財政總預算會計負債和凈資產的核算

1、第四章第四章 財政總預算負債和凈財政總預算負債和凈資產的核算資產的核算 1第一節(jié)第一節(jié) 負債的核算負債的核算 財政總預算會計所核算的負債是一級財政所承擔的、能以貨幣計量的、需以資產償付的債務。 與一般會計核算的負債相比，它具有債務主體特殊、債務償還方式特殊和負債特殊等特點。 它包括與上級往來、暫存款、已結報支出、借入款和借入財政周轉金。2一、與上級往來的核算一、與上級往來的核算 與上級往來是上下級財政之間由于財政資金的周轉調度以及預算補助、上解結算等事項而形成的債務。 與上級往來的發(fā)生主要有兩個原因：一是本級財政因資金調度困難而向上級財政借款周轉和歸還借款二是在財政體制年終結算中發(fā)生本級財政應

2、上解款或上級財政應補助款等3 為核算與上級財政的往來待結算款項，總預算會計設置“與上級往來”科目。在核算往來款項時，要辨明是債權還是債務，債權增加記借方，減少記貸方；債務增加記貸方，減少記借方。 從上級財政借入款或體制結算中發(fā)生應上交上級財政款項時，借記“國庫存款”或“上解支出”科目，貸記本科目；歸還借款、轉作上級補助收入或體制結算中應由上級補給款項時，借記本科目，貸記“國庫存款”、“補助收入”等科目。一、與上級往來的核算一、與上級往來的核算4 “與上級往來”科目同“與下級往來”科目一樣，是雙重性質的科目。 一般情況下，“與上級往來”科目余額在貸方，反映本級財政欠上級財政的款項；當“與上級往來

3、”科目出現借方余額時，反映上級財政欠本級財政的款項，在編制“資產負債表”時，應以負數反映。 本科目應及時清理結算，年終未能結清的余額，結轉下年。一、與上級往來的核算一、與上級往來的核算5 賬務處理從上級財政借入款或體制結算中發(fā)生應上交上級財政款項時借：國庫存款或上解支出等科目 貸：與上級往來歸還借款、轉作上級補助收入數或體制結算中應由上級補給款項時借：與上級往來 貸：國庫存款、補助收入等科目一、與上級往來的核算一、與上級往來的核算6 【例41】某市財政向省財政借入款項1 000萬元用于臨時周轉需要。 市財政： 省財政： 借：國庫存款一般預算存款 10 000 000 貸：與上級往來 10 00

4、0 000借：與下級往來x市 10 000 000 貸：國庫存款一般預算存款 10 000 000一、與上級往來的核算一、與上級往來的核算7 【例42】市財政根據庫款情況，歸還省財政800 萬元借款。 市財政： 省財政： 借：與上級往來 8 000 000 貸：國庫存款一般預算存款 8 000 000借：國庫存款一般預算存款 8 000 000 貸：與下級往來x市 8 000 000一、與上級往來的核算一、與上級往來的核算8 【例43】接上例，經批準，將錢款轉作對該市的補助。 市財政： 省財政： 借：與上級往來 2 000 000 貸：補助收入一般預算補助收入 2 000 000借：補助支出一

5、般預算補助支出 2 000 000 貸：與下級往來x市 2 000 000一、與上級往來的核算一、與上級往來的核算9 【例44】年末體制結算，所屬甲縣應上解收入3 000萬元，實際已上解2 900萬元。經批準，將甲縣尚未上解的100萬元上借款作往來處理。 市財政： 甲縣財政： 借：與下級往來甲縣 1 000 000 貸：上解收入甲縣 1 000 000借：上解支出 1 000 000 貸：與上級往來 1 000 000一、與上級往來的核算一、與上級往來的核算10 【例45】年終結算，市財政應向乙縣補助500萬元，實際已補助了450萬元。因庫款不足，經決定應補未補款項暫作往來理。 市財政： 乙縣

6、財政： 借：補助支出乙縣 500 000 貸：與下級往來乙縣 500 000借：與上級往來 500 000 貸：補助收入 500 000一、與上級往來的核算一、與上級往來的核算11二、暫存款的核算二、暫存款的核算 暫存款是指各級財政部門在預算執(zhí)行過程中與各預算單位之間，由于某些特殊原因，臨時發(fā)生的應付、暫收和收到不明性質的款項。暫存款必須及時清理，不能長期掛賬。 暫存款”科目應按資金性質、債權單位或款項來源設明細賬。 12 賬務處理收到暫存款時借：國庫存款、其他財政存款科目 貸：暫存款沖轉退還或轉作收入時借：暫存款 貸：國庫存款、其他財政存款或有關收入科目二、暫存款的核算二、暫存款的核算13

7、【例46】某市財政收到國庫報來的“預算收入日報表”，所列一項5萬元的收入性質不明，作暫存款處理。 借：國庫存款一般預算存款 50 000 貸：暫存款款項 50 000二、暫存款的核算二、暫存款的核算14 【例47】經確認，上例中的性質不明款項為應繳入預算外資金專戶的非稅收入，予以退回。 借：暫存款款項 50 000 貸：國庫存款一般預算存款 50 000二、暫存款的核算二、暫存款的核算15 【例48】某市財政總預算會計將預算資金140000元劃入政府采購資金專戶，用于為文化局采購設備。 借：暫付款政府采購款文化局 140 000 貸：國庫存款一般預算存款 140 000借：其他財政存款政府采購

8、資金專戶存款 140 000 貸：暫存款政府采購款文化局 140 000總預算會計政府采購專戶二、暫存款的核算二、暫存款的核算16三、已結報支出的核算三、已結報支出的核算 “已結報支出”科目用于核算反映預算單位用款額度內已結報的預算支出業(yè)務。本科目貸方等于預算內資金支出之和；年終轉賬時，借記本科目，貸記一般預算支出等支出科目。本科目年終應無余額。 現依據支付款項、國庫撥款和年末轉賬的流程來介紹“已結報支出”科目的用法。 17（一）財政國庫支付執(zhí)行機構為預算單位辦一）財政國庫支付執(zhí)行機構為預算單位辦理支付款項理支付款項 財政國庫支付執(zhí)行機構在為預算單位辦理財政直接支付時，根據“財政直接支付憑證”

9、回單聯(lián)，按預算單位分資金性質和科目列報支出，借記“一般預算支出財政直接支付”，貸記“財政零余額賬戶存款”。 三、已結報支出的核算三、已結報支出的核算18 【例412】某縣財政國庫支付執(zhí)行機構為縣衛(wèi)生局支付工程款項100 000元，從財政零余額賬戶中支付。 財政國庫支付執(zhí)行機構的賬務處理：借：一般預算支出財政直接支付衛(wèi)生局 100 000 貸：財政零余額賬戶存款 100 000三、已結報支出的核算三、已結報支出的核算19（二）當日營業(yè)終了從國庫劃款（二）當日營業(yè)終了從國庫劃款 財政國庫支付執(zhí)行機構每日將代理銀行報送的“財政支出日報表”與國庫報來的劃款憑證和付款通知聯(lián)核對無誤后，借記“財政零余額賬

10、戶存款”，貸記“已結報支出”。 如果財政直接支付的資金由代理銀行支付后，在支付清算次日后發(fā)生資金退回的，依據代理銀行的通知作正常支付賬務處理的相反方向會計分錄，并按原渠道相應恢復預算單位的財政直接支付額度。三、已結報支出的核算三、已結報支出的核算20 【例413】某市財政國庫支付執(zhí)行機構收到代理銀行報來的當日“財政支出日報表”，共計320萬元，核對無誤后進行會計處理。 財政國庫支付執(zhí)行機構會計的賬務處理：借：財政零余額賬戶存款 3 200 000 貸：已結報支出財政直接支付 3 200 000財政總預算會計的賬務處理：借：一般預算支出財政直接支付 3 200 000 貸：國庫存款一般預算存款

11、3 200 000三、已結報支出的核算三、已結報支出的核算21 （三）（三）年末，財政國庫支付執(zhí)行機構會計在與財政總預算會計和其他有關方面核對一致后，將“已結報支出”科目和“一般預算支出”科目對沖。轉賬后，財政國庫支付執(zhí)行機構會計的“已結報支出”科目、“一般預算支出”科目以及“財政零余額賬戶存款”科目余額均為零。三、已結報支出的核算三、已結報支出的核算22 【例416】年末，財政國庫支付執(zhí)行機構會計與財政總預算會計和有關部門核對無誤后，將“已結報支出”科目年末余額和“一般預算支出”科目年末余額對沖，二者的余額相等，均為864 826 000元。 財政國庫支付執(zhí)行機構會計的賬務處理：借：已結報支

12、出財政直接支付 864 826 000 貸：一般預算支出財政直接支付 864 826 000三、已結報支出的核算三、已結報支出的核算23四、借入款的核算四、借入款的核算 借入款，按法定程序及核定的預算舉借的債務，是指中央預算按全國人民代表大會批準的數額舉借的國內和國外債務以及地方預算根據國家法律或國務院特別規(guī)定舉借的債務。 發(fā)行債券或舉借債務時，借記“國庫存款”科目，貸記本科目；到期償還本金時，借記本科目，貸記“國庫存款”科目。本科目余額在貸方，反映尚未償還的債務。 “借入款”科目下設“國內債務”和“國外債務”明細科目，并按債券種類或債權人設置明細賬進行明細核算。24發(fā)行債券或舉借債務時借：國

13、庫存款 貸：借入款到期償還本金時借：借入款 貸：國庫存款四、借入款的核算四、借入款的核算25 【例417】中央財政按全國人民代表大會批準的數額發(fā)行國債。當日國庫實收數5 000萬元。 借：國庫存款一般預算存款 50 000 000 貸：借入款國內債務 50 000 000四、借入款的核算四、借入款的核算26 【例418】上例債務到期，償還本金5 000萬元，支付利息20萬元。 借：借入款國內債務 50 000 000 一般預算支出 200 000 貸：國庫存款一般預算存款 50 200 000四、借入款的核算四、借入款的核算27五、借入財政周轉金的核算五、借入財政周轉金的核算 借入財政周轉金是

14、指下級財政部門從上級財政部門借入的用于周轉使用的有償資金。 借入財政周轉金的核算應注意兩點：一是借入財政周轉金在業(yè)務對象上，僅限于從上級財政部門借入，必須與向社會籌資的借入款區(qū)分開，各級財政均不得向社會亂拉資金二是借入財政周轉金僅限于借入有償使用的財政局轉金，因此在預算執(zhí)行中，要將其與預算資金的“與上級往來”區(qū)分開來28五、借入財政周轉金的核算五、借入財政周轉金的核算 為核算地方財政部門向上級財政部門借入有償使用的財政周轉金，設置“借入財政周轉金”科目。 借入時，借記“其他財政存款”科目，貸記本科目；還款時，作相反的會計分錄。 本科目貸方余額反映尚未歸還的借入財政周轉金數，年終余額結轉下年。

15、29賬務處理：借入時 借：其他財政存款 貸：借入財政周轉金還款時，作相反會計分錄 借：借入財政周轉金 貸：其他財政存款五、借入財政周轉金的核算五、借入財政周轉金的核算30 【例419】某市財政向上級財政部門有償借入財政專項周轉金800 000元。 借：其他財政存款財政周轉金存款 800 000 貸：借入財政周轉金 800 000五、借入財政周轉金的核算五、借入財政周轉金的核算31 【例420】接上例，歸還上級財政專項周轉金，本金800 000元，利息2 000元。 借：借入財政周轉金 800 000 財政周轉金支出 2 000 貸：其他財政存款財政周轉金存款 802 000五、借入財政周轉金的

16、核算五、借入財政周轉金的核算32練習題：練習題：一、某市財政局發(fā)生如下業(yè)務：1.為了滿足其對財政周轉金周轉調度的需要，向省財政廳借款420 000元，款項存入國庫存款戶。 2.將上述借款中的400 000元歸還省財政廳，另外，經省財政廳同意20 000元轉作本市預算補助款。3.年終體制結算，應上交省財政款項360 000元。 33二、某市財政局發(fā)生如下暫存款業(yè)務：1.收到性質不清的預算繳款70 000元，列作暫存款。2.上述性質不清的款項中，有40 000元是市公安局交來的罰沒收入，轉作基金預算收入。3.性質不清的款項中，另30 000元是市工商行政管理局錯收的罰款，需退還被罰者。經核準后，辦

17、理退庫。練習題：練習題：34三、為下述業(yè)務做會計分錄： 1.中央財政根據全國人民代表大會的決定在國內發(fā)行一年期國庫券6 000 000 000元。 2.中央財政按全國人民代表大會的批準向國外舉借債務折合人民幣2 500 000 000元。 3.上述中央財政發(fā)行一年期國庫券6 000 000 000元到期，償付全部本金及利息6 600 000 000元。 4.某省財政根據國家法律舉借債務400 000元。 練習題：練習題：35四、某市財政局發(fā)生如下業(yè)務：1.向省財政廳借入財政周轉金2 000 000元。2.歸還財政廳財政周轉金1 000 000元。練習題：練習題：36練習題答案：練習題答案：一、

18、某市財政局發(fā)生如下業(yè)務：1.為了滿足其對財政周轉金周轉調度的需要，向省財政廳借款420 000元，款項存入國庫存款戶。 借：國庫存款一般預算存款 420 000 貸：與上級往來 420 00037一、某市財政局發(fā)生如下業(yè)務：2.將上述借款中的400 000元歸還省財政廳，另外，經省財政廳同意20 000元轉作本市預算補助款。 借：與上級往來 420 000 貸：國庫存款一般預算存款 400 000 補助收入 20 000練習題答案：練習題答案：38一、某市財政局發(fā)生如下業(yè)務：3.年終體制結算，應上交省財政款項360 000元。 練習題答案：練習題答案：借：上解支出 360 000 貸：與上級往

19、來 360 00039二、某市財政局發(fā)生如下暫存款業(yè)務：1.收到性質不清的預算繳款70 000元，列作暫存款。練習題答案：練習題答案：借：國庫存款 70 000 貸：暫存款 70 00040二、某市財政局發(fā)生如下暫存款業(yè)務：2.上述性質不清的款項中，有40 000元是市公安局交來的罰沒收入，轉作基金預算收入。練習題答案：練習題答案：借：暫存款 40 000 貸：基金預算收入 40 00041二、某市財政局發(fā)生如下暫存款業(yè)務：3.性質不清的款項中，另30 000元是市工商行政管理局錯收的罰款，需退還被罰者。經核準后，辦理退庫。練習題答案：練習題答案：借：暫存款 30 000 貸：國庫存款 30

20、00042三、為下述業(yè)務做會計分錄： 1.中央財政根據全國人民代表大會的決定，在國內發(fā)行一年期國庫券6 000 000 000元。 練習題答案：練習題答案：借：國庫存款一般預算存款 6 000 000 000 貸：借入款國內債務國庫券 6 000 000 00043三、為下述業(yè)務做會計分錄： 2.中央財政按全國人民代表大會的批準向國外舉借債務折合人民幣2 500 000 000元。 練習題答案：練習題答案：借：國庫存款一般預算存款 2 500 000 000 貸：借入款國外債務 2 500 000 000 44三、為下述業(yè)務做會計分錄：3.上述中央財政發(fā)行一年期國庫券6 000 000 000

21、元到期，償付全部本金及利息6 600 000 000元。 練習題答案：練習題答案：借：借入款國內債務國庫券 6 000 000 000 一般預算支出 600 000 000 貸：國庫存款一般預算存款 6 600 000 00045三、為下述業(yè)務做會計分錄：4.某省財政根據國家法律舉借債務400 000元。 練習題答案：練習題答案：借：國庫存款一般預算存款 400 000 貸：借入款國內債務 400 00046四、某市財政局發(fā)生如下業(yè)務：1.向省財政廳借入財政周轉金2 000 000元。練習題答案：練習題答案：借：其他財政存款財政周轉金存款 2 000 000 貸：借入財政周轉金 2 000 0

22、0047四、某市財政局發(fā)生如下業(yè)務：2.歸還財政廳財政周轉金1 000 000元。練習題答案：練習題答案：借：借入財政周轉金 1 000 000 貸：其他財政存款財政周轉金存款 1 000 000 48第二節(jié)第二節(jié) 凈資產的核算凈資產的核算 凈資產是指資產減去負債的差額，是屬于會計主體所有的資產凈值。 用公式來表示就是：資產-負債=凈資產。 財政總預算會計所核算的凈資產包括各項結余、預算周轉金及財政周轉基金等。 49 結余是財政收支的執(zhí)行結果。 財政各項結余包括:一般預算結余一般預算結余基金預算結余基金預算結余專用基金結余專用基金結余 各級政府預算的上年結余，應當按照下列順序使用：在下年度用于

23、上一年度結轉項目的支出在下年度用于上一年度結轉項目的支出用于上年結轉項目支出后的余額，可用于補充預算周轉金用于上年結轉項目支出后的余額，可用于補充預算周轉金用于上年結轉項目支出和補充預算周轉金后的余額，可用于用于上年結轉項目支出和補充預算周轉金后的余額，可用于下一年度必需的預算支出下一年度必需的預算支出一、結余一、結余50（一）預算結余的核算（一）預算結余的核算 為核算各級財政預算收支的年終執(zhí)行結果，總預算會計設置“預算結余”科目。 年終轉賬時，將“一般預算收入”、“債務收入”、“債務轉貸收入”、“補助收入一般預算補助收入”、“上解收入一般預算上解收入”、“調入資金一般預算調入資金”等屬于一般

24、預算收入范疇的賬戶的貸方余額轉入本科目貸方；將“一般預算支出”、“債務還本支出”、“債務轉貸支出”、“補助支出一般預算補助支出”、“上解支出一般預算上解支出”和“調出資金一般預算調出資金”等屬于一般預算支出范疇的支出賬戶的借方余額轉入本科目借方。一、結余一、結余51 根據本年預算結余增設周轉金時，按增設數借記本科目，貸記“預算周轉金”。 本科目年終貸方余額，反映本年的預算滾存結余（含有價證券），轉入下年度。（一）預算結余的核算（一）預算結余的核算一、結余一、結余52 【例421】某市財政總預算會計年終結賬前預算收入、支出賬戶科目如表41所示 。表4-1 某市財政總預算會計年終結賬前預算收入、支

25、出科目余額53 借：一般預算收入 10 000 000 債務轉貸收入 200 000 補助收入一般預算補助收入 500 000 上解收入一般預算上解收入 600 000 調入資金一般預算調入資金 400 000 貸：預算結余 11 700 000將收入類科目貸方余額轉入“預算結余”科目。54 借：預算結余 11 100 000 貸：一般預算支出 9 600 000 債務轉貸支出 100 000 補助支出一般預算補助支出 400 000 上解支出一般預算上解支出1 000 000將支出類科目借方余額轉入“預算結余”科目。本年預算結余=（1 000+20+50+60+40） -（960+10+40

26、+100） = 60（萬元） 55（二）基金預算結余的核算（二）基金預算結余的核算 基金預算結余，是指各級財政管理的政府性基金收支的年終執(zhí)行結果。 為核算各級財政管理的政府性基金收支的年終執(zhí)行結果，設置“基金預算結余”科目。年終轉賬時，將“基金預算收入”、“補助收入基金預算補助收入”、“上解收入基金預算上解收入”和“調入資金基金預算調入資金”科目的貸方余額轉入本科目貸方；將“基金預算支出”、“補助支出基金預算補助支出”、“上解支出基金預算上解支出”和“調出資金基金預算調出資金”科目借方余額轉入本科目借方。一、結余一、結余56 本科目年終貸方余額反映本年基金預算滾存結余，轉入下年度 。 基金預算

27、結余和一般預算結余結算方法是一樣的，但由于大部分基金具有專用性，因此在結算時需要按各項基金的明細賬戶分別結算每一項基金的結余數。（二）基金預算結余的核算（二）基金預算結余的核算一、結余一、結余57 【例423】某市財政年終結賬前，基金預算收支等有關科目余額如表42所示。 表表4-2 4-2 某市財政年終結賬前，基金預算收支等有關科目余額某市財政年終結賬前，基金預算收支等有關科目余額58 借：基金預算收入 2 000 000 補助收入基金預算補助收入 300 000 上解收入基金預算上解收入 200 000 貸：基金預算結余 2 500 000將收入類科目貸方余額轉入“基金預算結余”科目。59

28、借：基金預算結余 2 300 000 貸：基金預算支出 1 500 000 補助支出基金預算補助支出 200 000 上解支出基金預算上解支出 200 000 調出資金基金預算調出資金 400 000將支出類科目借方余額轉入“基金預算結余”科目。本年基金預算結余=（200+30+20）-（150+20+20+40） = 250-230 = 20（萬元）60（三）專用基金結余的核算（三）專用基金結余的核算 專用基金結余是指各級財政總預算會計管理的專用基金收支的年終執(zhí)行結果。 本年專用基金結余=專用基金收入-專用基金支出 本年專用基金滾存結余=上年滾存結余中的專用基金結余+本年專用基金結余 一、結

29、余一、結余61 為核算財政總預算會計管理的專用基金收支的年終執(zhí)行結果，總預算會計設置“專用基金結余”科目。年終轉賬時，將“專用基金收入”科目貸方余額轉入本科目貸方，借記“專用基金收入”科目，貸記“專用基金結余”；將“專用基金支出”科目借方余額轉入本科目時，借記“專用基金結余”科目，貸記“專用基金支出”科目。本科目年終貸方余額，反映本年專用基金的滾存結余，轉入下年度。 本科目按專用基金項目設置明細科目，進行明細核算。 （三）專用基金結余的核算（三）專用基金結余的核算一、結余一、結余62 【例424】某市財政總預算會計年終結賬前，“專用基金收入”科目貸方余額為100萬元，“專用基金支出”科目借方余

30、額為80萬元。根據年終轉賬要求： 將“專用基金收入”科目貸方余額100萬元轉入“專用基金結余”科目貸方。 借：專用基金收入 1 000 000 貸：專用基金結余 1 000 00063 將“專用基金支出”科目借方余額80萬元轉入“專用基金結余”科目。 借：專用基金結余 800 000 貸：專用基金支出 800 000 計算本年專用基金結余： 本年專用基金結余=100-80=20（萬元）64二、預算周轉金的核算二、預算周轉金的核算 預算周轉金是指各級政府為平衡預算年度內季節(jié)性收支差額，保證及時用款而設置的周轉資金，是國家財政后備的組成部分，是國家后備基金的一種形式。預算收支的季節(jié)性往往是不一致的

31、，雖然全年預算收支平衡或者收大于支，但月份之間、季度之間總是不平衡的，不是收大于支，就是支大于收。 各級財政為了平衡季節(jié)性收支，必須設置相應的預算周轉金。65 預算周轉金的來源渠道一般有兩個：一個是從本級財政預算凈結余中設置和補充；另一個是由上級財政部門撥入。 一般來說，成立新的一級財政時，由于原來沒有預算周轉金，上級財政在財力許可的范圍內給予若干周轉金，而后財政收支逐步增大，周轉金需要逐步增加，本級財政應從本級的結余中逐步補充預算周轉金。二、預算周轉金的核算二、預算周轉金的核算66 預算周轉金專做執(zhí)行年度預算周轉之用，不能安排支出。也就是說，預算周轉金的余額只能增加不能減少。預算周轉金存入國

32、庫存款之中，不另設存款戶。若“國庫存款”余額小于“預算周轉金”，則表明“預算周轉金”已經動用。二、預算周轉金的核算二、預算周轉金的核算67 為了核算各級財政設置的用于平衡季節(jié)性預算收支差額周轉使用的資金，總預算會計設置“預算周轉金”科目。設置和補充預算周轉金時，借記“預算結余”等科目，貨記本科目。 預算周轉金根據預算法要求設置，并不得隨意減少，因此本科目借方一般無發(fā)生額。二、預算周轉金的核算二、預算周轉金的核算68 賬務處理 設置和補充預算周轉金時 借：預算結余 貸：預算周轉金 二、預算周轉金的核算二、預算周轉金的核算69 【例425】某市財政根據本年預算收支結余情況，用一般預算結余增設預算周

33、轉金30萬元。 借：預算結余 300 000 貸：預算周轉金 300 00070 【例426】某鄉(xiāng)財政開始設立預算周轉金，縣財政撥來預算周轉金150 000元。 借：國庫存款 150 000 貸：預算周轉金 150 00071三、財政周轉基金的核算三、財政周轉基金的核算 財政周轉基金是指各級財政所掌管的可有償有償使用的政府財政性資金，它反映一級地方財政周轉金的規(guī)模。其資金來源主要有兩個方面： 一是按國家制度規(guī)定，由財政預算安排的有償使用資金，在列報預算支出的同時轉入，如基本建設撥改貸支出、企業(yè)挖潛改造資金支出、支援農村生產支出等。 二是年終結算后，將財政周轉金收入（資金占用費收入和利息收入）減

34、財政周轉金支出（資金占用費支出和業(yè)務費）后的凈收入轉入。周轉金的利息收入（或占用費收入）按規(guī)定扣除必要的業(yè)務費用后應用于補充財政周轉金。72 為核算各級財政部門設置的有償使用資金，設置“財政周轉基金”科目。 用預算資金增補有償使用周轉基金時，借記有關支出科目，貸記“國庫存款”科目；同時借記“其他財政存款”科目，貸記本科目。 收回財政周轉基金時，借記本科目，貸記“其他財政存款”，同時借記“國庫存款”科目，貸記有關預算支出科目。 用財政周轉金收入補充財政周轉基金時，借記“財政周轉金收入”科目，貸記本科目。 本科目貸方余額反映財政部門財政周轉基金總額，年終余額結轉下年。三、財政周轉基金的核算三、財政

35、周轉基金的核算 73 賬務處理 用預算資金增補有償使用周轉基金時 借：有關預算支出科目 貸：國庫存款 同時 借：其他財政存款 貸：財政周轉基金 三、財政周轉基金的核算三、財政周轉基金的核算 74 賬務處理 收回財政周轉基金時 借：財政周轉基金 貸：其他財政存款 同時 借：國庫存款 貸：有關預算支出科目 用財政周轉金收入補充財政周轉基金時 借：財政周轉金收入 貸：財政周轉基金三、財政周轉基金的核算三、財政周轉基金的核算 75 借：一般預算支出 8 000 000 貸：國庫存款一般預算存款 8 000 000 同時，記： 借：其他財政存款財政周轉金存款 8 000 000 貸：財政周轉基金 8 0

36、00 000【例427】某市財政經研究決定，將基本建設撥款支出8 000 000元改為有償使用，轉入財政周轉基金。76 【例428】某市財政本年周轉金利息收入30000元，發(fā)生的利息支出和手續(xù)費等支出共計10 000元，凈結余20 000元轉入財政周轉基金。 借：財政周轉金收入 10 000 貸：財政周轉金支出 10 000將“財政周轉金收入”科目余額轉入財政周轉基金，記： 借：財政周轉金收入 20 000 貸：財政周轉基金 20 00077 【例4-29】某市財政局經核準收回財政周轉金200 000元。 借：國庫存款一般預算存款 200 000 貸：一般預算支出 200 000同時，記：借：

37、財政周轉基金 200 000 貸：其他財政存款財政周轉金存款 200 00078關鍵概念關鍵概念 一般預算 基金預算 預算周轉金 財政資金基金79復習思考題復習思考題 1. 簡述會計科目“與上級往來”的屬性與特點。 2. 簡述預算周轉金的用途與計提。 3. 簡述“借入款”科目的核算內容。80一、某市財政總預算會計20xx年12月31日有關一般預算收支賬戶余額如下表所示：練習題：81請為該市財政總預算會計編制下列業(yè)務的會計分錄：1.將全年有關一般預算的各項收入結轉“預算結余”賬戶。2.將全年有關一般預算的各項支出結轉“預算結余”賬戶。3.將本年預算結余全部用于增設預算周轉金。 練習題：82二、某

38、市財政總預算會計20 xx年12月31日有關金基金預算收支賬戶余額如下表所示：練習題：83請為該市財政總預算會計編制下列業(yè)務的會計分錄：1.將全年有關基金預算的各項收入結轉“預算結余”賬戶。2.將全年有關基金預算的各項支出結轉“預算結余”賬戶。3.計算出本期的基金預算結余。 練習題：84三、某市財政總預算會計20 xx年12月31日有關專用基金收支賬戶余額如下表所示：練習題：請為該市財政總預算會計編制下列業(yè)務的會計分錄：1.將全年專用基金收入結轉“專用基金結余”賬戶。2.將全年專用基金支出結轉“專用基金結余”賬戶。3.計算出本期的專用基金結余。 85四、某市財政部門發(fā)生如下業(yè)務：1.收到上級財

39、政撥來資金420 000元，用于財政設置預算周轉金。2.用上年結余的預算資金50 000元補充預算周轉金。 練習題：86五、某市財政部門發(fā)生如下業(yè)務：1.按核定的預算撥付水利局的財政周轉金320 000元，收到支庫的回單。2.經檢查認為某業(yè)務主管部門原設的財政周轉金規(guī)模過大，經核準收回部分周轉金690 000 元，收到支庫回單。3.將年終財政周轉金占用費凈收入的560 000元補充財政周轉基金。4.經批準, 核銷已成壞賬的某項目待處理財政周轉金180 000元。 練習題：87借：一般預算收入 1 200 000 補助收入一般預算補助收入 400 000 上解收入一般預算上解收入 500 000

40、 調入資金一般預算調入資金 200 000 貸：預算結余 2 300 000練習題答案：一、某市財政總預算會計20 xx年12月31日有關一般預算收支賬戶余額如下表所示，請為該市財政總預算會計編制下列業(yè)務的會計分錄：1.將全年有關一般預算的各項收入結轉“預算結余”賬戶。88 借：預算結余 1 750 000 貸：一般預算支出 860 000 補助支出一般預算補助支出 750 000 上解支出一般預算上解支出 140 000練習題答案：一、某市財政總預算會計20xx年12月31日有關一般預算收支賬戶余額如下表所示，請為該市財政總預算會計編制下列業(yè)務的會計分錄：2.將全年有關一般預算的各項支出結轉

41、“預算結余”賬戶。89 2 300 000 - 1 750 000 = 550 000 因此，增設預算周轉金550 000元。練習題答案：一、某市財政總預算會計20 xx年12月31日有關一般預算收支賬戶余額如下表所示，請為該市財政總預算會計編制下列業(yè)務的會計分錄：3.根據本年結余情況增設預算周轉金。借：預算結余 550 000 貸：預算周轉金 550 00090借：基金預算收入 800 000 補助收入基金預算補助收入 300 000 貸：基金預算結余 1 100 000練習題答案：二、某市財政總預算會計20 xx年12月31日有關金基金預算收支賬戶余額如下表所示，請為該市財政總預算會計編制下列業(yè)務的會計分錄：1.將全年有關基金預算的各項收入結轉“預算結