第七章內(nèi)部控制

1、幻燈片1 第七章 內(nèi) 部 控 制幻燈片2l 7.1概述l 7.2內(nèi)部控制的內(nèi)容與形式l 7.3內(nèi)部控制的重要性與局限性l 7.4內(nèi)部控制的了解l 7.5內(nèi)部控制的測試l 7.6內(nèi)部控制的評價l 7.7內(nèi)部控制的審計l 7.8內(nèi)部控制的鑒證幻燈片37.1概述7.1.1內(nèi)部控制的歷史演進7.1.2內(nèi)部控制的整體框架7.1.3內(nèi)部控制的概念幻燈片4內(nèi)部控制的歷史演進幻燈片5l 企業(yè)內(nèi)部管理的壓力；l 外部審計開展的推動。促進內(nèi)部控制發(fā)展的動因幻燈片6內(nèi)部控制的整體框架幻燈片7內(nèi)部控制的概念l 1970 日本l 1976 加拿大l 1981 國際會計師聯(lián)合會l 1984 最高審計機關(guān)國際組織l 199

2、5國際內(nèi)部審計師協(xié)會幻燈片8 內(nèi)部控制是指被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序。內(nèi)部控制的概念幻燈片9多選 按照審計準則的定義，內(nèi)部控制是指被審計單位為了合理保證（ ），由治理層、管理層和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序。A.財務(wù)報告的可靠性B.資產(chǎn)的安全與完整C.經(jīng)營的效率和效果D.對法律法規(guī)的遵循幻燈片10內(nèi)部控制的主要內(nèi)容l 組織架構(gòu)l 崗位責任l 業(yè)務(wù)流程l 處理手續(xù)l 業(yè)務(wù)記錄l 檢查標準l 人員素質(zhì)l 社會責任l 企業(yè)文化l 內(nèi)部審計幻燈片11內(nèi)部控制的基本形式幻燈片12與審計相關(guān)的內(nèi)部控制審計

3、人員應(yīng)當重點關(guān)注并考慮被審計單位為實現(xiàn)財務(wù)報告可靠性目標設(shè)計和實施的內(nèi)部控制（即與審計相關(guān)的內(nèi)部控制）幻燈片13內(nèi)部控制的重要性幻燈片14l 保證國家的方針、政策和財經(jīng)法規(guī)在企業(yè)內(nèi)部的貫徹執(zhí)行。l 保證企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營決策和規(guī)章制度的正確落實。l 保證會計資料的真實性和正確性。l 保證財務(wù)活動的合法性和有效性。l 維護財產(chǎn)物資的安全性和完整性。l 保證各項經(jīng)營活動的正常、 有效進行。對被審計單位及其管理層的重要性幻燈片15l 有利于審計機構(gòu)及其審計人員設(shè)計恰當?shù)膶徲嫵绦颍幹坪侠淼膶徲嬘媱?，利用合適的內(nèi)部審計，以提高審計工作效率。l 有利于審計機構(gòu)及其審計人員確定對審計計劃和審計程序的執(zhí)行與實施程

4、度，以保證審計測試質(zhì)量。l 有利于審計機構(gòu)及其審計人員均衡審計工作，保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，合理運用專業(yè)判斷，以降低審計風險至可接受的水平。對審計機構(gòu)及其審計人員的重要性幻燈片16l 內(nèi)控的局限性l 1、實施內(nèi)控的成本效益原則l 2、內(nèi)控主要是針對經(jīng)常而重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)而設(shè)置的，對不經(jīng)常發(fā)生的或為預(yù)計到的業(yè)務(wù)，可能失效l 3、在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)控失效l 4、可能由于兩個或更多的人員進行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避l 5、行使控制職能的人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求 6、可能因經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而消弱或失效幻燈片17單選 下面表述中，不正確的是（B ）A.內(nèi)部控

5、制無論如何設(shè)計和執(zhí)行，只能對財務(wù)報表的可靠性提供合理的保證，而非絕對的保證B.在了解被審計單位的內(nèi)部控制時，只需關(guān)注控制的設(shè)計C.特別風險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項有關(guān)D.在某些情況下，僅通過實施實質(zhì)性程序不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)幻燈片18多選下列描述中，正確的有（ ）。A. 即使注冊會計師不擬依賴被審計單位的內(nèi)部控制，注冊會計師也必須執(zhí)行對內(nèi)部控制的了解程序B.檢查性控制通常用于正常業(yè)務(wù)流程的所有交易，以及時發(fā)現(xiàn)并糾正錯報C.無論內(nèi)部控制設(shè)計多么合理、運行多么有效，注冊會計師都應(yīng)對會計報表的重要賬戶余額和交易類別實施實質(zhì)性測試程序D.注冊會計師如擬信賴內(nèi)部控制，應(yīng)當實施控制測試,以

6、將重大錯報風險降低至可接受水平幻燈片19l （二）對內(nèi)控了解的深度:程度l （1）評價控制的設(shè)計l （2）確定其是否得到執(zhí)行l(wèi) 但不包括對控制是否得到一貫執(zhí)行的測試l 1、評價內(nèi)控的設(shè)計l 注冊會計師在了解內(nèi)部控制時，應(yīng)當評價控制的設(shè)計，并確定其是否得到執(zhí)行。l 評價控制的設(shè)計是指考慮一項控制單獨或連同其他控制是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報。 幻燈片20l 2、獲取控制設(shè)計和執(zhí)行的審計證據(jù)：四種方法l 1）詢問 2）觀察 3）檢查 4）穿行測試l 3、了解內(nèi)部控制與測試控制運行有效性的關(guān)系l 1）先了解內(nèi)控，即了解是否設(shè)計，是否得到執(zhí)行 2）測試控制運行有效性：控制測試幻燈片21l 內(nèi)控

7、要素：5個l 1）控制環(huán)境：治理職能和管理職能，以及態(tài)度、認識和措施l 2）風險評估過程：識別與財務(wù)報告相關(guān)的經(jīng)營風險，以及針對這些風險所采取的措施l 3）信息系統(tǒng)與溝通：程序和記錄l 4）控制活動：授權(quán)、業(yè)績評價、信息處理、實物控制、職責分離 5）對控制的監(jiān)督：及時評價控制的設(shè)計和運行，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施。 幻燈片22內(nèi)控5要素及相互關(guān)系：內(nèi)控的重要基礎(chǔ)控制環(huán)境內(nèi)控的重要環(huán)節(jié)被審單位的風險評估過程內(nèi)控的重要條件信息系統(tǒng)與溝通內(nèi)控的重要手段控制活動內(nèi)控的重要保證對控制的監(jiān)督幻燈片23內(nèi)控5要素及相互關(guān)系幻燈片24（一）【內(nèi)控的重要基礎(chǔ)控制環(huán)境】1、概念：包括治理職能和管理職能

8、，以及治理層和管理層對內(nèi)控及其重要性的態(tài)度、認識和措施。2、作用：設(shè)定了被審單位的內(nèi)控基調(diào)，影響員工對內(nèi)控的認識和態(tài)度。良好的控制環(huán)境是實施有效內(nèi)控的基礎(chǔ)，CPA應(yīng)了解控制環(huán)境?；脽羝?53、對審計的影響：防止或發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊和錯誤是被審單位治理層和管理層的責任。在評價控制環(huán)境的設(shè)計和實施情況時，CPA應(yīng)了解管理層在治理層的監(jiān)督下，是否營造并保持了誠實守信和合乎道德的文化，以及是否建立了防止或發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊和錯誤的恰當控制。實際上，在審計業(yè)務(wù)承接階段，CPA就需要對控制環(huán)境作出初步了解和評價?；脽羝?64、構(gòu)成要素：（1）對誠信和道德價值觀念的溝通與落實（2）對勝任能力的重視（3）治理層的參與

9、程度（4）管理層的理念和經(jīng)營風格（5）組織結(jié)構(gòu)（6）職權(quán)與責任的分配（7）人力資源政策與實務(wù)幻燈片27（二）【內(nèi)控的重要環(huán)節(jié)被審單位的風險評估過程】可能產(chǎn)生風險的事項和情形包括：1.監(jiān)管及經(jīng)營環(huán)境的變化2.新員工的加入3.新信息系統(tǒng)的使用或?qū)υ到y(tǒng)進行升級4.業(yè)務(wù)快速發(fā)展5.新技術(shù)6.新生產(chǎn)型號、產(chǎn)品和業(yè)務(wù)活動7.企業(yè)重組8.發(fā)展海外經(jīng)營9.新的會計準則幻燈片281、風險評估過程 針對財務(wù)報告目標的風險評估過程則包括： （1）識別與財務(wù)報告相關(guān)的經(jīng)營風險 （2）評估風險的重大性和發(fā)生的可能性 （3）以及采取措施管理這些風險 被審單位的風險評估過程包括識別與財務(wù)報告相關(guān)的經(jīng)營風險，以及針對這些風

10、險所采取的措施。CPA應(yīng)了解被審單位的風險評估過程和結(jié)果。幻燈片29（三）【內(nèi)控的重要條件信息系統(tǒng)與溝通】1、含義 與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)，包括用以生成、記錄、處理和報告交易、事項和情況，對相關(guān)資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益履行經(jīng)營管理責任的程序和記錄。交易可能通過人工或自動化程序生成。記錄包括識別和收集與交易、事項有關(guān)的信息。處理包括編輯、核對、計量、估價、匯總和調(diào)節(jié)活動，可能由人工或自動化程序來執(zhí)行。報告是指用電子或書面形式編制財務(wù)報告和其他信息，供被審單位用于衡量和考核財務(wù)及其他方面的業(yè)績?；脽羝?0與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)通常包括下列職能： （1）識別與記錄所有的有效交易（完整性認定）；（2

11、）及時、詳細地描述交易，以便在財務(wù)報告中對交易進行恰當分類（分類認定）；（3）恰當計量交易，以便在財務(wù)報告中對交易的金額作出準確記錄（準確性認定）；（4）恰當確定交易生成的會計期間（截止認定）；（5）在財務(wù)報表中恰當列報交易（列報認定）。幻燈片31（四）【內(nèi)控的重要手段控制活動】1、含義 控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。包括授權(quán)、業(yè)績評價、信息處理、實物控制和職責分離等相關(guān)的活動?；脽羝?2（1）控制活動內(nèi)容（2）不相容職責分離內(nèi)控的核心是不相容職責分離，其體現(xiàn)在錢、賬、物三分管、一項業(yè)務(wù)從開始到結(jié)束，不能由一個人和一個部門包辦?；脽羝?3（五）【內(nèi)控的重要保證對控制的

12、監(jiān)督】1、含義 監(jiān)督是由適當?shù)娜藛T，在適當、及時的基礎(chǔ)上，評估控制的設(shè)計和運行情況的過程。幻燈片34二、【了解整體層面的內(nèi)部控制】（一）【與審計相關(guān)的控制】 CPA需要了解和評價的內(nèi)控只是與財務(wù)報表審計相關(guān)的內(nèi)控，并非被審單位所有的內(nèi)控。 必須指出，被審單位通常有一些與審計無關(guān)的控制，CPA無需對其加以考慮。幻燈片35（二）【對內(nèi)控了解的深度】 對內(nèi)控了解的深度，是指在了解被審單位及其環(huán)境時對內(nèi)控了解的程度。包括評價控制的設(shè)計，并確定其是否得到執(zhí)行，但不包括對控制是否得到一貫執(zhí)行的測試。幻燈片36（三）【內(nèi)控的人工和自動化成分】人工 ：內(nèi)控一般包括批準和復(fù)核業(yè)務(wù)活動，編制調(diào)節(jié)表并對調(diào)節(jié)項目進行

13、跟蹤；自動化特征 ：信息技術(shù)系統(tǒng)中的控制可能既有自動控制（如嵌入計算機程序的控制）又有人工控制 ?；脽羝?7（四）【內(nèi)控的局限性】 內(nèi)控存在固有局限性，無論如何設(shè)計和執(zhí)行，只能對財務(wù)報告的可靠性提供合理的保證?；脽羝?8l 7.4.4 多層面了解內(nèi)部控制l 1、在整體層面了解內(nèi)部控制l 在整體層面對內(nèi)部控制進行了解和評估，通常由誰來負責？l 如何來做？l 報表層次的重大錯別風險很可能來源于？幻燈片39l 2、在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制l 步驟？l 確定被審計單位的重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別l 了解重要交易流程，并記錄獲得的了解l 確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)l 識別和了解相關(guān)的控制l 執(zhí)行穿行測試

14、進行初步評價和風險評估幻燈片40 審計業(yè)務(wù)循環(huán)的劃分人力資源與工薪循環(huán)貨幣資金籌資與投資循環(huán)采購與付款循環(huán)銷售與收款循環(huán)生產(chǎn)與存貨循環(huán)幻燈片41l 結(jié)論：l 1、所涉及的內(nèi)控能防止或發(fā)現(xiàn)重大錯別，并得到執(zhí)行l(wèi) 2、控制本身設(shè)計是合理的，但沒有得到執(zhí)行l(wèi) 3、控制本身的審計就是無效的或缺乏必要控制幻燈片42多選 內(nèi)部控制的要素包括（ ABCDE ） A、控制環(huán)境 B、分析程序 C、信息系統(tǒng)與溝通 D、控制活動 E、對控制的監(jiān)督幻燈片43多選控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，其包括（） A職責分離 B實物控制 C授權(quán)與業(yè)績評價 D信息處理 E員工的勝任能力幻燈片44多選 內(nèi)部

15、控制的要素包括（ABCDE ） A、控制環(huán)境 B、風險評估過程 C、信息系統(tǒng)與溝通 D、控制活動 E、對控制的分工 幻燈片45多選在了解控制環(huán)境時，注冊會計師應(yīng)當關(guān)注的內(nèi)容有( ) A.公司治理層相對于管理層的獨立性 B.公司管理層的理念和經(jīng)營風格 C.公司員工整體的道德價值觀 D.公司對控制的監(jiān)督 E.公司的業(yè)績評價體系幻燈片46單選 下列不屬于控制活動的是（ ） A.授權(quán) B.實物控制 C.對控制的監(jiān)督 D.職責分離幻燈片47單選 在了解控制環(huán)境時，注冊會計師通?？紤]的因素是（ ）A.內(nèi)部控制的人工成分 B.內(nèi)部控制的自動化成分C.丙公司董事會對內(nèi)部控制重要性的態(tài)度和認識D.會計信息系統(tǒng)幻

16、燈片48多選 下面屬于內(nèi)部控制要素的有（ ）A.控制環(huán)境B.風險評估過程C.控制活動D.信息系統(tǒng)與溝通E.對控制的監(jiān)督幻燈片49多選 在了解控制環(huán)境時，注冊會計師應(yīng)當關(guān)注的內(nèi)容有（ ）A.治理層相對于管理層的獨立性B.管理層的理念和經(jīng)驗風格C.員工整體的道德價值觀D.對控制的監(jiān)督幻燈片50多選 在了解公司內(nèi)部控制時，注冊會計師通常采用的程序有（ ）A.查閱內(nèi)部控制手冊B.追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程C.重新執(zhí)行某項控制D.現(xiàn)場觀察某項控制的運行幻燈片51多選 下面觀點中正確的是（ ）A.建立健全內(nèi)部控制是被審計單位管理層的責任B.建立內(nèi)部控制的目的在于消除一切錯弊的發(fā)生C.內(nèi)部控制存

17、在固有的局限性D.建立健全被審計單位內(nèi)控是注冊會計師的責任幻燈片52單選 注冊會計師沒有義務(wù)實施的程序是（ ）A.查找丙公司內(nèi)控控制運行中的所有缺陷B.了解丙公司情況及其環(huán)境C.實施審計程序，以了解丙公司內(nèi)部控制的設(shè)計D.實施穿行測試，以確定丙公司相關(guān)控制活動是否得到執(zhí)行幻燈片53在了解內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上對內(nèi)部控制的描述l 文字敘述法l 問卷調(diào)查法l 流程圖法l 掌握各自優(yōu)缺點上述方法并非互相排斥，而是互相補充的，可在不同業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)使用不同方法，也可綜合使用幾種方法?；脽羝?4 7.5 內(nèi)部控制的測試7.5.1內(nèi)部控制的人工和自動化成分7.5.2控制測試的含義和要求7.5.3控制測試的性質(zhì)7.5.

18、4控制測試的時間7.5.5控制測試的范圍幻燈片55內(nèi)部控制的人工和自動化成分l 人工成分適用于？l 自動化適用于？幻燈片56控制測試的含義和要求l 控制測試的含義l 控制測試是為了評價關(guān)于控制防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報的有效性而實施的測試。審計人員應(yīng)當選擇為相關(guān)認定提供證據(jù)的控制進行測試。幻燈片57單選 控制測試是為了確定（ B ）而實施的審計測試A.財務(wù)報表認定是否正確 B.內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性C.內(nèi)部控制是否得到執(zhí)行 D.內(nèi)部控制設(shè)計的合理性幻燈片58控制測試的含義和要求l 控制測試實施條件？幻燈片59單選 只有認為控制設(shè)計合理、能夠防止或發(fā)現(xiàn)和糾正認定層次的重大錯報，注冊會計師才有

19、必要進行（D ） A細節(jié)測試 B實質(zhì)性測試 C了解內(nèi)部控制 D控制測試 幻燈片60多選 下列與控制測試有關(guān)的表述中，正確的是（ABCD ） A.如果控制設(shè)計不合理，則不必實施控制測試 B.如果在評估認定層次重大錯報風險時預(yù)期控制的運行是有效的，則應(yīng)當實施控制測試 C.如果認為僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認定層次充分、適當?shù)淖C據(jù)，則應(yīng)當實施控制測試 D.對特別風險，即使擬信賴的相關(guān)控制沒有發(fā)生變化，也應(yīng)當在本次審計中實施控制測試幻燈片61控制測試的性質(zhì)l 性質(zhì)是所使用審計程序的類型及組合l 控制測試采用的審計程序類型l 詢問l 觀察l 檢查l 穿行測試l 重新執(zhí)行審計人員應(yīng)當根據(jù)特定控制的性質(zhì)選擇

20、所需實施審計程序的具體類型。幻燈片62l 詢問本身不足以測試控制運行的有效性，注冊會計師應(yīng)將詢問與其他審計程序結(jié)合使用，以獲取有關(guān)控制有效性的審計證據(jù)。l 觀察提供的證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點，本身也不足以測試控制運行的有效性。l 將詢問與檢查或重新執(zhí)行結(jié)合使用，通常能夠獲取更高保證幻燈片63l 程序：l 1）了解內(nèi)控：詢問、觀察、檢查和穿行測試l 2）控制測試：詢問、觀察、檢查、穿行測試和重新執(zhí)行l(wèi) 3）風險評估程序：詢問、觀察、檢查、穿行測試、分析程序 幻燈片64l 雙重目的測試：l 控制測試：評價內(nèi)控的有效性l 細節(jié)測試：發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報 l 注冊會計師可以考慮針對同一交易同時實施控

21、制測試和細節(jié)測試，以實現(xiàn)雙重目的幻燈片65多選 控制測試的程序類型包括（ ABCD ） A.檢查文件記錄 B.重新執(zhí)行 C.詢問與觀察 D.穿行測試 E.重新計算幻燈片66單選雙重目的的測試是指（ D ）。A.在了解內(nèi)部控制的同時進行控制測試B.在實質(zhì)性程序的同時對內(nèi)部控制進行了解C.在控制測試的同時實施分析程序D.在控制測試的同時進行細節(jié)測試幻燈片67控制測試的時間l 根據(jù)控制測試的目的確定控制測試的時間：l 如果只需要測試控制在特定時點的運行的有效性（如對被審計單位期末庫存盤點進行控制測試），審計人員只需要獲取該時點的審計證據(jù)；如果需要獲取控制在某一期間有效運行的審計證據(jù)，審計人員應(yīng)當輔以

22、其他控制測試（包括測試被審計單位對控制的監(jiān)督），其他控制測試應(yīng)當能夠提供相關(guān)控制在所有相關(guān)時點都運行有效的審計證據(jù)?；脽羝?8控制測試的時間實際上，控制在多個不同時點的運行有效性的審計證據(jù)的簡單累加，并不能構(gòu)成控制在某一期間的運行有效性的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。幻燈片69控制測試的范圍l 在確定某項控制的測試范圍時，審計人員通?？紤]下列因素：l 在整個擬信賴的期間，被審計單位執(zhí)行控制的頻率l 在所審計期間，審計人員擬信賴控制運行有效性的時間長度l 為證實控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報，所需獲取審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性l 通過測試與認定相關(guān)的其他控制獲取的審計證據(jù)的范圍l 在風險評估時擬

23、信賴控制運行有效性的程度控制的預(yù)期偏差幻燈片70l 在確定控制測試的范圍時，注冊會計師通?？紤]的因素有( ABC ) l A.控制的執(zhí)行頻率 l B.控制的預(yù)期偏差 l C.在風險評估時擬信賴控制運行有效性的程度 l D.總體變異性 l E.內(nèi)部控制執(zhí)行者的政治面貌幻燈片71單選注冊會計師在了解及評價被審計單位內(nèi)部控制后，實施控制測試的范圍是（ D ）。A.對財務(wù)報表有重大影響的內(nèi)部控制B.并未有效運行的內(nèi)部控制C.有重大缺陷的內(nèi)部控制D.擬信賴的內(nèi)部控制幻燈片727.6 內(nèi)部控制的評價7.6.1內(nèi)部控制自我評價7.6.2內(nèi)部控制的健全性和有效性評價7.6.3內(nèi)部控制評價的應(yīng)用幻燈片73內(nèi)部控

24、制自我評價l 內(nèi)部控制自我評價的基本界定l 內(nèi)部控制自我評價中審計人員的主要責任l 內(nèi)部控制自我評價的原則、內(nèi)容、程序及方法l 內(nèi)部控制自我評價報告幻燈片74內(nèi)部控制的健全性和有效性評價l 內(nèi)部控制的健全性評價l 內(nèi)部控制的有效性評價幻燈片75l 內(nèi)部控制的健全性測試與評價的方法及步驟：l 確定內(nèi)部控制評價模式。l 調(diào)查內(nèi)部控制的現(xiàn)狀。評價內(nèi)部控制的健全性。內(nèi)部控制的健全性評價幻燈片76l 內(nèi)部控制的有效性評價方法及步驟：l 確定控制測試的內(nèi)容與數(shù)量。l 進行控制測試。評價內(nèi)部控制的有效性。內(nèi)部控制的有效性評價幻燈片77內(nèi)部控制評價的應(yīng)用l 內(nèi)部控制評價應(yīng)用的意義l 內(nèi)部控制評價基礎(chǔ)審計的程序

25、幻燈片78l 計劃階段l 實施階段l 完成階段內(nèi)部控制評價基礎(chǔ)審計的程序幻燈片797.7 內(nèi)部控制的審計7.7.1內(nèi)部控制審計的含義7.7.2內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制評價7.7.3內(nèi)部控制審計程序7.7.4內(nèi)部控制審計報告幻燈片80內(nèi)部控制審計的含義l 內(nèi)部控制審計是審計工作的重要內(nèi)容。它是指審計機構(gòu)（如會計師事務(wù)所，下同）接受委托，對特定基準日內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進行審計。l 建立健全和有效實施內(nèi)部控制，評價內(nèi)部控制的有效性是企業(yè)董事會的責任。按照有關(guān)要求，在實施審計工作的基礎(chǔ)上對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，是審計人員的責任?；脽羝?1內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制評價區(qū)別：幻燈片82內(nèi)部控制

26、審計程序幻燈片83內(nèi)部控制審計報告l 符合下列兩項條件的，注冊會計師應(yīng)當對財務(wù)報告內(nèi)部控制出具無保留意見的內(nèi)部控制審計報告：l 企業(yè)按照有關(guān)要求，在所有重大方面保持了有效的內(nèi)部控制；注冊會計師已經(jīng)按照有關(guān)要求計劃和實施了審計工作，在審計過程中未受到限制?；脽羝?4內(nèi)部控制審計報告l 注冊會計師認為財務(wù)報告內(nèi)部控制雖不存在重大缺陷，但仍有一項或者多項重大事項需要提請內(nèi)部控制審計報告使用者注意的，應(yīng)當在內(nèi)部控制審計報告中增加強調(diào)事項段予以說明。l 注冊會計師認為財務(wù)報告內(nèi)部控制存在一項或多項重大缺陷的，除非審計范圍受到限制，應(yīng)當對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。l 注冊會計師審計范圍受到限制的，應(yīng)當

27、解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告，并就審計范圍受到限制的情況，以書面形式與董事會進行溝通。l 注冊會計師在已執(zhí)行的有限程序中發(fā)現(xiàn)財務(wù)報告內(nèi)部控制存在重大缺陷的，應(yīng)在內(nèi)部控制審計報告中對重大缺陷作詳細說明?；脽羝?5內(nèi)部控制審計報告的參考格式幻燈片86鑒證業(yè)務(wù)幻燈片87 一、鑒證業(yè)務(wù) 鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。如財務(wù)審計、財務(wù)報表審閱、內(nèi)部控制鑒證、執(zhí)行商定程序等業(yè)務(wù)。 鑒證對象信息是按照標準對鑒證對象進行評價和計量的結(jié)果，如財務(wù)報表責任方按照會計準則和相關(guān)會計制度對其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量進行

28、確認、計量和列報而形成。所以企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量是鑒證對象，財務(wù)報表則是鑒證對象信息。鑒證對象與鑒證對象信息具有多種形式，主要包括五類?；脽羝?8（一）鑒證業(yè)務(wù)的要素 1. 三方關(guān)系 2. 鑒證對象 3. 標準 4. 證據(jù) 5. 鑒證報告幻燈片89多選根據(jù)注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準則，注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)要素包括( ABCD ) A.三方關(guān)系 B.鑒證對象 C.標準 D.證據(jù)和鑒證報告 E.質(zhì)量控制幻燈片90l （一）鑒證業(yè)務(wù)的要素l 三方關(guān)系。包括注冊會計師、責任方和預(yù)期使用者。l 1）注冊會計師l 2）責任方：對報表負責的人l 3）預(yù)期使用者：責任方可能是鑒證報告的預(yù)期使用者之一

29、，但不是唯一的預(yù)期使用者l 三方關(guān)系：注冊會計師對由責任方負責的鑒證對象或鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強責任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息的信任程度?；脽羝?1單選下列選項中，不屬于鑒證業(yè)務(wù)中的三方關(guān)系是（ C ） A注冊會計師 B責任方 C委托人 D預(yù)期使用者幻燈片92多選屬于鑒證業(yè)務(wù)關(guān)系人的有（ACE ）A.注冊會計師 B.董事會 C.預(yù)期使用者 D.委托方 E.責任方幻燈片93多選 關(guān)于鑒證業(yè)務(wù)三方關(guān)系，下列敘述正確的有（ BC ）。A.鑒證業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系人包括注冊會計師、委托人和預(yù)期使用者B.鑒證業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系人包括注冊會計師、責任方和預(yù)期使用者C.預(yù)期使用者通常會包括委托人，

30、在鑒證業(yè)務(wù)中，委托人可能會是唯一的預(yù)期使用者D.預(yù)期使用者有時會包括責任方，在鑒證業(yè)務(wù)中，責任人可能會是唯一的預(yù)期使用者幻燈片94（一）鑒證業(yè)務(wù)的要素2. 鑒證對象和鑒證對象信息。 鑒證對象信息是按照標準對鑒證對象進行評價和計量的結(jié)果。 例如：責任方按照會計準則和相關(guān)會計制度（標準）對其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量（鑒證對象）進行確認、計量和列報而形成的財務(wù)報表（鑒證對象信息）?；脽羝?5鑒證對象和鑒證對象信息 鑒證對象鑒證對象信息1 財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量財務(wù)報表2 非財務(wù)業(yè)績或狀況指標3 物理特征說明文件4 某種系統(tǒng)和過程有效性的認定5 某種行為執(zhí)行效果的聲明幻燈片96（一）鑒證業(yè)務(wù)

31、的要素3. 標準。用于對鑒證對象進行評價或計量的基準，當涉及列報時，還包括列報的基準?？梢允钦降囊?guī)定，也可以是非正式的規(guī)定。 適當標準的特征： 1）相關(guān)性 2）完整性 3）可靠性 4）中立性 5）可理解性幻燈片97單選適當?shù)臉藴蕬?yīng)當具備的特征包括（ D ）。A.相關(guān)性、真實性、可靠性、可理解性B.相關(guān)性、可靠性、中立性、可比性C.充分性、完整性、中立性、可理解性D.相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性、可理解性幻燈片98論述題標準是用于評價或計量鑒證對象的基準，當涉及列報時，還包括列報的基準。請論述適當?shù)臉藴蕬?yīng)當具備的特征?；脽羝?9（一）鑒證業(yè)務(wù)的要素4. 證據(jù)。 取得充分、適當?shù)淖C據(jù)是注冊會計

32、師提出合理鑒證結(jié)論的前提。 注冊會計師在收集、評價和利用證據(jù)的過程中，應(yīng)該考慮？幻燈片100（一）鑒證業(yè)務(wù)的要素5. 鑒證報告。 針對鑒證對象信息或（鑒證對象）在所有重大方面是否符合適當?shù)臉藴?，注冊會計師在實施鑒證程序的基礎(chǔ)上，應(yīng)以書面報告的形式發(fā)表能夠提供一定保證程度的結(jié)論。 幻燈片101 合理保證：高水平保證，以積極方式提出結(jié)論。例如： “我們認為，根據(jù)×標準，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的”或“我們認為，責任方作出的根據(jù)×標準，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的這一認定是公允的”。 有限保證：低于高水平保證，以消極方式提出報告。例如： “基于本報告所述的工作，我們沒有注意

33、到任何事項使我們相信，根據(jù)×標準，×系統(tǒng)在任何重大方面是無效的”或“基于本報告所述的工作，我們沒有注意到任何事項使我們相信，責任方作出的根據(jù)×標準，×系統(tǒng)在所有重大方面是有效的這一認定是不公允的”?；脽羝?02單選 注冊會計師在其出具的報告中提出結(jié)論的措辭為“我們認為，根據(jù)* *標準，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的”，說明注冊會計師執(zhí)行的此項業(yè)務(wù)為（ C ） A 有限保證的鑒證業(yè)務(wù) B 直接報告業(yè)務(wù) C 合理保證的鑒證業(yè)務(wù) D相關(guān)服務(wù)幻燈片103 （二）鑒證業(yè)務(wù)基本分類：中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則將鑒證業(yè)務(wù)按其保證程度不同分為審計業(yè)務(wù)、審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)

34、。 1、審計業(yè)務(wù)1）審計對象是歷史財務(wù)信息2）單獨或綜合運用各種程序，以獲得充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)3）合理保證4）積極性、肯定式表達 3、其他鑒證業(yè)務(wù)1）針對非歷史財務(wù)信息2）根據(jù)保證程度不同，使用的程序也會不同3）可以是合理保證，也可以是有限保證4）表達方式依保證程度不同而不同 2、審閱業(yè)務(wù)1）針對歷史財務(wù)信息2）使用的程序是有限的，主要使用詢問與分析程序3）有限保證4）消極性表達幻燈片104鑒證業(yè)務(wù)基本分類基本分類對象審計程序 保證程度表達方式審計業(yè)務(wù)歷史財務(wù)信息綜合合理保證積極方式審閱業(yè)務(wù)歷史財務(wù)信息有限有限保證消極方式其他鑒證業(yè)務(wù)非歷史財務(wù)信息綜合或有限合理保證或有限保證積極方式或消極方式幻燈片105下列不是鑒證業(yè)務(wù)特點的是（C ） A、審計對象是歷史財務(wù)信息 B、得出的結(jié)論是合理保證 C、業(yè)務(wù)報告不向第三方提交 D、得出的結(jié)論是有限保證 幻燈片106 （三）鑒證業(yè)務(wù)的其他分類 1、按保證程度不同分為：（1）合理保證的鑒證業(yè)務(wù)。注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。如歷史財務(wù)信息審計。（2）有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極