第19章成本會(huì)計(jì)專(zhuān)題

1、1第十九章第十九章 成本會(huì)計(jì)專(zhuān)題成本會(huì)計(jì)專(zhuān)題12第一節(jié)第一節(jié) 適時(shí)生產(chǎn)制度適時(shí)生產(chǎn)制度l一、一、jitjit與傳統(tǒng)生產(chǎn)制度的區(qū)別與傳統(tǒng)生產(chǎn)制度的區(qū)別l二、二、實(shí)施實(shí)施jitjit的益處的益處 l三、三、實(shí)施實(shí)施jitjit的基本要求的基本要求l四、適時(shí)制的運(yùn)用環(huán)境分析四、適時(shí)制的運(yùn)用環(huán)境分析 23一、jit與傳統(tǒng)生產(chǎn)制度的區(qū)別l1傳統(tǒng)生產(chǎn)制度的特點(diǎn)傳統(tǒng)生產(chǎn)制度的特點(diǎn)l（1）推動(dòng)式的生產(chǎn)方式）推動(dòng)式的生產(chǎn)方式l（2）車(chē)間設(shè)備集中，容易產(chǎn)生）車(chē)間設(shè)備集中，容易產(chǎn)生“緩沖存貨緩沖存貨”l（3）人工的過(guò)量使用會(huì)增加企業(yè)的成本支出）人工的過(guò)量使用會(huì)增加企業(yè)的成本支出l2適時(shí)生產(chǎn)制度的特點(diǎn)適時(shí)生產(chǎn)制度的特

2、點(diǎn)l（1）拉動(dòng)式的生產(chǎn)方式）拉動(dòng)式的生產(chǎn)方式l（2）分設(shè)）分設(shè)“制造單元制造單元”，滿(mǎn)足生產(chǎn)需求，滿(mǎn)足生產(chǎn)需求l（3）使用看板技術(shù)，追蹤成本流程）使用看板技術(shù)，追蹤成本流程34二、實(shí)施jit的益處l（1）顯著改善產(chǎn)品質(zhì)量。）顯著改善產(chǎn)品質(zhì)量。jit的首要目標(biāo)是的首要目標(biāo)是獲得百分之百的優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品。獲得百分之百的優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品。l（2）縮短生產(chǎn)周期。）縮短生產(chǎn)周期。l（3）降低存貨以減少資金占用。）降低存貨以減少資金占用。l（4）降低企業(yè)總成本。）降低企業(yè)總成本。l（5）提高市場(chǎng)占有率，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。）提高市場(chǎng)占有率，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。l（6）提高生產(chǎn)效率，不斷適應(yīng)市場(chǎng)變化。）提高生產(chǎn)效率，不斷適應(yīng)市場(chǎng)變化

3、。45三、實(shí)施jit的基本要求（一）全員參與（一）全員參與（二）全面質(zhì)量管理（二）全面質(zhì)量管理（三）均衡化生產(chǎn)（三）均衡化生產(chǎn)56四、適時(shí)制的運(yùn)用環(huán)境分析l（一）（一）jit運(yùn)用的外部環(huán)境運(yùn)用的外部環(huán)境l（1）市場(chǎng)和顧客需求。）市場(chǎng)和顧客需求。l（2）經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和金融市場(chǎng)狀況。）經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和金融市場(chǎng)狀況。l（3）交通和運(yùn)輸狀況。）交通和運(yùn)輸狀況。l（4）供應(yīng)條件。）供應(yīng)條件。l（5）供應(yīng)商方面的環(huán)境要求。）供應(yīng)商方面的環(huán)境要求。l（6）自然環(huán)境。）自然環(huán)境。67 l（二）（二）jit的內(nèi)部環(huán)境的內(nèi)部環(huán)境l（1）生產(chǎn)方面的要求。）生產(chǎn)方面的要求。l（2）與生產(chǎn)步驟協(xié)同的拉動(dòng)式生產(chǎn)。）與生產(chǎn)步

4、驟協(xié)同的拉動(dòng)式生產(chǎn)。l（3）生產(chǎn)轉(zhuǎn)換迅速而且相對(duì)節(jié)約成本。）生產(chǎn)轉(zhuǎn)換迅速而且相對(duì)節(jié)約成本。l（4）高質(zhì)量水平的原料與產(chǎn)成品。）高質(zhì)量水平的原料與產(chǎn)成品。l（5）有效的設(shè)備預(yù)防性維修。）有效的設(shè)備預(yù)防性維修。l（6）良好的企業(yè)文化。）良好的企業(yè)文化。l（7）多技能的工人和多功能的設(shè)備。）多技能的工人和多功能的設(shè)備。l（8）先進(jìn)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的支持與配合。）先進(jìn)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的支持與配合。78第二節(jié)第二節(jié) 倒推成本法倒推成本法 l一、倒推成本法的概念一、倒推成本法的概念l倒推成本法（倒推成本法（backflush costing），又譯為倒流成本），又譯為倒流成本法、逆算成本法，是一種簡(jiǎn)化的生產(chǎn)成本計(jì)算方法，

5、法、逆算成本法，是一種簡(jiǎn)化的生產(chǎn)成本計(jì)算方法，尤其適用于尤其適用于jit制度的企業(yè)。所謂倒推成本法，簡(jiǎn)言之，制度的企業(yè)。所謂倒推成本法，簡(jiǎn)言之，就是當(dāng)產(chǎn)品完工或銷(xiāo)售時(shí)，掉過(guò)頭來(lái)計(jì)算在產(chǎn)品、產(chǎn)就是當(dāng)產(chǎn)品完工或銷(xiāo)售時(shí)，掉過(guò)頭來(lái)計(jì)算在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等生產(chǎn)成本的方法。這與傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法正成品等生產(chǎn)成本的方法。這與傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法正好相反。傳統(tǒng)的生產(chǎn)成本的記錄、歸集和分配，是隨好相反。傳統(tǒng)的生產(chǎn)成本的記錄、歸集和分配，是隨材料與產(chǎn)品實(shí)體的轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)移，即生產(chǎn)成本的會(huì)計(jì)分材料與產(chǎn)品實(shí)體的轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)移，即生產(chǎn)成本的會(huì)計(jì)分錄和生產(chǎn)成本發(fā)生的實(shí)物流是同步的。錄和生產(chǎn)成本發(fā)生的實(shí)物流是同步的。89第二節(jié)第二節(jié) 倒

6、推成本法倒推成本法l二、倒推成本法的賬戶(hù)設(shè)置與會(huì)計(jì)處理二、倒推成本法的賬戶(hù)設(shè)置與會(huì)計(jì)處理l第一，設(shè)立第一，設(shè)立“原材料與在產(chǎn)品原材料與在產(chǎn)品”賬戶(hù)。由于在產(chǎn)品在倒推成本法下數(shù)量極少，賬戶(hù)。由于在產(chǎn)品在倒推成本法下數(shù)量極少，沒(méi)有必要分設(shè)賬戶(hù)，因而將其與原材料合并為一個(gè)賬戶(hù)。當(dāng)購(gòu)入材料時(shí)，直接沒(méi)有必要分設(shè)賬戶(hù)，因而將其與原材料合并為一個(gè)賬戶(hù)。當(dāng)購(gòu)入材料時(shí)，直接記入記入“原材料與在產(chǎn)品原材料與在產(chǎn)品”賬戶(hù)。賬戶(hù)。l第二，設(shè)立第二，設(shè)立“加工成本加工成本”賬戶(hù)。所謂加工成本，是指直接人工成本與制造費(fèi)用。賬戶(hù)。所謂加工成本，是指直接人工成本與制造費(fèi)用。由于在由于在jit制度中，直接人工成本的金額很少，因

7、而與各項(xiàng)制造費(fèi)用合并記入制度中，直接人工成本的金額很少，因而與各項(xiàng)制造費(fèi)用合并記入“加工成本加工成本”賬戶(hù)。賬戶(hù)。l第三，分配制造費(fèi)用的時(shí)點(diǎn)。在傳統(tǒng)成本制度下，有關(guān)制造費(fèi)用的分配時(shí)點(diǎn)，第三，分配制造費(fèi)用的時(shí)點(diǎn)。在傳統(tǒng)成本制度下，有關(guān)制造費(fèi)用的分配時(shí)點(diǎn)，一般都是在產(chǎn)品生產(chǎn)完成或月底時(shí)，而且都是先記入一般都是在產(chǎn)品生產(chǎn)完成或月底時(shí)，而且都是先記入“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”，再轉(zhuǎn)入，再轉(zhuǎn)入“產(chǎn)成品產(chǎn)成品”。然而，在倒推成本法下，有關(guān)制造費(fèi)用的分配，都是在產(chǎn)品生產(chǎn)。然而，在倒推成本法下，有關(guān)制造費(fèi)用的分配，都是在產(chǎn)品生產(chǎn)完成時(shí)才予以分配，在純粹的完成時(shí)才予以分配，在純粹的jit環(huán)境下，產(chǎn)品生產(chǎn)完成時(shí)即為出售

8、產(chǎn)品之時(shí)，環(huán)境下，產(chǎn)品生產(chǎn)完成時(shí)即為出售產(chǎn)品之時(shí)，因此，可將使用（等于購(gòu)入）的材料與加工成本直接計(jì)入銷(xiāo)售成本即可。但是，因此，可將使用（等于購(gòu)入）的材料與加工成本直接計(jì)入銷(xiāo)售成本即可。但是，這種純粹的這種純粹的jit在現(xiàn)實(shí)中很難實(shí)現(xiàn)，因此，若生產(chǎn)量大于銷(xiāo)售量，或存在加工未在現(xiàn)實(shí)中很難實(shí)現(xiàn)，因此，若生產(chǎn)量大于銷(xiāo)售量，或存在加工未完成的在產(chǎn)品時(shí)，則可將銷(xiāo)售成本賬戶(hù)中的一部分轉(zhuǎn)出，作為完成的在產(chǎn)品時(shí)，則可將銷(xiāo)售成本賬戶(hù)中的一部分轉(zhuǎn)出，作為“產(chǎn)成品產(chǎn)成品”與與“原材料與在產(chǎn)品原材料與在產(chǎn)品”賬戶(hù)中的一部分。賬戶(hù)中的一部分。910第三節(jié)第三節(jié) 作業(yè)成本法作業(yè)成本法l一、作業(yè)成本法的基本概念一、作業(yè)成本法

9、的基本概念l傳統(tǒng)成本計(jì)算法是以某一總量（如以人工傳統(tǒng)成本計(jì)算法是以某一總量（如以人工總量、材料總量、機(jī)器工時(shí)總量等）為基總量、材料總量、機(jī)器工時(shí)總量等）為基礎(chǔ)，計(jì)算統(tǒng)一的間接費(fèi)用分配率來(lái)分配間礎(chǔ)，計(jì)算統(tǒng)一的間接費(fèi)用分配率來(lái)分配間接費(fèi)用接費(fèi)用10（一）作業(yè)與作業(yè)中心（一）作業(yè)與作業(yè)中心 作業(yè)從廣義上說(shuō)是指產(chǎn)品制造過(guò)程中的一系列經(jīng)濟(jì)活作業(yè)從廣義上說(shuō)是指產(chǎn)品制造過(guò)程中的一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)，有的會(huì)發(fā)生成本，有的不會(huì)動(dòng)。這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)，有的會(huì)發(fā)生成本，有的不會(huì)發(fā)生成本；有的會(huì)創(chuàng)造附加價(jià)值，有的不會(huì)創(chuàng)造附加發(fā)生成本；有的會(huì)創(chuàng)造附加價(jià)值，有的不會(huì)創(chuàng)造附加價(jià)值。因?yàn)樽鳂I(yè)成本計(jì)算的目的在于計(jì)算產(chǎn)

10、品成本，價(jià)值。因?yàn)樽鳂I(yè)成本計(jì)算的目的在于計(jì)算產(chǎn)品成本，因此，狹義的作業(yè)應(yīng)當(dāng)指會(huì)發(fā)生成本的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。另因此，狹義的作業(yè)應(yīng)當(dāng)指會(huì)發(fā)生成本的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。另外從作業(yè)管理角度出發(fā)，無(wú)附加價(jià)值的作業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量外從作業(yè)管理角度出發(fā)，無(wú)附加價(jià)值的作業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量剔除，所以作業(yè)成本計(jì)算中所指的作業(yè)是指會(huì)發(fā)生成剔除，所以作業(yè)成本計(jì)算中所指的作業(yè)是指會(huì)發(fā)生成本且具附加價(jià)值的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。本且具附加價(jià)值的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。 將類(lèi)似的作業(yè)歸集在一起便構(gòu)成了作業(yè)中心。建立作將類(lèi)似的作業(yè)歸集在一起便構(gòu)成了作業(yè)中心。建立作業(yè)中心的主要目的是為了歸集每一類(lèi)作業(yè)的成本，簡(jiǎn)業(yè)中心的主要目的是為了歸集每一類(lèi)作業(yè)的成本，簡(jiǎn)化作業(yè)成本計(jì)算。化作業(yè)成本計(jì)算。

11、11（二）作業(yè)鏈與價(jià)值鏈（二）作業(yè)鏈與價(jià)值鏈 作業(yè)鏈?zhǔn)侵钙髽I(yè)為了滿(mǎn)足顧客需要而建立的一作業(yè)鏈?zhǔn)侵钙髽I(yè)為了滿(mǎn)足顧客需要而建立的一系列有序的作業(yè)集合體。系列有序的作業(yè)集合體。 （三）成本動(dòng)因（三）成本動(dòng)因 所謂成本動(dòng)因是指引起成本發(fā)生的因素，一般所謂成本動(dòng)因是指引起成本發(fā)生的因素，一般統(tǒng)稱(chēng)為分配基礎(chǔ)。當(dāng)作業(yè)選定，且作業(yè)的成本統(tǒng)稱(chēng)為分配基礎(chǔ)。當(dāng)作業(yè)選定，且作業(yè)的成本已歸集后，就應(yīng)解決如何將作業(yè)的成本分配到已歸集后，就應(yīng)解決如何將作業(yè)的成本分配到產(chǎn)品上的問(wèn)題。產(chǎn)品上的問(wèn)題。 12（1 1）傳統(tǒng)成本計(jì)算是以）傳統(tǒng)成本計(jì)算是以“產(chǎn)品產(chǎn)品”為中心的，在成本計(jì)算時(shí)，是以產(chǎn)品作為成為中心的，在成本計(jì)算時(shí)，是以產(chǎn)

12、品作為成本計(jì)算對(duì)象，歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算成本的，而作業(yè)成本計(jì)算是以本計(jì)算對(duì)象，歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算成本的，而作業(yè)成本計(jì)算是以“作業(yè)作業(yè)”為為中心，通過(guò)對(duì)作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量，為盡可能消除中心，通過(guò)對(duì)作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量，為盡可能消除“不增加價(jià)值的作業(yè)不增加價(jià)值的作業(yè)”，改進(jìn)改進(jìn)“可增加價(jià)值的作業(yè)可增加價(jià)值的作業(yè)”，及時(shí)提供有用的成本會(huì)計(jì)信息。通過(guò)這種方式，及時(shí)提供有用的成本會(huì)計(jì)信息。通過(guò)這種方式，可減少損失和浪費(fèi)，挖掘降低成本的潛力，不斷降低成本。采用作業(yè)成本計(jì)可減少損失和浪費(fèi)，挖掘降低成本的潛力，不斷降低成本。采用作業(yè)成本計(jì)算將作業(yè)、作業(yè)中心、顧客和市場(chǎng)納入了成本核算的范圍，形成了以作業(yè)為算將作

13、業(yè)、作業(yè)中心、顧客和市場(chǎng)納入了成本核算的范圍，形成了以作業(yè)為核心的成本核算對(duì)象體系。核心的成本核算對(duì)象體系。（2 2）傳統(tǒng)的成本計(jì)算只是為了計(jì)算成本而計(jì)算，就成本論成本；作業(yè)成本計(jì)）傳統(tǒng)的成本計(jì)算只是為了計(jì)算成本而計(jì)算，就成本論成本；作業(yè)成本計(jì)算則把重點(diǎn)放在成本發(fā)生前因后果上。算則把重點(diǎn)放在成本發(fā)生前因后果上。（3 3）傳統(tǒng)成本計(jì)算方法下計(jì)算出來(lái)的產(chǎn)品成本在有期初期末在產(chǎn)品成本的情）傳統(tǒng)成本計(jì)算方法下計(jì)算出來(lái)的產(chǎn)品成本在有期初期末在產(chǎn)品成本的情況下，完工產(chǎn)品成本包括有幾個(gè)會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用，不便于進(jìn)行成本分析和成況下，完工產(chǎn)品成本包括有幾個(gè)會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用，不便于進(jìn)行成本分析和成本考核。本考核。（4

14、 4）傳統(tǒng)成本計(jì)算提供的成本會(huì)計(jì)信息不準(zhǔn)確，而作業(yè)成本計(jì)算提供的成本）傳統(tǒng)成本計(jì)算提供的成本會(huì)計(jì)信息不準(zhǔn)確，而作業(yè)成本計(jì)算提供的成本會(huì)計(jì)信息則相對(duì)準(zhǔn)確，從而提高了決策的準(zhǔn)確性。會(huì)計(jì)信息則相對(duì)準(zhǔn)確，從而提高了決策的準(zhǔn)確性。（5 5）傳統(tǒng)成本計(jì)算模式由于提供的成本信息不準(zhǔn)確，因而，影響了企業(yè)的成）傳統(tǒng)成本計(jì)算模式由于提供的成本信息不準(zhǔn)確，因而，影響了企業(yè)的成本決策。本決策。二、作業(yè)成本計(jì)算法與傳統(tǒng)成本計(jì)算的區(qū)別二、作業(yè)成本計(jì)算法與傳統(tǒng)成本計(jì)算的區(qū)別1314三、作業(yè)成本法的計(jì)算程序三、作業(yè)成本法的計(jì)算程序l（一）選擇成本基礎(chǔ)（一）選擇成本基礎(chǔ)l（二）追蹤資源或?qū)⑼再|(zhì)的活動(dòng)歸集為（二）追蹤資源或?qū)⑼?/p>

15、性質(zhì)的活動(dòng)歸集為作業(yè)中心作業(yè)中心l（三）按作業(yè)中心歸集成本（三）按作業(yè)中心歸集成本l（四）選擇適當(dāng)?shù)某杀緞?dòng)因（四）選擇適當(dāng)?shù)某杀緞?dòng)因l（五）確定作業(yè)中心成本分配率（五）確定作業(yè)中心成本分配率l（六）計(jì)算產(chǎn)品成本（六）計(jì)算產(chǎn)品成本1415四、對(duì)作業(yè)成本計(jì)算法的評(píng)價(jià)l（一）作業(yè)成本計(jì)算法與成本會(huì)計(jì)第三次革命（一）作業(yè)成本計(jì)算法與成本會(huì)計(jì)第三次革命l（1）成本會(huì)計(jì)發(fā)展的重點(diǎn)由如何事中控制成本、事后計(jì)）成本會(huì)計(jì)發(fā)展的重點(diǎn)由如何事中控制成本、事后計(jì)算和分析成本轉(zhuǎn)移到如何預(yù)測(cè)、決策和規(guī)劃成本，實(shí)行算和分析成本轉(zhuǎn)移到如何預(yù)測(cè)、決策和規(guī)劃成本，實(shí)行最優(yōu)化控制。最優(yōu)化控制。l（2）成本會(huì)計(jì)由經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域擴(kuò)展到技術(shù)領(lǐng)

16、域，實(shí)行目標(biāo)成）成本會(huì)計(jì)由經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域擴(kuò)展到技術(shù)領(lǐng)域，實(shí)行目標(biāo)成本計(jì)算和質(zhì)量成本計(jì)算，特別是用目標(biāo)成本控制設(shè)計(jì)成本計(jì)算和質(zhì)量成本計(jì)算，特別是用目標(biāo)成本控制設(shè)計(jì)成本，從而把經(jīng)濟(jì)與技術(shù)結(jié)合起來(lái)，有效地提高成本效益，本，從而把經(jīng)濟(jì)與技術(shù)結(jié)合起來(lái)，有效地提高成本效益，這是成本會(huì)計(jì)發(fā)展的里程碑。這是成本會(huì)計(jì)發(fā)展的里程碑。1516l（3）成本會(huì)計(jì)由手工操作向電算化發(fā)展，）成本會(huì)計(jì)由手工操作向電算化發(fā)展，反饋成本信息更及時(shí)，為成本會(huì)計(jì)適應(yīng)現(xiàn)反饋成本信息更及時(shí)，為成本會(huì)計(jì)適應(yīng)現(xiàn)代化管理對(duì)成本信息日益膨脹的需求提供代化管理對(duì)成本信息日益膨脹的需求提供了有利條件，能做到人工操作所做不到的了有利條件，能做到人工操作所做

17、不到的工作，開(kāi)拓了一個(gè)成本會(huì)計(jì)的新天地，充工作，開(kāi)拓了一個(gè)成本會(huì)計(jì)的新天地，充分發(fā)揮成本會(huì)計(jì)的作用。分發(fā)揮成本會(huì)計(jì)的作用。1617（二）作業(yè)成本計(jì)算法的優(yōu)越性和缺陷（二）作業(yè)成本計(jì)算法的優(yōu)越性和缺陷l（1）作業(yè)成本計(jì)算法提供的成本信息是歷史的，從成本管理的角度看，作用并不大。）作業(yè)成本計(jì)算法提供的成本信息是歷史的，從成本管理的角度看，作用并不大。l（2）作業(yè)成本計(jì)算法在成本動(dòng)因確定方面，需要人為地判斷，具有主觀性，可能出現(xiàn)）作業(yè)成本計(jì)算法在成本動(dòng)因確定方面，需要人為地判斷，具有主觀性，可能出現(xiàn)誤差。有些作業(yè)費(fèi)用的成本動(dòng)因很難按產(chǎn)品品種來(lái)劃分，如與供應(yīng)商相關(guān)的供應(yīng)材料誤差。有些作業(yè)費(fèi)用的成本動(dòng)因

18、很難按產(chǎn)品品種來(lái)劃分，如與供應(yīng)商相關(guān)的供應(yīng)材料的費(fèi)用。的費(fèi)用。l（3）用作業(yè)成本計(jì)算法所分配的間接費(fèi)用是那些由生產(chǎn)作業(yè)所引起的制造費(fèi)用，但并）用作業(yè)成本計(jì)算法所分配的間接費(fèi)用是那些由生產(chǎn)作業(yè)所引起的制造費(fèi)用，但并沒(méi)有解決與作業(yè)活動(dòng)不相關(guān)的間接費(fèi)用如何分配的問(wèn)題，如取暖費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廠(chǎng)房折沒(méi)有解決與作業(yè)活動(dòng)不相關(guān)的間接費(fèi)用如何分配的問(wèn)題，如取暖費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廠(chǎng)房折舊等。舊等。l（4）在作業(yè)成本計(jì)算法下，對(duì)一些產(chǎn)量驅(qū)動(dòng)型的制造費(fèi)用是按生產(chǎn)工時(shí)或機(jī)器工時(shí)進(jìn)）在作業(yè)成本計(jì)算法下，對(duì)一些產(chǎn)量驅(qū)動(dòng)型的制造費(fèi)用是按生產(chǎn)工時(shí)或機(jī)器工時(shí)進(jìn)行分配，實(shí)際上這樣分配的結(jié)果是不正確的。行分配，實(shí)際上這樣分配的結(jié)果是不正確的

19、。l（5）在作業(yè)成本計(jì)算法下，成本計(jì)算一般是以整個(gè)工廠(chǎng)為單位，將直接計(jì)入產(chǎn)品成本）在作業(yè)成本計(jì)算法下，成本計(jì)算一般是以整個(gè)工廠(chǎng)為單位，將直接計(jì)入產(chǎn)品成本的直接材料、直接人工加上各成本庫(kù)分來(lái)的作業(yè)成本求得產(chǎn)品總成本，這樣不能提供的直接材料、直接人工加上各成本庫(kù)分來(lái)的作業(yè)成本求得產(chǎn)品總成本，這樣不能提供生產(chǎn)部門(mén)的成本。生產(chǎn)部門(mén)的成本。l（6）作業(yè)成本計(jì)算法只適用于制造費(fèi)用比重大、項(xiàng)目多的企業(yè)，對(duì)于非此類(lèi)企業(yè)相對(duì)）作業(yè)成本計(jì)算法只適用于制造費(fèi)用比重大、項(xiàng)目多的企業(yè)，對(duì)于非此類(lèi)企業(yè)相對(duì)意義較小。意義較小。1718（三）關(guān)于在我國(guó)實(shí)行作業(yè)成本計(jì)算法的探討l1作業(yè)成本計(jì)算法運(yùn)用的條件作業(yè)成本計(jì)算法運(yùn)用的條

20、件l（1）要有積極的成本管理意識(shí)）要有積極的成本管理意識(shí)l（2）要有先進(jìn)的生產(chǎn)管理系統(tǒng)）要有先進(jìn)的生產(chǎn)管理系統(tǒng)l（3）現(xiàn)代化的技術(shù)支持）現(xiàn)代化的技術(shù)支持l2作業(yè)成本計(jì)算法在我國(guó)企業(yè)運(yùn)用的必要性作業(yè)成本計(jì)算法在我國(guó)企業(yè)運(yùn)用的必要性l（1）企業(yè)外部環(huán)境的變化對(duì)成本管理提出了新的要求）企業(yè)外部環(huán)境的變化對(duì)成本管理提出了新的要求l（2）內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理發(fā)展對(duì)成本管理改革的要求）內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理發(fā)展對(duì)成本管理改革的要求l（3）作業(yè)成本會(huì)計(jì)使得責(zé)任會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的結(jié)合成為可能）作業(yè)成本會(huì)計(jì)使得責(zé)任會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的結(jié)合成為可能l3我國(guó)采用作業(yè)成本計(jì)算法的可能性我國(guó)采用作業(yè)成本計(jì)算法的可能性l（1）現(xiàn)代企業(yè)制度的建立

21、為推行作業(yè)成本計(jì)算法創(chuàng)造了條件）現(xiàn)代企業(yè)制度的建立為推行作業(yè)成本計(jì)算法創(chuàng)造了條件l（2）現(xiàn)代企業(yè)制造環(huán)境的變化促使企業(yè)采取作業(yè)成本計(jì)算法）現(xiàn)代企業(yè)制造環(huán)境的變化促使企業(yè)采取作業(yè)成本計(jì)算法l（3）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提高是實(shí)行作業(yè)成本計(jì)算的重要保證）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提高是實(shí)行作業(yè)成本計(jì)算的重要保證1819第四節(jié)第四節(jié) 質(zhì)量成本會(huì)計(jì)質(zhì)量成本會(huì)計(jì) l一、產(chǎn)品質(zhì)量和全面質(zhì)量管理一、產(chǎn)品質(zhì)量和全面質(zhì)量管理l（一）產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)質(zhì)量（一）產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)質(zhì)量l產(chǎn)品質(zhì)量的定義有很多種，最常見(jiàn)的是指產(chǎn)品產(chǎn)品質(zhì)量的定義有很多種，最常見(jiàn)的是指產(chǎn)品的的“適用性適用性”及及“符合規(guī)格符合規(guī)格”兩種。前者是從兩種。前者是從使用者

22、的角度來(lái)定義質(zhì)量；后者則從制造者的使用者的角度來(lái)定義質(zhì)量；后者則從制造者的立場(chǎng)來(lái)解釋質(zhì)量。因此，可將產(chǎn)品質(zhì)量進(jìn)一步立場(chǎng)來(lái)解釋質(zhì)量。因此，可將產(chǎn)品質(zhì)量進(jìn)一步分為設(shè)計(jì)質(zhì)量與制造質(zhì)量?jī)煞N。分為設(shè)計(jì)質(zhì)量與制造質(zhì)量?jī)煞N。1920（二）全面質(zhì)量管理l（1）強(qiáng)烈地關(guān)注顧客）強(qiáng)烈地關(guān)注顧客全面質(zhì)量管理的基本觀點(diǎn)全面質(zhì)量管理的基本觀點(diǎn)l（2）堅(jiān)持不斷地改進(jìn)）堅(jiān)持不斷地改進(jìn)全面質(zhì)量管理的主要特點(diǎn)全面質(zhì)量管理的主要特點(diǎn)l（3）改進(jìn)組織中每項(xiàng)工作的質(zhì)量）改進(jìn)組織中每項(xiàng)工作的質(zhì)量全面質(zhì)量管理的控制重點(diǎn)全面質(zhì)量管理的控制重點(diǎn)l（4）向員工授權(quán)和質(zhì)量培訓(xùn)）向員工授權(quán)和質(zhì)量培訓(xùn)全面質(zhì)量管理的基礎(chǔ)工作全面質(zhì)量管理的基礎(chǔ)工作l（

23、5）精確的度量及合格供方的評(píng)定）精確的度量及合格供方的評(píng)定全面質(zhì)量管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)全面質(zhì)量管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)l（6）零缺陷與一次成功）零缺陷與一次成功全面質(zhì)量管理的顯著特征全面質(zhì)量管理的顯著特征l（7）依靠核心能力，適應(yīng)多樣化要求）依靠核心能力，適應(yīng)多樣化要求全面質(zhì)量管理的競(jìng)爭(zhēng)原全面質(zhì)量管理的競(jìng)爭(zhēng)原則則2021二、質(zhì)量成本核算與報(bào)告l（一）質(zhì)量成本的內(nèi)容（一）質(zhì)量成本的內(nèi)容l（1）預(yù)防成本（）預(yù)防成本（prevention costs），是指為了防止生產(chǎn)不合格產(chǎn)品所發(fā)生的），是指為了防止生產(chǎn)不合格產(chǎn)品所發(fā)生的成本。成本。l（2）檢驗(yàn)成本（）檢驗(yàn)成本（appraisal costs），又稱(chēng)鑒定成本，是

24、指為檢查和評(píng)定材料、），又稱(chēng)鑒定成本，是指為檢查和評(píng)定材料、在產(chǎn)品或產(chǎn)成品等是否達(dá)到規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)所發(fā)生的費(fèi)用。在產(chǎn)品或產(chǎn)成品等是否達(dá)到規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)所發(fā)生的費(fèi)用。l（3）內(nèi)部失敗成本（）內(nèi)部失敗成本（internal failure costs），國(guó)內(nèi)又稱(chēng)為內(nèi)部故障成本、內(nèi)），國(guó)內(nèi)又稱(chēng)為內(nèi)部故障成本、內(nèi)部差錯(cuò)成本等，它是指產(chǎn)品出廠(chǎng)前，因不符合規(guī)定的質(zhì)量要求所發(fā)生的費(fèi)用。部差錯(cuò)成本等，它是指產(chǎn)品出廠(chǎng)前，因不符合規(guī)定的質(zhì)量要求所發(fā)生的費(fèi)用。l（4）外部失敗成本（）外部失敗成本（external failure costs），是指產(chǎn)品出廠(chǎng)后因未達(dá)到規(guī)定），是指產(chǎn)品出廠(chǎng)后因未達(dá)到規(guī)定的質(zhì)量要求，所發(fā)

25、生的各種費(fèi)用或損失。的質(zhì)量要求，所發(fā)生的各種費(fèi)用或損失。l（5）外部質(zhì)量保證成本（）外部質(zhì)量保證成本（external quality assurance costs），是指企業(yè)為證），是指企業(yè)為證明和檢驗(yàn)其產(chǎn)品的質(zhì)量保證能力，符合顧客提出的特殊和附加的質(zhì)量保證要求而明和檢驗(yàn)其產(chǎn)品的質(zhì)量保證能力，符合顧客提出的特殊和附加的質(zhì)量保證要求而發(fā)生的費(fèi)用。發(fā)生的費(fèi)用。21221雙軌制，即把質(zhì)量成本的核算和正常的會(huì)計(jì)核算截然雙軌制，即把質(zhì)量成本的核算和正常的會(huì)計(jì)核算截然分開(kāi)，單獨(dú)設(shè)置質(zhì)量成本的賬外記錄，由各質(zhì)量成本控分開(kāi)，單獨(dú)設(shè)置質(zhì)量成本的賬外記錄，由各質(zhì)量成本控制網(wǎng)點(diǎn)進(jìn)行核算。制網(wǎng)點(diǎn)進(jìn)行核算。2單軌制

26、，即在原有的會(huì)計(jì)科目表中增設(shè)單軌制，即在原有的會(huì)計(jì)科目表中增設(shè)“質(zhì)量成本質(zhì)量成本”一級(jí)科目，然后在它的下面設(shè)置一級(jí)科目，然后在它的下面設(shè)置“預(yù)防成本預(yù)防成本”、“檢驗(yàn)檢驗(yàn)成本成本”、“內(nèi)部失敗成本內(nèi)部失敗成本”、“外部失敗成本外部失敗成本”四個(gè)二四個(gè)二級(jí)科目；各二級(jí)科目下還可按具體內(nèi)容設(shè)置明細(xì)科目，級(jí)科目；各二級(jí)科目下還可按具體內(nèi)容設(shè)置明細(xì)科目，從而把質(zhì)量成本的核算與正常的會(huì)計(jì)核算結(jié)合在一起。從而把質(zhì)量成本的核算與正常的會(huì)計(jì)核算結(jié)合在一起。（二）質(zhì)量成本核算（二）質(zhì)量成本核算2223 質(zhì)量成本報(bào)告是衡量企業(yè)在特定期間質(zhì)量成本報(bào)告是衡量企業(yè)在特定期間的質(zhì)量成本構(gòu)成情況的報(bào)表。質(zhì)量成本報(bào)的質(zhì)量成本

27、構(gòu)成情況的報(bào)表。質(zhì)量成本報(bào)告是內(nèi)部報(bào)表，供企業(yè)管理人員尤其是最告是內(nèi)部報(bào)表，供企業(yè)管理人員尤其是最高領(lǐng)導(dǎo)者了解質(zhì)量成本的大小及構(gòu)成，以高領(lǐng)導(dǎo)者了解質(zhì)量成本的大小及構(gòu)成，以便進(jìn)行有關(guān)決策。便進(jìn)行有關(guān)決策。 （三）質(zhì)量成本報(bào)告（三）質(zhì)量成本報(bào)告2324（一）質(zhì)量成本分析的內(nèi)容（一）質(zhì)量成本分析的內(nèi)容質(zhì)量成本分析的內(nèi)容包括：質(zhì)量成本分析的內(nèi)容包括：（1）目標(biāo)質(zhì)量成本分析，主要指實(shí)際質(zhì)量成本完成預(yù)算的）目標(biāo)質(zhì)量成本分析，主要指實(shí)際質(zhì)量成本完成預(yù)算的情況。情況。（2）質(zhì)量成本構(gòu)成分析，主要指各質(zhì)量成本要素占總質(zhì)量）質(zhì)量成本構(gòu)成分析，主要指各質(zhì)量成本要素占總質(zhì)量成本的比率。成本的比率。（3）質(zhì)量成本相關(guān)比

28、率分析，主要指各質(zhì)量成本要素占銷(xiāo)）質(zhì)量成本相關(guān)比率分析，主要指各質(zhì)量成本要素占銷(xiāo)售成本或銷(xiāo)售收入的比率。售成本或銷(xiāo)售收入的比率。（4）質(zhì)量成本變化趨勢(shì)分析，主要指一年內(nèi)各個(gè)季度間或）質(zhì)量成本變化趨勢(shì)分析，主要指一年內(nèi)各個(gè)季度間或幾年內(nèi)總質(zhì)量成本的變化趨勢(shì)。幾年內(nèi)總質(zhì)量成本的變化趨勢(shì)。三、質(zhì)量成本分析三、質(zhì)量成本分析2425v1帕累托分析法帕累托分析法v2因果分析法因果分析法v3邊際分析法邊際分析法v4階段分析法階段分析法（二）質(zhì)量成本分析的方法（二）質(zhì)量成本分析的方法25l圖圖193質(zhì)量成本與產(chǎn)品質(zhì)量水平的關(guān)系質(zhì)量成本與產(chǎn)品質(zhì)量水平的關(guān)系26圖圖194階段分析法示意圖階段分析法示意圖2728第

29、五節(jié)第五節(jié) 人力資源成本會(huì)計(jì)人力資源成本會(huì)計(jì)v一、人力資源成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生、發(fā)展與評(píng)價(jià)一、人力資源成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生、發(fā)展與評(píng)價(jià)v人力資本的稀缺性要求會(huì)計(jì)把人力資本納入其核算范圍，人力資人力資本的稀缺性要求會(huì)計(jì)把人力資本納入其核算范圍，人力資源會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)來(lái)自于人力資本理論，而全面反映企業(yè)資源要源會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)來(lái)自于人力資本理論，而全面反映企業(yè)資源要求將人力資源納入會(huì)計(jì)核算范圍。嚴(yán)格意義上的人力資源會(huì)計(jì)產(chǎn)求將人力資源納入會(huì)計(jì)核算范圍。嚴(yán)格意義上的人力資源會(huì)計(jì)產(chǎn)生于生于2020世紀(jì)世紀(jì)6060年代的美國(guó)，年代的美國(guó)，19641964年，美國(guó)密歇根州立大學(xué)企業(yè)經(jīng)年，美國(guó)密歇根州立大學(xué)企業(yè)經(jīng)濟(jì)研究所的赫

30、曼森（濟(jì)研究所的赫曼森（hermansonhermanson）教授在）教授在人力資源會(huì)計(jì)人力資源會(huì)計(jì)一文中一文中率先提出了人力資源會(huì)計(jì)的概念。此后，美國(guó)許多會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)團(tuán)體，率先提出了人力資源會(huì)計(jì)的概念。此后，美國(guó)許多會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)團(tuán)體，如美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（如美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（aaaaaa）、政府會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（）、政府會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（gaagaa）及全國(guó)會(huì)計(jì)師）及全國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（協(xié)會(huì)（naanaa）等一直致力于人力資會(huì)計(jì)理論與方法的研究。迄今為）等一直致力于人力資會(huì)計(jì)理論與方法的研究。迄今為止，其發(fā)展過(guò)程可以被劃分為止，其發(fā)展過(guò)程可以被劃分為4 4個(gè)階段，即個(gè)階段，即1964197019641970年的初創(chuàng)階年的初創(chuàng)

31、階段、段、1971197619711976年的發(fā)展階段、年的發(fā)展階段、1977198019771980年的短暫停滯階段和年的短暫停滯階段和19811981年至今的恢復(fù)活力階段。年至今的恢復(fù)活力階段。 2829v人力資源成本會(huì)計(jì)不僅使得所提供的會(huì)計(jì)信息更符合權(quán)責(zé)發(fā)生制，而且還人力資源成本會(huì)計(jì)不僅使得所提供的會(huì)計(jì)信息更符合權(quán)責(zé)發(fā)生制，而且還提供了有關(guān)人力資源支出及攤銷(xiāo)狀況的會(huì)計(jì)信息，促使管理當(dāng)局及其他財(cái)提供了有關(guān)人力資源支出及攤銷(xiāo)狀況的會(huì)計(jì)信息，促使管理當(dāng)局及其他財(cái)務(wù)報(bào)告使用者全面考核投資回報(bào)率的實(shí)現(xiàn)情況，避免把用在人力資源上的務(wù)報(bào)告使用者全面考核投資回報(bào)率的實(shí)現(xiàn)情況，避免把用在人力資源上的支出僅

32、看作一種耗費(fèi)而不是一種投資，從而提高了人們對(duì)人力資產(chǎn)收益功支出僅看作一種耗費(fèi)而不是一種投資，從而提高了人們對(duì)人力資產(chǎn)收益功能的認(rèn)識(shí)。能的認(rèn)識(shí)。人力資源成本會(huì)計(jì)的局限性主要表現(xiàn)在：沒(méi)有對(duì)人的能力和產(chǎn)出價(jià)值進(jìn)人力資源成本會(huì)計(jì)的局限性主要表現(xiàn)在：沒(méi)有對(duì)人的能力和產(chǎn)出價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，賬面上的人力資產(chǎn)的價(jià)值并不代表人力資源能創(chuàng)造的價(jià)值，從而行計(jì)量，賬面上的人力資產(chǎn)的價(jià)值并不代表人力資源能創(chuàng)造的價(jià)值，從而也就不能體現(xiàn)出人力資源的真實(shí)經(jīng)濟(jì)價(jià)值；沒(méi)有明確人力資源的產(chǎn)權(quán)歸也就不能體現(xiàn)出人力資源的真實(shí)經(jīng)濟(jì)價(jià)值；沒(méi)有明確人力資源的產(chǎn)權(quán)歸屬，而只是將花費(fèi)在人力資源上的支出資本化為一項(xiàng)單獨(dú)的資產(chǎn)，因此，屬，而只是將花費(fèi)在

33、人力資源上的支出資本化為一項(xiàng)單獨(dú)的資產(chǎn)，因此，并不能從根本上調(diào)動(dòng)勞動(dòng)者內(nèi)在的積極性。并不能從根本上調(diào)動(dòng)勞動(dòng)者內(nèi)在的積極性。人力資源會(huì)計(jì)實(shí)際應(yīng)用的前提是勞資雙方簽訂完善的勞動(dòng)合同，并且首先人力資源會(huì)計(jì)實(shí)際應(yīng)用的前提是勞資雙方簽訂完善的勞動(dòng)合同，并且首先適用于知識(shí)含量高的行業(yè)。適用于知識(shí)含量高的行業(yè)。2930二、人力資源成本會(huì)計(jì)的概念二、人力資源成本會(huì)計(jì)的概念l人力資源會(huì)計(jì)主要包括人力資源成本會(huì)人力資源會(huì)計(jì)主要包括人力資源成本會(huì)計(jì)和人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)，而人力資源成計(jì)和人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)，而人力資源成本會(huì)計(jì)又是人力資源會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)。人力本會(huì)計(jì)又是人力資源會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)。人力資源成本會(huì)計(jì)是核算企業(yè)為了取得、開(kāi)資

34、源成本會(huì)計(jì)是核算企業(yè)為了取得、開(kāi)發(fā)和保全人力資產(chǎn)使用價(jià)值而付出代價(jià)發(fā)和保全人力資產(chǎn)使用價(jià)值而付出代價(jià)的會(huì)計(jì)方法（包括確認(rèn)、計(jì)量、記錄和的會(huì)計(jì)方法（包括確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告）。報(bào)告）。3031l1人力資源的取得成本人力資源的取得成本 l2人力資源的開(kāi)發(fā)成本人力資源的開(kāi)發(fā)成本 l3人力資源的使用成本人力資源的使用成本 l4人力資源保障成本人力資源保障成本 l5人力資源的離職成本人力資源的離職成本 l6人力資源的日常人事管理成本人力資源的日常人事管理成本3132三、人力資源成本的計(jì)量模式三、人力資源成本的計(jì)量模式 l（一）人力資源成本的計(jì)量基礎(chǔ)（一）人力資源成本的計(jì)量基礎(chǔ)l1歷史成本法歷史成本法l2重置成本法重置成本法l3機(jī)會(huì)成本法機(jī)會(huì)成本法l（二）人力資源成本計(jì)量的方法（二）人力資源成本計(jì)量的方法l1人力資源原始成本的計(jì)量人力資源原始成本的計(jì)量l（1）人力資源取得成本的計(jì)量）人力資源取得成本的計(jì)量l（2）人力資源開(kāi)發(fā)成本的計(jì)量）人力