會(huì)計(jì)報(bào)表編制

1、項(xiàng)目七 會(huì)計(jì)報(bào)表編制 項(xiàng)目 7-1 會(huì)計(jì)報(bào)表概述 一、會(huì)計(jì)報(bào)表的概念 會(huì)計(jì)報(bào)表，是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表和附注。小企業(yè)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表可以不包括現(xiàn)金流量表。二、會(huì)計(jì)報(bào)表的種類 企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表可以按照其反映的內(nèi)容、編報(bào)時(shí)間、編制單位和服務(wù)對(duì)象進(jìn)行分類。 按反映的內(nèi)容不同，會(huì)計(jì)報(bào)表可分為資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表和報(bào)表附注。 按列報(bào)時(shí)間不同，會(huì)計(jì)報(bào)表可分為年度會(huì)計(jì)報(bào)表和中期會(huì)計(jì)報(bào)表。 年度會(huì)計(jì)報(bào)表，是指年度終了對(duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表。中期報(bào)表

2、是指一年以內(nèi)的報(bào)表，主要包括月度報(bào)表、季度報(bào)表和半年度報(bào)表。年度報(bào)表要求揭示完整、反映全面；月度報(bào)表是按月編報(bào)的報(bào)表，要求簡(jiǎn)明扼要、 及時(shí)編報(bào)； 季度報(bào)表和半年度報(bào)表的詳細(xì)程度是介于年度報(bào)表與月度報(bào)表之間。 按編制單位的不同，會(huì)計(jì)報(bào)表可分為單位報(bào)表和合并報(bào)表 單位報(bào)表，是以自身會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上對(duì)賬簿記錄進(jìn)行加工編制的會(huì)計(jì)報(bào)表，反映企業(yè)自身的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況。 合并報(bào)表，是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為會(huì)計(jì)主體，根據(jù)母子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。 按服務(wù)對(duì)象的不同，會(huì)計(jì)報(bào)表可分為對(duì)外報(bào)表和內(nèi)部報(bào)表 對(duì)外報(bào)表一般按照會(huì)

3、計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的格式和編制要求編制的公開(kāi)報(bào)告的會(huì)計(jì)報(bào)表；內(nèi)部報(bào)表是根據(jù)企業(yè)內(nèi)部管理需要而編制的會(huì)計(jì)報(bào)表，一般不需要對(duì)外報(bào)告，沒(méi)有統(tǒng)一的編制要求與格式。 三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制要求 為了保證會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量，企業(yè)必須按照以下基本要求來(lái)編制會(huì)計(jì)報(bào)表： 1 數(shù)字真實(shí)，計(jì)算準(zhǔn)確。 編制會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)字來(lái)源于各賬戶，而各賬戶的數(shù)字來(lái)源于記賬憑證，記賬憑證的數(shù)字來(lái)源于經(jīng)過(guò)確認(rèn)的原始憑證，因此，為了保證會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)字的真實(shí)、準(zhǔn)確，在報(bào)表數(shù)字來(lái)源正確的前提下， 最關(guān)鍵在于對(duì)原始憑證數(shù)字的確認(rèn)和計(jì)量。不能以估計(jì)數(shù)代替實(shí)際數(shù)，更不能弄虛作假、隱瞞謊報(bào)。在編制報(bào)表之前，應(yīng)完成以下幾項(xiàng)工作： （1）按期結(jié)賬，確認(rèn)會(huì)計(jì)主體的所

4、有交易和事項(xiàng)是否均已登記入賬，是否存在應(yīng)攤銷而未攤銷、應(yīng)計(jì)提而未計(jì)提的費(fèi)用。 （2）認(rèn)真做好對(duì)賬和財(cái)產(chǎn)清查工作，以達(dá)到賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符。 （3）通過(guò)編制試算平衡表，驗(yàn)證總分類賬戶本期發(fā)生額的正確性，為正確編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供可靠的數(shù)據(jù)。 2 內(nèi)容完整，說(shuō)明清楚。 按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法，按統(tǒng)一規(guī)定的報(bào)表種類、格式和內(nèi)容編制會(huì)計(jì)報(bào)表；報(bào)表內(nèi)所涉及到的所有的表內(nèi)項(xiàng)目及補(bǔ)充資料必須填列完整，必要時(shí)應(yīng)對(duì)有關(guān)事項(xiàng)用文字加以簡(jiǎn)要說(shuō)明。 3及時(shí)編制，及時(shí)報(bào)送。 為了保證會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性，要求各單位應(yīng)及時(shí)編制、按國(guó)家或上級(jí)部門的有關(guān)規(guī)定的期限和程序及時(shí)報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表。 項(xiàng)目

5、 7-2 資產(chǎn)負(fù)債表 一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念 資產(chǎn)負(fù)債表，是指反映企業(yè)在某一特定日期（如月末、季末、年末）財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。該表根據(jù)“資產(chǎn) =負(fù)債+所有者權(quán)益”會(huì)計(jì)恒等式設(shè)計(jì)，依據(jù)一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和順序，將企業(yè)在一定日期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目予以適當(dāng)排列，并對(duì)日常核算中形成的大量數(shù)據(jù)進(jìn)行整理匯總后編制而成，反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的總體規(guī)模和結(jié)構(gòu)，是靜態(tài)報(bào)表。 二、資產(chǎn)負(fù)債表的格式 資產(chǎn)負(fù)債表有兩種基本格式，即報(bào)告式（垂直式）和賬戶式。 我國(guó)企業(yè)編制的資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式，它是根據(jù) “資產(chǎn) =負(fù)債+所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)等式編制的，如圖7-1 所示。 圖 7-1 資產(chǎn)負(fù)債表 編制單位：

6、 _年_月_日 單位：元 資 產(chǎn) 期末 余額 年初 余額 負(fù)債和所有者權(quán)益 （或股東權(quán)益） 期末 余額 年初 余額 流動(dòng)資產(chǎn)： 流動(dòng)負(fù)債： 貨幣資金 短期借款 交易性金融資產(chǎn) 交易性金融負(fù)債 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)收賬款 應(yīng)付賬款 預(yù)付賬款 預(yù)收賬款 應(yīng)收利息 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)收股利 應(yīng)交稅費(fèi) 其他應(yīng)收款 應(yīng)付利息 存貨 應(yīng)付股利 一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn) 其他應(yīng)付款 其他流動(dòng)資產(chǎn) 一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債 流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 其他流動(dòng)資產(chǎn) 非流動(dòng)資產(chǎn)： 流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 可供出售金融資產(chǎn) 非流動(dòng)負(fù)債： 持有至到期投資 長(zhǎng)期借款 長(zhǎng)期應(yīng)收款 應(yīng)付債券 長(zhǎng)期股權(quán)投資 長(zhǎng)期應(yīng)付款 投資性房地產(chǎn) 專項(xiàng)應(yīng)付款 固定

7、資產(chǎn) 預(yù)計(jì)負(fù)債 在建工程 遞延所得稅負(fù)債 工程物資 其他非流動(dòng)負(fù)債 固定資產(chǎn)清理 非流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 負(fù)債合計(jì) 油氣資產(chǎn) 所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）： 無(wú)形資產(chǎn) 實(shí)收資本（或股本） 開(kāi)發(fā)支出 資本公積 商譽(yù) 減：庫(kù)存股 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 盈余公積 遞延所得稅資產(chǎn) 未分配利潤(rùn) 其他非流動(dòng)資產(chǎn) 所有者權(quán)益 ( 或股東權(quán)益 ) 合計(jì) 非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 資產(chǎn)合計(jì) 負(fù)債和所有者權(quán)益 （或股東權(quán)益）合計(jì) 賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)可以概括為如下方面： 資產(chǎn)負(fù)債表分為左右兩方，左方為資產(chǎn)項(xiàng)目，右方為負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目，左方的資產(chǎn)總計(jì)等于右方的負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)。 資產(chǎn)項(xiàng)目按照各項(xiàng)資產(chǎn)的流動(dòng)性的大小或變現(xiàn)

8、能力的強(qiáng)弱順序排列。 流動(dòng)性大、變現(xiàn)能力強(qiáng)的項(xiàng)目排前面，流動(dòng)性小、變現(xiàn)能力弱的項(xiàng)目排后面，依此，先是流動(dòng)資產(chǎn)，后是非流動(dòng)資產(chǎn)。 負(fù)債與所有者權(quán)益項(xiàng)目按照權(quán)益順序排列。 由于負(fù)債是必須清償?shù)膫鶆?wù)，屬于第一順序的權(quán)益，具有優(yōu)先清償?shù)奶卣?，而所有者?quán)益則是剩余權(quán)益，在正常經(jīng)營(yíng)條件下不需要償還，所以負(fù)債在先、所有者權(quán)益在后。 負(fù)債內(nèi)部項(xiàng)目按照償還的先后順序排列。 按照到期日由近至遠(yuǎn)的順序，償還期近的負(fù)債項(xiàng)目排前面，償還期較遠(yuǎn)的負(fù)債項(xiàng)目排后面，依此，先是流動(dòng)負(fù)債，后是非流動(dòng)負(fù)債。 所有者權(quán)益內(nèi)部項(xiàng)目按照穩(wěn)定性程度或永久性程度高低順序排列。 穩(wěn)定性程度或永久性程度高的項(xiàng)目排前面，穩(wěn)定性程度或永久性程度較低

9、的項(xiàng)目排后面，依此， 先是實(shí)收資本 （或股本） ，因?yàn)閷?shí)收資本是企業(yè)經(jīng)過(guò)法定程序登記注冊(cè)的資本金，通常不會(huì)改變，所以穩(wěn)定性最好，其次是資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)項(xiàng)目。 三、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法 資產(chǎn)負(fù)債表的“年初余額”欄是根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表的“期末余額”欄直接填列，而“期末余額”欄的填列，可以分為以下幾種情況： 根據(jù)總賬科目余額直接填列。例如，交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、 短期借款、 應(yīng)付票據(jù)、 應(yīng)付職工薪酬、 應(yīng)交稅費(fèi)、 應(yīng)付利息、 應(yīng)付股利、 其他應(yīng)付款、實(shí)收資本、資本公積、盈余公積等項(xiàng)目。 應(yīng)注意的是“應(yīng)付職工薪酬”和“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目，應(yīng)分別根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬”科

10、目和“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的期末貸方余額填列。如果“應(yīng)付職工薪酬”科目或“應(yīng)交稅費(fèi)”科目期末為借方余額，則以“”號(hào)填列。 根據(jù)總賬科目的余額計(jì)算填列。例如： （1）貨幣資金：應(yīng)根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”科目的期末余額合計(jì)數(shù)填列。 （2）存貨：反映企業(yè)期末在庫(kù)、在途和在加工中的各項(xiàng)存貨的可變現(xiàn)價(jià)值。應(yīng)根據(jù)“材料采購(gòu)”、 “在途物資”、 “原材料”、 “庫(kù)存商品”、 “發(fā)出商品”、 “委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、 “生產(chǎn)成本”等科目的期末借方余額合計(jì)，減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目期末貸方余額后的金額填列。 （）長(zhǎng)期股權(quán)投資： 反映企業(yè)不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的各種股權(quán)性質(zhì)的投資的可收回金額。應(yīng)

11、根據(jù)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的借方余額，減去“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目的期末貸方余額后填列。 （5）固定資產(chǎn)：反映企業(yè)固定資產(chǎn)可收回的金額。應(yīng)根據(jù) “固定資產(chǎn)”科目的期末借方余額，減去“累計(jì)折舊”科目和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目的期末貸方余額填列。 （）無(wú)形資產(chǎn)：反映企業(yè)各項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的期末的可收回金額。應(yīng)根據(jù)“無(wú)形資產(chǎn)”科目的期末借方余額，減去“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末貸方余額后的金額填列。 （） 未分配利潤(rùn)： 反映企業(yè)尚未分配的利潤(rùn)。應(yīng)根據(jù)“本年利潤(rùn)” 科目期末貸方余額，減去“利潤(rùn)分配”科目的期末借方余額后的金額填列。未彌補(bǔ)的虧損，在本項(xiàng)目中以“”數(shù)填列。 根據(jù)有關(guān)科目所屬明細(xì)科目余額分析填列

12、。例如： 應(yīng)付賬款：根據(jù)“應(yīng)付賬款”所屬各明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列，而“應(yīng)付賬款”所屬明細(xì)科目期末有借方余額的，應(yīng)在本表“預(yù)付賬款”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列。 根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目余額分析計(jì)算填列。例如： （1）應(yīng)收賬款：反映企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而向購(gòu)買單位收取的各種款項(xiàng)，減去已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備后的凈額。應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款” 所屬明細(xì)科目的期末借方余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列；如果“應(yīng)收賬款”所屬明細(xì)科目期末為貸方余額，應(yīng)在本表“預(yù)收賬款”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列。 （2）其他應(yīng)收款：反映企業(yè)對(duì)其他單位和個(gè)人的應(yīng)收暫收款項(xiàng)，減去已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備后的凈額。應(yīng)根據(jù)“其

13、他應(yīng)收款”科目的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)其他應(yīng)收款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。 （3）持有至到期投資： 反映企業(yè)持有的劃分為持有至到期投資的攤余成本。應(yīng)根據(jù)“持有至到期投資”科目的期末借方余額，減去“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目的期末貸方余額，再減去將于一年內(nèi)到期的投資項(xiàng)目金額的金額填列。 將于一年內(nèi)到期的“持有至到期投資”項(xiàng)目的期末借方余額，減去“持有至到期投資減值準(zhǔn)備” 科目中該投資項(xiàng)目計(jì)提的減值準(zhǔn)備后的金額，應(yīng)在本表 “一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列。 （）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用： 反映企業(yè)尚未攤銷的攤銷期限在一年以上的各項(xiàng)費(fèi)用。應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目期末余額減去將于一

14、年內(nèi)攤銷的數(shù)額后的金額填列。 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中將于一年內(nèi)攤銷的部分，應(yīng)在本表 “一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列。 （）長(zhǎng)期借款：反映企業(yè)借入尚未歸還的一年期以上的借款本息。根據(jù)“長(zhǎng)期借款”科目的期末余額減去將于一年內(nèi)到期本息后的余額填列。 將于一年以內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款部分，合并在本表 “一個(gè)內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列。（）應(yīng)付債券：反映企業(yè)發(fā)行的尚未償還的各種長(zhǎng)期債券的本息。根據(jù)“應(yīng)付債券”科目的期末余額減去將于一年內(nèi)到期債券本息后的余額填列。 將于一年以內(nèi)到期的應(yīng)付債券本息，合并在“一個(gè)內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列。項(xiàng)目 7-3 利潤(rùn)表 一、利潤(rùn)表的概念 利潤(rùn)表又稱損益表、收益表， 是指

15、反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。它是根據(jù)“收入 - 費(fèi)用=利潤(rùn)”的會(huì)計(jì)等式設(shè)計(jì)的，屬于動(dòng)態(tài)報(bào)表。通過(guò)利潤(rùn)表，可以了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果以及盈虧形成情況、了解資本的保值增值情況，借以評(píng)價(jià)企業(yè)管理者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)；通過(guò)對(duì)不同時(shí)期報(bào)表數(shù)據(jù)的對(duì)比，進(jìn)行企業(yè)獲利能力分析，借以預(yù)測(cè)企業(yè)的未來(lái)收益能力及發(fā)展趨勢(shì)。 二、利潤(rùn)表的格式 利潤(rùn)表包括單步式和多步式兩種格式。單步式利潤(rùn)表， 是將企業(yè)本期發(fā)生的全部收入和全部支出相抵計(jì)算企業(yè)損益；多步式利潤(rùn)表，是按照企業(yè)利潤(rùn)形成環(huán)節(jié)，按照營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、 凈利潤(rùn)和每股收益的順序來(lái)分步計(jì)算財(cái)務(wù)成果，從而詳細(xì)地揭示了企業(yè)的利潤(rùn)形成過(guò)程和主要因素。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，利潤(rùn)

16、表采用多步式。 利潤(rùn)表一般包括表首、正表兩部分。其中，表首概括說(shuō)明報(bào)表名稱、編制單位、編制日期、報(bào)表編號(hào)、貨幣名稱和計(jì)量單位。 在利潤(rùn)表中， 收入按照重要性程度列示，主要包括營(yíng)業(yè)收入、公允價(jià)值變動(dòng)凈收益、投資收益和營(yíng)業(yè)外收入；費(fèi)用則按照性質(zhì)列示，并與相關(guān)收入相配比，主要包括營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失、營(yíng)業(yè)外支出和所得稅費(fèi)用等；利潤(rùn)則按照形成過(guò)程列示，依次是營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)和每股收益。 多步式利潤(rùn)表按照四個(gè)步驟計(jì)算最終成果，即： 第一步，從營(yíng)業(yè)收入出發(fā)，減去營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和資產(chǎn)減值損失，再加上公允價(jià)值變動(dòng)

17、凈收益和投資收益，確定營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。 第二步，從營(yíng)業(yè)利潤(rùn)開(kāi)始，加上營(yíng)業(yè)外收入，減去營(yíng)業(yè)外支出，確定利潤(rùn)總額。 第三步，在利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上，扣除所得稅費(fèi)用后，確定企業(yè)的凈利潤(rùn)。 第四步，根據(jù)凈利潤(rùn)，計(jì)算每股收益。 利潤(rùn)表的具體格式如圖7-2 所示。 圖 7-2 利潤(rùn)表 編制單位： 年 月 單位：元 項(xiàng) 目行次本期金額上期金額一、營(yíng)業(yè)收入 減：營(yíng)業(yè)成本 營(yíng)業(yè)稅金及附加 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 資產(chǎn)減值損失 加：公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“- ”號(hào)填列） 投資收益（損失以“ - ”號(hào)填列） 二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“- ”號(hào)填列） 加：營(yíng)業(yè)外收入 減：營(yíng)業(yè)外支出 三、利潤(rùn)總額（虧損總額以“- ”號(hào)填列）

18、 減：所得稅費(fèi)用 四、凈利潤(rùn)（凈虧損以“- ”號(hào)填列） 五、每股收益 其中：基本每股收益 稀釋每股收益 三、利潤(rùn)表的編制方法 利潤(rùn)表中的“上期金額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上期利潤(rùn)表的“本期金額”欄所列各項(xiàng)目數(shù)字填列。 如果上期利潤(rùn)表規(guī)定的各項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容與本期不相一致，應(yīng)對(duì)上期利潤(rùn)表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本期規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表的“上期金額”欄內(nèi)。 利潤(rùn)表“本期金額”各項(xiàng)目的內(nèi)容及填列方法說(shuō)明如下： 1營(yíng)業(yè)收入：反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額。應(yīng)根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目和“其他業(yè)務(wù)收入”的發(fā)生額之和填列。 2營(yíng)業(yè)成本：反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)際成本，應(yīng)根據(jù)“主營(yíng)業(yè)

19、務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目的發(fā)生額之和填列。 3營(yíng)業(yè)稅金及附加：反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地使用稅和教育費(fèi)附加等。應(yīng)根據(jù)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目的發(fā)生額填列。 4銷售費(fèi)用：反映企業(yè)在銷售商品及商品流通企業(yè)在購(gòu)入商品等過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用。目應(yīng)根據(jù)“銷售費(fèi)用”科目的發(fā)生額填列。 5管理費(fèi)用：反映企業(yè)發(fā)生的管理費(fèi)用。應(yīng)根據(jù)“管理費(fèi)用”科目的發(fā)生額填列。 6財(cái)務(wù)費(fèi)用：反映企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。應(yīng)根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的發(fā)生額填列。 7投資收益：反映企業(yè)以各種方式對(duì)外投資所取得的收益。應(yīng)根據(jù)“投資收益”科目的發(fā)生額分析填列，如為投資損失，以“- ”號(hào)填列。 8營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

20、：反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。如為虧損則以“- ”列示。 9營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出：反映企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和支出。這兩個(gè)項(xiàng)目分別根據(jù)“營(yíng)業(yè)外收入”和“營(yíng)業(yè)外支出”科目的發(fā)生額分析填列。 10利潤(rùn)總額：反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額。如為虧損則以“- ”列示。 11所得稅費(fèi)用： 反映企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。應(yīng)根據(jù)“所得稅費(fèi)用”科目的發(fā)生額填列。 12凈利潤(rùn)：反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。如為虧損則以“- ”列示。 項(xiàng)目 7-4 現(xiàn)金流量表 一、現(xiàn)金流量表的作用 現(xiàn)金流量表， 是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的，反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物（簡(jiǎn)稱為現(xiàn)金）的流入

21、和流出信息的會(huì)計(jì)報(bào)表，屬于動(dòng)態(tài)報(bào)表。 現(xiàn)金流量表的作用主要表現(xiàn)在： （一）提供企業(yè)的現(xiàn)金流量信息，有助于使用者評(píng)估企業(yè)的償還債務(wù)能力和對(duì)所有者分配股利及利潤(rùn)的能力。 現(xiàn)金流量表反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)等所引起的現(xiàn)金流動(dòng)情況，包括現(xiàn)金流入量、 現(xiàn)金流出量和現(xiàn)金凈流量等情況，從而有利于報(bào)表閱讀者對(duì)該企業(yè)的償債能力和支付能力的了解。 企業(yè)的償債能力和支付能力直接取決于企業(yè)可用于支付的資產(chǎn)以及能夠迅速轉(zhuǎn)化為支付能力的資產(chǎn)數(shù)額。現(xiàn)金資產(chǎn)項(xiàng)目是決定一個(gè)企業(yè)償債能力和支付能力大小及其變化的關(guān)鍵，企業(yè)的現(xiàn)金數(shù)額越大，現(xiàn)金凈流量越多，其償債能力和支付能力就越強(qiáng)。所以現(xiàn)金流量表可以提供真實(shí)的企業(yè)償債能

22、力和支付能力信息。 （二）提供一個(gè)企業(yè)的現(xiàn)金流量信息，有助于確定凈利潤(rùn)與相關(guān)的現(xiàn)金收支產(chǎn)生差異的原因，評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)質(zhì)量和真實(shí)的盈利能力。 利潤(rùn)表提供的凈利潤(rùn)是在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上確定的，不能提供經(jīng)營(yíng)活動(dòng)引起的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出信息，不是企業(yè)具體已收到的現(xiàn)金利潤(rùn)和收益；而現(xiàn)金流量表反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所實(shí)際產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量，并在補(bǔ)充資料部分將企業(yè)的凈利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量進(jìn)行比較和調(diào)整， 可以看出差異及差異發(fā)生的原因。所以現(xiàn)金流量表有助于確定凈利潤(rùn)與相關(guān)的現(xiàn)金收支產(chǎn)生差異的原因，評(píng)價(jià)企業(yè)真實(shí)的盈利能力。 （三）提供一個(gè)企業(yè)的現(xiàn)金流量信息，能更好地幫助投資者、債權(quán)人和其他人士評(píng)價(jià)企業(yè)未來(lái)獲取現(xiàn)金流量的能

23、力。 現(xiàn)金流量表所反映的現(xiàn)金流量包括經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量三部分內(nèi)容，但在這三項(xiàng)內(nèi)容中， 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量在本質(zhì)上是最主要的，并具有較強(qiáng)的再生性， 對(duì)企業(yè)未來(lái)的現(xiàn)金流量具有極大的預(yù)測(cè)價(jià)值。在企業(yè)全部現(xiàn)金流量中，營(yíng)業(yè)活動(dòng)的現(xiàn)金流量占的比重越大，企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量就越穩(wěn)定，現(xiàn)金流量的質(zhì)量就越高?？梢愿鶕?jù)現(xiàn)金流量表所提供的現(xiàn)金流量信息直接預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的現(xiàn)金流量，從而預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的獲取現(xiàn)金的能力。 （四）提供一個(gè)企業(yè)的現(xiàn)金流量信息，能夠恰當(dāng)?shù)卦u(píng)估當(dāng)期的現(xiàn)金與非現(xiàn)金投資和理財(cái)事項(xiàng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響。 現(xiàn)金流量表提供一定時(shí)期現(xiàn)金流入和流出的動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)信息，顯示企業(yè)在報(bào)告

24、期內(nèi)由經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)獲得多少現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物，以及企業(yè)是如何運(yùn)用這些現(xiàn)金的，揭示企業(yè)理財(cái)活動(dòng)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、 所有者權(quán)益的影響及影響程度。使報(bào)表使用者能夠恰當(dāng)?shù)卦u(píng)估當(dāng)期的現(xiàn)金與非現(xiàn)金投資和理財(cái)事項(xiàng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響。 現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物?，F(xiàn)金，是指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款等，具體包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金等?，F(xiàn)金等價(jià)物，是指企業(yè)持有的期限短（通常為3 個(gè)月以內(nèi)）、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資，通常不包括股票投資。 二、現(xiàn)金流量表編制基礎(chǔ) （一）現(xiàn)金的概念 現(xiàn)金流量表要反映現(xiàn)金流入和流出。這里所指的現(xiàn)金，即編制

25、現(xiàn)金流量表的基礎(chǔ)是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物?，F(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金，包括庫(kù)存現(xiàn)金及可以隨時(shí)用于支付的存款，現(xiàn)金等價(jià)物指企業(yè)持有的短期限（一般指從購(gòu)買日起，3個(gè)月以內(nèi)）、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。 （二）現(xiàn)金流量的分類 編制現(xiàn)金流量表的目的，是為會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金流入和流出的信息。 企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的現(xiàn)金流入和流出是由企業(yè)的各種業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的，如購(gòu)買商品支付價(jià)款、銷售商品收到現(xiàn)金、支付職工工資等。首先要對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行合理分類，并據(jù)此對(duì)現(xiàn)金流量進(jìn)行適當(dāng)分類。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則現(xiàn)金流量表將企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)按其發(fā)生的性質(zhì)分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)與籌資活動(dòng)，為了在現(xiàn)金流量表中反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金凈流量變動(dòng)的原因，相應(yīng)地將企業(yè)一定期間內(nèi)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量歸為以下三類： 1、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)，包括銷售商品和提供勞務(wù)、經(jīng)營(yíng)性租賃、購(gòu)買貨物、接受勞務(wù)、制造產(chǎn)品、廣告宣傳、繳納稅款