09新會計·張XX專題精講班·第19專題.doc

1、專題十九 資產負債表日后事項一、本專題主要內容（一）資產負債表日后事項概述1.資產負債表日后事項的定義資產負債表日后事項，是指資產負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。它包括資產負債表日后調整事項和資產負債表日后非調整事項。2.資產負債表日后事項涵蓋的期間資產負債表日后事項所涵蓋的期間是自資產負債表日次日起至財務報告批準報出日止的一段時間。3.資產負債表日后事項的內容 資產負債表日后事項包括資產負債表日后調整事項和資產負債表日后非調整事項。（1）調整事項資產負債表日后調整事項，是指對資產負債表日已經存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項。以下是資產負債表日后調整事項：資產負債表

2、日后訴訟案件結案，法院判決證實了企業(yè)在資產負債表日已經存在現(xiàn)時義務，需要調整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新負債；資產負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產在資產負債表日發(fā)生了減值或者需要調整該項資產原先確認的減值金額；資產負債表日后進一步確定了資產負債表日前購入資產的成本或售出資產的收入；資產負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務報表舞弊或差錯。（2）非調整事項資產負債表日后非調整事項，是指表明資產負債表日后發(fā)生的情況的事項。非調整事項的發(fā)生不影響資產負債表日企業(yè)的財務報表數(shù)字，只說明資產負債表日后發(fā)生了某些情況。對于財務報告使用者來說，非調整事項說明的情況有的重要，有的不重要；其中重要的非調

3、整事項雖然與資產負債表日的財務報表數(shù)字無關，但可能影響資產負債表日以后的財務狀況和經營成果，故準則要求適當披露。以下是資產負債表日后非調整事項：資產負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾；資產負債表日后資產價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化；資產負債表日后因自然災害導致資產發(fā)生重大損失；資產負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債；資產負債表日后資本公積轉增資本；資產負債表日后發(fā)生巨額虧損；資產負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。（3）調整事項與非調整事項的區(qū)別 對資產負債表日后事項，若在資產負債表日或之前已經存在，則屬于調整事項；反之，則屬于非調整事項。（二）資產負債表日后調整事項的會計處理資

4、產負債表日后發(fā)生的調整事項，應當如同資產負債表所屬期間發(fā)生的事項一樣，作出相關賬務處理，并對資產負債表日已經編制的財務報表進行調整。這里的財務報表包括資產負債表、利潤表及所有者權益變動表等內容，但不包括現(xiàn)金流量表正表。由于資產負債表日后事項發(fā)生在次年，報告年度的有關賬目已經結轉，特別是損益類科目在結賬后已無余額。因此，資產負債表日后發(fā)生的調整事項，應當分別以下情況進行處理：1.涉及損益的事項，通過“以前年度損益調整”科目核算。調整完成后，應將 “以前年度損益調整”科目的貸方或借方余額，轉入“利潤分配未分配利潤”科目。2.涉及利潤分配調整的事項，直接在“利潤分配未分配利潤”科目核算。3.不涉及損

5、益以及利潤分配的事項，調整相關科目。4.通過上述賬務處理后，還應同時調整財務報表相關項目的數(shù)字，包括：（1）資產負債表日編制的財務報表相關項目的期末或本年發(fā)生數(shù)；（2）當期編制的財務報表相關項目的期初數(shù)或上年數(shù)；（3）經過上述調整后，如果涉及報表附注內容的，還應當調整報表附注相關項目的數(shù)字。二、專題舉例【例題】甲公司為上市公司，為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%；所得稅采用債務法核算，適用的所得稅稅率為25%；20×8年度的財務報告于20×9年3月31日對外批準報出。甲公司有關資料如下：（1）該公司內部審計部門在對其20×8年度財務報表進行內審時，對以

6、下交易或事項的會計處理提出疑問：假定：對資料（1），有關差錯更正按當期差錯處理，不考慮所得稅的影響，不要求編制結轉損益及結轉本年利潤的會計分錄。對資料（2）中的調整事項應考慮所得稅的調整。對資料（2）中的調整事項，合并結轉以前年度損益調整和調整盈余公積。要求：（1）根據(jù)資料(1)，逐項判斷甲公司會計處理是否正確；如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關差錯的會計分錄。（2）根據(jù)資料（2），指出甲公司上述的交易和事項中，哪些屬于調整事項。（注明上述交易和事項的序號即可）（3）根據(jù)資料（2），編制甲公司調整事項相關的會計分錄 （4）根據(jù)資料（2），調整會計報表的相關項目，將調整數(shù)填入下表。 資產負債

7、表項目調整金額（萬元）調增（+）調減（-）存貨固定資產在建工程遞延所得稅資產其他應付款應交稅費盈余公積未分配利潤20×8年12月31日，甲公司有以下尚未履行的合同： 20×8年2月，甲公司與乙公司簽訂一份不可撤銷合同，約定在20×9年3月以每箱2萬元的價格向乙公司銷售l00箱A產品；乙公司應預付定金20萬元，若甲公司違約，雙倍返還定金。20×8年l2月31日，甲公司的庫存中沒有A產品及生產該產品所需原材料。因原材料價格大幅上漲，甲公司預計每箱A產品的生產成本為2.3萬元。甲公司20×8年將收到的乙公司定金確認為預收賬款，未進行其他會計處理，其會

8、計處理如下： 借：銀行存款 20 貸：預收賬款 20【答案】（1）事項會計處理不正確。理由：待執(zhí)行合同變成虧損合同時，相關義務滿足預計負債確認條件時，應當確認為預計負債。預計負債的金額應是執(zhí)行合同發(fā)生的損失和撤銷合同損失的較低者。A產品：執(zhí)行合同發(fā)生的損失=100×（2.3-2）=30（萬元），不執(zhí)行合同發(fā)生的損失為20萬元（多返還的定金），應確認預計負債為20萬元。更正分錄如下： 借：營業(yè)外支出 20貸：預計負債 20甲公司為工業(yè)生產企業(yè)，從20×7年1月起為售出產品提供“三包”服務，規(guī)定產品出售后一定期限內出現(xiàn)質量問題，負責退換或免費提供修理。甲公司為C產品“三包”確認

9、的預計負債在20×8年年初賬面余額為8萬元，C產品已于20×7年7月31日停止生產，C產品的“三包”截止日期為20×8年12月31日。甲公司庫存的C產品已于20×7年底以前全部售出。20×8年第四季度發(fā)生的C產品“三包”費用為5萬元(均為人工成本)，其他各季度均未發(fā)生“三包”費用。甲公司20×8年會計處理如下： 借：預計負債 5 貸：應付職工薪酬 5 【答案】事項會計處理不正確。理由：已對其確認預計負債的產品,如企業(yè)不再生產,應在相應的產品質量保證期滿后,將“預計負債產品質量保證”余額沖銷,不留余額。更正分錄如下： 借：預計負債 3

10、貸：銷售費用 3 20×8年9月30日，甲公司應收乙公司賬款余額為150萬元，已提壞賬準備20萬元，因乙公司發(fā)生財務困難，雙方進行債務重組。20×8年10月10日，乙公司用一批產品抵償債務，該批產品不含稅公允價值為100萬元，增值稅為17萬元，甲公司取得該批產品支付途中運費和保險費2萬元。甲公司相關會計處理如下： 借：庫存商品 115 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 17 壞賬準備 20 貸：應收賬款 150 銀行存款 2【答案】事項甲公司會計處理不正確。理由：甲公司取得的存貨應按其公允價值和相關費用之和102萬元入賬。更正分錄如下：借：營業(yè)外支出 13 貸：庫存商品 13

11、20×8年12月31日，甲公司應收丙公司賬款余額為200萬元，已提壞賬準備60萬元，因丙公司發(fā)生財務困難，雙方進行債務重組，甲公司同意豁免丙公司債務100萬元，剩余債務延期一年，但附有一條件，若丙公司在未來一年獲利，則丙公司需另付甲公司50萬元。估計丙公司在未來一年很可能獲利。20×8年12月31日，甲公司相關會計處理如下： 借：應收賬款債務重組 100 其他應收款 50 壞賬準備 60 貸：應收賬款 200 資產減值損失 10【答案】事項甲公司會計處理不正確。理由：或有應收金額不能確認為資產。更正分錄如下： 借：營業(yè)外支出 40 資產減值損失 10 貸：其他應收款 50甲

12、公司于20×8年12月10日購入丙公司股票1000萬股作為交易性金融資產，每股購入價為5元，另支付相關費用15萬元。20×8年12月31日，該股票收盤價為6元。甲公司相關會計處理如下：借：交易性金融資產成本 5015 貸：銀行存款 5015借：交易性金融資產公允價值變動 985 貸：公允價值變動損益 985 【答案】事項甲公司會計處理不正確。理由：購入股票作為交易性金融資產發(fā)生的交易費用應計入投資收益，不應計入成本。更正分錄如下： 借：投資收益 15 貸：交易性金融資產成本 15 借：交易性金融資產公允價值變動 15 貸：公允價值變動損益 15 甲公司于20×8年

13、5月10日購入丁公司股票2000萬股作為可供出售金融資產，每股購入價為10元，另支付相關稅費60萬元。20×8年6月30日，該股票的收盤價為9元，20×8年9月30日，該股票的收盤價為6元（跌幅較大），20×8年12月31日，該股票的收盤價為8元。甲公司相關會計處理如下： 1）20×8年5月10日借：可供出售金融資產成本 20060 貸：銀行存款 200602）20×8年6月30日借：資本公積其他資本公積 2060 貸：可供出售金融資產公允價值變動 20603）20×8年9月30日借：資產減值損失 6000 貸：可供出售金融資產公允價

14、值變動 6000 4）20×8年12月31日借：可供出售金融資產公允價值變動 4000 貸：資產減值損失 4000【答案】事項甲公司會計處理不正確。理由：20×8年9月30日確認資產減值損失時，應沖銷20×8年6月30日確認的“資本公積其他資本公積”， 20×8年12月31日，可供出售權益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉回，轉回時應記入“資本公積其他資本公積”科目。更正分錄如下：借：資產減值損失 2060 貸：資本公積其他資本公積 2060借：資產減值損失 4000 貸：資本公積其他資本公積 4000經董事會批準，甲公司20×8年9月30

15、日與乙公司簽訂一項不可撤銷的銷售合同，將一項專利的所有權轉讓給乙公司。合同約定，專利權轉讓價格為500萬元，乙公司應于20×9年1月10日前支付上述款項；甲公司應協(xié)助乙公司于20×9年1月20日前完成專利權所有權的轉移手續(xù)。甲公司專利權系20×3年9月達到預定用途并投入使用，成本為1200萬元，預計使用年限為10年，無殘值，采用直線法攤銷，至20×8年9月30日簽訂銷售合同時未計提減值準備。20×8年度，甲公司對該專利權共攤銷了120萬元，相關會計處理如下： 借：管理費用 120 貸：累計攤銷 120【答案】事項會計處理不正確。持有待售的無形資

16、產從劃歸為持有待售之日不應攤銷，應按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量。至20×8年9月30日累計攤銷=1200÷10×5=600（萬元），賬面價值=1200-600=600（萬元），20×8年1-8月份攤銷額=120×8/12=80（萬元），應計提減值準備=600-500=100（萬元）。借：資產減值損失 100貸：無形資產減值準備 100借：累計攤銷 40（120-80）貸：管理費用 4020×8年4月5日，甲公司從丙公司購入一塊土地使用權，實際支付價款1200萬元，土地使用權尚可使用年限為50年，按直線法攤銷，

17、購入的土地用于建造公司廠房。20×8年10月10日，廠房開始建造，甲公司將土地使用權的賬面價值計入在建工程，并停止對土地使用權攤銷。至20×8年12月31日，廠房仍在建造中。甲公司相關會計處理如下： 借：管理費用 12 貸：累計攤銷 12 借：在建工程 1188 累計攤銷 12 貸：無形資產 1200【答案】事項會計處理不正確。理由：土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關的土地使用權賬面價值不轉入在建工程成本。有關的土地使用權與地上建筑物分別按照其應攤銷或應折舊年限進行攤銷、提取折舊。更正分錄如下： 借：無形資產 1200 貸：在建工程 1188 累計攤銷 12

18、土地使用權20×8年應攤銷金額=1200÷50×9/12=18（萬元）。借：管理費用 6（18-12） 貸：累計攤銷 6（2）20×9年1月至3月份發(fā)生的涉及20×8年度的有關交易和事項如下:20×9年1月15日，甲公司收到銷售給W公司商品的退貨，并支付退貨款230萬元。該批商品系20×8年12月10日銷售，貨款為200萬元，成本為160萬元，增值稅為34萬元，付款條件為2/10，n/20。雙方約定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。W公司于20×8年12月19日支付了全部款項?！敬鸢浮渴马?借：以前年度損益調整 200

19、應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 34 貸：其他應付款 230 以前年度損益調整 4借：其他應付款 230 貸：銀行存款 230 借：庫存商品 160 貸：以前年度損益調整 160借：應交稅費應交所得稅 9（200-4-160）×25% 貸：以前年度損益調整 920×9年3月20日，甲公司發(fā)現(xiàn)在20×8年12月31日計算A庫存產品的可變現(xiàn)凈值時發(fā)生差錯，該庫存產品的成本為1600萬元，預計可變現(xiàn)凈值應為1200萬元。20×8年12月31日，甲公司誤將A庫存產品的可變現(xiàn)凈值預計為1300萬元?！敬鸢浮渴马椊瑁阂郧澳甓葥p益調整 100 貸：存貨跌價準備 100

20、借：遞延所得稅資產 25 貸：以前年度損益調整 2520×9年1月9日，甲公司發(fā)現(xiàn)20×8年6月30日已達到預定可使用狀態(tài)的管理用辦公樓仍掛在建工程賬戶，未轉入固定資產，也未計提折舊。至20×8年6月30日該辦公樓的實際成本為1200萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，未發(fā)生減值。20×8年7月1日至12月31日發(fā)生的為購建該辦公樓借入的專門借款利息20萬元計入了在建工程成本。 【答案】事項 借：固定資產 1200 貸：在建工程 1200 借：以前年度損益調整 60 （1200÷10×6/12） 貸：累

21、計折舊 60 借：以前年度損益調整 20 貸：在建工程 20 借：應交稅費應交所得稅 20（80×25%） 貸：以前年度損益調整 20 20×9年3月1日，甲公司接到報告，20×9年2月10日，丙企業(yè)遭受自然災害，損失慘重，估計有60%的貨款收不回來。該批貨款系20×8年10月10日甲公司銷售給丙企業(yè)的貨物形成的，銷售時取得含稅收入1000萬元，貨款到年末尚未收到，按當時情況計提了1%壞賬準備。20×9年2月1日，甲公司收到修訂后的關于工程進度報告書，指出至20×8年末，工程完工進程應為30%。該工程系20×8年甲公司承接了

22、一項辦公樓建設工程，合同總收入1000萬元，20×8年末合同總成本預計800萬元。工程于20×8年7月1日開工，工期為1年半，按完工百分比法核算本工程的收入與費用。 20×8年末實際投入工程成本305萬元，全部用銀行存款支付；根據(jù)合同規(guī)定，應取得工程結算款320萬元，實際收到工程結算款310萬元；20×8年末預計完工進度為25%，并據(jù)此確認收入?！敬鸢浮渴马棻臼马棇儆诎l(fā)生在資產負債表日后時期的重大會計差錯，按照調整事項處理。 20×9年2月，對工程進度所做估計進行調整調增收入5%。 借：以前年度損益調整 40 （800×5） 工程施工合同毛利 10 貸：以前年度損益調整 50 （1000×5） 借：以前年度損