銷售合同的稅務(wù)籌劃

1、關(guān)于銷售合同的稅務(wù)籌劃和實(shí)例分析在經(jīng)濟(jì)交易過程中，合同是承載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)最主要的表現(xiàn)形式。合同決定業(yè)務(wù) 過程,業(yè)務(wù)過程產(chǎn)生稅收，只有加強(qiáng)業(yè)務(wù)過程的納稅管理,才能真正規(guī)避納 稅風(fēng)險(xiǎn),既不偷稅漏稅，也減少不必要的多納稅。很多企業(yè)十分重視銷售合 同中相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的防范，特別是在現(xiàn)階段金融危機(jī)背景下，企業(yè)在訂立銷售合 同時(shí),銷售方往往比較注意合同的條款內(nèi)容，從法律角度對合同條款進(jìn)行設(shè) 置,以防止在合同中出現(xiàn)一些不必要的風(fēng)險(xiǎn)和損失。但是很少有人注意到合 同與稅收的關(guān)系，沒有結(jié)合稅務(wù)角度進(jìn)行成本分析，因?yàn)楹贤脑驂|付或 多繳稅款的事情常有發(fā)生,有時(shí)數(shù)額不菲,給企業(yè)帶來了資金占用和損失增 加的問題,對于中小企業(yè)而

2、言，有時(shí)可能是致命的。作為一個(gè)企業(yè)要想進(jìn)行 有效的稅收籌劃，就一定要關(guān)注承載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合同所具有的節(jié)稅價(jià)值,事 前進(jìn)行籌劃,綜合考慮法律風(fēng)險(xiǎn)及稅務(wù)籌劃，而不要總是在繳稅時(shí)才想起讓 財(cái)務(wù)人員想辦法少繳稅甚至偷漏稅案例1 :甲公司與乙公司簽訂貨物買賣合同，合同標(biāo)的為人民幣800萬元。合同 約定："合同生效后十日內(nèi)甲方向乙方交付貨物,乙方在收到貨物經(jīng)驗(yàn)收合 格后七日內(nèi)支付全部貨款"。合同生效后，甲方如期交付了全部貨物，但乙 方未能如期支付貨款。按稅法規(guī)定，甲公司計(jì)算銷項(xiàng)稅800三(1 17%)x 17%二116.24萬元，依法繳納了增值稅。雖然沒有現(xiàn)金收入，但由于銷售產(chǎn) 生利潤，

3、該筆貨款已作為收入計(jì)算應(yīng)納稅所得額。也為此繳納了相應(yīng)的企業(yè) 所得稅。甲公司苦不堪言。案例2 :某鋼材廠當(dāng)月發(fā)生的鋼材銷售業(yè)務(wù)3筆，貨款共計(jì)5000萬元。其中,奚一 筆2000萬元,貨款兩清;第二筆1800萬元，一年后一次付清;第三筆后付 1200萬元，兩年后一次性付清。本案例中，該企業(yè)在合同中約定全部采取直接收款方式，則應(yīng)當(dāng)當(dāng)月全部計(jì) 算銷售額,計(jì)提銷項(xiàng)稅額850萬元(5000萬*17%),繳納增值稅款，3000 萬元還未現(xiàn)金收入就繳稅，對企業(yè)是損失;若對未收到貨款3000萬元不計(jì)帳, 則違反了稅法規(guī)定，少計(jì)銷項(xiàng)稅額510萬元，屬于偷稅行為;但如企業(yè)在銷 售合同中明確約定對后面的3000萬元，

4、分別在貸款結(jié)算中采用賒銷和分期 收款的結(jié)算方式，就可以延緩納稅時(shí)間，這樣一來,即可以為企業(yè)節(jié)約大量 的流動資金,又不違法。通過以上案例可以看出企業(yè)在簽訂銷售合同時(shí)進(jìn)行不同的條款設(shè)置，可能導(dǎo) 致的稅負(fù)及納稅義務(wù)實(shí)現(xiàn)的時(shí)間完全不同，從而導(dǎo)致企業(yè)多繳稅或提前納稅, 當(dāng)然由于貨款的結(jié)算方式不同，也就承擔(dān)不同的法律風(fēng)險(xiǎn)。所以，了解企業(yè) 在銷售過程中存在哪些稅種，他們的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及認(rèn)定對于稅務(wù)籌劃 提供指導(dǎo)意義，為我們簽訂銷售合同時(shí)節(jié)稅提出了很大的實(shí)用價(jià)值。我們認(rèn) 為,企業(yè)銷售商品簽訂合同時(shí)可以選擇對自己風(fēng)險(xiǎn)較小的有利交易方式，同 時(shí)應(yīng)進(jìn)行稅收籌劃盡量避免提前墊付稅款和多繳稅款的情況，特別要考慮到

5、合同履行出現(xiàn)糾紛時(shí)稅收方面的避稅問題。、我國稅法關(guān)于簽訂銷售合同中所涉稅收的相關(guān)規(guī)定由于本文篇幅有限，故本文只介紹簽訂銷售合同中所涉常見稅種的相關(guān)法 律規(guī)定。 （一）增值稅在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修 理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依照 本條例繳納增值稅。其中銷售貨物,是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。增值稅額的計(jì)算銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額二當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。2增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是指增值稅納稅人、扣繳義務(wù)人發(fā)生應(yīng)稅、扣繳 稅款行為應(yīng)承擔(dān)納稅義

6、務(wù)、扣繳義務(wù)的起始時(shí)間,這一規(guī)定在増值稅納稅籌 劃中非常重要，說明納稅義務(wù)一經(jīng)確定,必須按此時(shí)間計(jì)算應(yīng)繳稅款。銷售 貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,按銷售結(jié)算方式的不同,具體為:(1) 、采取直接收款方式銷售貨物,不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或 取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；(2) 、采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物,為發(fā)出貨物并辦妥托收 手續(xù)的當(dāng)天；(3) 、采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,為按合同約定的收款日期的當(dāng)天;(4) 、采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；(5) 、委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；增值稅的納稅期和期

7、限根據(jù)稅法規(guī)定，增值稅的納稅期分別為1日、3日、5日、10日、15日 或一個(gè)月;不能按期納稅的，可以按次納稅。納稅人的具體納百度文庫稅期， 由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。納稅期限：一個(gè)月為 期的納稅人，自期滿之日起十日內(nèi)申報(bào)納稅;以1日、3日、5日、10日 或15日為一期的納稅人，自期滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10 日內(nèi)申報(bào)納稅,并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。進(jìn)口貨物應(yīng)納的增值稅，應(yīng)當(dāng)自海關(guān) 填發(fā)進(jìn)口增值稅專用繳納書之日起15日內(nèi)繳納稅款。(二)印花稅在中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受中華人民共和國印花稅暫行條例所 列舉憑證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定繳納印

8、花稅。1 印花稅的計(jì)算：在貨物買賣關(guān)系中的應(yīng)納稅憑證是買賣合同或者具有合 同性質(zhì)的憑證；根據(jù)中華人民共和國印花稅實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定各類經(jīng) 濟(jì)合同,是按從價(jià)計(jì)稅原則，也就是以合同上所記載的金額、收入或費(fèi)用為 計(jì)稅依據(jù)。2.印花稅發(fā)生義務(wù)時(shí)間是在應(yīng)稅憑證的書立或領(lǐng)受時(shí)繳納。具體地說,采 取"三自"辦法，即合同在簽訂時(shí)繳納;營業(yè)賬簿在啟用時(shí)繳納；權(quán)利、許可證 照在領(lǐng)受時(shí)繳納。采取匯總辦法繳納印花稅的納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間是：次月 的10日前到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)繳納。但需注意的是：（1）凡多貼印花稅票者,不得申請退稅或者抵用；（2）由于條 例規(guī)定,合同簽定時(shí)即應(yīng)貼花,履行完稅手續(xù)。因此，不論

9、合同是否兌現(xiàn), 都一律按照規(guī)定貼花。印花稅實(shí)施細(xì)則又明確,對超過稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅 期限,未繳或者少繳印花稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除令其限期補(bǔ)繳稅款外,并從滯 納之日起，按日加收滯納金。（三）企業(yè)所得稅納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額為應(yīng)納稅所 得額,應(yīng)納稅所得額乘以該企業(yè)的稅率就是企業(yè)所得稅額。企業(yè)所得稅的計(jì)算:企業(yè)每一納稅年度的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以 及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額,為應(yīng)納稅所得額。企業(yè)的應(yīng)納稅所得 額乘以適用稅率，減除依照本法關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的 余額，為應(yīng)納稅額。企業(yè)所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間對于企業(yè)銷售產(chǎn)品而言,如何

10、確認(rèn)收入是計(jì)稅的關(guān)鍵,中華人民共和國 企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則,屬 于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付,均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;不屬 于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付,均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi) 用。而企業(yè)以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入 的實(shí)現(xiàn)；3.企業(yè)所得稅納稅期限預(yù)繳企業(yè)所得稅期限：為了保證企業(yè)所得稅的均衡入庫，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根 據(jù)企業(yè)所得稅納稅人應(yīng)納稅額的大小情況確定企業(yè)所得稅的分月或者分季 預(yù)繳，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在月份或季度終了后十五日內(nèi)按照月度或者季度的實(shí)際利潤 額預(yù)繳。按照月度或者季度的實(shí)際利潤額預(yù)繳有困難的，可以按照上一

11、納稅 年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的 其他方法預(yù)繳。對納稅人12月份或者第四季度的企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào), 也同樣應(yīng)在納稅年度終了后15日內(nèi)完成。匯繳清繳企業(yè)所得稅的期限：企業(yè)以一個(gè)納稅年度（公歷1月1日起至12 月31日止）作為清算期間;企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活 動，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營期不足十二個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營期為一 個(gè)納稅年度;正常企業(yè)所得稅納稅人應(yīng)當(dāng)于企業(yè)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi), 向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅 款。納稅人在年度中間發(fā)生解散、破產(chǎn)、撒銷情形的，應(yīng)在清算前報(bào)告主管 稅務(wù)機(jī)

12、關(guān),辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。由于企業(yè)所得稅是采取,，按年計(jì)算，分期預(yù)繳，年終匯算清繳”的辦法征收 的。預(yù)繳是為了保證稅款均衡入庫的一種手段。企業(yè)的收入和費(fèi)用列支要到 企業(yè)的一個(gè)會計(jì)年度結(jié)束后才能準(zhǔn)確計(jì)算出來，平時(shí)在預(yù)繳中無論是采用按 納稅期限的實(shí)際數(shù)預(yù)繳，還是按上一年度內(nèi)應(yīng)納稅所得額的一定比例預(yù)繳, 或者按其他方法預(yù)繳，都存在不能準(zhǔn)確計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的問題。因此， 企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不應(yīng)作為偷稅處理。所以，這就給了企業(yè)延遲繳納企業(yè)所得稅的一個(gè)合法的籌劃空間。（三）權(quán)責(zé)發(fā)生制企業(yè)銷售一批產(chǎn)品，如何確認(rèn)收入或費(fèi)用，一般有兩種標(biāo)準(zhǔn)：一種是以是 否收到或支出現(xiàn)金為標(biāo)準(zhǔn)。這就是所謂的收付實(shí)現(xiàn)

13、制或現(xiàn)金制;另一種是收 入或費(fèi)用以應(yīng)歸屬期為標(biāo)準(zhǔn)，無論實(shí)際是否收到或支出現(xiàn)金，我們稱之為權(quán) 責(zé)發(fā)生制或應(yīng)計(jì)制。從我國稅法規(guī)定看出：增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，而銷項(xiàng)稅實(shí)行權(quán) 責(zé)發(fā)生制。而企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，也以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則,屬于當(dāng)期 的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;不屬于當(dāng)期 的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。二、導(dǎo)致企業(yè)多繳稅或提前納稅的原因很多企業(yè)都存在的誤區(qū)就是，公司納稅是公司財(cái)務(wù)部門的事，財(cái)務(wù)部門在 什么有利潤了或發(fā)生的應(yīng)稅行為,公司就要納稅。很少有人會關(guān)注"公司什 么時(shí)候繳稅",銷售部門與財(cái)務(wù)部門各自

14、為戰(zhàn)，這是目前造成企業(yè)提前繳稅 的主要根源。其實(shí)從稅法相關(guān)規(guī)定可以看出，真正決定公司繳稅時(shí)間的是銷 售部門簽訂的合同。根據(jù)前面所述,在企業(yè)簽訂銷售合同中，直接影響稅負(fù) 高低的是增值稅和印花稅，影響繳稅時(shí)間的是增值稅和企業(yè)所得稅的預(yù)繳。 （一）企業(yè)多繳稅的原因造成企業(yè)多繳稅的原因，主要是由于企業(yè)沒有處理好兼營和混合銷售行為。對增值稅的影響;稅法規(guī)定：兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù),在取得收入后,應(yīng)分別如實(shí) 記賬,并按其所適用的不同稅率各自計(jì)算應(yīng)納稅額。未分別核算的，從高適 用稅率。兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的,應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷 售額,不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的,其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或

15、應(yīng)稅勞務(wù) 并征收增值稅，即貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額若能分開核算的, 則分別征收增值稅和營業(yè)稅；不能分開核算的,并征收增值稅，不征收營 業(yè)稅。案例，某企業(yè)銷售木材增值稅稅率為17% ,銷售額為500000元，附營 提供運(yùn)輸業(yè)務(wù)營業(yè)稅稅率5% ,營業(yè)額為5000元。如果能夠分開核算，則 增值稅二500000燈7%二75000（元），營業(yè)稅二5000元><5%二250元，合計(jì) 應(yīng)繳納稅金為人民幣75000元250元二75250元;如果該企業(yè)對此主營業(yè) 務(wù)和附營業(yè)務(wù)不能分開核算，則應(yīng)繳納的増值稅二505000x17%二75750元， 比分開核算多承擔(dān)稅金500元。對印花稅的影響我

16、國印花稅稅法，同一憑證載有兩個(gè)或兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅目稅率，如分別記載金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額,相加后按合計(jì)稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率較高的計(jì)稅貼花。案例：某鋁合金門窗廠與某建筑企業(yè)簽立了一份加工承攬合同。合同中規(guī) 定：鋁合金門窗廠自己提供原材料為建筑公司工程項(xiàng)目加工安裝鋁合金門窗，加 工費(fèi)10萬元及原材料費(fèi)140萬元，共計(jì)人民幣150萬元，該份合同某鋁合 金門窗廠交印花稅：150萬元xO.05%二750元。在本案例中，由于合同簽 立不恰當(dāng),鋁合金門窗廠在不知不覺中多繳納了稅款。在此案例中,如果合 同中該鋁合金門窗廠將所提供的加工費(fèi)金額與原材料金額分別核算，則能達(dá) 到節(jié)稅的

17、目的。如加工費(fèi)為10萬元，原材料費(fèi)為140萬元，則印花稅總金 額為：140 萬元x0.03% 10 萬元xO.05%二470 元。有些企業(yè)認(rèn)為，只要我不簽合同，或者不向稅務(wù)部門提供合同，就不能交 納印花稅了,其實(shí)這種認(rèn)識也是錯(cuò)誤的，按照法律規(guī)定，在稅務(wù)部門沒有按 合同計(jì)算印花稅時(shí)，按照銷售額的比例計(jì)算印花稅。這樣一來，不但印花稅 沒少交，還會因?yàn)闆]有合同給稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了一個(gè)"認(rèn)定"的空間，稅務(wù)機(jī)關(guān) 只能按照發(fā)貨讓企業(yè)確立銷售繳稅，對企業(yè)反而在財(cái)務(wù)上及企業(yè)形象上得不 償失。（二）企業(yè)提前繳稅的原因?qū)υ鲋刀惖挠绊懜鶕?jù)中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定，造成企業(yè)納稅義 務(wù)提

18、前,在銷售合同中的表現(xiàn)方式為：(1)采取直接收款方式銷售貨物中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則采取直接收款方式銷售貨物, 不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單 交給買方的當(dāng)天； 這里規(guī)定"不論貨物是否發(fā)出",也就是說,貨物發(fā)出了要繳稅,沒發(fā)出的而 將提貨單交給買方的也要繳稅。收到貨款要繳稅,沒收到貨款的，只要索取 銷貨額憑證或?qū)l(fā)票開具給買方的都要繳稅。所以根據(jù)該條，企業(yè)簽訂的銷 售合同如果約定："賣方按銷售價(jià)款開具發(fā)票，將貨物與發(fā)票一并交給買方, 買方在收到貨物驗(yàn)收合格后七個(gè)工作日內(nèi)將貨款支付給賣方"。對于賣方企業(yè)而言，貨物發(fā)出后，貨款卻不一定能收回。在貨款收不回來 的情況下，賣方企業(yè)只有利潤，而沒有相應(yīng)的現(xiàn)金收入，貨款只是作為"應(yīng) 收賬款"掛賬。而根據(jù)稅法規(guī)定，這時(shí)卻要在沒有收到貨款的情況下,先承 擔(dān)增值稅的相應(yīng)稅款。另一方面，假如貨物發(fā)出了且也交了稅款，貨款還沒 收到,買方企業(yè)卻找出種種理由稱質(zhì)量不合格而要求退貨,這時(shí)對于賣方企 業(yè)而言,不但要