資產(chǎn)負(fù)債表各科目的填列方法

1、資產(chǎn)負(fù)債表各科目的填列方法資產(chǎn)負(fù)債表是企業(yè)財(cái)務(wù)報表的重要組成內(nèi)容，是反映企業(yè)一定日期財(cái)務(wù)狀況的靜態(tài)報表。我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第30號一一財(cái)務(wù)報表列報及相應(yīng)的指南中，給出了資產(chǎn)負(fù)債表中流動資產(chǎn)和流動負(fù)債項(xiàng)目的判 定標(biāo)準(zhǔn)，并將該表的資產(chǎn)部分劃分為流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)兩部分；將負(fù)債部分劃分流動負(fù)債和非流動負(fù) 債兩部分。資產(chǎn)負(fù)債表的編制依據(jù)包括會計(jì)報告期末的總賬賬戶余額、有關(guān)明細(xì)分類賬戶記錄和上年末的 資產(chǎn)負(fù)債表。資產(chǎn)負(fù)債表的編制過程就是通過對賬戶資料的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行歸類、整理和匯總，加工成報表 項(xiàng)目數(shù)據(jù)的過程。資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的填制方法，包括“年初余額”的填列和“期末余額”的填列。一、“年初余額”欄內(nèi)的各

2、項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表的“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容與上年不一致，應(yīng)對上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各個項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，按調(diào)整后的數(shù)字填入資產(chǎn)負(fù)債表的“年初余額”欄內(nèi)。二、“期末余額”的填列方法有直接填列法和分析計(jì)算填列法兩種具體數(shù)據(jù)可以通過以下幾種方式取得：根據(jù)總賬賬戶余額直接填列；根據(jù)總賬賬戶余額計(jì)算填列；根據(jù)明細(xì)賬戶余額計(jì)算填列；根據(jù)總賬賬戶和明細(xì)賬戶余額分析計(jì)算填列；根據(jù)總賬賬戶余額減去其備抵項(xiàng) 目后的凈額填列。筆者現(xiàn)根據(jù)最新的“資產(chǎn)負(fù)債表”規(guī)定項(xiàng)目，提出“期末余額”各項(xiàng)目的具體內(nèi)容和填 列方法如下。（一）“貨幣資金”

3、項(xiàng)目反映企業(yè)庫存現(xiàn)金、銀行基本存款戶存款、銀行一般存款戶存款、外埠存款、銀行匯票存款等的合計(jì)數(shù)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”賬戶的期末余額合計(jì)數(shù)填列。（二）“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目反映企業(yè)為交易目的而持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”賬戶的期末余額填列。（三）“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目反映企業(yè)收到的未到期收款而且也未向銀行貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票等應(yīng)收票據(jù)余額，減去已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備后的凈額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”賬戶的期末余額減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中有關(guān)應(yīng)收票據(jù)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備余額后的金額填列。（四）“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目反

4、映企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而應(yīng)向購買單位收取的各種款項(xiàng)，減去已 計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備后的凈額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”賬戶所屬各明細(xì)賬戶的期末借方余 額合計(jì)，減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中有關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。（五）“預(yù)付賬款”項(xiàng)目反映企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng)，減去已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備后的凈額。本項(xiàng)目根據(jù)“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”賬戶所屬各明細(xì)賬戶的期末借方余額合計(jì)，減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中有關(guān)預(yù)付賬款 計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。（六）“應(yīng)收利息”項(xiàng)目反映企業(yè)因持有交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)等應(yīng) 收取的利息。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收利息”賬戶的期末余額填列

5、。七）“應(yīng)收股利”項(xiàng)目反映企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤。本項(xiàng)目根據(jù)“應(yīng) 收股利”賬戶期末余額填列。（八）“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目反映企業(yè)對其他單位和個人的應(yīng)收和暫付的款項(xiàng)，減去已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 后的凈額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)收款”賬戶的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中有關(guān)其他應(yīng)收款計(jì)提 的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。（九） “存貨”項(xiàng)目反映企業(yè)期末在庫、 在途和在加工中的各項(xiàng)存貨的可變現(xiàn)凈值， 包括各種原材料、 商品、在產(chǎn)品、半成品、發(fā)出商品、 包裝物、低值易耗品和委托代銷商品等。 本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“在途物資 （材 料采購）”、“原材料”、“庫存商品”、“周轉(zhuǎn)材料”、“委托加工物資”

6、、“生產(chǎn)成本”和“勞務(wù)成 本”等賬戶的期末余額合計(jì)，減去“存貨跌價準(zhǔn)備”賬戶期末余額后的金額填列。材料采用計(jì)劃成本核算 以及庫存商品采用計(jì)劃成本或售價核算的小企業(yè)，應(yīng)按加或減材料成本差異、減商品進(jìn)銷差價后的金額填 列。（十）“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項(xiàng)目反映企業(yè)非流動資產(chǎn)項(xiàng)目中在一年內(nèi)到期的金額，包括一年 內(nèi)到期的持有至到期投資、長期待攤費(fèi)用和一年內(nèi)可收回的長期應(yīng)收款。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)上述賬戶分析計(jì)算 后填列。（十一）“其他流動資產(chǎn)”項(xiàng)目反映企業(yè)除以上流動資產(chǎn)項(xiàng)目外的其他流動資產(chǎn)，本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān) 賬戶的期末余額填列。（十二）“可供出售金融資產(chǎn)”項(xiàng)目反映企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值。本項(xiàng)目

7、根據(jù)“可 供出售金融資產(chǎn)”賬戶期末余額填列。（十三）“持有至到期投資”項(xiàng)目反映企業(yè)持有至到期投資的攤余價值。本項(xiàng)目根據(jù)“持有至到期投 資”賬戶期末余額減去一年內(nèi)到期的投資部分和“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”賬戶期末余額后填列。（十四）“長期應(yīng)收款”項(xiàng)目反映企業(yè)長期應(yīng)收款凈額。本項(xiàng)目根據(jù)“長期應(yīng)收款”期末余額，減去 一年內(nèi)到期的部分、“未確認(rèn)融資收益”賬戶期末余額、“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中按長期應(yīng)收款計(jì)提的壞賬損 失后的金額填列。（十五）“長期股權(quán)投資”項(xiàng)目反映企業(yè)不準(zhǔn)備在 1 年內(nèi)（含 1 年）變現(xiàn)的各種股權(quán)性質(zhì)投資的賬面 余額，減去減值準(zhǔn)備后的凈額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長期股權(quán)投資”賬戶的期末余額減去“長期

8、股權(quán)投資減值 準(zhǔn)備”賬戶期末余額后填列。（十六）“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目反映企業(yè)固定資產(chǎn)的凈值。本項(xiàng)目根據(jù)“固定資產(chǎn)”賬戶期末余額，減去 “累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶期末余額后填列。（十七）“在建工程”項(xiàng)目反映企業(yè)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程價值。本項(xiàng)目根據(jù)“在建工 程”賬戶期末余額，減去“在建工程減值準(zhǔn)備”賬戶期末余額后填列。（十八）“工程物資”項(xiàng)目反映企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的價值。本項(xiàng)目根據(jù)“工程物資”賬 戶期末余額，減去“工程物資減值準(zhǔn)備”賬戶期末余額后填列。（十九）“固定資產(chǎn)清理”項(xiàng)目反映企業(yè)因出售、毀損、報廢等原因轉(zhuǎn)入清理但尚未清理完畢的固定 資產(chǎn)的賬面價值，以及固定資產(chǎn)

9、清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和變價收入等各項(xiàng)金額的差額。本項(xiàng)目應(yīng)根 據(jù)“固定資產(chǎn)清理”賬戶的期末借方余額填列；如“固定資產(chǎn)清理”賬戶期末為貸方余額，以“-”號填 列。（二十）“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目反映企業(yè)持有的各項(xiàng)無形資產(chǎn)的凈值。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”賬戶期 末余額，減去“累計(jì)攤銷”和“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶的期末余額填列。（二十一）“開發(fā)支出”項(xiàng)目反映企業(yè)開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的、尚未形成無形資產(chǎn)成本的支出。 本項(xiàng)目根據(jù)“開發(fā)支出”賬戶的期末余額填列。（二十二）“長期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目反映小企業(yè)尚未攤銷的攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長期待攤費(fèi)用”賬戶的期末余額減去將于1年內(nèi)

10、（含1年）攤銷的數(shù)額后的金額填列。（二十三）“商譽(yù)”項(xiàng)目反映企業(yè)商譽(yù)的價值。本項(xiàng)目根據(jù)“商譽(yù)”賬戶期末余額填列。（二十四）“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目反映企業(yè)應(yīng)可抵扣暫時性差異形成的遞延所得稅資產(chǎn)。本項(xiàng)目根 據(jù)“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶期末余額填列。（二十五）“其他長期資產(chǎn)”項(xiàng)目反映企業(yè)除以上資產(chǎn)以外的其他長期資產(chǎn)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān)賬戶 的期末余額填列。（二十六）“短期借款”項(xiàng)目反映企業(yè)借入尚未歸還的1年期以下（含1年）的借款。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“短期借款”賬戶的期末余額填列。（二十七）“交易性金融負(fù)債”項(xiàng)目反映企業(yè)發(fā)行短期債券等所形成的交易性金融負(fù)債公允價值。本 項(xiàng)目根據(jù)“交易性金融負(fù)債”賬戶期末余額填列。

11、（二十八）“應(yīng)付票據(jù)”項(xiàng)目反映企業(yè)為了抵付貨款等而開出并承兌的、尚未到期付款的應(yīng)付票據(jù)， 包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付票據(jù)”賬戶的期末余額填列。（二十九）“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目反映企業(yè)購買原材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”賬戶所屬各明細(xì)賬戶的期末貸方余額合計(jì)填列。（三十）“預(yù)收賬款”項(xiàng)目反映企業(yè)按合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)。本項(xiàng)目根據(jù)“預(yù)收賬款”和“應(yīng)收賬款”賬戶所屬各明細(xì)賬戶的期末貸方余額合計(jì)填列。（三十一）“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目反映企業(yè)應(yīng)付未付的工資和社會保險費(fèi)等職工薪酬。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬”賬戶的期末貸方余額填列，如“

12、應(yīng)付職工薪酬”賬戶期末為借方余額，以“-”號填列。（三十二）“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目反映企業(yè)期末未交、多交或未抵扣的各種稅金。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅 費(fèi)”賬戶的期末貸方余額填列；如“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶期末為借方余額，以“-”號填列。（三十三）“應(yīng)付利息”項(xiàng)目反映企業(yè)應(yīng)付未付的各種利息。本項(xiàng)目根據(jù)“應(yīng)付利息”賬戶期末余額 填列。（三十四）“應(yīng)付股利”項(xiàng)目反映企業(yè)尚未支付的現(xiàn)金股利或利潤。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付股利”賬戶的期末余額填列。（三十五）“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目反映企業(yè)所有應(yīng)付和暫收其他單位和個人的款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其 他應(yīng)付款”賬戶的期末余額填列。（三十六）“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”項(xiàng)目反映企業(yè)各種非流動負(fù)債

13、在一年之內(nèi)到期的金額，包括 一年內(nèi)到期的長期借款、長期應(yīng)付款和應(yīng)付債券。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)上述賬戶分析計(jì)算后填列。（三十七）“其他流動負(fù)債”項(xiàng)目反映企業(yè)除以上流動負(fù)債以外的其他流動負(fù)債。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)有關(guān) 賬戶的期末余額填列。（三十八）“長期借款”項(xiàng)目反映企業(yè)借入尚未歸還的 1年期以上（不含 1 年）的各期借款。本項(xiàng)目 應(yīng)根據(jù)“長期借款”賬戶的期末余額減去一年內(nèi)到期部分的金額填列。（三十九）“應(yīng)付債券”項(xiàng)目反映企業(yè)尚未償還的長期債券攤余價值。本項(xiàng)目根據(jù)“應(yīng)付債券”賬戶 期末余額減去一年內(nèi)到期部分的金額填列。（四十）“長期應(yīng)付款”項(xiàng)目反映企業(yè)除長期借款、應(yīng)付債券以外的各種長期應(yīng)付款。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) “長期應(yīng)付款”賬戶的期末余額，減去“未確認(rèn)融資費(fèi)用”賬戶期末余額和一年內(nèi)到期部分的長期應(yīng)付款 后填列。（四十一）“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目反映企業(yè)計(jì)提的各種預(yù)計(jì)負(fù)債。本項(xiàng)目根據(jù)“預(yù)計(jì)負(fù)債”賬戶期末余額 填列。（四十二）“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目反映企業(yè)根據(jù)應(yīng)納稅暫時性差異確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債。本項(xiàng)目 根據(jù)“遞延所得稅負(fù)債”賬戶期末余額填列。（四十三）“其他長期負(fù)債”項(xiàng)目反映企業(yè)除以上長期負(fù)債項(xiàng)目以外的其他長期負(fù)債。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù) 有關(guān)賬戶的期末余額填列。（四十四） “股本”項(xiàng)目反映企業(yè)各投資者實(shí)際投入的資本總額。 本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“股本