新稅務(wù)會計概論

1、新編稅務(wù)會計新編稅務(wù)會計第一章第一章 稅務(wù)會計概論稅務(wù)會計概論科學(xué)出版社科學(xué)出版社學(xué)習(xí)目的與要求學(xué)習(xí)目的與要求掌握稅收的基本概念、理解現(xiàn)行稅制及稅制構(gòu)成掌握稅收的基本概念、理解現(xiàn)行稅制及稅制構(gòu)成要素是學(xué)習(xí)和掌握稅務(wù)會計的前提和基礎(chǔ)。要素是學(xué)習(xí)和掌握稅務(wù)會計的前提和基礎(chǔ)。稅務(wù)會計寓于財務(wù)會計之中，是融稅法和會計核稅務(wù)會計寓于財務(wù)會計之中，是融稅法和會計核算于一體的一門專業(yè)會計，它與財務(wù)會計既有聯(lián)算于一體的一門專業(yè)會計，它與財務(wù)會計既有聯(lián)系，又有區(qū)別，它有著自己的核算對象、特點、系，又有區(qū)別，它有著自己的核算對象、特點、原則和方法。原則和方法。學(xué)習(xí)本章應(yīng)掌握稅務(wù)會計的概念、特點、核算原學(xué)習(xí)本章應(yīng)掌

2、握稅務(wù)會計的概念、特點、核算原則和一般方法。則和一般方法。第一章第一章 稅務(wù)會計概論稅務(wù)會計概論第一節(jié)第一節(jié) 稅收制度概述稅收制度概述第二節(jié)第二節(jié) 納稅的基本程序納稅的基本程序第三節(jié)第三節(jié) 稅務(wù)會計概述稅務(wù)會計概述第一章第一章 稅務(wù)會計概論稅務(wù)會計概論第一節(jié)第一節(jié) 稅收制度概述稅收制度概述科學(xué)出版社科學(xué)出版社一、稅收的概念及基本特征一、稅收的概念及基本特征稅收是國家為了實現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照法稅收是國家為了實現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照法律預(yù)先規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，參與社會產(chǎn)品和國民收入的分配，律預(yù)先規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，參與社會產(chǎn)品和國民收入的分配，強制地、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N主要形式。強制地、無償

3、地取得財政收入的一種主要形式。 稅收表現(xiàn)了國家與納稅人在征稅、納稅的利益與分配稅收表現(xiàn)了國家與納稅人在征稅、納稅的利益與分配上的一種特殊矛盾，體現(xiàn)著在一定社會制度下，國家上的一種特殊矛盾，體現(xiàn)著在一定社會制度下，國家在取得財政收入的分配活動中，同社會集團、成員間在取得財政收入的分配活動中，同社會集團、成員間的一種特定收入分配關(guān)系。的一種特定收入分配關(guān)系。不同社會制度下的稅收，體現(xiàn)了不同性質(zhì)的特定分配不同社會制度下的稅收，體現(xiàn)了不同性質(zhì)的特定分配關(guān)系。關(guān)系。一、稅收的概念及基本特征一、稅收的概念及基本特征1 1強制性強制性強制性是指國家征稅是憑借國家政治權(quán)力，通過頒布強制性是指國家征稅是憑借國家

4、政治權(quán)力，通過頒布法律、法令進行的法律、法令進行的,是一種強制的課征。是一種強制的課征。2 2無償性無償性無償性是指國家征稅以后，稅款即為國家所有，不再無償性是指國家征稅以后，稅款即為國家所有，不再歸還給納稅人，也不向納稅人支付任何代價或報酬。歸還給納稅人，也不向納稅人支付任何代價或報酬。3 3固定性固定性固定性是指征稅前國家以法律的形式預(yù)先規(guī)定了征稅固定性是指征稅前國家以法律的形式預(yù)先規(guī)定了征稅對象及統(tǒng)一的征收比例或征收數(shù)額，并按照預(yù)定的標(biāo)對象及統(tǒng)一的征收比例或征收數(shù)額，并按照預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)征收。準(zhǔn)征收。二、稅收制度及其構(gòu)成要素二、稅收制度及其構(gòu)成要素稅收制度是國家各種稅收法令規(guī)定和征收辦法稅收

5、制度是國家各種稅收法令規(guī)定和征收辦法的總稱。的總稱。其核心是稅法其核心是稅法，它規(guī)定了國家與納稅人之間的征納，它規(guī)定了國家與納稅人之間的征納關(guān)系，是國家向納稅人征稅的法律依據(jù)。關(guān)系，是國家向納稅人征稅的法律依據(jù)。主要內(nèi)容包括：主要內(nèi)容包括：納稅人、課稅對象、稅目、稅率、納稅人、課稅對象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減免稅、違章處理等。納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減免稅、違章處理等。其中其中納稅人、征稅對象、稅率納稅人、征稅對象、稅率是稅制三個最基本的是稅制三個最基本的構(gòu)成要素。構(gòu)成要素。二、稅收制度及其構(gòu)成要素二、稅收制度及其構(gòu)成要素1. 1. 納稅人納稅人納稅人也稱納稅義務(wù)人，是稅法規(guī)定的直接負(fù)

6、有納納稅人也稱納稅義務(wù)人，是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人，也稱納稅主體。稅義務(wù)的單位和個人，也稱納稅主體。不同的稅種規(guī)定不同的納稅人。不同的稅種規(guī)定不同的納稅人。 納稅人可以是自然人，也可以是法人單位。納稅人可以是自然人，也可以是法人單位。納稅人的規(guī)定明確了國家向誰征稅的問題，是正確納稅人的規(guī)定明確了國家向誰征稅的問題，是正確處理國家與納稅人之間分配關(guān)系的首要條件，因而處理國家與納稅人之間分配關(guān)系的首要條件，因而它是構(gòu)成稅收制度的基本要素。它是構(gòu)成稅收制度的基本要素。二、稅收制度及其構(gòu)成要素二、稅收制度及其構(gòu)成要素2. 2. 課稅對象課稅對象課稅對象也稱課稅客體，是稅法規(guī)定的征稅針對

7、的課稅對象也稱課稅客體，是稅法規(guī)定的征稅針對的目的物，即對什么征稅。目的物，即對什么征稅。課稅對象通過規(guī)定課稅對象通過規(guī)定計稅依據(jù)計稅依據(jù)和和稅目稅目等方式將其具體等方式將其具體化地表述出來?；乇硎龀鰜?。（1）計稅依據(jù)：）計稅依據(jù)：計稅依據(jù)也稱稅基，它是計算應(yīng)納計稅依據(jù)也稱稅基，它是計算應(yīng)納稅額所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)。稅額所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)。 （2）稅目：）稅目：稅目是課稅對象的具體化，反映具體的稅目是課稅對象的具體化，反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度。征稅范圍，代表征稅的廣度。 二、稅收制度及其構(gòu)成要素二、稅收制度及其構(gòu)成要素3. 3. 稅率稅率稅率是應(yīng)納稅額與課稅對象之間的比例，是計算稅稅率是應(yīng)納稅額

8、與課稅對象之間的比例，是計算稅額的尺度，反映了課稅的深度，稅率的高低，直接額的尺度，反映了課稅的深度，稅率的高低，直接關(guān)系著國家取得財政收入的多少和納稅人的負(fù)擔(dān)程關(guān)系著國家取得財政收入的多少和納稅人的負(fù)擔(dān)程度，它是稅制的中心環(huán)節(jié)。度，它是稅制的中心環(huán)節(jié)。我國現(xiàn)行稅率有三種基本形式：我國現(xiàn)行稅率有三種基本形式：比例稅率比例稅率累進稅率累進稅率定額稅率定額稅率二、稅收制度及其構(gòu)成要素二、稅收制度及其構(gòu)成要素（1）比例稅率）比例稅率比例稅率是指對同一征稅對象或同一稅目，不論其數(shù)額大比例稅率是指對同一征稅對象或同一稅目，不論其數(shù)額大小，只規(guī)定一個比例的稅率。小，只規(guī)定一個比例的稅率。（2）累進稅率）累

9、進稅率累進稅率就是按征稅對象數(shù)額的大小劃分若干等級，每個累進稅率就是按征稅對象數(shù)額的大小劃分若干等級，每個等級由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，征稅對象數(shù)額越大，稅率等級由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，征稅對象數(shù)額越大，稅率越高；數(shù)額越少，稅率越低。越高；數(shù)額越少，稅率越低。 全額累進稅率。全額累進稅率。 超額累進稅率。超額累進稅率。 超率累進稅率。超率累進稅率。 超倍累進稅率。超倍累進稅率。（3）定額稅率）定額稅率定額稅率又稱固定稅額，它是稅率的一種特殊形式，是按定額稅率又稱固定稅額，它是稅率的一種特殊形式，是按課稅對象的一定計量單位直接規(guī)定固定的征稅數(shù)額，而不課稅對象的一定計量單位直接規(guī)定固定的征稅數(shù)額，而

10、不是征稅比例，一般適用于從量計征的稅種。是征稅比例，一般適用于從量計征的稅種。二、稅收制度及其構(gòu)成要素二、稅收制度及其構(gòu)成要素4. 4. 納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)是指稅法上規(guī)定的課稅對象從生產(chǎn)到消納稅環(huán)節(jié)是指稅法上規(guī)定的課稅對象從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。費的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。納稅環(huán)節(jié)一般是根據(jù)有利于生產(chǎn)、有利于商品流納稅環(huán)節(jié)一般是根據(jù)有利于生產(chǎn)、有利于商品流通、便于征收管理和保證財政收入等原則確定的。通、便于征收管理和保證財政收入等原則確定的。二、稅收制度及其構(gòu)成要素二、稅收制度及其構(gòu)成要素5. 5. 納稅期限納稅期限納稅期限是納稅人向國家繳納稅款的法定期限。納稅

11、期限是納稅人向國家繳納稅款的法定期限。它是稅收的強制性、固定性在時間上的具體體現(xiàn)。它是稅收的強制性、固定性在時間上的具體體現(xiàn)。合理確定和嚴(yán)格執(zhí)行納稅期限，對于保證財政收入合理確定和嚴(yán)格執(zhí)行納稅期限，對于保證財政收入的穩(wěn)定性和及時性有著重要的作用。的穩(wěn)定性和及時性有著重要的作用。確定納稅期限要根據(jù)國民經(jīng)濟各部門生產(chǎn)經(jīng)營的不確定納稅期限要根據(jù)國民經(jīng)濟各部門生產(chǎn)經(jīng)營的不同特點、不同的征稅對象、納稅人應(yīng)納稅額的多少同特點、不同的征稅對象、納稅人應(yīng)納稅額的多少及距離納稅地點的遠近等因素決定。及距離納稅地點的遠近等因素決定。大體可分為三種情況，即按期納稅、按次納稅、按大體可分為三種情況，即按期納稅、按次納

12、稅、按期預(yù)繳、年終匯算清繳。期預(yù)繳、年終匯算清繳。二、稅收制度及其構(gòu)成要素二、稅收制度及其構(gòu)成要素6. 6. 減免稅減免稅減免稅是國家對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的減免稅是國家對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。一種特殊規(guī)定。主要包括規(guī)定起征點、免征額和減免稅項目等內(nèi)容。主要包括規(guī)定起征點、免征額和減免稅項目等內(nèi)容。起征點起征點是對征稅對象規(guī)定一定數(shù)額作為征稅的起點，未達到起是對征稅對象規(guī)定一定數(shù)額作為征稅的起點，未達到起征點的不征稅，達到或超過起征點的，應(yīng)就其全部數(shù)額征稅，征點的不征稅，達到或超過起征點的，應(yīng)就其全部數(shù)額征稅，目的是為了照顧個別收入較少的納稅人目的是為

13、了照顧個別收入較少的納稅人。免征額免征額是按一定的標(biāo)準(zhǔn)從征稅對象總額中預(yù)先減除的免予征稅是按一定的標(biāo)準(zhǔn)從征稅對象總額中預(yù)先減除的免予征稅的數(shù)額，免征額的部分不征稅，超過免征額的部分才征稅，其的數(shù)額，免征額的部分不征稅，超過免征額的部分才征稅，其目的在于保證納稅人的基本收入目的在于保證納稅人的基本收入。減稅減稅是指從應(yīng)征稅額中減征一部分稅款。是指從應(yīng)征稅額中減征一部分稅款。免稅免稅是指全部免征應(yīng)是指全部免征應(yīng)征收的稅款。一般減稅免稅都屬于臨時性的措施，都規(guī)定有明征收的稅款。一般減稅免稅都屬于臨時性的措施，都規(guī)定有明確的期限，到期都應(yīng)恢復(fù)全額征稅。確的期限，到期都應(yīng)恢復(fù)全額征稅。二、稅收制度及其構(gòu)

14、成要素二、稅收制度及其構(gòu)成要素7. 7. 違章處理違章處理違章處理是對納稅人違反稅法行為采取的懲罰措施。違章處理是對納稅人違反稅法行為采取的懲罰措施。制定并嚴(yán)格執(zhí)行違章處理的各項規(guī)定，是維護國家稅制定并嚴(yán)格執(zhí)行違章處理的各項規(guī)定，是維護國家稅法嚴(yán)肅性的必要措施，也是稅收強制性在稅收制度中法嚴(yán)肅性的必要措施，也是稅收強制性在稅收制度中的體現(xiàn)。的體現(xiàn)。納稅人必須依法按期足額地繳納稅款。凡有拖欠稅款、納稅人必須依法按期足額地繳納稅款。凡有拖欠稅款、逾期不交、偷稅、漏稅等違反稅法者都應(yīng)受到制裁，逾期不交、偷稅、漏稅等違反稅法者都應(yīng)受到制裁，包括經(jīng)濟制裁和法律制裁。包括經(jīng)濟制裁和法律制裁。違章處理的措施

15、有加收滯納金、處以罰款、沒收非法違章處理的措施有加收滯納金、處以罰款、沒收非法所得、稅收強制執(zhí)行、移送司法機關(guān)追究刑事責(zé)任等。所得、稅收強制執(zhí)行、移送司法機關(guān)追究刑事責(zé)任等。二、稅收制度及其構(gòu)成要素二、稅收制度及其構(gòu)成要素8. 8. 附加與加成附加與加成附加也稱地方附加，是地方政府按照國家規(guī)定的比例隨同附加也稱地方附加，是地方政府按照國家規(guī)定的比例隨同正稅一起征收的列入地方預(yù)算外收入的一種款項。正稅一起征收的列入地方預(yù)算外收入的一種款項。正稅正稅是指國家正式開征并納入預(yù)算內(nèi)收入的各種稅收。是指國家正式開征并納入預(yù)算內(nèi)收入的各種稅收。稅收附加稅收附加由地方財政單獨管理并按規(guī)定的范圍使用，不得由地

16、方財政單獨管理并按規(guī)定的范圍使用，不得自行變更。自行變更。加成加成是指根據(jù)稅制規(guī)定的稅率征稅以后，再以應(yīng)納稅額為是指根據(jù)稅制規(guī)定的稅率征稅以后，再以應(yīng)納稅額為依據(jù)加征一定成數(shù)的稅額。依據(jù)加征一定成數(shù)的稅額。無論是附加還是加成，都增加了納稅人的負(fù)擔(dān)。無論是附加還是加成，都增加了納稅人的負(fù)擔(dān)。實行地方附加是為了給地方政府籌措一定的機動財力，用實行地方附加是為了給地方政府籌措一定的機動財力，用于發(fā)展地方建設(shè)事業(yè)。于發(fā)展地方建設(shè)事業(yè)。實行加成則是為了調(diào)節(jié)和限制某些納稅人獲取的過多收入實行加成則是為了調(diào)節(jié)和限制某些納稅人獲取的過多收入或者是對納稅人違章行為進行的處罰措施?；蛘呤菍{稅人違章行為進行的處罰

17、措施。第一章第一章 稅務(wù)會計概論稅務(wù)會計概論第二節(jié)第二節(jié) 納稅的基本程序納稅的基本程序科學(xué)出版社科學(xué)出版社第二節(jié)第二節(jié) 納稅的基本程序納稅的基本程序納稅程序納稅程序：納稅人在履行納稅義務(wù)過程中經(jīng)過的所有：納稅人在履行納稅義務(wù)過程中經(jīng)過的所有環(huán)節(jié)，這個過程主要是從納稅人單方面的角度而言的。環(huán)節(jié)，這個過程主要是從納稅人單方面的角度而言的。它主要包括：它主要包括：納稅人到稅務(wù)機關(guān)辦理納稅人到稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記稅務(wù)登記；納稅人在發(fā)生納稅義務(wù)后，向稅務(wù)機關(guān)辦理納稅人在發(fā)生納稅義務(wù)后，向稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報納稅申報；納稅人按規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)納稅人按規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)繳納稅款繳納稅款。在設(shè)有稅務(wù)代理制度的條件下

18、，納稅程序中的某些事在設(shè)有稅務(wù)代理制度的條件下，納稅程序中的某些事宜可由稅務(wù)代理人代為完成。宜可由稅務(wù)代理人代為完成。第二節(jié)第二節(jié) 納稅的基本程序納稅的基本程序一、稅務(wù)登記一、稅務(wù)登記科學(xué)出版社科學(xué)出版社一、稅務(wù)登記一、稅務(wù)登記稅務(wù)登記稅務(wù)登記也稱納稅登記，是稅務(wù)機關(guān)根據(jù)稅法規(guī)定，也稱納稅登記，是稅務(wù)機關(guān)根據(jù)稅法規(guī)定，對納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營活動進行登記管理的一項制度，對納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營活動進行登記管理的一項制度，它既是稅務(wù)機關(guān)掌握稅收來源，貫徹稅收征管法令，它既是稅務(wù)機關(guān)掌握稅收來源，貫徹稅收征管法令，加強稅收監(jiān)督管理的基本要求和必要手段，也是納稅加強稅收監(jiān)督管理的基本要求和必要手段，也是納稅

19、人依法履行納稅義務(wù)的一項重要措施。人依法履行納稅義務(wù)的一項重要措施。稅務(wù)登記的基本步驟包括：稅務(wù)登記的基本步驟包括：納稅人申請辦理稅務(wù)登記；稅務(wù)征管機關(guān)進行審核；納稅人申請辦理稅務(wù)登記；稅務(wù)征管機關(guān)進行審核；審核后填發(fā)稅務(wù)登記證件。審核后填發(fā)稅務(wù)登記證件。稅務(wù)登記的基本內(nèi)容包括：稅務(wù)登記的基本內(nèi)容包括：開業(yè)登記開業(yè)登記、變更登記變更登記和和注銷登記注銷登記三種。三種。一、稅務(wù)登記一、稅務(wù)登記1 1開業(yè)登記開業(yè)登記各類企業(yè)、企業(yè)在外地設(shè)立的分支機構(gòu)和從事生產(chǎn)、各類企業(yè)、企業(yè)在外地設(shè)立的分支機構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所、個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單經(jīng)營的場所、個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單

20、位，應(yīng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起位，應(yīng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件日內(nèi)，持有關(guān)證件向所在地稅務(wù)機關(guān)申請辦理稅務(wù)登記，如實填寫稅務(wù)向所在地稅務(wù)機關(guān)申請辦理稅務(wù)登記，如實填寫稅務(wù)登記表。登記表。其他納稅人應(yīng)當(dāng)自依照法律、行政法規(guī)規(guī)定成為納稅其他納稅人應(yīng)當(dāng)自依照法律、行政法規(guī)規(guī)定成為納稅義務(wù)人之日起義務(wù)人之日起30日內(nèi)向所在地稅務(wù)機關(guān)申請辦理稅日內(nèi)向所在地稅務(wù)機關(guān)申請辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機關(guān)審核后發(fā)給稅務(wù)登記證件。務(wù)登記，稅務(wù)機關(guān)審核后發(fā)給稅務(wù)登記證件。稅務(wù)登記的內(nèi)容包括：納稅人名稱與地址、所有制形稅務(wù)登記的內(nèi)容包括：納稅人名稱與地址、所有制形式、隸屬關(guān)系、經(jīng)營方式、經(jīng)營范圍以及企業(yè)基本情式、隸

21、屬關(guān)系、經(jīng)營方式、經(jīng)營范圍以及企業(yè)基本情況、企業(yè)負(fù)責(zé)人、辦稅人員等其他有關(guān)事項。況、企業(yè)負(fù)責(zé)人、辦稅人員等其他有關(guān)事項。一、稅務(wù)登記一、稅務(wù)登記2. 2. 變更登記變更登記稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化時，納稅人在工商行政管理機稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化時，納稅人在工商行政管理機關(guān)辦理注冊登記的，應(yīng)當(dāng)自工商行政管理機關(guān)辦理變關(guān)辦理注冊登記的，應(yīng)當(dāng)自工商行政管理機關(guān)辦理變更登記之日起更登記之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理變更稅務(wù)登記；關(guān)申報辦理變更稅務(wù)登記；按規(guī)定，納稅人不需要在工商行政管理機關(guān)辦理注冊按規(guī)定，納稅人不需要在工商行政管理機關(guān)辦理注冊登記的，應(yīng)當(dāng)自有

22、關(guān)機關(guān)批準(zhǔn)或宣布變更之日起登記的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機關(guān)批準(zhǔn)或宣布變更之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理變更稅日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理變更稅務(wù)登記。務(wù)登記。一、稅務(wù)登記一、稅務(wù)登記3.3. 注銷登記注銷登記納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)在辦理注銷工商登記前，持有關(guān)證件向原稅稅義務(wù)的，應(yīng)在辦理注銷工商登記前，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機關(guān)辦理注銷稅務(wù)登記；按照規(guī)定不需要在工商行務(wù)登記機關(guān)辦理注銷稅務(wù)登記；按照規(guī)定不需要在工商行政管理機關(guān)辦理注冊登記的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機關(guān)批準(zhǔn)或宣告政管理機關(guān)辦理注冊登

23、記的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機關(guān)批準(zhǔn)或宣告終止之日起終止之日起15日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機關(guān)申報日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。辦理注銷稅務(wù)登記。被吊銷營業(yè)執(zhí)照的納稅人，應(yīng)自營業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起被吊銷營業(yè)執(zhí)照的納稅人，應(yīng)自營業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起15日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機關(guān)辦理稅務(wù)登記之前，向稅務(wù)日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機關(guān)辦理稅務(wù)登記之前，向稅務(wù)機關(guān)辦理注銷登記。機關(guān)辦理注銷登記。納稅人在辦理注銷稅務(wù)登記前，應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅納稅人在辦理注銷稅務(wù)登記前，應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款、繳銷發(fā)票和其他稅務(wù)證件?？睢{金、罰款、繳銷發(fā)票和其他稅務(wù)證件。因住所、經(jīng)營地點變動而改變

24、稅務(wù)登記機關(guān)的納稅人，應(yīng)因住所、經(jīng)營地點變動而改變稅務(wù)登記機關(guān)的納稅人，應(yīng)在遷達地稅務(wù)機關(guān)重新申請辦理稅務(wù)登記。在遷達地稅務(wù)機關(guān)重新申請辦理稅務(wù)登記。第二節(jié)第二節(jié) 納稅的基本程序納稅的基本程序二、納稅申報二、納稅申報科學(xué)出版社科學(xué)出版社二、納稅申報二、納稅申報納稅申報納稅申報是納稅人履行其納稅義務(wù)時，就計算繳納稅是納稅人履行其納稅義務(wù)時，就計算繳納稅款的有關(guān)事項向稅務(wù)機關(guān)提出書面報告的法定手續(xù)，款的有關(guān)事項向稅務(wù)機關(guān)提出書面報告的法定手續(xù)，也是稅務(wù)機關(guān)辦理征收業(yè)務(wù)、核定應(yīng)納稅款、開具完也是稅務(wù)機關(guān)辦理征收業(yè)務(wù)、核定應(yīng)納稅款、開具完稅憑證的主要依據(jù)。稅憑證的主要依據(jù)。納稅人納稅人必須在法定申報期

25、限內(nèi)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納必須在法定申報期限內(nèi)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報，即納稅人在納稅期限內(nèi)，無論有無應(yīng)稅收入、稅申報，即納稅人在納稅期限內(nèi)，無論有無應(yīng)稅收入、所得及應(yīng)稅項目，均應(yīng)在規(guī)定的申報期限內(nèi)，持納稅所得及應(yīng)稅項目，均應(yīng)在規(guī)定的申報期限內(nèi)，持納稅申報表、財務(wù)會計報表以及稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際需要要申報表、財務(wù)會計報表以及稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料，到稅務(wù)機關(guān)辦理納稅求納稅人報送的其他納稅資料，到稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。申報。扣繳義務(wù)人扣繳義務(wù)人也必須在法定申報期限內(nèi)持代扣代繳、代也必須在法定申報期限內(nèi)持代扣代繳、代收代繳稅款報告表，以及稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際需要要求收代繳稅款報告

26、表，以及稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際需要要求扣繳義務(wù)人報送的其他有關(guān)資料，到稅務(wù)機關(guān)辦理納扣繳義務(wù)人報送的其他有關(guān)資料，到稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。稅申報。二、納稅申報二、納稅申報經(jīng)批準(zhǔn)享受減稅、免稅的納稅人，在享受減免稅經(jīng)批準(zhǔn)享受減稅、免稅的納稅人，在享受減免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報，不需辦理稅務(wù)期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報，不需辦理稅務(wù)登記的納稅人及偶爾發(fā)生納稅義務(wù)的人應(yīng)當(dāng)直接登記的納稅人及偶爾發(fā)生納稅義務(wù)的人應(yīng)當(dāng)直接持有關(guān)收入憑證到稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。持有關(guān)收入憑證到稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。納稅申報可采取納稅申報可采取直接申報、郵寄申報直接申報、郵寄申報和和電子申報電子申報等方式。等方式。第二節(jié)第

27、二節(jié) 納稅的基本程序納稅的基本程序三、稅款繳納三、稅款繳納科學(xué)出版社科學(xué)出版社三、稅款繳納三、稅款繳納稅款繳納稅款繳納是納稅程序的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。只有將應(yīng)納稅款是納稅程序的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。只有將應(yīng)納稅款最終繳入國庫，納稅人所履行的納稅義務(wù)才得以實最終繳入國庫，納稅人所履行的納稅義務(wù)才得以實現(xiàn)?，F(xiàn)。繳納稅款的方式也不相同，一般有以下七種情況。繳納稅款的方式也不相同，一般有以下七種情況。1 1按查賬征收方式繳納稅款按查賬征收方式繳納稅款2 2按查定征收方式繳納稅款按查定征收方式繳納稅款3 3按查驗征收方式繳納稅款按查驗征收方式繳納稅款4 4按定期定額征收方式繳納稅款按定期定額征收方式繳納稅款5 5按自核自繳方

28、式繳納稅款按自核自繳方式繳納稅款6 6按代扣代繳方式繳納稅款按代扣代繳方式繳納稅款7 7代征代征三、稅款繳納三、稅款繳納1 1按查賬征收方式繳納稅款按查賬征收方式繳納稅款采用這種方式，由稅務(wù)機關(guān)依法對納稅人報送的納采用這種方式，由稅務(wù)機關(guān)依法對納稅人報送的納稅申報表、財務(wù)會計報表和有關(guān)納稅資料進行審核稅申報表、財務(wù)會計報表和有關(guān)納稅資料進行審核并確認(rèn)后，為納稅人開具交款書，納稅人應(yīng)在稅款并確認(rèn)后，為納稅人開具交款書，納稅人應(yīng)在稅款繳納入庫的期限內(nèi)到銀行劃解稅款或由稅務(wù)機關(guān)直繳納入庫的期限內(nèi)到銀行劃解稅款或由稅務(wù)機關(guān)直接征收現(xiàn)金的一種征收方式，接征收現(xiàn)金的一種征收方式，這是我國目前采用較這是我國

29、目前采用較多的一種方式多的一種方式。它一般適用于會計資料完整、會計核算體系健全的它一般適用于會計資料完整、會計核算體系健全的納稅人。納稅人。三、稅款繳納三、稅款繳納2 2按查定征收方式繳納稅款按查定征收方式繳納稅款采用這種方式，由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人正常條件下采用這種方式，由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人正常條件下的生產(chǎn)能力對其生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品查定產(chǎn)量和銷售額，的生產(chǎn)能力對其生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品查定產(chǎn)量和銷售額，計算其應(yīng)納稅額，由納稅人在稅款繳納期限內(nèi)按期計算其應(yīng)納稅額，由納稅人在稅款繳納期限內(nèi)按期納稅。納稅。它一般適用于產(chǎn)品零星、稅源分散的納稅人。它一般適用于產(chǎn)品零星、稅源分散的納稅人。三、稅款繳納三、稅款繳納3

30、 3按查驗征收方式繳納稅款按查驗征收方式繳納稅款采用這種方式，由稅務(wù)機關(guān)對納稅人的應(yīng)稅商品，采用這種方式，由稅務(wù)機關(guān)對納稅人的應(yīng)稅商品，通過查驗數(shù)量，按市場一般銷售單價，計算其銷售通過查驗數(shù)量，按市場一般銷售單價，計算其銷售收入并據(jù)以確定其應(yīng)納稅款，并為納稅人開具繳款收入并據(jù)以確定其應(yīng)納稅款，并為納稅人開具繳款書，由納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)到開戶銀行繳納稅款。書，由納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)到開戶銀行繳納稅款。它適用于財務(wù)管理混亂、賬冊不全、會計核算水平它適用于財務(wù)管理混亂、賬冊不全、會計核算水平較低的從事產(chǎn)品生產(chǎn)的納稅人。較低的從事產(chǎn)品生產(chǎn)的納稅人。三、稅款繳納三、稅款繳納4 4按定期定額征收方式繳納

31、稅款按定期定額征收方式繳納稅款采用這種方式，先由納稅人申報實際經(jīng)營額，經(jīng)行采用這種方式，先由納稅人申報實際經(jīng)營額，經(jīng)行業(yè)評議，最后由稅務(wù)機關(guān)核定其營業(yè)額、所得額，業(yè)評議，最后由稅務(wù)機關(guān)核定其營業(yè)額、所得額，按照適用的稅率和所得稅附征率，計算其應(yīng)納稅額按照適用的稅率和所得稅附征率，計算其應(yīng)納稅額并書面通知其按期如數(shù)繳納稅款。并書面通知其按期如數(shù)繳納稅款。它一般適用于不建立賬簿的個體工商業(yè)戶。它一般適用于不建立賬簿的個體工商業(yè)戶。三、稅款繳納三、稅款繳納5 5按自核自繳方式繳納稅款按自核自繳方式繳納稅款采用這種方式，納稅人在規(guī)定的繳款期限內(nèi)，根采用這種方式，納稅人在規(guī)定的繳款期限內(nèi)，根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營

32、情況和應(yīng)納稅的收入、所得及其他據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營情況和應(yīng)納稅的收入、所得及其他應(yīng)稅項目，依照稅法規(guī)定的稅目、稅率或單位稅應(yīng)稅項目，依照稅法規(guī)定的稅目、稅率或單位稅額，自己計算出應(yīng)繳納稅額，并經(jīng)自己審核后自額，自己計算出應(yīng)繳納稅額，并經(jīng)自己審核后自行填開稅款繳款書，直接到其開戶銀行繳納稅款。行填開稅款繳款書，直接到其開戶銀行繳納稅款。6 6按代扣代繳方式繳納稅款按代扣代繳方式繳納稅款采用這種方式，由負(fù)有代扣代繳稅款義務(wù)的單位采用這種方式，由負(fù)有代扣代繳稅款義務(wù)的單位或個人，按照稅法的有關(guān)規(guī)定，負(fù)責(zé)代扣納稅人或個人，按照稅法的有關(guān)規(guī)定，負(fù)責(zé)代扣納稅人應(yīng)繳的稅款并代為完成繳款手續(xù)。應(yīng)繳的稅款并代為完成繳款

33、手續(xù)。三、稅款繳納三、稅款繳納7 7代征代征采用這種方式，稅務(wù)機關(guān)委托代征單位代理稅務(wù)機采用這種方式，稅務(wù)機關(guān)委托代征單位代理稅務(wù)機關(guān)按照稅收法規(guī)辦理稅款征解的一種征收方式。稅關(guān)按照稅收法規(guī)辦理稅款征解的一種征收方式。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照規(guī)定付給代征人手續(xù)費。務(wù)機關(guān)應(yīng)按照規(guī)定付給代征人手續(xù)費。除以上幾種繳納稅款的方式外，在實際工作中，還除以上幾種繳納稅款的方式外，在實際工作中，還有一些其他的方式，如自行貼花、完稅方式、代征有一些其他的方式，如自行貼花、完稅方式、代征方式等。方式等。第一章第一章 稅務(wù)會計概論稅務(wù)會計概論第三節(jié)第三節(jié) 稅務(wù)會計概述稅務(wù)會計概述科學(xué)出版社科學(xué)出版社第三節(jié)第三節(jié) 稅務(wù)會計概

34、述稅務(wù)會計概述一、稅務(wù)會計與財務(wù)會計的關(guān)系一、稅務(wù)會計與財務(wù)會計的關(guān)系二、稅務(wù)會計的特點二、稅務(wù)會計的特點三、稅務(wù)會計的對象和任務(wù)三、稅務(wù)會計的對象和任務(wù)四、稅務(wù)會計的原則及賬務(wù)處理方法四、稅務(wù)會計的原則及賬務(wù)處理方法第三節(jié)第三節(jié) 稅務(wù)會計概述稅務(wù)會計概述一、稅務(wù)會計與財務(wù)會計的關(guān)系一、稅務(wù)會計與財務(wù)會計的關(guān)系科學(xué)出版社科學(xué)出版社一、稅務(wù)會計與財務(wù)會計的關(guān)系一、稅務(wù)會計與財務(wù)會計的關(guān)系稅務(wù)會計稅務(wù)會計是在稅收法規(guī)制約下，運用會計學(xué)的基本是在稅收法規(guī)制約下，運用會計學(xué)的基本理論和核算方法，對納稅人應(yīng)納稅款的形成、計算理論和核算方法，對納稅人應(yīng)納稅款的形成、計算和繳納稅務(wù)活動的全過程，即對各項稅務(wù)

35、活動引起和繳納稅務(wù)活動的全過程，即對各項稅務(wù)活動引起的資金運動進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地核算和監(jiān)督，的資金運動進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地核算和監(jiān)督，以確保稅款正確、及時地繳入國庫的一種專門的會以確保稅款正確、及時地繳入國庫的一種專門的會計管理活動。計管理活動。其主要任務(wù)是為納稅人、稅務(wù)部門以及其他有關(guān)各其主要任務(wù)是為納稅人、稅務(wù)部門以及其他有關(guān)各方提供關(guān)于各項稅收計征、解繳的經(jīng)濟信息。方提供關(guān)于各項稅收計征、解繳的經(jīng)濟信息。一、稅務(wù)會計與財務(wù)會計的關(guān)系一、稅務(wù)會計與財務(wù)會計的關(guān)系稅務(wù)會計作為一項實質(zhì)性工作并不是獨立存在的，稅務(wù)會計作為一項實質(zhì)性工作并不是獨立存在的，而是企業(yè)會計的一個特殊領(lǐng)域，只是財務(wù)

36、會計中的而是企業(yè)會計的一個特殊領(lǐng)域，只是財務(wù)會計中的稅務(wù)會計事項部分。稅務(wù)會計事項部分。 從從會計核算方法會計核算方法上看，它與財務(wù)會計的憑證、賬簿、報上看，它與財務(wù)會計的憑證、賬簿、報表及復(fù)式記賬法等一致；表及復(fù)式記賬法等一致；從企業(yè)會計機構(gòu)的設(shè)置上看，從企業(yè)會計機構(gòu)的設(shè)置上看，沒有必要設(shè)置專門的稅務(wù)沒有必要設(shè)置專門的稅務(wù)會計機構(gòu)；會計機構(gòu)；從會計人員的配備上看，從會計人員的配備上看，也沒有必要配備專職人員，只也沒有必要配備專職人員，只是在會計人員的分工上有所側(cè)重；是在會計人員的分工上有所側(cè)重；從核算的內(nèi)容上看，從核算的內(nèi)容上看，仍然是各項會計要素的確認(rèn)、計量仍然是各項會計要素的確認(rèn)、計量及

37、報告，只不過財務(wù)會計是按會計準(zhǔn)則來對會計要素進及報告，只不過財務(wù)會計是按會計準(zhǔn)則來對會計要素進行確認(rèn)、計量和報告，而稅務(wù)會計是在財務(wù)會計按會計行確認(rèn)、計量和報告，而稅務(wù)會計是在財務(wù)會計按會計準(zhǔn)則對會計要素確認(rèn)、計量及報告的基礎(chǔ)上，按稅務(wù)法準(zhǔn)則對會計要素確認(rèn)、計量及報告的基礎(chǔ)上，按稅務(wù)法規(guī)進行調(diào)整，使之符合稅務(wù)法規(guī)要求。規(guī)進行調(diào)整，使之符合稅務(wù)法規(guī)要求。一、稅務(wù)會計與財務(wù)會計的關(guān)系一、稅務(wù)會計與財務(wù)會計的關(guān)系稅務(wù)會計與財務(wù)會計又有一定的區(qū)別。稅務(wù)會計與財務(wù)會計又有一定的區(qū)別。 在企業(yè)會計核算總目標(biāo)一致的前提下，財務(wù)會計的目在企業(yè)會計核算總目標(biāo)一致的前提下，財務(wù)會計的目的在于真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況

38、和經(jīng)營成果；的在于真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果；而稅務(wù)會而稅務(wù)會計的目的則是正確、及時、完整地反映企業(yè)納稅情況，計的目的則是正確、及時、完整地反映企業(yè)納稅情況，做到依法履行納稅義務(wù)，追求企業(yè)納稅效益。做到依法履行納稅義務(wù)，追求企業(yè)納稅效益。 財務(wù)會計以會計法為準(zhǔn)繩，以財務(wù)準(zhǔn)則為依據(jù)處理各財務(wù)會計以會計法為準(zhǔn)繩，以財務(wù)準(zhǔn)則為依據(jù)處理各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)；項經(jīng)濟業(yè)務(wù)；而稅務(wù)會計則要以稅法為準(zhǔn)繩，當(dāng)稅法與而稅務(wù)會計則要以稅法為準(zhǔn)繩，當(dāng)稅法與財務(wù)會計法規(guī)不一致時，只能以稅法為依據(jù)而不是以財財務(wù)會計法規(guī)不一致時，只能以稅法為依據(jù)而不是以財務(wù)會計法規(guī)為依據(jù)。務(wù)會計法規(guī)為依據(jù)。 財務(wù)會計核算與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的一切

39、業(yè)務(wù)（包括納稅財務(wù)會計核算與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的一切業(yè)務(wù)（包括納稅情況）；情況）；而稅務(wù)會計僅核算與納稅有關(guān)的業(yè)務(wù)。而稅務(wù)會計僅核算與納稅有關(guān)的業(yè)務(wù)。第三節(jié)第三節(jié) 稅務(wù)會計概述稅務(wù)會計概述二、稅務(wù)會計的特點二、稅務(wù)會計的特點科學(xué)出版社科學(xué)出版社二、稅務(wù)會計的特點二、稅務(wù)會計的特點稅務(wù)會計既然是在稅務(wù)法規(guī)制約下的一種特殊業(yè)務(wù)稅務(wù)會計既然是在稅務(wù)法規(guī)制約下的一種特殊業(yè)務(wù)會計核算，是企業(yè)財務(wù)會計與稅務(wù)法規(guī)相結(jié)合的產(chǎn)會計核算，是企業(yè)財務(wù)會計與稅務(wù)法規(guī)相結(jié)合的產(chǎn)物，因而它既具有與財務(wù)會計的共性，又具有區(qū)別物，因而它既具有與財務(wù)會計的共性，又具有區(qū)別于企業(yè)財務(wù)會計而表現(xiàn)出來的特殊性。于企業(yè)財務(wù)會計而表現(xiàn)出來的特

40、殊性。其特點主要表現(xiàn)在以下幾個方面。其特點主要表現(xiàn)在以下幾個方面。1 1依法性依法性2 2相對的獨立性相對的獨立性3 3實用性實用性4 4兩重性兩重性二、稅務(wù)會計的特點二、稅務(wù)會計的特點1 1依法性依法性稅務(wù)會計是以稅收法規(guī)為規(guī)范，融稅收法令與會稅務(wù)會計是以稅收法規(guī)為規(guī)范，融稅收法令與會計法規(guī)為一體的特種專業(yè)會計，所以稅收法令的計法規(guī)為一體的特種專業(yè)會計，所以稅收法令的制約性，是稅務(wù)會計區(qū)別于其他專業(yè)會計的顯著制約性，是稅務(wù)會計區(qū)別于其他專業(yè)會計的顯著特點之一。特點之一。在會計核算中的一些計算方法、技術(shù)處理方法等在會計核算中的一些計算方法、技術(shù)處理方法等方面，企業(yè)可以根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營的實際需要適

41、當(dāng)方面，企業(yè)可以根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營的實際需要適當(dāng)選擇會計計算方法及技術(shù)處理方法，但稅務(wù)會計選擇會計計算方法及技術(shù)處理方法，但稅務(wù)會計必須嚴(yán)格按國家的稅收法令執(zhí)行。必須嚴(yán)格按國家的稅收法令執(zhí)行。另外，稅收法令中的有關(guān)規(guī)定，國家可能由于社另外，稅收法令中的有關(guān)規(guī)定，國家可能由于社會經(jīng)濟、政治情況的變化而加以更改，當(dāng)遇到這會經(jīng)濟、政治情況的變化而加以更改，當(dāng)遇到這種情況時，企業(yè)必須按更改后的稅收法令執(zhí)行。種情況時，企業(yè)必須按更改后的稅收法令執(zhí)行。二、稅務(wù)會計的特點二、稅務(wù)會計的特點2 2相對的獨立性相對的獨立性財務(wù)會計處理是按照會計準(zhǔn)則和會計理論，核算財務(wù)會計處理是按照會計準(zhǔn)則和會計理論，核算和監(jiān)督生產(chǎn)

42、經(jīng)營活動及成果，提供經(jīng)濟管理所需和監(jiān)督生產(chǎn)經(jīng)營活動及成果，提供經(jīng)濟管理所需的數(shù)據(jù)資料，但稅務(wù)會計中的計稅依據(jù)與企業(yè)會的數(shù)據(jù)資料，但稅務(wù)會計中的計稅依據(jù)與企業(yè)會計的記錄依據(jù)并不完全相同。計的記錄依據(jù)并不完全相同。例如，我國所得稅法中規(guī)定的計稅工資標(biāo)準(zhǔn)，企例如，我國所得稅法中規(guī)定的計稅工資標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)支付的工資可以計入應(yīng)稅所得額，但超過計稅業(yè)支付的工資可以計入應(yīng)稅所得額，但超過計稅工資標(biāo)準(zhǔn)的部分，不能計入應(yīng)稅所得額，這反映工資標(biāo)準(zhǔn)的部分，不能計入應(yīng)稅所得額，這反映了稅務(wù)會計核算方法與內(nèi)容的相對獨立性。了稅務(wù)會計核算方法與內(nèi)容的相對獨立性。二、稅務(wù)會計的特點二、稅務(wù)會計的特點3 3實用性實用性稅務(wù)會計

43、是研究企業(yè)各種稅務(wù)會計事項按稅法規(guī)稅務(wù)會計是研究企業(yè)各種稅務(wù)會計事項按稅法規(guī)定應(yīng)進行的正確處理，如應(yīng)納何種稅，由稅務(wù)會定應(yīng)進行的正確處理，如應(yīng)納何種稅，由稅務(wù)會計事項引起的稅款如何計算、申報、繳納及進行計事項引起的稅款如何計算、申報、繳納及進行會計處理，企業(yè)可享受哪些減免稅規(guī)定等，此類會計處理，企業(yè)可享受哪些減免稅規(guī)定等，此類問題對每個企業(yè)來講，都是相當(dāng)現(xiàn)實的，因此具問題對每個企業(yè)來講，都是相當(dāng)現(xiàn)實的，因此具有一定的實用性。有一定的實用性。二、稅務(wù)會計的特點二、稅務(wù)會計的特點4 4兩重性兩重性稅務(wù)會計的兩重性是指其會計目標(biāo)的兩重性。稅務(wù)會計的兩重性是指其會計目標(biāo)的兩重性。一方面，稅務(wù)會計最重要

44、的目標(biāo)是保證國家及時、一方面，稅務(wù)會計最重要的目標(biāo)是保證國家及時、足額地取得稅收收入，離開了這一特定目標(biāo)，稅足額地取得稅收收入，離開了這一特定目標(biāo)，稅務(wù)會計便失去了存在的意義。務(wù)會計便失去了存在的意義。稅務(wù)會計報送的納稅務(wù)會計報送的納稅申報表與稅收繳款書等會計資料，旨在接受稅稅申報表與稅收繳款書等會計資料，旨在接受稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)督與審核，完成其納稅義務(wù)。務(wù)機關(guān)的監(jiān)督與審核，完成其納稅義務(wù)。另一方面，稅務(wù)會計的另一個重要目標(biāo)是維護納另一方面，稅務(wù)會計的另一個重要目標(biāo)是維護納稅人的合法權(quán)益。稅人的合法權(quán)益。稅務(wù)機關(guān)要依法征稅，納稅人稅務(wù)機關(guān)要依法征稅，納稅人要依法納稅。納稅人要充分行使其權(quán)利，維護其

45、要依法納稅。納稅人要充分行使其權(quán)利，維護其權(quán)益。權(quán)益。第三節(jié)第三節(jié) 稅務(wù)會計概述稅務(wù)會計概述三、稅務(wù)會計的對象和任務(wù)三、稅務(wù)會計的對象和任務(wù)科學(xué)出版社科學(xué)出版社三、稅務(wù)會計的對象和任務(wù)三、稅務(wù)會計的對象和任務(wù)稅務(wù)會計對象稅務(wù)會計對象是指稅務(wù)會計所要核算和監(jiān)督的內(nèi)容。是指稅務(wù)會計所要核算和監(jiān)督的內(nèi)容。它是納稅人因納稅而引起稅款的形成、計算、申報、它是納稅人因納稅而引起稅款的形成、計算、申報、補退、罰款、減免等經(jīng)濟活動，以貨幣表現(xiàn)的稅收補退、罰款、減免等經(jīng)濟活動，以貨幣表現(xiàn)的稅收資金運動，寓于企業(yè)的全部經(jīng)營資金運動之中。資金運動，寓于企業(yè)的全部經(jīng)營資金運動之中。稅務(wù)會計只核算和監(jiān)督企業(yè)單位有關(guān)稅款

46、的形成、稅務(wù)會計只核算和監(jiān)督企業(yè)單位有關(guān)稅款的形成、計算、申報、繳納及其有關(guān)的財務(wù)活動。計算、申報、繳納及其有關(guān)的財務(wù)活動。具體地講，稅務(wù)會計的對象包括以下幾方面內(nèi)容。具體地講，稅務(wù)會計的對象包括以下幾方面內(nèi)容。1. 1. 經(jīng)營收入經(jīng)營收入2. 2. 成本費用與資產(chǎn)計價成本費用與資產(chǎn)計價3. 3. 經(jīng)營成果的確定與應(yīng)稅所得額的調(diào)整經(jīng)營成果的確定與應(yīng)稅所得額的調(diào)整4. 4. 稅額計算與解繳稅額計算與解繳5. 5. 罰金繳納和稅收減免罰金繳納和稅收減免三、稅務(wù)會計的對象和任務(wù)三、稅務(wù)會計的對象和任務(wù)1. 1. 經(jīng)營收入經(jīng)營收入經(jīng)營收入是指企業(yè)單位在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，銷售商經(jīng)營收入是指企業(yè)單位在生產(chǎn)經(jīng)

47、營活動中，銷售商品或提供勞務(wù)所取得的各種收入。品或提供勞務(wù)所取得的各種收入。企業(yè)單位的經(jīng)營收入是計算上繳稅款的重要依據(jù)，企業(yè)單位的經(jīng)營收入是計算上繳稅款的重要依據(jù)，它不僅是計算它不僅是計算增值稅、營業(yè)稅增值稅、營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅的依據(jù)，也等流轉(zhuǎn)稅的依據(jù)，也是計算是計算所得稅所得稅等收益稅的依據(jù)。等收益稅的依據(jù)。因而，正確地核算和監(jiān)督企業(yè)單位的經(jīng)營收入直接因而，正確地核算和監(jiān)督企業(yè)單位的經(jīng)營收入直接關(guān)系到稅款的計算是否正確以及能否及時、足額地關(guān)系到稅款的計算是否正確以及能否及時、足額地繳入國庫。繳入國庫。三、稅務(wù)會計的對象和任務(wù)三、稅務(wù)會計的對象和任務(wù)2. 2. 成本費用與資產(chǎn)計價成本費用與資產(chǎn)計價

48、成本費用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗成本費用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費，它是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中物化勞動和活動耗費，它是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中物化勞動和活動耗費的貨幣表現(xiàn)。費的貨幣表現(xiàn)。成本費用與其經(jīng)營收入的差額，反映著企業(yè)單位生成本費用與其經(jīng)營收入的差額，反映著企業(yè)單位生產(chǎn)經(jīng)營活動的盈利或虧損。產(chǎn)經(jīng)營活動的盈利或虧損。企業(yè)單位生產(chǎn)經(jīng)營過程中成本費用的計算是否合理、企業(yè)單位生產(chǎn)經(jīng)營過程中成本費用的計算是否合理、合法和準(zhǔn)確無誤，直接關(guān)系到稅款特別是所得稅計合法和準(zhǔn)確無誤，直接關(guān)系到稅款特別是所得稅計算和繳納的正確性。算和繳納的正確性。而一定會計期間內(nèi)的成本費用是從已耗的按歷史成

49、而一定會計期間內(nèi)的成本費用是從已耗的按歷史成本計價的、資產(chǎn)價值中轉(zhuǎn)化而來的，所以，正確核本計價的、資產(chǎn)價值中轉(zhuǎn)化而來的，所以，正確核算資產(chǎn)的計價，直接關(guān)系到從經(jīng)營收入中扣除的成算資產(chǎn)的計價，直接關(guān)系到從經(jīng)營收入中扣除的成本費用的正確與否。本費用的正確與否。三、稅務(wù)會計的對象和任務(wù)三、稅務(wù)會計的對象和任務(wù)3. 3. 經(jīng)營成果的確定與應(yīng)稅所得額的調(diào)整經(jīng)營成果的確定與應(yīng)稅所得額的調(diào)整經(jīng)營成果是指企業(yè)單位在一定會計期間內(nèi)實現(xiàn)的利經(jīng)營成果是指企業(yè)單位在一定會計期間內(nèi)實現(xiàn)的利潤總額。潤總額。企業(yè)單位利潤總額的形成及其分配的正確性，制約企業(yè)單位利潤總額的形成及其分配的正確性，制約著企業(yè)單位應(yīng)稅所得額的取得以

50、及所得稅的計算和著企業(yè)單位應(yīng)稅所得額的取得以及所得稅的計算和繳納的正確性。繳納的正確性。特別是企業(yè)僅按會計準(zhǔn)則和制度的規(guī)定確認(rèn)當(dāng)期損特別是企業(yè)僅按會計準(zhǔn)則和制度的規(guī)定確認(rèn)當(dāng)期損益，往往同稅法要求計算的應(yīng)稅所得之間存在著差益，往往同稅法要求計算的應(yīng)稅所得之間存在著差異，這些差異包括異，這些差異包括永久性差異永久性差異和和時間性差異時間性差異。這就需要在計算和繳納所得稅時，按稅法的要求予這就需要在計算和繳納所得稅時，按稅法的要求予以調(diào)整。以調(diào)整。三、稅務(wù)會計的對象和任務(wù)三、稅務(wù)會計的對象和任務(wù)4. 4. 稅額計算與解繳稅額計算與解繳對于納稅人和稅務(wù)部門來說，嚴(yán)格地按照稅收法規(guī)對于納稅人和稅務(wù)部門來

51、說，嚴(yán)格地按照稅收法規(guī)的要求，準(zhǔn)確地計算應(yīng)繳稅額是一項十分重要的業(yè)的要求，準(zhǔn)確地計算應(yīng)繳稅額是一項十分重要的業(yè)務(wù)性工作，而這項以貨幣表現(xiàn)經(jīng)濟活動的業(yè)務(wù)性工務(wù)性工作，而這項以貨幣表現(xiàn)經(jīng)濟活動的業(yè)務(wù)性工作，只能由稅務(wù)會計來完成。作，只能由稅務(wù)會計來完成。稅款解繳是指納稅人將應(yīng)當(dāng)上繳各級稅務(wù)部門的稅稅款解繳是指納稅人將應(yīng)當(dāng)上繳各級稅務(wù)部門的稅款，按照法定的程序編制納稅申報表，填制稅收繳款，按照法定的程序編制納稅申報表，填制稅收繳款書，將其正確、及時地解繳入庫的過程?？顣?，將其正確、及時地解繳入庫的過程。它是納稅人履行納稅義務(wù)和稅務(wù)部門完成征稅任務(wù)它是納稅人履行納稅義務(wù)和稅務(wù)部門完成征稅任務(wù)的核心環(huán)節(jié)

52、。的核心環(huán)節(jié)。三、稅務(wù)會計的對象和任務(wù)三、稅務(wù)會計的對象和任務(wù)5. 5. 罰金繳納和稅收減免罰金繳納和稅收減免納稅人因違反稅收法規(guī)和超過規(guī)定的期限繳納稅款，納稅人因違反稅收法規(guī)和超過規(guī)定的期限繳納稅款，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對其加征罰款或滯納金。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對其加征罰款或滯納金。而這些罰款和滯納金的繳納，是稅收資金運動的組而這些罰款和滯納金的繳納，是稅收資金運動的組成部分，因而，正確地核算和監(jiān)督罰金和滯納金的成部分，因而，正確地核算和監(jiān)督罰金和滯納金的繳納，是稅務(wù)會計的重要內(nèi)容之一。繳納，是稅務(wù)會計的重要內(nèi)容之一。第三節(jié)第三節(jié) 稅務(wù)會計概述稅務(wù)會計概述四、稅務(wù)會計的原則及賬務(wù)處理方法四、稅務(wù)會計的原則及賬務(wù)

53、處理方法科學(xué)出版社科學(xué)出版社四、稅務(wù)會計的原則及賬務(wù)處理方法四、稅務(wù)會計的原則及賬務(wù)處理方法（一）稅務(wù)會計的原則（一）稅務(wù)會計的原則（二）稅務(wù)會計的賬務(wù)處理方法（二）稅務(wù)會計的賬務(wù)處理方法（三）稅務(wù)會計的科目與憑證（三）稅務(wù)會計的科目與憑證（一）稅務(wù)會計的原則（一）稅務(wù)會計的原則稅務(wù)會計屬于企業(yè)財務(wù)會計范疇，首先是遵循一般稅務(wù)會計屬于企業(yè)財務(wù)會計范疇，首先是遵循一般會計原則，即會計原則，即企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則中規(guī)定的會計信息中規(guī)定的會計信息質(zhì)量特征原則及會計要素的確認(rèn)與計量原則，基本質(zhì)量特征原則及會計要素的確認(rèn)與計量原則，基本上也適用于稅務(wù)會計。上也適用于稅務(wù)會計。由于稅務(wù)會計有其特殊性，

54、因此，必須要根據(jù)稅務(wù)由于稅務(wù)會計有其特殊性，因此，必須要根據(jù)稅務(wù)會計的特點，確定稅務(wù)會計的特殊原則，主要有以會計的特點，確定稅務(wù)會計的特殊原則，主要有以下幾個原則。下幾個原則。（1 1）合法性原則）合法性原則（2 2）確保收入的原則）確保收入的原則（3 3）稅收籌劃原則）稅收籌劃原則（一）稅務(wù)會計的原則（一）稅務(wù)會計的原則（1 1）合法性原則）合法性原則稅務(wù)會計是一門具有法律效力的特種專業(yè)會計，在稅務(wù)會計是一門具有法律效力的特種專業(yè)會計，在進行稅務(wù)方面的計算和核算時，必須以稅法為準(zhǔn)繩，進行稅務(wù)方面的計算和核算時，必須以稅法為準(zhǔn)繩，嚴(yán)格遵循稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，正確確認(rèn)計稅嚴(yán)格遵循稅收法律法規(guī)

55、的有關(guān)規(guī)定，正確確認(rèn)計稅依據(jù)、正確計算應(yīng)納稅款、保證及時足額上繳稅收，依據(jù)、正確計算應(yīng)納稅款、保證及時足額上繳稅收，嚴(yán)格履行納稅義務(wù)。嚴(yán)格履行納稅義務(wù)。納稅人計繳稅金除必須按有關(guān)稅收法規(guī)正確進行外，納稅人計繳稅金除必須按有關(guān)稅收法規(guī)正確進行外，還必須符合還必須符合中華人民共和國稅收征管法中華人民共和國稅收征管法所規(guī)定所規(guī)定的納稅程序。的納稅程序。（一）稅務(wù)會計的原則（一）稅務(wù)會計的原則（2 2）確保收入的原則）確保收入的原則這里收入包括兩個含義：這里收入包括兩個含義：一是指國家的稅收收入，稅款的計算、繳納、減免一是指國家的稅收收入，稅款的計算、繳納、減免都必須保證國家稅收收入的穩(wěn)定；都必須保證

56、國家稅收收入的穩(wěn)定；二是指納稅人的經(jīng)營收入是計稅的依據(jù)。二是指納稅人的經(jīng)營收入是計稅的依據(jù)。確保收入原則要求稅務(wù)會計在記錄、確認(rèn)收入時必確保收入原則要求稅務(wù)會計在記錄、確認(rèn)收入時必須真實、客觀地反映企業(yè)實現(xiàn)的收入。須真實、客觀地反映企業(yè)實現(xiàn)的收入。稅務(wù)會計在核算收入時，力求確認(rèn)的收入與企業(yè)的稅務(wù)會計在核算收入時，力求確認(rèn)的收入與企業(yè)的實際經(jīng)營成果保持一致，每一項收入的記錄都應(yīng)有實際經(jīng)營成果保持一致，每一項收入的記錄都應(yīng)有合法的憑證，不允許弄虛作假。合法的憑證，不允許弄虛作假。（一）稅務(wù)會計的原則（一）稅務(wù)會計的原則（3 3）稅收籌劃原則）稅收籌劃原則稅務(wù)會計在進行稅收實務(wù)處理時，要時刻注重稅收

57、稅務(wù)會計在進行稅收實務(wù)處理時，要時刻注重稅收籌劃?；I劃。稅收籌劃稅收籌劃又稱納稅籌劃，它是納稅人在其經(jīng)營決策、又稱納稅籌劃，它是納稅人在其經(jīng)營決策、籌資決策和投資決策過程中，在不違反稅法的前提籌資決策和投資決策過程中，在不違反稅法的前提下，以降低稅負(fù)為目標(biāo)，運用現(xiàn)代管理理論與方法，下，以降低稅負(fù)為目標(biāo)，運用現(xiàn)代管理理論與方法，對納稅活動進行方案的規(guī)劃、預(yù)測、比較、決策等對納稅活動進行方案的規(guī)劃、預(yù)測、比較、決策等一系列管理活動的總稱。一系列管理活動的總稱。稅收籌劃是社會主義市場經(jīng)濟條件下，經(jīng)營行為自稅收籌劃是社會主義市場經(jīng)濟條件下，經(jīng)營行為自主化、利益格局獨立化的必然產(chǎn)物。主化、利益格局獨立化

58、的必然產(chǎn)物。四、稅務(wù)會計的原則及賬務(wù)處理方法四、稅務(wù)會計的原則及賬務(wù)處理方法（二）稅務(wù)會計的賬務(wù)處理方法（二）稅務(wù)會計的賬務(wù)處理方法科學(xué)出版社科學(xué)出版社（二）稅務(wù)會計的賬務(wù)處理方法（二）稅務(wù)會計的賬務(wù)處理方法1. 1. 稅務(wù)會計處理方法的基礎(chǔ)稅務(wù)會計處理方法的基礎(chǔ)稅務(wù)會計在選擇會計處理方法時要綜合考慮稅務(wù)會計在選擇會計處理方法時要綜合考慮稅收法稅收法規(guī)規(guī)和和會計法規(guī)會計法規(guī)兩方面的客觀要求，并以此作為稅務(wù)兩方面的客觀要求，并以此作為稅務(wù)會計處理方法的前提和基礎(chǔ)。會計處理方法的前提和基礎(chǔ)。稅務(wù)會計處理方法的基礎(chǔ)主要包括稅務(wù)會計處理方法的基礎(chǔ)主要包括稅務(wù)會計年度的稅務(wù)會計年度的選擇選擇和和稅務(wù)會計

59、核算基礎(chǔ)的確定稅務(wù)會計核算基礎(chǔ)的確定等方面。等方面。（二）稅務(wù)會計的賬務(wù)處理方法（二）稅務(wù)會計的賬務(wù)處理方法（1 1）稅務(wù)會計年度的選擇）稅務(wù)會計年度的選擇會計年度是會計核算和監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟活動、財務(wù)收會計年度是會計核算和監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟活動、財務(wù)收支及其成果和所得稅繳納的起止時間。支及其成果和所得稅繳納的起止時間。我國采用的我國采用的是歷年制會計年度，即以自然日歷年度是歷年制會計年度，即以自然日歷年度為依據(jù)，從每年的為依據(jù)，從每年的1月月1日至當(dāng)年的日至當(dāng)年的12月月31日止為一日止為一個會計年度。我國稅務(wù)會計的會計年度（納稅年度）個會計年度。我國稅務(wù)會計的會計年度（納稅年度）與與會計法會計法和和

60、企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則一致。一致。企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)或者合并、關(guān)閉等原企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)或者合并、關(guān)閉等原因，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足因，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足12個月的，個月的，應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。企業(yè)清算時，應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。企業(yè)清算時，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個納稅年度。應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個納稅年度。會計年度一經(jīng)選定一般不得任意變更。會計年度一經(jīng)選定一般不得任意變更。（二）稅務(wù)會計的賬務(wù)處理方法（二）稅務(wù)會計的賬務(wù)處理方法（2 2）稅務(wù)會計的核算基礎(chǔ)）稅務(wù)會計的核算基礎(chǔ)會計主體為了正確地計算當(dāng)期的經(jīng)營成果和應(yīng)納稅會計主體為了正確地計