為換入應(yīng)收款項(xiàng)的入賬價(jià)值，換入應(yīng)收款項(xiàng)的入賬價(jià)值大于換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，作為壞賬準(zhǔn)備。（2）公司以一項(xiàng)資產(chǎn)同時(shí)換入應(yīng)收款項(xiàng)和其他多項(xiàng)資產(chǎn)，或者以多項(xiàng)資產(chǎn)換入應(yīng)收款項(xiàng)和其他多項(xiàng)資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照換入應(yīng)收款項(xiàng)的原賬面價(jià)值作為換入應(yīng)收款項(xiàng)的入賬價(jià)值，換入除

18、應(yīng)收款項(xiàng)外的各項(xiàng)其他資產(chǎn)的入賬價(jià)值，按照各項(xiàng)其他資產(chǎn)的公允價(jià)值與換入的其他資產(chǎn)的公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換出全部資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)(如果涉及補(bǔ)價(jià)，還應(yīng)當(dāng)減去補(bǔ)價(jià)加上應(yīng)確認(rèn)的收益，或者加上補(bǔ)價(jià))，減去換入的應(yīng)收款項(xiàng)入賬價(jià)值后的余額進(jìn)行分配，并按分配價(jià)值作為其換入的各項(xiàng)其他資產(chǎn)的入賬價(jià)值。（3）涉及補(bǔ)價(jià)的，如收到的補(bǔ)價(jià)小于換出應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值的，應(yīng)將收到的補(bǔ)價(jià)先沖減換出應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值后，再按上述原則進(jìn)行處理；如收到的補(bǔ)價(jià)大于換出應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值的，應(yīng)將收到的補(bǔ)價(jià)首先沖減換出應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值，再按非貨幣性交易的原則進(jìn)行處理。8.2.5 非貨幣性交易的披露企業(yè)應(yīng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中

19、披露非貨幣性交易中換入、換出資產(chǎn)的類(lèi)別及其金額：（1）非貨幣性交易中換入、換出資產(chǎn)的類(lèi)別，是指企業(yè)在非貨幣性交易中，以什么資產(chǎn)與什么資產(chǎn)相交換。（2）非貨幣性交易中換入、換出資產(chǎn)的金額，是指非貨幣性交易中換入、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值、補(bǔ)價(jià)、應(yīng)確認(rèn)的損益以及換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值。第9章 外幣業(yè)務(wù)9.1 外幣業(yè)務(wù)的定義 外幣業(yè)務(wù)，是指以記賬本位幣以外的貨幣進(jìn)行的款項(xiàng)收付、往來(lái)結(jié)算等業(yè)務(wù)。公司在核算外幣業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置相應(yīng)的外幣賬戶。應(yīng)設(shè)置外幣賬戶的科目包括外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款、以外幣結(jié)算的債權(quán)（如應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等）和債務(wù)（如短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、長(zhǎng)期借款等）。

20、各科目外幣賬戶應(yīng)當(dāng)與非外幣賬戶分別設(shè)置，并分別核算。9.2 外幣業(yè)務(wù)的確認(rèn)計(jì)量公司發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率將有關(guān)外幣金額折合為人民幣記賬。公司發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，如無(wú)法直接采用中國(guó)人民銀行公布的人民幣對(duì)美元、日元、港幣等的基準(zhǔn)匯率作為折算匯率時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照下列方法進(jìn)行折算：（1） 美元、日元、港幣等以外的其他貨幣對(duì)人民幣的匯率，根據(jù)美元對(duì)人民幣的基準(zhǔn)匯率和國(guó)家外匯管理局提供的紐約外匯市場(chǎng)美元對(duì)其他主要外幣的匯率進(jìn)行套算，將套算后的匯率作為折算匯率；（2） 美元對(duì)人民幣以外的其他貨幣的匯率，直接采用國(guó)家外匯管理局提供的紐約外匯市場(chǎng)美元對(duì)其他主要貨幣的匯率；（3） 美元、人民幣以外的其他

21、貨幣之間的匯率，按國(guó)家外匯管理局提供的紐約外匯市場(chǎng)美元對(duì)其他主要外幣的匯率進(jìn)行套算，將套算后的匯率作為折算匯率。各種外幣賬戶的外幣金額，期末時(shí)應(yīng)當(dāng)按照期末匯率折合為記賬本位幣。按照期末匯率折合的記賬本位幣金額與賬面記賬本位幣金額之間的差額，應(yīng)按如下原則處理：屬于籌建期間的，計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用；屬于與購(gòu)建固定資產(chǎn)有關(guān)的借款產(chǎn)生的匯兌損益，按照借款費(fèi)用資本化的原則進(jìn)行處理；除上述情況外，匯兌損益均計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。公司為購(gòu)建固定資產(chǎn)而借入的外幣專(zhuān)門(mén)借款，其每一會(huì)計(jì)期間所產(chǎn)生的匯兌差額(指當(dāng)期外幣專(zhuān)門(mén)借款本金及利息所發(fā)生的匯兌差額)，在所購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，予以資本化，計(jì)入所購(gòu)建固定資產(chǎn)

22、的成本；在該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。9.3 主要外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理（1） 外幣兌換：借：銀行存款人民幣戶（實(shí)際收到的金額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額）貸：銀行存款外幣戶（按照兌換日匯率折算的金額）購(gòu)匯時(shí)：借：銀行存款外幣戶（實(shí)際收到的金額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額）貸：銀行存款人民幣戶（按購(gòu)匯日匯率折算的金額）（2） 外幣借款業(yè)務(wù)收到借款：借：銀行存款外幣戶（實(shí)際收到的金額）貸：短期借款外幣借款（按收到日匯率折算金額）歸還借款：借：短期借款外幣借款（賬面余額）借或貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益貸：銀行存款外幣戶（實(shí)際支付的金額）（3） 收到外幣投資借：銀行存款外幣戶（實(shí)際收到的金額）貸：實(shí)收資本（按收

23、到日匯率折算金額）（4） 期末計(jì)算匯兌損益借：銀行存款、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付賬款等 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌收益借：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損失貸：銀行存款、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等 短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付賬款等 第10章 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的變更及會(huì)計(jì)差錯(cuò)的調(diào)整和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)10.1 會(huì)計(jì)政策變更10.1.1 會(huì)計(jì)政策變更的定義及條件會(huì)計(jì)政策是指公司在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及公司所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法。會(huì)計(jì)政策變更，是指公司對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來(lái)采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。會(huì)計(jì)政策的變更，必須符合下列條件之一：（1）法律或會(huì)計(jì)制度等行政法規(guī)、規(guī)章的要求；（2）會(huì)計(jì)

24、政策的變更能夠提供有關(guān)公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。下列情況不屬于會(huì)計(jì)政策變更：（1）本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策；（2）對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。10.1.2 會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理10.1.2.1 會(huì)計(jì)政策變更的調(diào)整公司按照法律或會(huì)計(jì)制度等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，應(yīng)按國(guó)家發(fā)布的相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定執(zhí)行，如果沒(méi)有相關(guān)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。如果累積影響數(shù)不能合理確定，會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)采用未來(lái)適用法。公司為了能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息而變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。

25、追溯調(diào)整法，是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，如同該交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)就開(kāi)始采用新的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。在采用追溯調(diào)整法時(shí)，應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)調(diào)整期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整，但不需要重編以前年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。在編制比較會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，對(duì)于比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間的會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)當(dāng)調(diào)整各該期間的凈損益和其他相關(guān)項(xiàng)目，視同該政策在比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間一直采用。對(duì)于比較會(huì)計(jì)報(bào)表可比期間以前的會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整比較會(huì)計(jì)報(bào)表最早期間的期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。未來(lái)適用法，是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，新的

26、會(huì)計(jì)政策適用于變更當(dāng)期及未來(lái)期間發(fā)生的交易或事項(xiàng)的方法。采用未來(lái)適用法時(shí)，不需要計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也無(wú)須重編以前年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。公司會(huì)計(jì)賬簿記錄及會(huì)計(jì)報(bào)表上反映的金額，變更之日仍然保留原有金額，不因會(huì)計(jì)政策變更而改變以前年度的既定結(jié)果，公司應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)有金額的基礎(chǔ)上按新的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行核算。10.1.2.2 累計(jì)影響數(shù)的確定會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，是指按變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的變更年度期初留存收益應(yīng)有的金額與原有的金額之間的差額。會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，是假設(shè)與會(huì)計(jì)政策變更相關(guān)的交易或事項(xiàng)在初次發(fā)生時(shí)即采用新的會(huì)計(jì)政策，而得出的變更年度期初留存收益應(yīng)有的金額，與原有的

27、金額之間的差額。本制度所稱(chēng)的會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，是變更會(huì)計(jì)政策所導(dǎo)致的對(duì)凈損益的累積影響金額，以及由此導(dǎo)致的對(duì)利潤(rùn)分配及未分配利潤(rùn)的累積影響金額，不包括由于損益變化應(yīng)當(dāng)追加分配的利潤(rùn)或股利。留存收益包括法定盈余公積、法定公益金、任意盈余公積及未分配利潤(rùn)(外商投資企業(yè)包括儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金)。累積影響數(shù)通?？梢酝ㄟ^(guò)以下各步計(jì)算獲得：（1）根據(jù)新的會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)；（2）計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異；（3）計(jì)算差異的所得稅影響金額(如果需要調(diào)整所得稅影響金額的)；（4）確定前期中的每一期的稅后差異；（5）計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。10.1.3 會(huì)計(jì)政策變更的披露公司

28、應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露會(huì)計(jì)政策變更的內(nèi)容和理由、會(huì)計(jì)政策變更的影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由。10.2 會(huì)計(jì)估計(jì)的變更10.2.1 會(huì)計(jì)估計(jì)變更的定義及條件由于公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中內(nèi)在不確定因素的影響，某些會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目不能精確地計(jì)量，而只能加以估計(jì)。如果賴(lài)以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，或者由于取得新的信息、積累更多的經(jīng)驗(yàn)以及后來(lái)的發(fā)展變化，可能需要對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行修訂。10.2.2 會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)估計(jì)變更時(shí)，不需要計(jì)算變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也不需要重編以前年度會(huì)計(jì)報(bào)表，但應(yīng)當(dāng)對(duì)變更當(dāng)期和未來(lái)期間發(fā)生的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行處理。會(huì)計(jì)估計(jì)的變更，如果僅影響變更當(dāng)期，會(huì)計(jì)估

29、計(jì)變更的影響數(shù)應(yīng)計(jì)入變更當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目中；如果既影響變更當(dāng)期又影響未來(lái)期間，會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)應(yīng)計(jì)入變更當(dāng)期和未來(lái)期間與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目中。會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更很難區(qū)分時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更的處理方法進(jìn)行處理。10.2.3 會(huì)計(jì)估計(jì)變更的披露公司應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和理由、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)，以及會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能確定的理由。10.3 會(huì)計(jì)差錯(cuò)的調(diào)整10.3.1 會(huì)計(jì)差錯(cuò)的定義及產(chǎn)生原因會(huì)計(jì)差錯(cuò)是指在會(huì)計(jì)核算時(shí)，由于計(jì)量、確認(rèn)、記錄等出現(xiàn)的錯(cuò)誤。會(huì)計(jì)差錯(cuò)的產(chǎn)生有諸多原因，以下是常見(jiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)產(chǎn)生的原因：（1）采用法律或國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等行政

30、法規(guī)、規(guī)章所不允許的會(huì)計(jì)政策；（2）賬戶分類(lèi)以及計(jì)算錯(cuò)誤；（3）會(huì)計(jì)估計(jì)錯(cuò)誤；（4）漏記已完成的交易；（5）對(duì)事實(shí)的忽視和誤用；（6）提前確認(rèn)尚未實(shí)現(xiàn)的收入或不確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的收入；（7）資本性支出與收益性支出劃分差錯(cuò)。10.3.2 會(huì)計(jì)差錯(cuò)的調(diào)整本期發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)按以下原則處理：（1）本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關(guān)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目。（2）本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如影響損益，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入本期凈損益，其他相關(guān)項(xiàng)目也應(yīng)當(dāng)作為本期數(shù)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)當(dāng)調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目。（3）重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，是指公司發(fā)現(xiàn)的使公布的會(huì)計(jì)報(bào)表不再具有可靠性的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)一般是指金額比較

31、大，某項(xiàng)交易或事項(xiàng)的金額占該類(lèi)交易或事項(xiàng)的金額10%及以上，則認(rèn)為金額比較大。（4）本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如影響損益，應(yīng)當(dāng)將其對(duì)損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)當(dāng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)及以前年度的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理。年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的以前年度的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整以前年度的相關(guān)項(xiàng)目。在編制比較會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，對(duì)于比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整各該期間的凈損益

32、和其他相關(guān)項(xiàng)目；對(duì)于比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間以前的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整比較會(huì)計(jì)報(bào)表最早期間的期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。公司濫用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更，應(yīng)當(dāng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正。10.3.3 會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整的披露公司應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的內(nèi)容和重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正金額。10.4 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)10.4.1 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)定義及內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說(shuō)明的有利或不利事項(xiàng)。財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日，指董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括應(yīng)調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整事項(xiàng)為在資產(chǎn)

33、負(fù)債表日或以前已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)的事項(xiàng)，并且對(duì)按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)。非調(diào)整事項(xiàng)為資產(chǎn)負(fù)債表日并未發(fā)生或存在，完全是期后發(fā)生的事項(xiàng)，對(duì)理解和分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告有重大影響的事項(xiàng)。10.4.2 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的，為資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)，有助于對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在情況有關(guān)的金額作出重新估計(jì)的事項(xiàng)，應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)。以下是屬于調(diào)整事項(xiàng)：（1）已證實(shí)某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日已減值，或?yàn)樵擁?xiàng)資產(chǎn)已確認(rèn)的減值損失需要調(diào)整；（2）表明應(yīng)將資產(chǎn)負(fù)債表日存在的某項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)予以確認(rèn)，或已對(duì)某項(xiàng)義

34、務(wù)確認(rèn)的負(fù)債需要調(diào)整；（3）表明資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間存在重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)；（4）發(fā)生資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間所售商品的退回。公司應(yīng)就調(diào)整事項(xiàng)，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日所確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，以及資產(chǎn)負(fù)債表日所屬期間的收入、費(fèi)用等進(jìn)行調(diào)整。資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間才發(fā)生的，不影響資產(chǎn)負(fù)債表日的存在情況，但不加以說(shuō)明將會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出正確估計(jì)和決策的事項(xiàng)，應(yīng)作為非調(diào)整事項(xiàng)。以下屬于非調(diào)整事項(xiàng)：（6） 發(fā)行股票和債券；（7） 資本公積轉(zhuǎn)增資本；對(duì)外巨額舉債；對(duì)外巨額投資；發(fā)生巨額虧損；自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失；外匯匯率或稅收政策發(fā)生重大變化；發(fā)生重大公司合并或處置子公

35、司；對(duì)外提供重大擔(dān)保；對(duì)外簽訂重大抵押合同；發(fā)生重大訴訟、仲裁或承諾事項(xiàng)；發(fā)生重大會(huì)計(jì)政策變更；其他影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出判斷的事項(xiàng)。公司應(yīng)就非調(diào)整事項(xiàng)，披露其性質(zhì)、內(nèi)容，以及對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。如無(wú)法作出估計(jì)，應(yīng)說(shuō)明理由。10.4.3 特殊資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)處理方法（8） 資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間由董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)所制定利潤(rùn)分配方案中分配的股利（或分配給投資者的利潤(rùn)，下同），以及宣告發(fā)放的股利，其中現(xiàn)金股利在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益中單獨(dú)列示；股票股利在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中單獨(dú)披露；（9） 如果資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)表明持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再適用，則公司不應(yīng)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)上編制會(huì)計(jì)報(bào)表；

36、同時(shí)，還應(yīng)披露不以持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表的事實(shí)；持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再適用的原因；編制非持續(xù)經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)報(bào)表所采用的基礎(chǔ)。第11章 或有事項(xiàng)11.1 或有事項(xiàng)的定義或有事項(xiàng)，是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)?；蛴胸?fù)債，是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量。或有資產(chǎn)，是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。11.2 或有事項(xiàng)的確認(rèn)與計(jì)量11.2.1 或有事項(xiàng)

37、的確認(rèn)如果與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)符合以下條件，公司應(yīng)當(dāng)將其作為負(fù)債：該義務(wù)是公司承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。符合上述確認(rèn)條件的負(fù)債，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項(xiàng)目反映。如果清償符合上述確認(rèn)條件的負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補(bǔ)償，則補(bǔ)償金額只能在基本確定能收到時(shí)，作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，但確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)當(dāng)超過(guò)所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值。企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有負(fù)債和或有資產(chǎn)。11.2.2 或有事項(xiàng)的計(jì)量符合上述確認(rèn)條件的負(fù)債，其金額應(yīng)當(dāng)是清償該負(fù)債所需支出的最佳估計(jì)數(shù)。如果所需支出存在一個(gè)金額范圍，則最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)按該范圍的上、下限金額的平均數(shù)

38、確定；如果所需支出不存在一個(gè)金額范圍，則最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)按如下方法確定：（1）或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目時(shí)，最佳估計(jì)數(shù)按最可能發(fā)生的金額確定；（2）或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目時(shí)，最佳估計(jì)數(shù)按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生概率計(jì)算確定。11.2.3 或有事項(xiàng)的披露單位應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露如下或有負(fù)債形成的原因，預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響(如無(wú)法預(yù)計(jì)，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明理由)，以及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄裕海?0） 已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負(fù)債；（11） 未決訴訟、仲裁形成的或有負(fù)債；（12） 為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債；（13） 其他或有負(fù)債(不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出單位的或有負(fù)債)?；蛴匈Y產(chǎn)一般不應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披

39、露。但或有資產(chǎn)很可能會(huì)給單位帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露其形成的原因；如果能夠預(yù)計(jì)其產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響，還應(yīng)當(dāng)作相應(yīng)披露。在涉及未決訴訟、仲裁的情況下，按本章規(guī)定如果披露全部或部分信息預(yù)期會(huì)對(duì)企業(yè)造成重大不利影響，則企業(yè)無(wú)需披露這些信息，但應(yīng)披露未決訴訟、仲裁的形成原因。第12章 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易12.1 關(guān)聯(lián)方關(guān)系12.1.1 關(guān)聯(lián)方關(guān)系的定義在公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策中，如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀瑒t他們之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系；如果兩方或多方同受一方控制，則他們之間也存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系主要存在于：直接或間接地控制其他企業(yè)或受其他企業(yè)控制，以及

40、同受某一企業(yè)控制的兩個(gè)或多個(gè)企業(yè)（例如，母公司、子公司、受同一母公司控制的子公司之間）。合營(yíng)企業(yè)，是指按合同規(guī)定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)由投資雙方或若干方共同控制的企業(yè)。聯(lián)營(yíng)企業(yè)，是指投資者對(duì)其具有重大影響，但不是投資者的子公司或合營(yíng)企業(yè)的企業(yè)。主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員。主要投資者個(gè)人，是指直接或間接地控制一個(gè)企業(yè)10%或以上表決權(quán)資本的個(gè)人投資者；關(guān)鍵管理人員，是指有權(quán)力并負(fù)責(zé)進(jìn)行計(jì)劃、指揮和控制企業(yè)活動(dòng)的人員；關(guān)系密切的家庭成員，是指在處理與企業(yè)的交易時(shí)有可能影響某人或受其影響的家庭成員。受主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)。國(guó)家控制的企業(yè)間

41、不應(yīng)當(dāng)僅僅因?yàn)楸舜送車(chē)?guó)家控制而成為關(guān)聯(lián)方，但企業(yè)間存有上述（1）至（3）的關(guān)系，或根據(jù)上述（5）受同一關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接控制時(shí)，彼此應(yīng)視為關(guān)聯(lián)方。本制度中，將神華集團(tuán)有限責(zé)任公司及其下屬的各子公司存在的關(guān)聯(lián)方關(guān)系定義為內(nèi)部公司，其中，神華集團(tuán)有限責(zé)任公司及其下屬的二級(jí)子公司組成集團(tuán)內(nèi)部公司，各子公司及下屬的子公司組成本級(jí)內(nèi)部公司。12.1.2 關(guān)聯(lián)方關(guān)系的披露在存在控制關(guān)系的情況下，關(guān)聯(lián)方如為企業(yè)時(shí)，不論關(guān)聯(lián)方之間有無(wú)交易，都應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露企業(yè)類(lèi)型、名稱(chēng)、法定代表人、注冊(cè)地、注冊(cè)資本及其變化、企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)、所持股份或權(quán)益及其變化。12.2 關(guān)聯(lián)方交易12.2

42、.1 關(guān)聯(lián)方交易的定義及類(lèi)型關(guān)聯(lián)方交易是指在關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項(xiàng)，而不論是否收取價(jià)款。關(guān)聯(lián)方交易類(lèi)型主要有：（1）購(gòu)買(mǎi)或銷(xiāo)售商品；（2）購(gòu)買(mǎi)或銷(xiāo)售除商品以外的其他資產(chǎn)；（3） 提供或接受勞務(wù) ；（4）代理；（5）租賃；（6）提供資金(包括以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问教峁┑馁J款或權(quán)益性資金)；（7）擔(dān)保和抵押；（8）管理方面的合同；（9）研究與開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移；（10）許可協(xié)議；（11）關(guān)鍵管理人員報(bào)酬。12.2.2 關(guān)聯(lián)方交易的披露在企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類(lèi)型及其交易要素。這些要素一般包括：（1）交易的金額或相應(yīng)比例；（2）未結(jié)算項(xiàng)目的金額

43、或相應(yīng)比例；（3）定價(jià)政策(包括沒(méi)有金額或只有象征性金額的交易)。關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)當(dāng)分別關(guān)聯(lián)方以及交易類(lèi)型予以披露，類(lèi)型相同的關(guān)聯(lián)方交易，在不影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者正確理解的情況下可以合并披露。下列關(guān)聯(lián)方交易不需要披露：（1）包括在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中的集團(tuán)成員企業(yè)之間的交易；（2）與合并會(huì)計(jì)報(bào)表一并提供的母公司會(huì)計(jì)報(bào)表中母公司與集團(tuán)成員企業(yè)間的交易。神華集團(tuán)及其各級(jí)子公司在編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)按上述規(guī)定對(duì)本級(jí)內(nèi)部公司和集團(tuán)內(nèi)部公司之間發(fā)生的關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行詳細(xì)披露。 第13章 第12章 特殊業(yè)務(wù)處理13.1 12.1特殊業(yè)務(wù)的定義及范圍（1）特殊業(yè)務(wù)，是指公司在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中遇到的清產(chǎn)核資、主輔業(yè)分離、破

44、產(chǎn)清算、其他重組業(yè)務(wù)等。（2）清產(chǎn)核資，是指根據(jù)國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法（國(guó)資委令20031號(hào)）規(guī)定，組織公司進(jìn)行賬務(wù)清理、資產(chǎn)清查、價(jià)值重估、損益認(rèn)定、資金核實(shí)、完善制度的活動(dòng)，從而真實(shí)反映公司的資產(chǎn)價(jià)值。（3）主輔業(yè)分離，是指根據(jù)關(guān)于國(guó)有大中型企業(yè)主輔分離輔業(yè)改制分流安置富余人員的實(shí)施辦法（國(guó)經(jīng)貿(mào)企改2002859號(hào)）等有關(guān)規(guī)定進(jìn)行的輔業(yè)改制。（4）破產(chǎn)清算，是指根據(jù)破產(chǎn)法和國(guó)有企業(yè)試行破產(chǎn)有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫行規(guī)定(財(cái)會(huì)字199728號(hào))對(duì)進(jìn)入破產(chǎn)清算程序的公司進(jìn)行資產(chǎn)處置和會(huì)計(jì)處理。（5）其它重組業(yè)務(wù)，是指股權(quán)重組、公司合并、公司分立、公司出售、資產(chǎn)置換、債轉(zhuǎn)股等。13.2 12.2清產(chǎn)核資

45、方法及賬務(wù)處理13.3 12.2.1清產(chǎn)核資的范圍出現(xiàn)下列情形之一的，需要進(jìn)行清產(chǎn)核資：（1）公司分立、合并、重組、改制、撤銷(xiāo)等經(jīng)濟(jì)行為涉及資產(chǎn)或產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)發(fā)生重大變動(dòng)情況的；（2）公司賬務(wù)出現(xiàn)嚴(yán)重異常情況，或者國(guó)有資產(chǎn)出現(xiàn)重大流失的；（3）公司資產(chǎn)損失和資金掛賬超過(guò)所有者權(quán)益，或者公司會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真、賬實(shí)嚴(yán)重不符的；（4）公司會(huì)計(jì)政策發(fā)生重大變更，涉及資產(chǎn)核算方法發(fā)生重要變化情況的；（5）公司受重大自然災(zāi)害或者其他重大、緊急情況等不可抗力因素影響，造成資產(chǎn)嚴(yán)重?fù)p失的；（6）國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定公司特定經(jīng)濟(jì)行為必須開(kāi)展清產(chǎn)核資工作的。公司在以前清產(chǎn)核資中已經(jīng)進(jìn)行資產(chǎn)價(jià)值重估或者因特定經(jīng)濟(jì)行為需

46、要已經(jīng)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的，可以不再進(jìn)行價(jià)值重估。12.2.2清產(chǎn)核資的內(nèi)容（1）賬務(wù)清理：是指對(duì)公司的各種銀行賬戶、會(huì)計(jì)核算科目、各類(lèi)庫(kù)存現(xiàn)金和有價(jià)證券等基本財(cái)務(wù)情況進(jìn)行全面核對(duì)和清理，以及對(duì)公司的各項(xiàng)內(nèi)部資金往來(lái)進(jìn)行全面核對(duì)和清理，以保證公司賬賬相符，賬證相符，促進(jìn)公司賬務(wù)的全面、準(zhǔn)確和真實(shí)。（2）資產(chǎn)清查：是指對(duì)公司的各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面的清理、核對(duì)和查實(shí)。在資產(chǎn)清查中把實(shí)物盤(pán)點(diǎn)同核實(shí)賬務(wù)結(jié)合起來(lái)，把清理資產(chǎn)同核查負(fù)債和所有者權(quán)益結(jié)合起來(lái)，重點(diǎn)做好各類(lèi)應(yīng)收及預(yù)付賬款、各項(xiàng)對(duì)外投資、賬外資產(chǎn)的清理，以及做好公司有關(guān)抵押、擔(dān)保等事項(xiàng)的清理。（3）價(jià)值重估：是對(duì)公司賬面價(jià)值和實(shí)際價(jià)值背離較大的主要固定資

47、產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)按照國(guó)家規(guī)定方法、標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行重新估價(jià)。（4）損益認(rèn)定：是指國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)依據(jù)國(guó)家清產(chǎn)核資政策和有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)公司申報(bào)的各項(xiàng)資產(chǎn)損益和資金掛賬進(jìn)行認(rèn)證。（5）資金核實(shí)：是指國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)根據(jù)公司上報(bào)的資產(chǎn)盤(pán)盈和資產(chǎn)損失、資金掛賬等清產(chǎn)核資工作結(jié)果，依據(jù)國(guó)家清產(chǎn)核資政策和有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，組織進(jìn)行審核并批復(fù)準(zhǔn)予賬務(wù)處理，重新核定公司實(shí)際占用的國(guó)有資本金數(shù)額。12.2.3清產(chǎn)核資的要求（1）集團(tuán)公司由于國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、出售等發(fā)生控股權(quán)轉(zhuǎn)移等產(chǎn)權(quán)重大變動(dòng)需要開(kāi)展清產(chǎn)核資的，由同級(jí)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)組織實(shí)施并負(fù)責(zé)委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)。（2）子公司及所屬公司由于國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓

48、、出售等發(fā)生控股權(quán)轉(zhuǎn)移等產(chǎn)權(quán)重大變動(dòng)的，由集團(tuán)公司組織開(kāi)展清產(chǎn)核資工作。對(duì)有關(guān)資產(chǎn)損益和資金掛賬的處理，按規(guī)定程序申報(bào)批準(zhǔn)。（3）公司參股但有實(shí)際控制權(quán)的被投資公司，應(yīng)作為其所屬子公司統(tǒng)一納入清產(chǎn)核資范圍；對(duì)于公司參股且無(wú)實(shí)際控制權(quán)的被投資公司，應(yīng)作為長(zhǎng)期投資進(jìn)行清理。（4）公司清產(chǎn)核資中產(chǎn)權(quán)歸屬不清或者有爭(zhēng)議的資產(chǎn)，可以在清產(chǎn)核資工作結(jié)束后，依據(jù)國(guó)家有關(guān)法規(guī)，向同級(jí)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)另行申報(bào)產(chǎn)權(quán)界定。（5）公司在完成清產(chǎn)核資后，應(yīng)當(dāng)全面總結(jié)，認(rèn)真分析日常管理中存在的問(wèn)題，提出相應(yīng)整改措施和實(shí)施計(jì)劃，強(qiáng)化內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，建立相關(guān)的資產(chǎn)損失責(zé)任追究制度，進(jìn)一步完善公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和公司負(fù)責(zé)人離任

49、審計(jì)制度。12.2.4清產(chǎn)核資的賬務(wù)處理（1）對(duì)盤(pán)盈的資產(chǎn)，以重置成本計(jì)價(jià)入賬：若數(shù)額較小，抵沖資產(chǎn)損失后，按損益處理；若數(shù)額較大，按清產(chǎn)核資政策規(guī)定及程序報(bào)批后，相應(yīng)增加所有者權(quán)益。1）盤(pán)盈資產(chǎn)數(shù)額較小，直接做損益處理：借：原材料/庫(kù)存商品/固定資產(chǎn) 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 累計(jì)折舊期末處理或經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷(xiāo)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 貸：管理費(fèi)用 營(yíng)業(yè)外收入固定資產(chǎn)盤(pán)盈2）盤(pán)盈資產(chǎn)數(shù)額較大，應(yīng)報(bào)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門(mén)批復(fù)后作賬務(wù)處理：借：原材料/庫(kù)存商品/固定資產(chǎn)等 貸：實(shí)收資本/股本 資本公積累計(jì)折舊（2）對(duì)盤(pán)虧的資產(chǎn)：若數(shù)額較小，按會(huì)計(jì)制度計(jì)入損益；若數(shù)額較大，按清產(chǎn)核資政策規(guī)定和工作程序報(bào)批后，相應(yīng)

50、沖減所有者權(quán)益。1）公司“按照原制度清查的資產(chǎn)損失”，以注冊(cè)資本為限，依次沖減以前年度未分配利潤(rùn)、公益金、盈余公積金、資本公積金，不足部分暫作待處理的專(zhuān)項(xiàng)資產(chǎn)損失，自批準(zhǔn)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度之日起，在3年內(nèi)攤銷(xiāo)。攤銷(xiāo)時(shí)，報(bào)主管?chē)?guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門(mén)批準(zhǔn)；未攤銷(xiāo)的，在“其他長(zhǎng)期資產(chǎn)”中列示。借：待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失待處理固定資產(chǎn)損失貸：貨幣資金/應(yīng)收賬款/存貨/固定資產(chǎn)等借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)公益金/盈余公積金/資本公積金 貸： 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失 待處理固定資產(chǎn)損失2）公司“按照新會(huì)計(jì)制度預(yù)計(jì)的損失”，報(bào)同級(jí)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門(mén)批準(zhǔn)后，轉(zhuǎn)入期初未分配利潤(rùn)，依次沖減未分配利潤(rùn)、公益金、盈余公積金，但以

51、現(xiàn)有經(jīng)營(yíng)資質(zhì)所需的凈資產(chǎn)為限。借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 公益金、盈余公積金、資本公積金 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備委托貸款減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在建工程減值準(zhǔn)備無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（3）潛虧掛賬：指以前會(huì)計(jì)期間為保持賬面利潤(rùn)而人為的進(jìn)行存貨低成本結(jié)轉(zhuǎn)、未足額提取固定資產(chǎn)折舊、未足額攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)等。潛虧掛賬一經(jīng)查實(shí)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)轉(zhuǎn)入損益；在轉(zhuǎn)為明虧后，按清產(chǎn)核資政策規(guī)定和工作程序報(bào)批處理。 借：以前年度損益調(diào)整 貸：存貨、累計(jì)折舊、無(wú)形資產(chǎn)等借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)盈余公積、資本公積、實(shí)收資本 貸：以前年度損益調(diào)整（4）財(cái)產(chǎn)損失立足于自行消化；數(shù)額較大的損失，以及五年內(nèi)難以消

52、化的潛虧掛賬，沖減盈余公積、資本公積、實(shí)收資本；沖減實(shí)收資本以法定資本金為限。13.4 12.3主輔分離輔業(yè)改制的賬務(wù)處理12.3.1改制的范圍和方式（1）范圍：集團(tuán)公司及其子公司利用非主業(yè)資產(chǎn)、閑置資產(chǎn)和關(guān)閉破產(chǎn)公司的有效資產(chǎn)（簡(jiǎn)稱(chēng)“三類(lèi)資產(chǎn)”）改制為獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的法人經(jīng)濟(jì)實(shí)體，并吸納原公司富余人員達(dá)到30%以上。（2）方式：改制的形式包括重組、聯(lián)合、兼并、租賃、承包經(jīng)營(yíng)、合資、轉(zhuǎn)讓國(guó)有股權(quán)等多種形式。1）整體改制：改制公司的國(guó)有資本按評(píng)估結(jié)果全部折算為國(guó)有股份，由原國(guó)有資本持有單位持有，并將改制資產(chǎn)全部轉(zhuǎn)入改制后公司。2）分立式改制：把原公司的一部分資產(chǎn)、負(fù)債經(jīng)過(guò)評(píng)估后的凈資產(chǎn)折合為

53、國(guó)有股份，由原國(guó)有資本持有單位持有，也可由存續(xù)公司持有。3）合并式改制：對(duì)屬于不同投資主體的公司按照評(píng)估后的凈資產(chǎn)折合成國(guó)有股份，由原國(guó)有資本持有單位持有。（3）改制公司必須履行方案審批、資產(chǎn)清查、財(cái)務(wù)審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估、資產(chǎn)重組、安置職工、落實(shí)債權(quán)債務(wù)、國(guó)有股權(quán)設(shè)置和國(guó)有產(chǎn)權(quán)登記等程序。12.3.2改制的賬務(wù)處理（1）職工補(bǔ)償1）改制企業(yè)賬務(wù)處理：改制企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付解除勞動(dòng)合同的職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，以及為移交社會(huì)保障機(jī)構(gòu)管理的職工一次性繳付的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，可以從改制企業(yè)凈資產(chǎn)中扣除或者在改制企業(yè)剝離資產(chǎn)的出售收入中優(yōu)先支付；不足部分由原主體企業(yè)補(bǔ)足。借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)公益金、盈余公積金

54、、資本金 貸：銀行存款等改制企業(yè)賬面原有的應(yīng)付福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)余額，轉(zhuǎn)為改制后公司的流動(dòng)負(fù)債，不得轉(zhuǎn)為職工個(gè)人對(duì)改制后公司的投資。因醫(yī)療費(fèi)超支產(chǎn)生的職工福利費(fèi)不足部分，可依次以改制企業(yè)的公益金、盈余公積、資本公積、實(shí)收資本彌補(bǔ)。借：公益金、盈余公積、資本公積、實(shí)收資本等 貸：應(yīng)付福利費(fèi)改制企業(yè)未退還的職工集資款、欠繳的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)有資產(chǎn)清償。借：其他應(yīng)付款等 貸：銀行存款等2）改制后公司賬務(wù)處理改制企業(yè)原應(yīng)付工資余額中欠發(fā)的職工工資，在符合國(guó)家政策、職工自愿的條件下，可轉(zhuǎn)為職工個(gè)人對(duì)改制后公司的投資，在改制后公司成立時(shí)：借：應(yīng)付工資 貸：實(shí)收資本 資本公積等改制企業(yè)未退還的職工集資

55、款，在符合國(guó)家政策，職工自愿的條件下，可以將來(lái)退還的職工集資款的金額轉(zhuǎn)為職工個(gè)人對(duì)改制后公司的投資，在改制后公司成立時(shí)：借：其他應(yīng)付款貸：實(shí)收資本資本公積等（2）債務(wù)安排1）改制企業(yè)賬務(wù)處理對(duì)于除銀行外的其他債權(quán)人，改制企業(yè)經(jīng)充分協(xié)商，債權(quán)人同意給予全部豁免或部分豁免的債務(wù)，轉(zhuǎn)為改制企業(yè)的資本公積：借：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù) 貸：資本公積2）改制后公司賬務(wù)處理改制企業(yè)中各金融資產(chǎn)管理公司的債權(quán)經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)后以及除銀行外的其他債權(quán)人的債權(quán)經(jīng)協(xié)商同意后，可以按照有關(guān)協(xié)議和公司章程將其債權(quán)轉(zhuǎn)為對(duì)改制后公司的股權(quán)，在改制后公司成立時(shí)：借：短期借款、長(zhǎng)期借款等 貸：實(shí)收資本 資本公積等（3）改制后公司成立時(shí)1）改制后的國(guó)有資產(chǎn)持有單位，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資。集團(tuán)公司作為國(guó)有資本持有單位的，賬務(wù)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資改制后公司 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資原改制企業(yè) 資本公積/長(zhǎng)期投資股權(quán)投資差額改制企業(yè)存續(xù)公司作為國(guó)有資本持有單位的，賬務(wù)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)負(fù)債 貸：有關(guān)資產(chǎn) 資本公積等2）改制后公司成立時(shí)，對(duì)進(jìn)入改制后公司的資產(chǎn)、負(fù)債，賬務(wù)處理如下： 借：有關(guān)資產(chǎn) 貸