財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)理論的現(xiàn)實(shí)選擇.doc

1、目錄目錄【摘摘 要要】2一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的內(nèi)涵一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的內(nèi)涵2二、會(huì)計(jì)制度改革對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的挑戰(zhàn)二、會(huì)計(jì)制度改革對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的挑戰(zhàn)3L、核算對(duì)象的差異。32基本概念和內(nèi)容的差異。33、核算原則上的差異。44 “決策有用”不適合作為會(huì)計(jì)目標(biāo)4三、實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的思路三、實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的思路6L、在現(xiàn)有的以歷史成本計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)上，同時(shí)披露以公允價(jià)值（當(dāng)期的市場價(jià)格或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值)計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)信息。62、增加分部信息的內(nèi)容。73、提高會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性.74、在原有財(cái)務(wù)報(bào)表體系（資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表）中,增加“增值表” 。7四、我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的現(xiàn)實(shí)選擇四、我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的現(xiàn)實(shí)選擇81財(cái)

2、務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的作用。82財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)體現(xiàn)“受托責(zé)任觀”.8結(jié)論：結(jié)論：9財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)理論的現(xiàn)實(shí)選擇財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)理論的現(xiàn)實(shí)選擇【摘摘 要要】會(huì)計(jì)目標(biāo)的兩大流派“決策有用觀與“受托責(zé)任觀”存在著較大的差異，時(shí)至今日，這兩大流派之間的爭論依然沒有停止，爭議的實(shí)質(zhì)在于是否將影響或服務(wù)于信息使用者的決策納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本框架。 “受托責(zé)任觀不考慮企業(yè)經(jīng)營者如何理解并使用財(cái)務(wù)報(bào)表信息去制定什么決策，而“決策有用觀則宣揚(yáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供信息應(yīng)當(dāng)考慮信息使用者可能的決策需要。從現(xiàn)有文獻(xiàn)看,人們似乎已經(jīng)普遍接受財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是“提供有助于信息使用者決策的相關(guān)信息” ，有人甚至將其限定在“為資本市場投資者提供決策有用的信

3、息” 。 會(huì)計(jì)作為人造系統(tǒng),它存在的價(jià)值與意義由其作用決定。目標(biāo)本是人的主觀期望，將會(huì)計(jì)目標(biāo)定位于“決策有用觀”代表了人們對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作用的理想設(shè)計(jì)，但現(xiàn)實(shí)卻無情地告訴人們，這種主觀的愿望在現(xiàn)有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架下是無法實(shí)現(xiàn)的。 關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)；會(huì)計(jì)理論關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)；會(huì)計(jì)理論; ;會(huì)計(jì)的選擇會(huì)計(jì)的選擇一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的內(nèi)涵一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的內(nèi)涵 對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的內(nèi)涵,在會(huì)計(jì)理論界并沒有形成一個(gè)權(quán)威的、可為學(xué)術(shù)界普遍認(rèn)同的觀點(diǎn).縱觀會(huì)計(jì)理論界對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究,歸納起來主要有兩大流派,即“受托責(zé)任派”和“決策有用派”. 受托責(zé)任學(xué)派認(rèn)為,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)應(yīng)該充分反映資源的委托和受托人的

4、受托責(zé)任及其履行情況，即會(huì)計(jì)應(yīng)向委托人報(bào)告受托人的經(jīng)營活動(dòng)及其成果并以反映經(jīng)營業(yè)績及其評(píng)價(jià)為中心；強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)人員的雙重身份；強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)表系統(tǒng)的整體有效性。決策有用學(xué)派認(rèn)為,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是向會(huì)計(jì)信息使用者提供對(duì)其決策有用的信息,即會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)為現(xiàn)時(shí)的和潛在的投資者、信貸者和其他信息使用者提供有利于其投資和信貸決策及其他決策的信息;強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)人員與使用者;從信息使用者的立場出發(fā),強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)表的本身有用性,即要求信息具有預(yù)測價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性，更關(guān)注與企業(yè)未來現(xiàn)金流量有關(guān)的信息。 兩大學(xué)派觀點(diǎn)的比較:無論是受托責(zé)任學(xué)派還是決策有用學(xué)派，它們都是以商品經(jīng)濟(jì)及社會(huì)資源的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離為出發(fā)點(diǎn)和客觀

5、依據(jù)的。但是從產(chǎn)生條件看，受托責(zé)任觀的會(huì)計(jì)思想在存在委托代理關(guān)系的情況下就可以形成；而決策有用觀是建立在資本市場和證券市場形成的基礎(chǔ)之上的。資本市場是現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，而委托代理關(guān)系的產(chǎn)生既不一定要通過資本市場，也不必然與現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)相聯(lián)系。故受托責(zé)任學(xué)派的會(huì)計(jì)思想的產(chǎn)生可能并且確實(shí)早于決策有用學(xué)派。比較兩大學(xué)派的主要觀點(diǎn),可以發(fā)現(xiàn)其差別主要集中在以下方面:一是會(huì)計(jì)人員的地位:前者是主人，后者是仆從。二是會(huì)計(jì)人員的著眼點(diǎn):前者是整體有效，后者是報(bào)表有用。三是會(huì)計(jì)信息的數(shù)量和精確性:前者認(rèn)為應(yīng)有所取舍且強(qiáng)調(diào)信息精確可靠，后者認(rèn)為多多益善且允許有偏差。四是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征:前者強(qiáng)調(diào)可靠，會(huì)計(jì)只有

6、提供客觀、真實(shí)且可驗(yàn)證的信息,才能有效協(xié)調(diào)代理雙方的利益關(guān)系；后者強(qiáng)調(diào)相關(guān)，而信息相關(guān)的關(guān)鍵在于其預(yù)測價(jià)值。信息使用者最為關(guān)注的相關(guān)會(huì)計(jì)信息是一個(gè)企業(yè)創(chuàng)造未來的有利現(xiàn)金流動(dòng)能力的信息.五是會(huì)計(jì)信息計(jì)量屬性與模式的選擇：前者主張單一的歷史成本計(jì)量屬性和歷史成模式，歷史成本計(jì)量的結(jié)果能夠有效地把受托者的經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任的履行情況交代清楚；后者主張多種計(jì)量模式并存，例如未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值、可變現(xiàn)凈值、公允價(jià)值等并存.文檔為個(gè)人收集整理，來源于網(wǎng)絡(luò)個(gè)人收集整理，勿做商業(yè)用途二、會(huì)計(jì)制度改革對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的挑戰(zhàn)二、會(huì)計(jì)制度改革對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的挑戰(zhàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的兩個(gè)方面，對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求卻存在著多方面的差異.因此，實(shí)現(xiàn)會(huì)

7、計(jì)目標(biāo)的關(guān)鍵問題是從研究兩者之間的差異入手，對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的信息內(nèi)容加以擴(kuò)展，使兩方面的需求得到最好的滿足。首先研究國民經(jīng)濟(jì)核算和企業(yè)會(huì)計(jì)核算之間的差異。國民經(jīng)濟(jì)核算與會(huì)計(jì)核算并不是完全對(duì)等、簡單包容匯總的關(guān)系。它們的差異表現(xiàn)在:1、核算對(duì)象的差異。、核算對(duì)象的差異。會(huì)計(jì)核算的對(duì)象是一個(gè)特定企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，而國民經(jīng)濟(jì)核算的對(duì)象是一國國民經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的整體。2基本概念和內(nèi)容的差異。基本概念和內(nèi)容的差異。（1)國民經(jīng)濟(jì)核算和會(huì)計(jì)核算對(duì)資產(chǎn)的定義雖然相同,但對(duì)于資產(chǎn)的分類卻是不同的.會(huì)計(jì)核算依據(jù)資產(chǎn)的流動(dòng)性，將資產(chǎn)分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。國民經(jīng)濟(jì)核算則首先強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的形態(tài)，把資產(chǎn)區(qū)分為金融資產(chǎn)和

8、非金融資產(chǎn)，然后再做進(jìn)一步的分類。因而，會(huì)計(jì)核算中把存貨(屬非金融資產(chǎn)）與現(xiàn)金、存款等金融資產(chǎn)項(xiàng)目放在一起，不符合國民經(jīng)濟(jì)核算的需要。(2）對(duì)負(fù)債和所有者權(quán)益的定義，兩者表面看來雖具有相似性，但實(shí)質(zhì)內(nèi)容卻有重大差異。企業(yè)會(huì)計(jì)核算立足于投資者，因此，會(huì)計(jì)意義上的負(fù)債是企業(yè)對(duì)債權(quán)人所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)義務(wù)，所有者權(quán)益是投資者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。國民資產(chǎn)負(fù)債核算中，企業(yè)部門與其他部門的關(guān)系統(tǒng)一規(guī)定為資金使用者與提供者的關(guān)系.企業(yè)部門的負(fù)債是其使用的全部外來資金，包括了會(huì)計(jì)上的負(fù)債和所有者投入資本，企業(yè)部門獨(dú)自擁有的凈資產(chǎn)才是權(quán)益.因此,投資者對(duì)企業(yè)的投資，企業(yè)會(huì)計(jì)視為所有者權(quán)益,而國民經(jīng)濟(jì)核算則視為負(fù)債。

9、 （3)國民經(jīng)濟(jì)核算中總產(chǎn)出確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)不同于會(huì)計(jì)時(shí)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)是按銷售發(fā)生來確定收入的,而總產(chǎn)出是按照生產(chǎn)來作為記錄時(shí)間的標(biāo)準(zhǔn)。 （4）費(fèi)用和中間消耗的內(nèi)容也不盡相同.國民經(jīng)濟(jì)核算的中間消耗是指生產(chǎn)過程中對(duì)各種非耐用物品和服務(wù)的耗費(fèi)，即勞動(dòng)對(duì)象的耗費(fèi)，而會(huì)計(jì)核算中的費(fèi)用除以上內(nèi)容外，還包括活勞動(dòng)的耗費(fèi)和生產(chǎn)銷售過程形成的營業(yè)稅金及附加.（5）利潤與增加值之間同樣存在差異.一方面活勞動(dòng)的費(fèi)用和生產(chǎn)銷售過程中的納稅是利潤計(jì)算的扣除項(xiàng)，卻是增加值的構(gòu)成要素；另一方面，利潤以銷售為基礎(chǔ)，是銷售收入中實(shí)際實(shí)現(xiàn)的收益,增加值則是以生產(chǎn)為基礎(chǔ)，是當(dāng)期生產(chǎn)價(jià)值中所包含的新增價(jià)值.（6）會(huì)計(jì)核算強(qiáng)調(diào)資金

10、量核算,而國民經(jīng)濟(jì)核算則更加注重經(jīng)濟(jì)過程中的實(shí)物流量,常常通過對(duì)價(jià)值量和實(shí)物量的分解，以價(jià)格作為同度量因素來觀察經(jīng)濟(jì)流量及其變動(dòng)狀況。文檔為個(gè)人收集整理，來源于網(wǎng)絡(luò)本文為互聯(lián)網(wǎng)收集，請(qǐng)勿用作商業(yè)用途3、核算原則上的差異。、核算原則上的差異。國民經(jīng)濟(jì)核算與會(huì)計(jì)核算在某些核算原則上是一致的，如客觀性原則、可比性原則、一貫性原則、及時(shí)性原則、劃分資本性支出和收益性支出原則。但有些原則是不同核算必須明確的,有些原則是某種核算所特有的。其差異具體表現(xiàn)在:(1）記帳基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)和國民經(jīng)濟(jì)核算都貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，但由于對(duì)收入有不同的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，國民經(jīng)濟(jì)核算是在生產(chǎn)層次上貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,而會(huì)計(jì)核算主要在銷售

11、層次上貫徹這一原則。(2）會(huì)計(jì)和國民經(jīng)濟(jì)核算都強(qiáng)調(diào)配比原則。會(huì)計(jì)為正確核算當(dāng)期盈虧、強(qiáng)調(diào)各期間內(nèi)的相關(guān)收入和費(fèi)用要進(jìn)行正確配比，但這種配比是在歷史成本評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，只注重內(nèi)容配比,不注重收入與費(fèi)用中內(nèi)含價(jià)格的一致性。國民經(jīng)濟(jì)核算在計(jì)算國內(nèi)生產(chǎn)總值時(shí)為保證準(zhǔn)確反映當(dāng)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最終成果，要求中間消耗與總產(chǎn)出相配合，中間消耗的計(jì)算范圍須和總產(chǎn)出保持一致，同時(shí)中間消耗和總產(chǎn)出一樣，都應(yīng)按當(dāng)期市場價(jià)格估算，與會(huì)計(jì)核算相比，其配比原則更強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)意義上的配比。(3）會(huì)計(jì)核算和國民經(jīng)濟(jì)核算都是以貨幣為統(tǒng)一計(jì)量單位的核算,但為了使核算具有客觀性,會(huì)計(jì)在可供選擇的多種計(jì)價(jià)方式下通常采用歷史成本作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)

12、；而國民經(jīng)濟(jì)核算則以各種經(jīng)濟(jì)交易當(dāng)期的市場價(jià)格作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，在沒有貨幣交易的情況下,就根據(jù)支出的當(dāng)期成本和可參照的市場價(jià)格進(jìn)行估算，這樣可使核算資料更接近實(shí)際情況。(4)謹(jǐn)慎原則是企業(yè)會(huì)計(jì)核算所特有的，它要求會(huì)計(jì)核算中合理預(yù)計(jì)可能發(fā)生的費(fèi)用和損失,避免預(yù)計(jì)可能發(fā)生的收人,這是為了保證向投資者提供比較穩(wěn)健的信息；而國民經(jīng)濟(jì)核算無需體現(xiàn)謹(jǐn)慎原則，在收支的確認(rèn)上,只對(duì)已發(fā)生的收入、費(fèi)用、損失加以確認(rèn)，而對(duì)可能發(fā)生的收入、費(fèi)用和損失不予計(jì)量。文檔為個(gè)人收集整理,來源于網(wǎng)絡(luò)本文為互聯(lián)網(wǎng)收集，請(qǐng)勿用作商業(yè)用途4 “決策有用決策有用”不適合作為會(huì)計(jì)目標(biāo)不適合作為會(huì)計(jì)目標(biāo) 1） 會(huì)計(jì)無法滿足會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)不

13、同信息的需求.怎樣才算對(duì)決策有用?首先要解決對(duì)誰決策有用的問題，即誰是會(huì)計(jì)信息的使用者。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）1978 年發(fā)表的第 1 號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告將財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)集中在投資人和債權(quán)人的需要上。暫且不論這一限定明顯過窄,就是投資人和債權(quán)人對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要也有相當(dāng)大的差異。美國會(huì)計(jì)學(xué)家杰諾爾德齊默曼指出:“貸款入主要關(guān)心的是下跌風(fēng)險(xiǎn)。貸款人沒有股東那么關(guān)心持續(xù)經(jīng)營的價(jià)值，他們更關(guān)心清算價(jià)值。他們想知道如果公司無法支付利息，其資產(chǎn)的價(jià)值是多少。 ”股東則將他投入的現(xiàn)金和能從公司得到的現(xiàn)金進(jìn)行比較，而能從公司得到的現(xiàn)金是由公司的市場價(jià)值來決定的，并非會(huì)計(jì)的賬面價(jià)值,也就是說會(huì)計(jì)幾乎

14、完全沒有揭示股東價(jià)值。 美國學(xué)界一向宣揚(yáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是為信息使用者（特別是資本市場的投資者)提供決策有用的信息，但會(huì)計(jì)卻因此廣受批評(píng)， “當(dāng)今的股東，和 1932 年一樣，缺乏管理人員擁有的一些內(nèi)部信息，因此通過使用一些假定客觀的指標(biāo)-會(huì)計(jì)所使用的指標(biāo)監(jiān)控公司的業(yè)績。困難是：這些指標(biāo)是不恰當(dāng)?shù)牟⑶彝耆钦`導(dǎo)的，卻受到傳統(tǒng)的尊重。這一現(xiàn)象無疑是一個(gè)諷刺。 同時(shí)我們還應(yīng)該看到，企業(yè)利益相關(guān)者都希望通過財(cái)務(wù)報(bào)告這一公共產(chǎn)品來了解公司，而利益相關(guān)者決非僅為投資人和債權(quán)人，還有政府相關(guān)部門、企業(yè)雇員等。由于財(cái)務(wù)報(bào)告提供信息的局限性和使用者利益目標(biāo)的沖突,會(huì)計(jì)學(xué)家也都強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息不是滿足某些個(gè)別用戶的特定

15、信息需求,而是要滿足所有使用者決策的共同需要?？墒秦?cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)一切信息使用者統(tǒng)一提供同樣的會(huì)計(jì)信息，這本身就有悖于“決策有用觀” ，因?yàn)檫@樣無法體現(xiàn)所應(yīng)具有的相關(guān)性。 2)相關(guān)性概念的模糊性及實(shí)踐操作的困難。相關(guān)性是指會(huì)計(jì)信息與信息使用者的決策有關(guān)。 “相關(guān)性”要求提供會(huì)計(jì)信息要從信息使用者的角度來考慮問題。 “決策有用觀”里,會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的判定至關(guān)重要。不過，人們?cè)缇驼J(rèn)識(shí)到相關(guān)性概念本身的模糊及這一目標(biāo)與現(xiàn)實(shí)的巨大差距。會(huì)計(jì)相關(guān)性是相對(duì)的，它取決于不同使用者的決策目標(biāo)、決策類型、決策者所處的環(huán)境甚至決策者的心態(tài)等許多因素。即使是同一信息使用者，不同時(shí)點(diǎn)對(duì)相對(duì)性的評(píng)價(jià)也不同，因?yàn)槭褂脮?huì)計(jì)信

16、息的目的隨環(huán)境的變化而變化.當(dāng)會(huì)計(jì)信息一經(jīng)提供成為公共產(chǎn)品之后，會(huì)計(jì)信息使用者無處無時(shí)不在，但又難以具體確定。會(huì)計(jì)信息使用者如此的廣泛，如何判斷會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，又如何知道是否對(duì)其決策有用呢？關(guān)于什么樣的信息才與決策相關(guān)，從未取得一致的看法，因?yàn)闆Q策總是具體的，總是因人、因時(shí)、因地、因事而異。同樣的會(huì)計(jì)信息比如基于歷史成本提供的資產(chǎn)和收益,有人認(rèn)為相關(guān),有人則認(rèn)為未必相關(guān)，或者他認(rèn)為基于現(xiàn)行成本或現(xiàn)行市價(jià)的信息更相關(guān).如果只是為所有的信息使用者提供相同的信息，顯然以“決策有用”為會(huì)計(jì)目標(biāo)也就無法實(shí)現(xiàn)了。 甚至對(duì)具體信息使用者而言，哪些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息是相關(guān)的，哪些才對(duì)決策有用,他們自己多少也有些盲

17、然的。決策大多是不確定性的。人在決策時(shí)不是完全理性的，而是有限理性的，這也表現(xiàn)在人在決策前對(duì)自己需要的信息不是完全確定的，決策者本人甚至都可能難以確定需要什么信息使目標(biāo)最大化.這種情況下以“提供對(duì)于信息使用者的決策有用的會(huì)計(jì)信息”作為會(huì)計(jì)目標(biāo)，其科學(xué)性是值得懷疑的。 由上述可以得出結(jié)論，會(huì)計(jì)信息要成為國民經(jīng)濟(jì)核算的基礎(chǔ)信息，其數(shù)據(jù)的形式轉(zhuǎn)換和內(nèi)容調(diào)整是必不可少的.這些任務(wù)一部分由會(huì)計(jì)核算解決，另一部分則必須由國民經(jīng)濟(jì)核算自行解決。對(duì)于后者，我們不再贅述。3)會(huì)計(jì)邊界的局限。任何系統(tǒng)都有自己的邊界，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)同樣存在邊界。從會(huì)計(jì)的邊界來看， “決策有用觀”同樣是難以成立的。就財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而言，

18、提供信息和利用信息屬于兩個(gè)不同的層面，由不同主體完成。提供會(huì)計(jì)信息就是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的終點(diǎn)，其邊界就在于會(huì)計(jì)循環(huán)，信息使用者如何利用會(huì)計(jì)信息早已超越了會(huì)計(jì)的邊界，會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性也就應(yīng)該由信息使用者自己判斷，而不能由信息提供者來判斷。會(huì)計(jì)信息的價(jià)值實(shí)現(xiàn)應(yīng)由決策者自行在篩選的基礎(chǔ)上完成，會(huì)計(jì)信息是否相關(guān)、相關(guān)性如何,其判斷者乃至于判斷的標(biāo)準(zhǔn)也就只能存在于會(huì)計(jì)系統(tǒng)之外. 三、實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的思路三、實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的思路綜上所述,為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)，關(guān)鍵問題是如何對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)兩個(gè)方面的信息需求進(jìn)行協(xié)調(diào)，以提高信息的共享度，節(jié)約社會(huì)資源。其可能途徑是對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容加以改進(jìn)和擴(kuò)展，使它能同時(shí)滿足投資者、債權(quán)人、

19、宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門和其他信息使用者的需求。首先必須強(qiáng)調(diào)的是協(xié)調(diào)的出發(fā)點(diǎn)。我們不可能為了滿足國民經(jīng)濟(jì)核算的需要，來轉(zhuǎn)換會(huì)計(jì)信息中所提供的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等基本要素的內(nèi)涵,剔除謹(jǐn)慎性原則;正如不必為滿足納稅的需要而改變會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容一樣。我們需要提供能同時(shí)滿足投資者、債權(quán)人、宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門和其他信息使用者需求的會(huì)計(jì)信息。只有在這一前提下討論會(huì)計(jì)信息內(nèi)容的擴(kuò)展才有現(xiàn)實(shí)意義?；谶@一原則,筆者認(rèn)為可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行協(xié)調(diào)：l、在現(xiàn)有的以歷史成本計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)上，同時(shí)披露以公允價(jià)值、在現(xiàn)有的以歷史成本計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)上，同時(shí)披露以公允價(jià)值(當(dāng)期的市場價(jià)格當(dāng)期的市場價(jià)格或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值）計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)信息。

20、或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值）計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)信息。這是國民經(jīng)濟(jì)核算以及投資者和債權(quán)人的共同需要。在信息技術(shù)時(shí)代,金融業(yè)迅速發(fā)展，金融工具和衍生金融工具推陳出新，為公允價(jià)值會(huì)計(jì)創(chuàng)造了客觀環(huán)境。投資者、債權(quán)人對(duì)企業(yè)未來信息的關(guān)注超過對(duì)歷史信息的關(guān)注，公允價(jià)值信息比歷史成本信息對(duì)于使用者未來的經(jīng)濟(jì)決策更具相關(guān)性。但采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)必須解決公允價(jià)值會(huì)計(jì)信息的可靠性和公允價(jià)值會(huì)計(jì)方法可操作性兩個(gè)難題。對(duì)此目前還有一定的難度,而歷史成本計(jì)量屬性的最大優(yōu)點(diǎn)是客觀性和可驗(yàn)證性.因此，現(xiàn)階段會(huì)計(jì)信息披露中應(yīng)采用多種計(jì)量屬性并存的模式。至于將來，隨著電腦技術(shù)的進(jìn)一步發(fā)展，理財(cái)學(xué)對(duì)金融工具計(jì)量模型（如期權(quán)計(jì)價(jià)模型等）的研究日臻

21、完善，會(huì)計(jì)界解決了上述公允價(jià)值會(huì)計(jì)的兩個(gè)關(guān)鍵難題后,公允價(jià)值將取代已沿用了幾百年的歷史成本模式,成為會(huì)計(jì)最主要的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。2、增加分部信息的內(nèi)容。、增加分部信息的內(nèi)容。由于大企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營業(yè)務(wù)涉及到多個(gè)行業(yè)，投資者、債權(quán)人在確認(rèn)和分析企業(yè)所面臨的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)時(shí),常常依賴于大公司所提供的分部信息。對(duì)于從事多種業(yè)務(wù)的企業(yè)來說,以分部為基礎(chǔ)預(yù)測收益和現(xiàn)金流量，比以企業(yè)整體為對(duì)象進(jìn)行預(yù)測更加有效.分部可按不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分,如按行業(yè)、地區(qū)、法律實(shí)體等。然而研究表明，按行業(yè)提供的分部信息最能深入說明一個(gè)企業(yè)的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)，而國民經(jīng)濟(jì)核算則特別強(qiáng)調(diào)國民經(jīng)濟(jì)內(nèi)部各產(chǎn)業(yè)部門、機(jī)構(gòu)部門的分部核算。因此，會(huì)計(jì)信息應(yīng)增

22、加行業(yè)分部信息的內(nèi)容。新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度已明確要求企業(yè)提供投行業(yè)、按地區(qū)填列的分部報(bào)表（實(shí)際上主要是分部損益表） ，這是一個(gè)明顯的進(jìn)步。若今后能提供按行業(yè)編制的分部資產(chǎn)負(fù)債表和分部現(xiàn)金流量表，將更充分地滿足我國主要信息使用者的需求.3、提高會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性。、提高會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性。投資者和債權(quán)人當(dāng)然希望會(huì)計(jì)信息的披露越快越好,這能使他們對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬作出及時(shí)反應(yīng)。國家統(tǒng)計(jì)部門也對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的及時(shí)性于以高度重視。會(huì)計(jì)信息披露的不及時(shí)，使統(tǒng)計(jì)部門每年要花大量的人力物力,進(jìn)行各種統(tǒng)計(jì)調(diào)查，并對(duì)調(diào)查結(jié)果進(jìn)行匡算、估計(jì)。這不僅可能降低核算數(shù)據(jù)的精確度，還可能延誤國家宏觀經(jīng)濟(jì)決策。所以,應(yīng)加快發(fā)展企業(yè)

23、的會(huì)計(jì)電算化工作并形成全國性的會(huì)計(jì)信息收集、分析和檢索網(wǎng)絡(luò)。4、在原有財(cái)務(wù)報(bào)表體系（資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表）中，增加、在原有財(cái)務(wù)報(bào)表體系（資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表）中，增加“增值增值表表。編制提供增值表的優(yōu)點(diǎn)是：（1）顯示了不同集團(tuán)對(duì)企業(yè)的增加價(jià)值均有所貢獻(xiàn)，使投資者、債權(quán)人、政府、雇員及企業(yè)本身都關(guān)心企業(yè)的經(jīng)營成果及其分配情況；（2）使會(huì)計(jì)核算的配比開始由銷售收入與銷售成本的配比向生產(chǎn)收入與中間性消耗的配比擴(kuò)展，更加接近國民經(jīng)濟(jì)核算的需要.編制增值表，只要對(duì)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表作適當(dāng)?shù)奶幚恚怂愎ぷ髁坎⒉淮?，但所提供的信息卻大大地增強(qiáng)了現(xiàn)存會(huì)計(jì)報(bào)表的價(jià)值。以上這些建議作為未來的發(fā)展趨

24、勢無疑是正確的，但要在實(shí)踐上可行，還要經(jīng)過相當(dāng)艱苦的努力。在我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的條件下，會(huì)計(jì)信息如何更好地滿足投資者和債權(quán)人的需求，且更好地為宏觀經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)，是一個(gè)具有深遠(yuǎn)意義的理論問題,尚需進(jìn)一步研究并在實(shí)踐中探索.四、我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的現(xiàn)實(shí)選擇四、我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的現(xiàn)實(shí)選擇 1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的作用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的作用.“決策有用觀”基于信息使用者的需求是“確定的且具體的”假定前提，而這一理論假設(shè)是不合現(xiàn)實(shí)的，以“決策有用觀”指導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)設(shè)計(jì)也只能是一個(gè)美好的愿望。事實(shí)上，理論界在將“決策有用”作為會(huì)計(jì)目標(biāo)的同時(shí)也極力回避對(duì)相關(guān)性概念的清晰定義，防止會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)相關(guān)性概念下會(huì)計(jì)的過

25、高期待。其實(shí)每個(gè)學(xué)科、每種工作都有其發(fā)揮作用的范圍，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也只能在其有限的范圍內(nèi)發(fā)揮作用。提出不切實(shí)際的目標(biāo)只會(huì)給會(huì)計(jì)帶來不利的影響，會(huì)計(jì)所受的責(zé)難、會(huì)計(jì)業(yè)面臨的不斷增多的訴訟等很多與之不無關(guān)系。人們指責(zé)會(huì)計(jì)提供與決策相關(guān)的信息不夠，事實(shí)上是不切實(shí)際地?cái)U(kuò)大了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作用的領(lǐng)域。任何一個(gè)系統(tǒng)都有相對(duì)于其客體的意義，財(cái)務(wù)報(bào)告的作用主要表現(xiàn)在契約訂立與契約責(zé)任解除等方面。契約訂立的過程當(dāng)然是決策的過程，但這決不能說會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)該是“決策有用. 2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)體現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)體現(xiàn)“受托責(zé)任觀受托責(zé)任觀” ?，F(xiàn)代企業(yè)兩權(quán)分離的特征與經(jīng)濟(jì)中委托代理關(guān)系的廣泛存在,加上財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的自身的特點(diǎn)決定了這一目標(biāo)定位更合乎實(shí)際?，F(xiàn)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告企業(yè)社會(huì)責(zé)任等內(nèi)容披露越來越受到關(guān)注，從一個(gè)側(cè)面事實(shí)地說明