第6章 會計記錄（上）—分錄記錄

1、會計學會計學原理原理 accounting principles 6 會計記錄會計記錄(上上) 分錄記錄分錄記錄 第一節(jié)第一節(jié) 會計記錄的基本程序會計記錄的基本程序一、會計記錄的基本程序一、會計記錄的基本程序會計學原理會計學原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄經(jīng)濟交易經(jīng)濟交易分錄記錄分錄記錄賬戶記錄賬戶記錄 過賬過賬會計記錄的基本程序二、二、中國企業(yè)的會計記錄程序與方法中國企業(yè)的會計記錄程序與方法會計學原理會計學原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄會計記錄會計記錄基本程序基本程序中國企業(yè)中國企業(yè)會計記錄會計記錄具體程序具體程序原始憑證原始憑證編制記編制記賬憑

2、證賬憑證登記會登記會計賬簿計賬簿過賬過賬經(jīng)濟交易經(jīng)濟交易分錄記錄分錄記錄 賬戶記錄賬戶記錄 第二節(jié)第二節(jié) 會計憑證會計憑證一、會計憑證的含義與種類一、會計憑證的含義與種類（一）含義（一）含義 用來記載經(jīng)濟交易與事項的具體內(nèi)容、作為會計記錄依用來記載經(jīng)濟交易與事項的具體內(nèi)容、作為會計記錄依據(jù)的書面證明文件。據(jù)的書面證明文件。 （二）種類（二）種類會計學原理會計學原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄會計憑證會計憑證 按填制程序和用途的不同按填制程序和用途的不同原始憑證原始憑證 記賬憑證記賬憑證 二、原始憑證二、原始憑證（一）原始憑證的含義與功能（一）原始憑證的含義與功能 在經(jīng)濟交

3、易與事項發(fā)生時取得或填制的、用來記錄并證在經(jīng)濟交易與事項發(fā)生時取得或填制的、用來記錄并證明經(jīng)濟交易與事項具體內(nèi)容的證據(jù)或憑證。明經(jīng)濟交易與事項具體內(nèi)容的證據(jù)或憑證。 會計學原理會計學原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄會計學原理會計學原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄原始憑證原始憑證按形成來源不同按形成來源不同外來原始憑證外來原始憑證 自制原始憑證自制原始憑證 按填制手續(xù)不同按填制手續(xù)不同一次原始憑證一次原始憑證 匯總原始憑證匯總原始憑證 累計原始憑證累計原始憑證 外來原始憑證外來原始憑證會計學原理會計學原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記

4、錄自制原始憑證自制原始憑證會計學原理會計學原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄一次原始憑證一次原始憑證會計學原理會計學原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄累計原始憑證累計原始憑證會計學原理會計學原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄匯總原始憑證匯總原始憑證會計學原理會計學原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄（二）原始憑證的審核（二）原始憑證的審核1.審核原始憑證所記載的經(jīng)濟交易活動是否合法、合理審核原始憑證所記載的經(jīng)濟交易活動是否合法、合理 2.審核原始憑證的內(nèi)容是否真實和準確審核原始憑證的內(nèi)容是否真實和準確 3.審核原始憑

5、證的填制是否符合規(guī)定的要求審核原始憑證的填制是否符合規(guī)定的要求 會計學原理會計學原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄三、記賬憑證三、記賬憑證（一）記賬憑證的含義（一）記賬憑證的含義 一種專門用來對原始憑證的信息內(nèi)容進行整理、歸類并一種專門用來對原始憑證的信息內(nèi)容進行整理、歸類并作為過賬（記賬）依據(jù)的會計憑證。在記賬憑證中，必須體作為過賬（記賬）依據(jù)的會計憑證。在記賬憑證中，必須體現(xiàn)會計賬戶的名稱、借貸方向、記賬金額等會計分錄的基本現(xiàn)會計賬戶的名稱、借貸方向、記賬金額等會計分錄的基本內(nèi)容。內(nèi)容。 會計學原理會計學原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄（二）記賬憑

6、證的編制（二）記賬憑證的編制1.記賬憑證的種類與格式記賬憑證的種類與格式會計學原理會計學原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄經(jīng)濟交易與事項經(jīng)濟交易與事項 收款業(yè)務收款業(yè)務 付款業(yè)務付款業(yè)務 轉(zhuǎn)賬業(yè)務轉(zhuǎn)賬業(yè)務 記賬憑證記賬憑證 收款憑證收款憑證 付款憑證付款憑證 轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證 實務中，也可不區(qū)分收、付、轉(zhuǎn)記賬憑證，而采用通用格式的記賬憑證。實務中，也可不區(qū)分收、付、轉(zhuǎn)記賬憑證，而采用通用格式的記賬憑證。通過對記賬憑證進行通過對記賬憑證進行編號，主要是為了方編號，主要是為了方便查找，同時也可防便查找，同時也可防止散失、抽換。止散失、抽換。收款憑證所反映的經(jīng)濟交易與事項涉及到現(xiàn)

7、金或收款憑證所反映的經(jīng)濟交易與事項涉及到現(xiàn)金或銀行存款的增加，所以會計分錄中的借方賬戶比銀行存款的增加，所以會計分錄中的借方賬戶比較單一：要么是現(xiàn)金，要么是銀行存款。所以在較單一：要么是現(xiàn)金，要么是銀行存款。所以在收款憑證中通常將借方賬戶獨立列示。收款憑證中通常將借方賬戶獨立列示。會計學原理會計學原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄通過簽章，以明確相關(guān)通過簽章，以明確相關(guān)會計人員的責任，實施會計人員的責任，實施內(nèi)部牽制制度。內(nèi)部牽制制度。通常打通常打“”表示已經(jīng)據(jù)以表示已經(jīng)據(jù)以登記入賬。登記入賬。據(jù)以編制記賬憑證的原據(jù)以編制記賬憑證的原始憑證，須附在記賬憑始憑證，須附在記賬憑

8、證背面，以便于核查。證背面，以便于核查。會計學原理會計學原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄付款憑證所反映的經(jīng)濟交易與事項涉及到現(xiàn)金或銀行付款憑證所反映的經(jīng)濟交易與事項涉及到現(xiàn)金或銀行存款的減少，所以會計分錄中的貸方賬戶比較單一：存款的減少，所以會計分錄中的貸方賬戶比較單一：要么是現(xiàn)金，要么是銀行存款。所以在付款憑證中通要么是現(xiàn)金，要么是銀行存款。所以在付款憑證中通常將貸方賬戶獨立列示。常將貸方賬戶獨立列示。會計學原理會計學原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄會計學原理會計學原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄通用記賬憑證通用記賬憑證2.記

9、賬憑證的填制方法記賬憑證的填制方法 根據(jù)審核無誤的原始憑證根據(jù)審核無誤的原始憑證( (錯賬更正和賬項調(diào)整的除錯賬更正和賬項調(diào)整的除外外) )所載明的經(jīng)濟交易與事項的內(nèi)容，運用已設置的會計賬所載明的經(jīng)濟交易與事項的內(nèi)容，運用已設置的會計賬戶和復式記賬方法，確定應借記、貸記的賬戶名稱及其金戶和復式記賬方法，確定應借記、貸記的賬戶名稱及其金額，并將據(jù)此編制的會計分錄在記賬憑證中予以標明或記額，并將據(jù)此編制的會計分錄在記賬憑證中予以標明或記錄。錄。會計學原理會計學原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄現(xiàn)金與銀行存款之間轉(zhuǎn)換的交易，只填制付款憑證?，F(xiàn)金與銀行存款之間轉(zhuǎn)換的交易，只填制付款

10、憑證。 例：曉澤公司在例：曉澤公司在2006年年3月發(fā)生以下月發(fā)生以下3項經(jīng)濟交易：項經(jīng)濟交易： 3月月11日，從星光公司收回上年度銷售商品款日，從星光公司收回上年度銷售商品款80000元，款項已存入銀行。元，款項已存入銀行。 3月月20日，向星光公司銷售價值日，向星光公司銷售價值60000元的商品一批，元的商品一批，貨款暫未收到。貨款暫未收到。 3月月21日，以轉(zhuǎn)賬支票支付所欠銀河公司的貨款日，以轉(zhuǎn)賬支票支付所欠銀河公司的貨款20000元。元。會計學原理會計學原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄 針對經(jīng)濟交易針對經(jīng)濟交易 ，按借貸記賬法編制會計分錄如下：，按借貸記賬法編制會

11、計分錄如下： 借：銀行存款借：銀行存款 80000 貸：應收賬款貸：應收賬款星光公司星光公司 80000 由于這項經(jīng)濟交易導致銀行存款增加，所以上述會計分由于這項經(jīng)濟交易導致銀行存款增加，所以上述會計分錄需記載在收款憑證上。錄需記載在收款憑證上。會計學原理會計學原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄銀行存款銀行存款2006 3 112006 3 11收收 16162 2收回上年銷貨款收回上年銷貨款應收賬款應收賬款星光公司星光公司80000008000000柳峰柳峰李丹李丹梅雪梅雪王雨王雨吳芬吳芬80000008000000 針對經(jīng)濟交易針對經(jīng)濟交易 ，按借貸記賬法編制會計分錄如

12、下：，按借貸記賬法編制會計分錄如下： 借：應收賬款借：應收賬款星光公司星光公司 60000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 60000 由于這項經(jīng)濟交易屬于不涉及現(xiàn)金和銀行存款增減變化由于這項經(jīng)濟交易屬于不涉及現(xiàn)金和銀行存款增減變化的轉(zhuǎn)賬交易，所以上述會計分錄需記載在轉(zhuǎn)賬憑證上。的轉(zhuǎn)賬交易，所以上述會計分錄需記載在轉(zhuǎn)賬憑證上。會計學原理會計學原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄2006 3 202006 3 20轉(zhuǎn)轉(zhuǎn) 8 8賒銷商品賒銷商品應收賬款應收賬款星光公司星光公司主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入2 2柳峰柳峰李丹李丹王雨王雨吳芬吳芬600000060000006000000

13、60000006000000600000060000006000000 針對經(jīng)濟交易針對經(jīng)濟交易 ，按借貸記賬法編制會計分錄如下：，按借貸記賬法編制會計分錄如下： 借：應付賬款借：應付賬款銀河公司銀河公司 20000 貸：銀行存款貸：銀行存款 20000 由于這項經(jīng)濟交易導致銀行存款減少，所以上述會計分由于這項經(jīng)濟交易導致銀行存款減少，所以上述會計分錄需記載在付款憑證上。錄需記載在付款憑證上。會計學原理會計學原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄歸還前欠貨款歸還前欠貨款銀行存款銀行存款2006 3 212006 3 21付付 7272應付賬款應付賬款銀河公司銀河公司200000

14、020000001 1柳峰柳峰李丹李丹王雨王雨吳芬吳芬20000002000000梅雪梅雪（三）記賬憑證的審核（三）記賬憑證的審核 1.審核記賬憑證與所附原始憑證的內(nèi)容是否一致。審核記賬憑證與所附原始憑證的內(nèi)容是否一致。 2.審核記賬憑證所標明的賬戶名稱、借貸方向及金額（即審核記賬憑證所標明的賬戶名稱、借貸方向及金額（即會計分錄）是否正確。會計分錄）是否正確。 3.審核記賬憑證的內(nèi)容是否完整、控制手續(xù)是否齊備。審核記賬憑證的內(nèi)容是否完整、控制手續(xù)是否齊備。 會計學原理會計學原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄 第三節(jié)第三節(jié) 企業(yè)基本經(jīng)濟交易與事項的會計分錄企業(yè)基本經(jīng)濟交易與事

15、項的會計分錄會計學原理會計學原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄利潤及其分配事項利潤及其分配事項籌資交易籌資交易對外投資交易對外投資交易生產(chǎn)經(jīng)營交易生產(chǎn)經(jīng)營交易企業(yè)的主要經(jīng)濟交易與事項企業(yè)的主要經(jīng)濟交易與事項 購貨購貨 產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn) 商品銷售商品銷售一、一、 籌資交易籌資交易 （一）資本籌資（一）資本籌資 資本金制度資本金制度 注冊資本注冊資本 增資增資 減資減資 主要賬戶設置主要賬戶設置 “實收資本實收資本”（或（或“股本股本”） “資本公積資本公積”會計學原理會計學原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄 例：朗能例：朗能公司為上市公司，公司為上市公司，

16、2日發(fā)行日發(fā)行a股股票股股票800萬萬股，每股面值股，每股面值1元，市價元，市價5元，實際收到款項元，實際收到款項3900萬元，已萬元，已存入銀行。存入銀行。會計學原理會計學原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄借：銀行存款借：銀行存款 3900萬萬 貸：股本貸：股本 800萬萬 資本公積資本公積 3100萬萬 例：例：企業(yè)企業(yè)a、b、c、d協(xié)商各出資協(xié)商各出資200萬元（共計萬元（共計800萬萬元）新設元）新設f公司。按協(xié)議，公司。按協(xié)議，a、b、c以貨幣資金出資，以貨幣資金出資，d以以x型生產(chǎn)流水線出資。型生產(chǎn)流水線出資。6日，實際收到日，實際收到a、b、c所出資本。同所出

17、資本。同日，日，d提供的生產(chǎn)線驗收，且其評估價值為提供的生產(chǎn)線驗收，且其評估價值為280萬元。萬元。會計學原理會計學原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄借：銀行存款借：銀行存款 600萬萬 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 280萬萬 貸：實收資本貸：實收資本 800萬萬 資本公積資本公積 80萬萬（二）負債籌資（二）負債籌資 主要賬戶設置主要賬戶設置 “短期借款短期借款” “長期借款長期借款” “財務費用財務費用”會計學原理會計學原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄 例：例：9日從市建設銀行借入日從市建設銀行借入1年期貸款年期貸款150萬元。萬元。會計學原理會計學原理 6

18、 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄借：銀行存款借：銀行存款 150萬萬 貸：短期借款貸：短期借款 150萬萬二、投資交易二、投資交易 主要賬戶設置主要賬戶設置 “短期投資短期投資” “長期投資長期投資”（包括股權(quán)投資和債權(quán)投資）（包括股權(quán)投資和債權(quán)投資） “投資收益投資收益”會計學原理會計學原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄 例：例：2005年年6月月8日，曉澤公司購買朗能公司股票日，曉澤公司購買朗能公司股票70 000股，以銀行存款支付款項股，以銀行存款支付款項350 000元；元；6月月15日，該股票價格日，該股票價格上漲，公司將其全部拋出，收回款項上漲，公

19、司將其全部拋出，收回款項367 980元。元。（1）6月月8日購買股票日購買股票 （2）6月月15日出售股票日出售股票會計學原理會計學原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄借：短期投資借：短期投資 350000 貸：銀行存款貸：銀行存款 350000借：銀行存款借：銀行存款 367 980 貸：短期投資貸：短期投資 350 000 投資收益投資收益 17 980 例：例： 5月月8日，朗能公司決定以一項商標權(quán)投資于曉澤日，朗能公司決定以一項商標權(quán)投資于曉澤公司。該商標的實際價值為公司。該商標的實際價值為600萬元。萬元。5月月12日，以商標權(quán)投日，以商標權(quán)投資的相關(guān)手續(xù)已經(jīng)辦妥

20、。資的相關(guān)手續(xù)已經(jīng)辦妥。 會計學原理會計學原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄借：長期投資借：長期投資 600萬萬 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) 600萬萬 三、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營交易與事項三、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營交易與事項 （一）購貨交易的記錄（一）購貨交易的記錄 1.材料采購材料采購 （1）材料采購成本的確定）材料采購成本的確定 基本原則基本原則實際成本計價實際成本計價 會計學原理會計學原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄材料采購成本構(gòu)成材料采購成本構(gòu)成買價買價采購費用采購費用（2）材料采購成本計算）材料采購成本計算 例：相關(guān)資料如下：例：相關(guān)資料如下： 6日，從日，從w

21、公司購入甲種材料公司購入甲種材料5000公斤，單價公斤，單價10元；乙種元；乙種材料材料10000公斤，單價公斤，單價5元。貨款付清。元。貨款付清。 7日，用現(xiàn)金支付甲種材料運輸保險費日，用現(xiàn)金支付甲種材料運輸保險費500元。元。 8日，支付兩種材料運費日，支付兩種材料運費3000元。元。 10日，兩種材料驗收入庫。日，兩種材料驗收入庫。 計算要求：確定甲、乙兩種材料的總成本和單位成本計算要求：確定甲、乙兩種材料的總成本和單位成本會計學原理會計學原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄 甲材料總成本甲材料總成本=105000+500+30005/15 =51500（元）（元） 甲

22、材料單位成本甲材料單位成本 = 515005000=10.3 （元）（元） 乙材料總成本乙材料總成本=510000300010/15=52000（元）（元） 乙材料單位成本乙材料單位成本=5200010000=5.2（元）（元）會計學原理會計學原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄（3）會計分錄）會計分錄 6日支付貨款日支付貨款 7日支付甲材料保險費日支付甲材料保險費會計學原理會計學原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄借：材料采購借：材料采購甲材料甲材料 50 000 乙材料乙材料 50 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 100 000借：材料采購借：材料采購

23、甲材料甲材料 500 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 500 8日支付運費日支付運費 10日材料入庫，結(jié)轉(zhuǎn)成本日材料入庫，結(jié)轉(zhuǎn)成本會計學原理會計學原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄借：材料采購借：材料采購甲材料甲材料 1 000 乙材料乙材料 2 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 000借：材料借：材料甲材料甲材料 51 500 乙材料乙材料 52 000 貸：材料采購貸：材料采購甲材料甲材料 51 500 乙材料乙材料 52 000會計學原理會計學原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄現(xiàn)金現(xiàn)金銀行存款銀行存款材料采購材料采購材料材料100000100000 1350

24、00135000500300030005006日日8日日7日日10日日2.固定資產(chǎn)購入固定資產(chǎn)購入固定資產(chǎn)的入賬價值固定資產(chǎn)的入賬價值歷史成本（原始價值）歷史成本（原始價值） 例：例：購入汽車一臺，車價購入汽車一臺，車價30萬元，購置稅等費用計萬元，購置稅等費用計4.2萬元，款項用銀行存款付清。萬元，款項用銀行存款付清。會計學原理會計學原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 34.2萬萬 貸：銀行存款貸：銀行存款 34.2萬萬（二）生產(chǎn)交易（二）生產(chǎn)交易 1.產(chǎn)品生產(chǎn)成本的構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)成本的構(gòu)成 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造費用制造費用 2.

25、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算 產(chǎn)品總成本產(chǎn)品總成本 產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本會計學原理會計學原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄3.主要賬戶設置主要賬戶設置“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”“制造費用制造費用”會計學原理會計學原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本2.2.直接人工直接人工（工資及福利）（工資及福利）1.1.直接材料費用直接材料費用3.3.月末結(jié)轉(zhuǎn)來月末結(jié)轉(zhuǎn)來的制造費用的制造費用結(jié)轉(zhuǎn)出的完工結(jié)轉(zhuǎn)出的完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成產(chǎn)品的生產(chǎn)成本本月末在產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本制造費用制造費用月內(nèi)發(fā)生的各月內(nèi)發(fā)生的各種制造費用種制造費用月末結(jié)轉(zhuǎn)出的

26、月末結(jié)轉(zhuǎn)出的全部制造費用全部制造費用4.產(chǎn)品生產(chǎn)交易的會計分錄產(chǎn)品生產(chǎn)交易的會計分錄 例：例：20日日a產(chǎn)品投產(chǎn)，領(lǐng)用甲材料產(chǎn)品投產(chǎn)，領(lǐng)用甲材料600公斤。（通過計公斤。（通過計算，算，600公斤甲材料的實際成本為公斤甲材料的實際成本為30 000元）元）會計學原理會計學原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄借借:生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 a產(chǎn)品產(chǎn)品 30 000 貸貸:材料材料甲材料甲材料 30 000 例：例：10日用現(xiàn)金支付本月工資日用現(xiàn)金支付本月工資400 000元。通過計算，元。通過計算，工資費用構(gòu)成如下：生產(chǎn)工資費用構(gòu)成如下：生產(chǎn)a產(chǎn)品工人工資產(chǎn)品工人工資220 000元，

27、元，b產(chǎn)品產(chǎn)品工人工資工人工資100 000元，生產(chǎn)車間管理人員工資元，生產(chǎn)車間管理人員工資 20 000元，廠元，廠部管理人員工資部管理人員工資60 000元。元。 涉及涉及2 2個問題：個問題： 工資支付工資支付 工資費用分配工資費用分配 會計學原理會計學原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄工資支付工資支付工資費用分配工資費用分配會計學原理會計學原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄借：應付工資（應付職工薪酬）借：應付工資（應付職工薪酬） 400 000 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 400 000借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 a產(chǎn)品產(chǎn)品 220 000 b產(chǎn)品產(chǎn)品 10

28、0 000 制造費用制造費用 20 000 管理費用管理費用 60 000 貸：應付工資貸：應付工資（應付職工薪酬）（應付職工薪酬） 400 000 例：例：14日用現(xiàn)金支付車間設備修理費日用現(xiàn)金支付車間設備修理費600元。元。 例：例： 15日車間辦公室維修領(lǐng)用乙材料日車間辦公室維修領(lǐng)用乙材料30公斤。（通過計公斤。（通過計算，該材料實際成本為算，該材料實際成本為600元）元）會計學原理會計學原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄借借: 制造費用制造費用 600 貸貸: 現(xiàn)金現(xiàn)金 600借借: 制造費用制造費用 600 貸貸: 材料材料乙材料乙材料 600 例：月末，匯集本月

29、全部制造費用例：月末，匯集本月全部制造費用58 000元并予以結(jié)元并予以結(jié)轉(zhuǎn)。轉(zhuǎn)。（按一定標準和方法在不同產(chǎn)品間進行分配。假設本例（按一定標準和方法在不同產(chǎn)品間進行分配。假設本例中，中，a、b產(chǎn)品分攤產(chǎn)品分攤40 000元、元、18000元）元） 會計學原理會計學原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 a產(chǎn)品產(chǎn)品 40 000 b產(chǎn)品產(chǎn)品 18 000 貸：制造費用貸：制造費用 58 000 例：月末，產(chǎn)品完工入庫，計算完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本。例：月末，產(chǎn)品完工入庫，計算完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本。（按一定方法計算確定各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。假設（按一定方法計算確定

30、各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。假設本例中，完工本例中，完工a產(chǎn)品、產(chǎn)品、b產(chǎn)品的總成本分別為產(chǎn)品的總成本分別為450 000元和元和320 000元）元） 會計學原理會計學原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄借借: 產(chǎn)成品產(chǎn)成品a產(chǎn)品產(chǎn)品 450 000 b產(chǎn)品產(chǎn)品 320 000 貸貸: 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本a產(chǎn)品產(chǎn)品 450 000 b產(chǎn)品產(chǎn)品 320 000會計學原理會計學原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本材料材料產(chǎn)成品產(chǎn)成品應付工資應付工資應付福利費應付福利費現(xiàn)金等現(xiàn)金等制造費用制造費用（三）銷售交易（三）銷售交易 1.判斷收入實現(xiàn)的標準

31、判斷收入實現(xiàn)的標準 已實現(xiàn)已實現(xiàn)(realized)或可實現(xiàn)或可實現(xiàn)(realizable) 已賺得已賺得(earned) 我國我國企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則14號號收入收入： 商品所有權(quán)上的風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)上的風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移 不具有對商品的后續(xù)管理權(quán)或控制權(quán)不具有對商品的后續(xù)管理權(quán)或控制權(quán) 收入的金額能夠可靠地計量收入的金額能夠可靠地計量 與收入相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)與收入相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè) 與收入相關(guān)的成本能可靠地計量與收入相關(guān)的成本能可靠地計量會計學原理會計學原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄2.商品銷售交易的主要會計分錄商品銷售交易的主要會

32、計分錄 例：例：23日向日向h公司銷售公司銷售k商品一批，貨款商品一批，貨款800 000元，款項元，款項收到存入銀行。該批商品的實際生產(chǎn)成本為收到存入銀行。該批商品的實際生產(chǎn)成本為560 000元。元。 收入入賬收入入賬 計算并結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本計算并結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本 會計學原理會計學原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄借：銀行存款借：銀行存款 800 000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 800 000借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 560 000 貸：產(chǎn)成品貸：產(chǎn)成品(庫存商品庫存商品) 560 000 例：例：26日銷售給日銷售給w公司公司k商品一批，貨款商品一批，貨款3

33、00 000元（按元（按協(xié)議下月付款）。該批商品的實際生產(chǎn)成本為協(xié)議下月付款）。該批商品的實際生產(chǎn)成本為160 000元。元。 收入入賬收入入賬 計算并結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本計算并結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本會計學原理會計學原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄借：應收賬款借：應收賬款w公司公司 300 000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 300 000借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 160 000 貸：產(chǎn)成品貸：產(chǎn)成品(庫存商品庫存商品) 160 000 例：例：30日支付市電視臺產(chǎn)品廣告費日支付市電視臺產(chǎn)品廣告費2 000 000元。元。 例：月末按銷貨收入的例：月末按銷貨收入的5%計算營業(yè)

34、稅金。本月銷貨收入計算營業(yè)稅金。本月銷貨收入300萬元，營業(yè)稅金萬元，營業(yè)稅金150 000元。元。會計學原理會計學原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄借：營業(yè)費用（銷售費用）借：營業(yè)費用（銷售費用）2 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 000 000借：主營業(yè)務稅金借：主營業(yè)務稅金 150 000 貸：應交稅金貸：應交稅金 150 000 例：例：19日將多余丙材料日將多余丙材料300公斤出售給公斤出售給l廠，每公斤價格廠，每公斤價格20元，款項待收。同時支付該批材料運費元，款項待收。同時支付該批材料運費200元。該批材料元。該批材料的實際成本為的實際成本為48

35、00元。元。 其他收入入賬其他收入入賬 支付運費支付運費 計算并結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務成本計算并結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務成本 會計學原理會計學原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄借：應收賬款借：應收賬款l廠廠 6000 貸：其他業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入 6000借：其他業(yè)務支出借：其他業(yè)務支出 200 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 200借：其他業(yè)務支出借：其他業(yè)務支出 4800 貸：材料貸：材料丙材料丙材料 4800會計學原理會計學原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本產(chǎn)成品產(chǎn)成品銀行存款銀行存款應收賬款應收賬款其他業(yè)務支出其他業(yè)務支出材料材料

36、現(xiàn)金現(xiàn)金其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入銀行存款銀行存款應收賬款應收賬款四、其他經(jīng)濟交易四、其他經(jīng)濟交易 例：例：2005年年9月月30日，朗能公司采用年限平均法計提固定日，朗能公司采用年限平均法計提固定資產(chǎn)折舊費用資產(chǎn)折舊費用360 000元，其中，生產(chǎn)車間用固定資產(chǎn)折舊費元，其中，生產(chǎn)車間用固定資產(chǎn)折舊費240 000元，公司管理部門用固定資產(chǎn)折舊費元，公司管理部門用固定資產(chǎn)折舊費120 000元。元。 會計學原理會計學原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄借：制造費用借：制造費用 240 000 管理費用管理費用 120 000 貸：累計折舊貸：累計折舊 360 000 例：朗能

37、公司例：朗能公司2005年年6月月20日因違規(guī)排放污水被有關(guān)部門日因違規(guī)排放污水被有關(guān)部門罰款罰款5 000元。該罰款于當日下午以銀行存款支付。元。該罰款于當日下午以銀行存款支付。 例：朗能公司例：朗能公司2005年實現(xiàn)利潤總額年實現(xiàn)利潤總額4 000 000元，按所得稅元，按所得稅法規(guī)定計算確定的應納所得稅額為法規(guī)定計算確定的應納所得稅額為1 320 000元。元。 會計學原理會計學原理 6 會計記錄會計記錄 (上上) 分錄記錄分錄記錄借：營業(yè)外支出（損失）借：營業(yè)外支出（損失） 5 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 000借：所得稅借：所得稅 1 320 000 貸：應交稅金貸：應交稅金 1 320 000五、利潤及其分配事項五、利潤及其分配事項（一）利潤的計算與結(jié)轉(zhuǎn)（一）利潤的計算與結(jié)轉(zhuǎn) 1.利潤的形