6.國際會計準則

1、對國際會計準則第16號不動產、廠場和設備（1998年修訂）的改進建議 本文件由實習生李娜翻譯，上海國家會計學院注冊會計師研究與發(fā)展中心汪珺校譯。國際會計準則第16號不動產、廠場和設備（200X年修訂）征詢意見理事會將特別歡迎對下列問題的回答。意見中最好能指明有關的準則段落，包含明晰的基本原理，并在合適的地方提出備選措辭的建議。問題1您是否同意所有不動產、廠場和設備項目的交換應按公允價值計量，除非被交換資產的公允價值均無法可靠確定（參見第21和21A段）？問題2您是否同意所有無形資產的交換應按公允價值計量，除非被交換資產的公允價值均無法可靠確定？（參見國際會計準則第38號無形資產中第34到34B

2、段的修改內容，該部分修改內容是作為問題1中所述提議的推論而提出的。）（請注意，理事會此次不打算修改國際會計準則第18號收入中不允許確認具有類似性質和價值的商品或勞務進行交換或互換產生的收入的規(guī)定。理事會將在未來關于“收入的確認”項目中對該項政策進行復核。）問題3您是否同意暫時閑置、退出使用狀態(tài)以及待處置的不動產、廠場和設備項目不應停止計提折舊（參見第59段）？主要改動摘要主要的改動建議有：l 為與第46段最后一句的指南更為一致，修改了第6段中的“殘值”定義。修改后的定義要求實體使用具有與該資產已達使用年限時的估計已使用年限和使用狀態(tài)類似的年限和狀態(tài)的資產的現(xiàn)行價格。l 修改了第12段，闡明了計

3、提折舊的組件法以及不動產、廠場和設備某一組件的更換或更新支出處理的組件法適用于所有這類項目。在組件法下，具有不同使用年限或不同折舊方式的每個重要資產組件單獨計提折舊，且該組件的更換或更新支出應予以資本化。這項修改內容將與IAS16第27段更為一致（參見第22B段）。l 在第15段中插入了補充指南，指出包含在不動產、廠場和設備項目成本中的直接可歸屬成本：n 是指為將資產運抵地點和為使其達到能夠按照管理層預定的方法運轉的必要的工作狀態(tài)，所需要支付的成本（包括檢驗資產是否恰當運行的成本）；n 按照減去在使資產運抵地點和達到狀態(tài)的過程中銷售已生產的所有產品取得的凈收益之后的金額確定。l 增加了第17B

4、段，為對不動產、廠場和設備項目建造或開發(fā)過程中的偶然經營產生的收入和相關費用進行處理提供了指南。l 加入第20A和20B段，對不動產、廠場和設備項目的成本中包含資產拆卸、搬移費以及場地清理費的原則（IAS16第15（5）段對該原則進行了說明）提供了補充指南。l 修改了第21和22段，指出不動產、廠場和設備項目的交換（不管是否是同類資產）按公允價值計量，除非被交換資產的公允價值都不能可靠確定，此時收到資產的成本按所放棄資產的賬面金額計量。為實施這一要求，修改后的第21段指出，如果這項收到資產的公允價值比所放棄資產的公允價值更易獲得，則其成本以其公允價值計量。這將修改第22段中要求在以下交換中，收

5、到資產的成本按所放棄資產的賬面金額計量的規(guī)定：n 通過與一項在同行業(yè)中用途相似且公允價值相等的同類資產進行交換取得的一項不動產、廠場和設備；n 一項不動產、廠場和設備被出售以換取在一項同類資產上的權益。解釋公告第13號共同控制實體：合營者的非貨幣性投入第11段也因此被刪除。l 增加了第22A段，指出組件法適用于折舊以及不動產、廠場和設備項目組件更換或更新支出的處理。l 增加了第22C和22D段，為第22A段說明的組件法在為使不動產、廠場和設備持續(xù)運轉而進行的大檢查中可以確認一項單獨組件的情況下的應用提供了指南。因此，包括第22A到22D段在內的這部分內容體現(xiàn)了解釋公告第23號不動產、廠場和設備

6、：大檢修費用中的結論，并因此撤銷解釋公告第23號。l 修改了第23段，用“支出發(fā)生前剛剛估計的績效標準”代替了“原先估計的績效標準”，并作為確定與不動產、廠場和設備有關的后續(xù)支出是否應予以資本化的標準的一個組成部分。因此,解釋公告第6號修改現(xiàn)用軟件的費用將被撤銷。l 修改了第46段，要求在每個資產負債表日對資產的殘值進行復核，而不論該資產是按基準處理方法計量還是按允許選用的處理方法計量。除了已在根據國際會計準則第36號資產減值確認的減值損失中反映的變動以外，資產殘值的變動，應作為對未來折舊的調整在未來核算。l 修改了第49和52段，明確了“定期”復核不動產、廠場和設備的使用壽命和折舊方法的要求

7、意味著至少應于每個財政年度結束時進行此類復核。l 增加了第53A和53B段，指出來自第三方的對減值、損失或報廢的不動產、廠場和設備項目的補償，應當在收到補償?shù)漠斊谧鲆韵绿幚恚簄 包括在當期損益中； n 單獨披露。第53A和53B段并入了解釋公告第14號不動產、廠場和設備：項目減值或損失的補償?shù)慕Y論。解釋公告第14號將被撤銷。l 在第59段中增加了暫時閑置、退出現(xiàn)行使用狀態(tài)以及待處置的不動產、廠場和設備項目不應停止計提折舊的指南。l 刪除了第60段中免于披露有關每類不動產、廠場和設備期初和期末賬面金額變動情況的比較信息的規(guī)定。l 刪除了第61（2）段要求對不動產、廠場和設備場地清理之估計成本的會

8、計政策進行披露的規(guī)定（國際會計準則第37號準備、或有負債和或有資產中對該政策進行了說明）。l 修改了第64（4）段并增加了第64（5）段，要求對按重估金額列示的不動產、廠場和設備項目做以下披露：n 估計資產公允價值時所采用的方法和所做的重要假設；n 資產的公允價值直接以活躍市場或按公允條款進行的最近市場交易中的可觀察價格為參考并加以確定的程度，或資產的公允價值使用其他評估方法進行估計的程度。目 錄國際會計準則第16號不動產、廠場和設備（200X年修訂）目的 范圍段 落 1-4定義6不動產、廠場和設備的確認7-13不動產、廠場和設備的初始計量14-21A成本的組成15-20B資產拆卸、搬移費及場

9、地清理費20A-20B資產的交換21-21A組件的更換或更新22A-22D后續(xù)支出23-26初始確認后的計量28-52A基準處理方法28允許選用的處理方法29-40重估價30-40折舊41-52A使用壽命的復核49-51折舊方法的復核52-52A賬面金額的可收回性減值損失53-54減值的補償與相關更換53A-53B企業(yè)合并54退廢和處置55-59披露60-66過渡性規(guī)定66A-66B生效日期67附錄：結論依據（200X年修訂版）國際會計準則第16號不動產、廠場和設備(200X年修訂)本準則中以粗體標示的段落，應與本準則中的背景資料和實施指南以及國際會計準則公告前言的內容一并閱讀。國際會計準則不

10、擬應用于不重要的項目（參見前言第12段）。目的本準則的目的是規(guī)定不動產、廠場和設備的會計處理。在不動產、廠場和設備會計處理中涉及的主要問題包括這些資產確認的時間、賬面金額及應確認的相關折舊費用的確定。如果不動產、廠房和設備項目符合編報財務報表的框架中設定的資產定義和確認標準，本準則要求將其確認為資產。范圍1本準則適用于不動產、廠場和設備的會計處理。如果另一準則要求或者允許采用不同的會計處理，可以除外。2本準則不適用于：（1）與農業(yè)活動有關的生物資產（參見國際會計準則第41號農業(yè)）；（2）礦產權以及諸如石油、天然氣和類似的非再生資源等礦產儲備。但是，本準則適用于用以開發(fā)或維持上列（1）和（2）項

11、所描述資產的不動產、廠場和設備。4對于未來用作投資性房地產的處于建造或開發(fā)過程中的不動產，由于該不動產未滿足國際會計準則第40號投資性房地產中的“投資性房地產”定義，實體應運用本準則。一旦建造或開發(fā)完成，該不動產即成為投資性房地產，且實體應運用國際會計準則第40號。國際會計準則第40號也適用于未來繼續(xù)用作投資性房地產而處于重新開發(fā)過程中的投資性房地產。使用國際會計準則第40號所允許的投資性房地產成本模式時，要求使用本準則中的基準處理方法。定義6本準則使用的下列術語，其含義為：不動產、廠場和設備，指具有下列特征的有形資產：（1）實體用于生產、提供商品或勞務、出租或為了行政管理目的而擁有的； （2

12、）預計使用壽命超過一個會計期間。折 舊，指在資產的使用壽命內系統(tǒng)地分攤其應折舊金額。應折舊金額，指資產的成本或者其他在財務報表中替代成本的金額減去殘值后的余額。使用壽命，指下列兩種情況之一：（1）實體使用資產的預期期限； （2）實體預期能從該資產使用中獲取的產量或者類似計量單位的數(shù)量。成 本，指資產購置或建造時，為取得該資產而支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額、或其他對價的公允價值。殘 值，指如果資產使用期限已滿并且處于預期使用壽命終了的狀態(tài)，實體通常從該資產的處置中獲得的扣除估計處置費用后的估計金額。公允價值，指在公平交易中，熟悉情況的當事人自愿據以進行資產交換的金額。減值損失，指資產的賬面金額超

13、出其可收回金額的部分。賬面金額，指確認的資產金額扣減相關累計折舊和累計減值損失后的余額。 不動產、廠場和設備的確認 7在并且僅在以下情況下,不動產、廠場和設備項目應當確認為資產： （1）與該項資產相關的未來經濟利益很可能流入實體； （2）該項資產的成本或者資產按照重估金額入帳時該項資產的公允價值能夠可靠地計量。8不動產、廠場和設備通常構成實體全部資產的主要部分，因此在反映財務狀況時極為重要。此外，確定一項支出是資產還是費用，對實體的損益也有重大影響。11在鑒別什么構成不動產、廠場和設備的單獨項目時，需要根據定義中的標準，視實體的具體情況和具體類型作出判斷。比如，對于一些個別不重要的項目，諸如模

14、具、工具和沖模等，可以歸并成一個總額，并將標準應用于該總額。多數(shù)備件和維修設備通常是作為存貨處理，在耗用時確認為費用。但是，對于主要備件和備用設備，如果預計使用壽命超過一個會計期間，則應將它們確認為不動產、廠場和設備。類似地，如果某些備件和維修設備僅與個別不動產、廠場和設備相關，而且預計其使用是無規(guī)則的，則它們應作為不動產、廠場和設備來核算,并在不超過相關資產的使用壽命內計提折舊。12當各組成部分具有不同的使用壽命或以不同的方式為實體提供經濟利益時，實體將某項資產的初始確認金額分配給各組成部分并對每個組成部分單獨進行核算。在這些情況下，采用不同的折舊率和折舊方法是必要的。例如，如果一架飛機的機

15、身與其引擎具有不同的使用壽命，則將它們各自作為單獨的應折舊資產處理。13購置不動產、廠場和設備可能出于安全和環(huán)保因素的考慮。購置這些資產，雖然不能直接增加任何現(xiàn)有的不動產、廠場和設備項目的未來經濟利益，但對實體從其他資產獲得未來經濟利益，可能是必要的。在這種情況下，這些購置的不動產、廠場和設備具有確認為資產的資格， 因為實體購置這些資產將比沒有購置它們能從相關的資產獲得更多的未來經濟利益。但是，這些資產與相關資產的賬面金額應根據國際會計準則第36號資產減值的規(guī)定進行減值復核。例如，為遵守關于危險化學品的生產和儲存的有關環(huán)保規(guī)定，化學品制造商可能會安裝新的化學處理裝置；相關廠房的價值增加應被確認

16、為資產，因為沒有它們，實體便不能生產和銷售化學產品。 不動產、廠場和設備的初始計量14具備資產確認條件的不動產、廠場和設備項目，最初應當按其成本計量。成本的組成15不動產、廠場和設備項目的成本包括：（1）扣除一切商業(yè)折扣和回扣以后包括進口關稅和不能返還的購貨稅款在內的購買價格；（2）為將資產運抵地點和為使其達到能夠按照管理層預定的方法運轉的必要的工作狀態(tài)，所需要支付的直接可歸屬成本包括檢驗資產是否恰當運行的成本，減去在此過程中銷售已生產的所有產品取得的凈收益（例如檢驗設備過程中生產的樣品）。15A直接可歸屬成本的項目有以下各項：（1）在不動產、廠場和設備項目的建造或購置過程中直接產生的雇員福利

17、費（已在國際會計準則第19號雇員福利中定義）；（2）場地整理費；（3）初始運輸和裝卸費；（4）安裝和裝配費；（5）專業(yè)人員服務費。16當不動產、廠場和設備項目的價款延期支付超過正常賒銷期限時，應以現(xiàn)銷價格為其成本。該項金額與總支付金額之間的差額，應作為賒銷期內的利息費用，除非將它按國際會計準則第23號借款費用所允許選用的處理方法進行資本化。16A如果一項不動產、廠場和設備通過與實體的權益性工具取得，該項目的成本是已發(fā)行權益性工具的公允價值。如果這項收到資產的公允價值比已發(fā)行權益性工具的公允價值更易獲得，則其成本以其公允價值計量。17不屬于不動產、廠場和設備成本的組成部分的項目有以下各項:（1）

18、設立一個新機構的費用；（2）引入一項新產品或勞務的費用（包括廣告和宣傳費用）；（3）在一個新地區(qū)或新顧客群中開展業(yè)務的費用（包括雇員培訓費用）；（4）管理費用和其他一般間接費用。把這些費用排除在成本以外，是因為它們不是資產買價的一部分，并且不能把這些費用直接歸因于為將資產運抵地點和為使其達到能夠按照管理層預定的方法運轉的必要工作狀態(tài)。17A因為當不動產、廠場和設備項目運抵地點，并已達到使其能夠按照管理層預定的方法運轉的必要的工作狀態(tài)時，應終止費用的資本化，所以在使用或調配資產過程中（與提高資產績效標準的行為不同）發(fā)生的費用不包括在那些資產的成本中。例如，以下費用不包括在不動產、廠場和設備的成本

19、中：（1）已經能夠按照管理層預定的方法運轉的資產未投入使用或未能滿負荷運轉時產生的費用；（2）初始經營損失，例如對資產的產量需求增加時產生的初始經營損失；（3）重新部署或重組實體的部分或全部經營活動的費用。17B 一些經營活動的發(fā)生與建造或開發(fā)不動產、廠場和設備有關，但并不是為了將資產運抵地點和使其達到能夠按照管理層預定的方法運轉的必要的工作狀態(tài)所必須支付的。這些偶然業(yè)務可能發(fā)生在建造或開發(fā)活動期間或之前。例如，在建造開始之前，將建筑工地用作停車場可能獲得收益。因為偶然業(yè)務對將資產運抵地點和使其達到能夠按照管理層預定的方法運轉的必要的工作狀態(tài)而言不是必要的，偶然業(yè)務的收益和相關費用在當期的損益

20、中確認，并且分別包括在收益表收益和費用的相關分類中。18自建資產的成本按購置資產的成本確定方法確定。如果實體在正常經營過程中制造類似的資產進行銷售，則這項資產的成本通常與用于銷售的資產的生產成本一致（參見國際會計準則第2號存貨）。因此，在計算此種成本時應消除一切內部利潤。類似地，在自建資產過程中浪費的材料、人工或者其他資源等不正常損失不應包括在該資產的成本中。利息費用計入不動產、廠場和設備的成本時必須符合國際會計準則第23號借款費用設立的標準。19承租人持有的融資租入資產的成本根據國際會計準則第17號租賃設立的原則確定。20根據國際會計準則第20號政府補助會計和政府援助的披露的規(guī)定，適用的政府

21、補助金額可以抵減不動產、廠場和設備的賬面金額。資產拆卸、搬移費及場地清理費20A根據第15段的規(guī)定，不動產、廠場和設備的成本包括資產拆卸、搬移費以及清理資產所在場地的費用。這些費用可能在最初購置資產是或以后期間中發(fā)生，并且無論是哪一種情況，都應在資產的剩余使用壽命內計提折舊。這些費用按照國際會計準則第37號準備、或有負債和或有資產的規(guī)定進行計量。20B在將資產作為土地計量的情況下，第20A段提到的費用在所發(fā)生費用的受益期內計提折舊。有時土地本身可能具有有限的使用期，在這種情況下，土地按照可以反映從其使用中獲取利益的方法計提折舊。資產的交換21一項不動產、廠場和設備可能通過與另一項不動產、廠場和

22、設備或其他資產交換或部分交換而取得。除適用第21A段的情形外，這項資產的成本以所放棄資產的公允價值按交付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額調整后的數(shù)額計量。如果這項收到資產的公允價值比所放棄資產的公允價值更易獲得，則其成本以其公允價值計量。21A通過與一項同類資產交換取得的不動產、廠場和設備的成本以所放棄資產的賬面金額計量，如果被交換資產的公允價值都不能可靠確定。如果可比市場交易很少并且無法計算公允價值替代值的估計數(shù)（例如，以貼現(xiàn)的現(xiàn)金流量預測值為基礎），實體將無法可靠確定不動產、廠場和設備的公允價值。組件的更換或更新22A在更換或更新不動產、廠場和設備項目的組件過程中發(fā)生的支出應作為購置單獨資產核算，同

23、時注銷被更換或更新的資產組件的賬面金額。22B有些不動產、廠場和設備項目的主要組件需要定期更換。例如，鍋爐在使用一定時期后，需要更換其襯層；再如，飛機的內部裝置，如座位和廚房,在機身使用壽命內可能要更換好幾次。這些組件應當作為單獨的資產項目核算，因為它們的使用壽命與相關的不動產、廠場和設備項目不一樣。因此，更換或更新時發(fā)生的支出如能符合第7段的確認標準，就應當作為購置單獨資產核算，同時注銷被更換資產的賬面金額。22C有些不動產、廠場和設備（如，飛機）項目可持續(xù)運轉的一個條件是不管是否要更換該項目的組件都要定期進行故障大檢查。不動產、廠場和設備項目的大檢查費用可能是該項目成本的一個單獨組件。在這

24、些情況下，每次進行大檢查時，其費用如能符合第7段中的確認標準，則可作為一個更換組件予以資本化，同時注銷被更換組件（即檢查組件，與實物組件不同）的剩余賬面金額。22D不管組件是單獨標價還是在項目購置交易或建造過程中具體辨認, 可以確認一項與大檢查有關的單獨組件。必要時，未來類似檢查的估計成本可以用作購買或建造該項目時已有檢查組件成本的參考。 后續(xù)支出 23對于已確認的不動產、廠場和設備項目所發(fā)生的相關后續(xù)支出，但不包括該項目組件的更換或更新過程中發(fā)生的支出，當且僅當支出導致該資產所含未來經濟利益增加并且該資產所含未來經濟利益可能超過了支出發(fā)生前剛剛估計的績效標準時，應增加該資產的賬面金額。23A

25、不符合第22A和23段的資本化標準的所有后續(xù)支出都應在發(fā)生的當期確認為費用。23B更換或更新不動產、廠場和設備項目的組件過程中發(fā)生的支出應按照第22A段的規(guī)定作為購置單獨資產核算，而不是與不動產、廠場和設備項目有關的“后續(xù)支出”。24導致未來經濟利益增加的不動產、廠場和設備的后續(xù)支出有以下幾項：（1）為延長廠場項目的剩余使用壽命或增大其生產能力而進行的改造；（2）為實質性地提高產品質量而更新機器零件；（3）為實質性地降低經營成本而開發(fā)一種新的生產工序。25不動產、廠場和設備項目在購置之后發(fā)生的后續(xù)支出是否增加了資產所含未來經濟利益，應根據就最近發(fā)生支出時進行的資產績效標準評估(包括最近一次估計

26、使用壽命時假定的維修水平)的具體情況而定。例如，如果不動產、廠場和設備項目的賬面金額應為確認了減值之后的減記金額，則后續(xù)支出的資本化應以轉回的減值損失為限。當資產的購價中已經反映了為使資產達到工作狀態(tài)實體所需發(fā)生的支出時，后續(xù)支出也要資本化。購置尚待改造的建筑物就屬這方面的例子。在這種情況下，后續(xù)支出應加計到資產的賬面金額中。26不動產、廠場和設備發(fā)生的不重要的更換或更新支出可以作為修理費處理，并在發(fā)生時確認為費用。 初始確認后的計量 基準處理方法28繼初始確認為資產后，不動產、廠場和設備項目的賬面金額應為成本扣減相關累計折舊和累計減值損失后的余額。允許選用的處理方法 29繼初始確認為資產后，

27、不動產、廠場和設備項目的賬面金額應為重估金額，即該資產在重估日的公允價值減去隨后發(fā)生的累計折舊和累計減值損失后的余額。重估應當經常進行，以使其賬面金額不致于與資產負債表日以公允價值確定的該項資產的價值相差太大。重估價 30土地和建筑物的公允價值通常是其市場價值。此價值由合格的專業(yè)評估人員通過評估確定。31廠場和設備項目的公允價值通常是通過評估確定的市場價值。如果由于該廠場和設備的專門性質,而且這些項目除作為連續(xù)業(yè)務的組成部分外，絕少出售，從而缺乏可參照的市場價值，那么就以其已計折舊后的重置成本計價。32重估頻率根據被重估不動產、廠場和設備項目公允價值的波動情況而定。當被重估資產的公允價值與其賬

28、面金額相差太大時，進一步的重估是必要的。有些不動產、廠場和設備項目可能歷經公允價值的重大而無規(guī)則的波動因而需要每年進行重估。對于那些公允價值波動微小的不動產、廠場和設備，頻繁的重估是沒有必要的，每三年或五年進行一次重估也就足夠了。33對不動產、廠場和設備重估時，重估日的累計折舊可以按以下任一方法處理：（1）根據該資產賬面總金額的變化按比例重新計算累計折舊額，使得該資產重估后的賬面金額等于其重估金額。這種方法通常用于運用指數(shù)將一項資產重估至其已計折舊后的重置成本；（2）將累計折舊從該資產的賬面總金額中扣除，再根據其凈額重新確定這項資產的重估金額。例如,在對建筑物按市場價值進行重估時經常使用這種方

29、法。重新計算或扣除累計折舊額所產生的調整額形成賬面金額增加或減少的一部分，有關的會計處理遵從第37段和第38段的規(guī)定。34如果對某一項不動產、廠場和設備進行重估價，則屬于該類別的全部不動產、廠場和設備都應當進行重估價。35某類不動產、廠場和設備是指在實體經營中具有相似性能和用途的一組資產。以下便是不同類別的不動產、廠場和設備分組的例子：（1）土地；（2）土地和建筑物；（3）機器；（4）輪船；（5）飛機；（6）機動車輛；（7）家具及裝修；（8）辦公設備。36對同一類別不動產、廠場和設備項目的重估價應同時進行，以避免有選擇地進行重估價以及在財務報表中報告的金額成為既有成本又有不同時日重估價的混合物

30、。但是，如果該類不動產、廠場和設備的重估價在短時期內能夠完成，并且使重估價值保持最新，也可采用輪流的方法對其進行重估。37重估價引起資產賬面金額的增加應直接貸記股東權益中的“重估價盈余”項目，但是，就同一資產而言，以前確認為費用的重估價減值在轉回范圍內應確認為收益的部分不包括在內。38重估價引起資產賬面金額的減少可以從現(xiàn)有的該項資產“重估價盈余”項目的貸方余額中直接減去，并且重估價減值超過貸方余額的部分應確認為費用。39當某項不動產、廠場和設備停止確認為資產時（即從資產負債表中注銷），包括在股東權益中的該項目的重估價盈余可以直接轉化為留存收益。該資產退廢或者處置時可能會涉及全部盈余的轉化。但是

31、，某些盈余可能隨著實體使用資產而轉化。在這種情況下，已轉化的盈余應是根據該資產重估價后的賬面金額計提的折舊和根據原始成本計提的折舊之間的差額。從重估價盈余向留存收益的轉化不通過收益表。40如果不動產、廠場和設備的重估價對所得稅有影響，應按照國際會計準則第12號所得稅的規(guī)定進行確認和披露。折舊 41不動產、廠場和設備項目的應折舊金額應當在其使用壽命內系統(tǒng)地攤銷。所使用的折舊方法應能反映實體預期消耗該資產所含未來經濟利益的方式。每期的折舊額應確認為費用，除非將其計入另一項資產的賬面金額。42隨著資產內含的未來經濟利益為實體所消耗，該資產的賬面金額應相應地減少，以反映這種消耗，其方式一般是將折舊確認

32、為費用。實體應確認折舊即使該資產的價值超過其賬面金額。43實體主要通過使用不動產、廠場和設備來消耗該資產內含的未來經濟利益。但是，諸如技術陳舊或商業(yè)過時和資產閑置所發(fā)生的損耗等其他因素，通常導致資產預期所獲經濟利益的減少。因此，在確定資產使用壽命時，下列因素均應考慮：（1）實體對該資產的預計使用程度。在估計使用程度時可參考該資產的預計生產能力或實物產量；（2）預計有形損耗。這可以根據使用該資產的工作班次、實體維修計劃以及該資產閑置時的護理和保養(yǎng)等運行因素來確定；（3）由于生產革新或改進而造成的技術陳舊或商業(yè)過時，或由于該資產所生產產品或所提供勞務的市場需求發(fā)生變化而造成的技術陳舊或商業(yè)過時；（

33、4）關于資產使用的法律或者類似限制，如與租賃有關的到期日。44資產的使用壽命是以該資產對實體的預期效用來定義的。實體的資產管理政策可能涉及在一定時間后就進行資產的處置，或者在該資產內含的未來經濟利益的一定部分被消耗后就進行資產的處置。因此，資產的使用壽命可能比它的經濟壽命短。對一項不動產、廠場和設備的使用壽命的估計可以根據實體使用類似資產的經驗進行判斷。45土地和建筑物是相互獨立的資產，應分別對其進行核算，即使它們是一起購置的也是如此。除了諸如采石場和垃圾場的這些特例，土地具有無限的使用壽命，因而對其不計折舊。建筑物具有有限的使用壽命，因此，屬應折舊資產。土地價值的增加并不影響其附著建筑物的使

34、用壽命的確定。46確定資產的應折舊金額應扣除該資產的殘值。在實務中，資產的殘值通常不大，因此在計算應折舊金額時顯得不重要。當殘值可能重要時，則殘值應在購置日加以估計，并在每一個資產負債表日進行復核。除了已在根據國際會計準則第36號資產減值確認的減值損失中反映的變動以外，資產殘值的變動，應作為對未來折舊的調整在未來核算。資產殘值的估計應以在類似條件下運轉并且在估計當時已使用期滿的類似資產在估計日進行處置可收回的金額為依據。47將資產的應折舊金額在其使用壽命內系統(tǒng)地攤銷的方法很多。這些方法包括直線法、余額遞減法以及工作量法。采用直線法，資產使用壽命內各期負擔的折舊費相等。采用余額遞減法，資產使用壽

35、命內各期負擔的折舊費逐期減少。工作量法是根據資產的預計使用程度或產量計提折舊。資產折舊方法的采用應根據資產內含未來經濟利益的預期消耗方式進行選擇，除非未來經濟利益的預期消耗方式發(fā)生改變，所采用方法在前后各期應保持一致。48歸屬于某一期間的折舊通常被確認為一項費用。但是，在某些情況下，資產中內含的未來經濟利益被實體生產的其他資產所吸收，相應的折舊也就不構成費用。在這種情況下，折舊金額構成其他資產成本的一部分，并包括在其賬面金額中。例如，制造車間和設備的折舊包括在存貨的加工成本中（參見國際會計準則第2號存貨）。類似地，用于開發(fā)活動的不動產、廠場和設備的折舊，可能包括在按國際會計準則第38號無形資產

36、確認的某項無形資產的成本中。使用壽命的復核 49不動產、廠場和設備項目的使用壽命至少應在每個財政年度結束時進行復核，如果使用壽命的預期數(shù)與原先的估計數(shù)有差異，則應對本期和將來各期的折舊率進行調整。50在資產的使用期內，使用壽命的預計數(shù)可能變得明顯不合理。例如，為改進資產的狀況而發(fā)生的后續(xù)支出，可能會延長資產的使用壽命。另一方面，技術革新或產品的市場變化可能會縮短資產的使用壽命。在這些情況下，應對使用壽命以及本期和未來各期的折舊率進行調整。51實體的維修和保養(yǎng)政策也可能影響資產的使用壽命。這些政策可能導致資產使用壽命的延長或者殘值的增加，但是采用這些政策并不否定確認折舊的必要性。折舊方法的復核

37、52應用于不動產、廠場和設備的折舊方法，至少應在每個財政年度結束時進行復核。如果資產內含未來經濟利益的預期消耗方式有重大改變，折舊方法也應相應地改變以反映這種方式的改變。如果這種折舊方法的改變是必要的，這種改變應作為會計估計變更進行會計處理，本期和未來期間的折舊金額應加以調整。52A折舊方法的改變是運用在資產未來經濟利益被消耗的過程中確認折舊的實體會計政策時所使用技術的改變。因此，它屬于會計估計變更。 賬面金額的可收回性減值損失53確定不動產、廠場和設備是否減值時，實體應運用國際會計準則第36號資產減值。該準則解釋了實體如何復核資產的賬面金額，如何確定資產的可收回金額以及何時確認或轉回減值損失

38、。減值的補償與相關更換53A來自第三方的對減值、損失或報廢的不動產、廠場和設備項目的補償，應當在收到補償?shù)漠斊谧鲆韵绿幚恚海?）包括在當期的損益中；（2）在收益表表內或其附注中單獨披露。53B 不動產、廠場和設備項目的減值或損失、向第三方索賠或由第三方支付補償以及隨后購建替代資產都是獨立的經濟事項，應按照以下方法單獨核算：（1）不動產、廠場和設備項目的減值根據國際會計準則第36號資產減值確認；不動產、廠場和設備項目的退廢或處置根據本準則第55段到第59段進行確認；（2）對已發(fā)生減值、損失或報廢的不動產、廠場和設備項目，來自第三方的補償，應在確定收到補償當期的損益時將其包括在內；（3）作為替換而

39、修復、購買或建造的資產的成本應根據本準則第14段到第20A段以及第22A段到22D段確定。企業(yè)合并54國際會計準則第22號企業(yè)合并解釋了在購買式合并完成后的第一個會計年度結束前所確認的減值損失應如何進行處理。退廢和處置 55不動產、廠場和設備項目在以下情況下應停止確認：（1）處于處置狀態(tài)；或者（2）不能期望從其使用或處置中獲取未來經濟利益。56由不動產、廠場和設備的退廢或處置而形成的利得或損失，應根據清理凈收入和該項資產的賬面金額之間的差額來確定。它們應包含在退廢或處置發(fā)生當期的損益中（除非國際會計準則第17號租賃對售后租回另有規(guī)定）。58不動產、廠場和設備的處置可以是銷售或簽定融資租賃合同。

40、在確定這個項目的處置日期時，實體適用國際會計準則第18號收入中商品銷售收入的確認標準。國際會計準則第17號租賃適用于以售后租回方式進行的處置。58A 處置不動產、廠場和設備項目的應收對價最初按公允價值確認。如果該項目的價款延期支付，已收對價最初按現(xiàn)金等價物確認。對價的名義金額與現(xiàn)金等價物之間的差額，根據國際會計準則第18號收入的規(guī)定確認為利息收入，同時還需考慮應收款項的實際收益率。59暫時閑置、退出現(xiàn)行使用狀態(tài)以及待處置的不動產、廠場和設備不應停止計提折舊，除非資產的應折舊金額已全部被攤銷。實體至少應在每個財政年度結束時，按照國際會計準則第36號資產減值的規(guī)定測算該項資產的減值，并相應地確認減

41、值損失。 披露 60財務報表應就每類不動產、廠場和設備進行如下披露：（1）確定賬面總金額所用的計量基礎；如果一類資產采用一種以上的計量基礎，應披露該類資產采用每種計量基礎計算的賬面總金額；（2）所使用的折舊方法；（3）使用壽命或所使用的折舊率；（4）賬面總金額，以及期初和期末的累計折舊額（與累計減值損失相累計）；（5）期初和期末賬面金額的變動情況，以表明不動產、廠場和設備的：添置；處置；通過企業(yè)合并而購買；當期按第29、37和38段的規(guī)定進行重估而產生的增值或減值，以及按國際會計準則第36號資產減值的規(guī)定在權益下直接確認或轉回的減值損失；當期按國際會計準則第36號資產減值的規(guī)定在收益表中確認的

42、減值損失；當期按國際會計準則第36號資產減值的規(guī)定在收益表中轉回的減值損失；折舊；將財務報表從功能貨幣折算成與其不同的另一列報貨幣時所產生的凈匯兌差額，包括將國外經營折算為成報告實體的列報貨幣時所產生的凈匯兌差額；其他變化。61財務報表還應披露：（1）存在的所有權限制及其金額；用作債務擔保的不動產、廠場和設備金額；（2）處于建造過程中的不動產、廠場和設備的資本化支出金額；（3）為取得不動產、廠場和設備作出的契約性承諾金額。62折舊方法的選擇及其使用壽命的估計依賴于判斷。因此，披露所采用的折舊方法以及所估計的使用壽命或折舊率可以為財務報表使用者提供信息，通過這些信息他們可以對管理層所選用的政策作

43、出評價，并可以與其他實體進行比較。鑒于類似的理由，以下披露是必要的：（1）本期分攤的折舊額，無論是確認為費用還是確認為其他資產成本的一部分； （2）該期期末的累計折舊額。63實體應按國際會計準則第8號會計政策、會計估計變更和差錯的規(guī)定，披露將對本期或對以后期間產生影響的會計估計變更的性質和影響。這種披露可能由于以下方面的估計發(fā)生變更而引起：（1）殘值；（2）不動產、廠場和設備項目的預計拆卸、搬移費或清理費；（3）使用壽命； （4）折舊方法。64如果按重估金額列示不動產、廠場和設備，應披露以下內容：（1）資產重估所用基礎；（2）重估生效日期；（3）是否有具有獨立資格的評估員參與；（4）估計資產公

44、允價值時所采用的方法和所做的重要假設；（5）資產的公允價值直接以活躍市場或按公允條款進行的最近市場交易中的可觀察價格為參考并加以確定的程度，或資產的公允價值使用其他評估方法進行估計的程度；（6）當各類重估價的不動產、廠場和設備按第28段規(guī)定的基準處理方法列賬時，應確認的賬面金額； （7）重估價盈余，表明本期變動情況以及對該余額分配給股東的任何限制。65除按第60段（5） 至的要求披露信息外，實體還應按國際會計準則第36號資產減值的規(guī)定披露不動產、廠場和設備的減值信息。66下列信息對財務報表使用者的需要可能也具相關性：（1）暫時閑置的不動產、廠場和設備的賬面金額；（2）折舊已提足但仍在使用的不動

45、產、廠場和設備的賬面總金額；（3）已退廢和準備處置的不動產、廠場和設備的賬面金額；（4）采用基準處理方法時，不動產、廠場和設備的公允價值，如果該價值與資產的賬面金額相差較大的話。因此，鼓勵實體披露這些信息。過渡性規(guī)定66A 對第21和21A段具體說明的通過資產交換取得資產的初始計量進行的修改，應對未來適用。66B如果資產的交換按照國際會計準則第16號不動產、廠場和設備（1998年修訂）第22段的規(guī)定以所放棄資產的賬面金額為基礎進行計量，實體不用為反映已支付對價的公允價值而對收到資產的賬面金額進行重新表述。 因此，一旦采用本準則，實體無須運用國際會計準則第8號會計政策、會計估計變更和差錯中規(guī)定的會計政策變更的一般處理方法。生效日期 67本準則對報告期自2003年1月1日或以后日期開始的年度財務報表有效。鼓勵提前采用。如果提前采用對財務報表有影響，則實體應披露該事實。附錄結論依據(200X年修訂版)A1本結論依據總結了理事會在達成本征求意見稿中的結論時所考慮的因素。個別理事會成員對有些因素較之對其他因素更為看重。A2理事會于2001年7月宣布，作為其最初的技術項目日程的一部分，它將啟動一個項目對若干準則進行改進，包括IAS16。理事會改進項目的目標是減少或消除現(xiàn)有準則中的備選方法、重復以及矛盾，解決協(xié)