企業(yè)商品期貨會(huì)計(jì)

1、第九章第九章 商品期貨會(huì)計(jì)商品期貨會(huì)計(jì) 第一節(jié)第一節(jié) 商品期貨會(huì)計(jì)概述商品期貨會(huì)計(jì)概述 一、期貨交易的有關(guān)概念一、期貨交易的有關(guān)概念 期貨合約：買(mǎi)、賣(mài)雙方的一個(gè)協(xié)議，買(mǎi)賣(mài)雙方同意在將來(lái)某特定時(shí)間和地點(diǎn)買(mǎi)入或售出某一特定商品。 開(kāi)倉(cāng)：指買(mǎi)入或賣(mài)出期貨合約。 平倉(cāng)：指期貨交易者賣(mài)出或者買(mǎi)入與其所持期貨合約的品種、數(shù)量及交割月份相同但方向相反的期貨合約，了結(jié)期貨交易的行為。平倉(cāng)可通過(guò)對(duì)沖買(mǎi)賣(mài)和實(shí)物交割兩種方式完成。 持倉(cāng)：指已買(mǎi)入或賣(mài)出的期貨合約尚未平倉(cāng)。 買(mǎi)空：又稱(chēng)多頭，指先買(mǎi)進(jìn)后賣(mài)出的期貨交易。投機(jī)者預(yù)料商品價(jià)格會(huì)上漲時(shí)，先買(mǎi)進(jìn)期貨合約；待價(jià)格真正上漲時(shí)，再以高的售價(jià)對(duì)沖平倉(cāng)，以賺取價(jià)差收益。

2、賣(mài)空：又稱(chēng)空頭，指先賣(mài)出后買(mǎi)進(jìn)的期貨交易。投機(jī)者預(yù)料商品價(jià)格會(huì)下跌時(shí)，先賣(mài)出期貨合約；待價(jià)格真正下跌時(shí)，再以低的進(jìn)價(jià)對(duì)沖平倉(cāng)，以賺取價(jià)差收益。保證金：指期貨交易者按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)交納的資金，用于結(jié)算和保證履約。包括結(jié)算準(zhǔn)備金、交易保證金兩種。平倉(cāng)盈虧：指按照合約的初始成交價(jià)與平倉(cāng)成交價(jià)計(jì)算的已實(shí)現(xiàn)盈虧。交割：指期貨合約到期時(shí)，根據(jù)期貨交易所的交易規(guī)則和程序，交易雙方通過(guò)該期貨合約所載商品所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，了結(jié)到期未平倉(cāng)合約的過(guò)程。 二、期貨交易的特點(diǎn)與目的二、期貨交易的特點(diǎn)與目的（一）期貨交易的特點(diǎn)1.期貨合約標(biāo)準(zhǔn)化2.期貨交易的買(mǎi)賣(mài)對(duì)象是期貨合約3.期貨交易的目的是為了投機(jī)獲利或套期保值4.期貨交易

3、以公開(kāi)、公平競(jìng)爭(zhēng)的形式進(jìn)行。5.期貨交易以保證金制度作保障6.期貨交易場(chǎng)所固定7.期貨交易范圍有限制 (二）期貨交易的目的二）期貨交易的目的期貨交易有兩個(gè)目的，一是投機(jī)獲利，二是套期保值。 1.投機(jī)定義：在期貨市場(chǎng)上以獲取價(jià)差收益為目的的期貨交易行為。具體做法：投資者根據(jù)自己對(duì)期貨價(jià)格變動(dòng)的判斷，不斷地買(mǎi)入或賣(mài)出期貨合約，通過(guò)價(jià)差獲取較高利潤(rùn)。 2.套期保值定義：以回避現(xiàn)貨價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)為主要目的的期貨交易行為。 具體做法：生產(chǎn)者、商人或消費(fèi)者在期貨市場(chǎng)做一個(gè)與現(xiàn)貨品種、數(shù)量完全相同而頭寸相反的交易，即在現(xiàn)貨市場(chǎng)上買(mǎi)進(jìn)（或賣(mài)出）某種商品的同時(shí)，在期貨市場(chǎng)上賣(mài)出（或買(mǎi)入）同種、同量商品的期貨合約，以抵

4、消或限制由于價(jià)格波動(dòng)對(duì)現(xiàn)貨造成的風(fēng)險(xiǎn)。目的:不為獲利，只在避險(xiǎn)。按照套期保值的形式，買(mǎi)入套期保值與賣(mài)出套期保值兩種。買(mǎi)入套期保值：先在期貨市場(chǎng)買(mǎi)入期貨，以便將來(lái)在現(xiàn)貨市場(chǎng)買(mǎi)入現(xiàn)貨時(shí)不致因價(jià)格上漲而造成經(jīng)濟(jì)損失。賣(mài)出套期保值：先在期貨市場(chǎng)賣(mài)出期貨，以便將來(lái)在現(xiàn)貨市場(chǎng)賣(mài)出現(xiàn)貨時(shí)不致因價(jià)格下跌而造成經(jīng)濟(jì)損失。三、期貨交易的基本業(yè)務(wù)程序三、期貨交易的基本業(yè)務(wù)程序現(xiàn)代期貨市場(chǎng)是一個(gè)具有高度系統(tǒng)性和嚴(yán)密性的規(guī)范化市場(chǎng)，完整的交易過(guò)程由期貨交易所、期貨經(jīng)紀(jì)公司、期貨投資者和期貨結(jié)算機(jī)構(gòu)四個(gè)部分，按不同職能、在相互依賴(lài)、相互制約中完成。期貨交易所期貨交易所是專(zhuān)供期貨交易者買(mǎi)賣(mài)期貨合約的場(chǎng)所，它本身不參加期貨交

5、易，只是向交易者提供有關(guān)設(shè)施，制定交易規(guī)則，維護(hù)平等競(jìng)爭(zhēng)。 期貨經(jīng)紀(jì)公司期貨經(jīng)紀(jì)公司是接受期貨投資者的委托，以自己的名義為期貨投資者的利益進(jìn)行期貨交易，同時(shí)收取手續(xù)費(fèi)。作為期貨市場(chǎng)的中介，期貨經(jīng)紀(jì)公司是期貨交易所與期貨投資者之間的橋梁。 期貨投資者期貨投資者是期貨交易的主體，在期貨市場(chǎng)從事套期保值交易或投機(jī)交易。由于期貨交易所實(shí)行會(huì)員制，只有取得交易所的會(huì)員資格，才能在交易所進(jìn)行期貨交易。期貨經(jīng)紀(jì)公司是期貨交易所當(dāng)然的會(huì)員，對(duì)于期貨投資者來(lái)說(shuō)，具備條件的可向交易所申請(qǐng)會(huì)員資格，取得會(huì)員資格的可直接在交易所進(jìn)行期貨交易；否則，只能委托期貨經(jīng)紀(jì)公司代理期貨交易。業(yè)務(wù)程序大致包括以下四個(gè)步驟：（一）

6、進(jìn)入期貨市場(chǎng)（二）買(mǎi)賣(mài)期貨合約（三）交易的結(jié)算（四）交易了結(jié)與清算 第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)商品期貨會(huì)計(jì)企業(yè)商品期貨會(huì)計(jì)一、企業(yè)商品期貨會(huì)計(jì)的內(nèi)容一、企業(yè)商品期貨會(huì)計(jì)的內(nèi)容作為會(huì)員單位的期貨投資企業(yè)，期貨交易結(jié)算直接與交易所結(jié)算部門(mén)進(jìn)行，會(huì)計(jì)核算內(nèi)容包括：會(huì)員資格費(fèi)及與此相關(guān)的年會(huì)費(fèi)的繳納，轉(zhuǎn)讓或被取消資格時(shí)，收回會(huì)員資格費(fèi)的核算；席位占用費(fèi)及保證金的核算；平倉(cāng)和實(shí)物交割、支付手續(xù)費(fèi)、結(jié)轉(zhuǎn)期貨損益和提交質(zhì)押品等業(yè)務(wù)的核算。二、投機(jī)套利會(huì)計(jì)二、投機(jī)套利會(huì)計(jì) 期貨投機(jī)是指在期貨市場(chǎng)上以獲取價(jià)差收益為目的的期貨交易行為。 套利即套期圖利，也稱(chēng)套利交易或價(jià)差交易，指的是在買(mǎi)入或賣(mài)出某種期貨合約的同時(shí)，賣(mài)出或

7、買(mǎi)入相關(guān)的另一種合約，并在某個(gè)時(shí)間同時(shí)將兩種合約平倉(cāng)的交易方式。在交易形式上它與套期保值相同，只是套期保值在現(xiàn)貨市場(chǎng)和期貨市場(chǎng)上同是買(mǎi)入、賣(mài)出合約，套利卻是在期貨市場(chǎng)上買(mǎi)賣(mài)合約。與投機(jī)相比，套利有兩個(gè)特點(diǎn)：（1）套利交易是從不同的兩個(gè)期貨合約彼此之間的相對(duì)價(jià)格差異套取利潤(rùn)，而投機(jī)交易只是利用單一期貨合約價(jià)格的上下波動(dòng)賺取利潤(rùn)。（2）套利交易則是在同一時(shí)間買(mǎi)入并賣(mài)出期貨合約，而投機(jī)交易在一段時(shí)間內(nèi)只作買(mǎi)或賣(mài) 賬戶(hù)設(shè)置:根據(jù)企業(yè)商品期貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理補(bǔ)充規(guī)定，企業(yè)對(duì)投機(jī)套利期貨業(yè)務(wù)進(jìn)行反映，應(yīng)在遵守相應(yīng)會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上，增設(shè)以下賬戶(hù)：1.“長(zhǎng)期股權(quán)投資期貨會(huì)員資格投資”：資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，核算作為期貨交易

8、所會(huì)員的期貨投資企業(yè)，為取得會(huì)員資格而以交納會(huì)員資格費(fèi)的形式對(duì)期貨交易所的投資。 2.“應(yīng)收席位費(fèi)”：資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，核算作為期貨交易所會(huì)員的期貨投資企業(yè)，為取得基本席位以外的席位而交納的席位占用費(fèi)。3.“期貨保證金”：資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，核算企業(yè)向期貨交易所或期貨經(jīng)紀(jì)公司劃出和追加的、用于辦理期貨業(yè)務(wù)的保證金，企業(yè)進(jìn)行期貨交易的全部結(jié)算業(yè)務(wù)都通過(guò)該賬戶(hù)進(jìn)行核算。4.“期貨損益”：損益類(lèi)賬戶(hù)，核算企業(yè)在辦理期貨業(yè)務(wù)過(guò)程中所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、平倉(cāng)盈虧和會(huì)員資格變動(dòng)損益。 期未將本賬戶(hù)的借方或貸方凈發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶(hù)無(wú)余額。5.“管理費(fèi)用期貨年會(huì)費(fèi)”：損益類(lèi)賬戶(hù)，核算作為期貨交易所會(huì)員的期貨

9、投資企業(yè)，向期貨交易所交納的會(huì)員費(fèi)。企業(yè)每年向期貨交易所交納會(huì)費(fèi)時(shí)，按實(shí)際支付的金額，記入借方；期末，同其他管理費(fèi)用一起轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)。結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶(hù)無(wú)余額。例：某企業(yè)2001年發(fā)生有關(guān)商品期貨業(yè)務(wù)事項(xiàng)如下：（1）企業(yè)支付160000元以取得某期貨交易所的會(huì)員資格，另外支付年會(huì)費(fèi)50000元。（2）為進(jìn)行期貨交易繳納保證金600000元。（3）該企業(yè)2月1日購(gòu)入10手（每手10噸）綠豆期貨和約，每噸價(jià)格為2600元；2月15日將2月1日買(mǎi)入的10手綠豆期貨和約賣(mài)出，每噸價(jià)格為2700元。（4）該企業(yè)3月1日賣(mài)出20手（每手20噸）標(biāo)準(zhǔn)鋁期貨和約，每噸價(jià)格為15010元；這20手標(biāo)準(zhǔn)鋁期貨和

10、約到期進(jìn)行實(shí)物交割。最后交易日的結(jié)算價(jià)格為每噸15060元，實(shí)物交割貨款為每噸15300元（包含增值稅）。該標(biāo)準(zhǔn)鋁的實(shí)際成本為4500000元。增值稅稅率為17%。（5）全年共支付交易手續(xù)費(fèi)58000元。（6）結(jié)轉(zhuǎn)全年的期貨損益。要求：根據(jù)以上資料，編制有關(guān)商品期貨業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。 （1）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資期貨會(huì)員資格投資 160000 貸：銀行存款 160000 借：管理費(fèi)用期貨年會(huì)費(fèi)50000 貸：銀行存款50000（2）借：期貨保證金 600000 貸：銀行存款 600000（3）平倉(cāng)盈利=（27002600）1010=10000（元） 借：期貨保證金 10000 貸：期貨損益 10000

11、（4）平倉(cāng)虧損=（1506015010）2020=20000（元）借：期貨損益 20000貸：期貨保證金20000含稅交割貨款=153002020=6120000（元）不含稅貨款=6120000（1+17%）=5230769（元）借：期貨保證金 6120000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5230769應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）889231借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4500000貸：庫(kù)存商品 4500000（5）借：期貨損益58000 貸：期貨保證金 58000（6）確定全年期貨損益=100002000058000= 68000（元）借：本年利潤(rùn)68000 貸：期貨損益 68000例：例：某公司由于期貨保證金帳

12、戶(hù)余額不足，不能按期追加保證金，向期貨經(jīng)紀(jì)公司提交國(guó)債作為抵押，其賬面價(jià)值為45萬(wàn)元，期貨經(jīng)紀(jì)公司劃入企業(yè)保證金賬戶(hù)款項(xiàng)40萬(wàn)元，以后由于企業(yè)不能及時(shí)追加保證金，期貨經(jīng)紀(jì)公司按規(guī)定將國(guó)債出售，售價(jià)為47萬(wàn)元，余款已劃入企業(yè)保證金賬戶(hù)。 要求：編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄 （1）以國(guó)債抵押劃入保證金借：期貨保證金400000貸：其它應(yīng)付款質(zhì)押保證金400000（2）處置質(zhì)押品借：其他應(yīng)付款質(zhì)押保證金400000 期貨保證金70000 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資額450000 投資收益20000三、套期保值會(huì)計(jì)三、套期保值會(huì)計(jì)套期保值交易是指以回避現(xiàn)貨價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)為目的的期貨交易行為。通常是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者同時(shí)在期貨市

13、場(chǎng)和現(xiàn)貨市場(chǎng)進(jìn)行交易方向相反、數(shù)量相等或交易部位相當(dāng)，以此來(lái)轉(zhuǎn)移現(xiàn)貨市場(chǎng)價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)的交易行為。套期保值按在期貨市場(chǎng)的買(mǎi)賣(mài)方向，又分為買(mǎi)入套期保值和賣(mài)出套期保值。買(mǎi)入套期保值指交易者先在期貨市場(chǎng)買(mǎi)入期貨，以便將來(lái)在現(xiàn)貨市場(chǎng)買(mǎi)進(jìn)現(xiàn)貨時(shí)不致因價(jià)格上漲而給自己造成經(jīng)濟(jì)損失的一種套期保值方式。它是需要現(xiàn)貨商品而又擔(dān)心價(jià)格上漲的客戶(hù)常用的保值方法。賣(mài)出套期保值指交易者先在期貨市場(chǎng)賣(mài)出期貨，當(dāng)現(xiàn)貨價(jià)格下跌時(shí)以期貨市場(chǎng)的盈利來(lái)彌補(bǔ)現(xiàn)貨市場(chǎng)的損失，從而達(dá)到保值目的的一種套期保值方式。它是擁有商品的生產(chǎn)商或貿(mào)易商擔(dān)心商品價(jià)格下跌使自己遭受損失而采用的保值方法。套期保值業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理賬戶(hù)設(shè)置:涉及期貨套期保值業(yè)務(wù)的期

14、貨投資企業(yè)，應(yīng)在現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上增設(shè)以下賬戶(hù)：（1）在“期貨保證金”賬戶(hù)下設(shè)“套保合約”和“非套保合約”明細(xì)賬戶(hù)，分別核算企業(yè)進(jìn)行套期保值業(yè)務(wù)和非套期保值業(yè)務(wù)買(mǎi)、賣(mài)期貨合約所占用的資金。（2）增設(shè)“遞延套保損益”賬戶(hù)，核算企業(yè)在辦理套期保值業(yè)務(wù)過(guò)程中所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)支出、結(jié)算盈虧等。 企業(yè)從事套期保值業(yè)務(wù)時(shí)，通常期貨合約平倉(cāng)在先，被套保業(yè)務(wù)完成在后。在這種情況下，由于套期保值業(yè)務(wù)的主要目的就在于鎖定成本，因此如果現(xiàn)貨交易尚未完成，套期保值平倉(cāng)損益要留待現(xiàn)貨交易完成時(shí)與其對(duì)應(yīng)成本配比，沖減或增加被套期保值業(yè)務(wù)的成本。所以套期保值平倉(cāng)損益應(yīng)計(jì)入遞延套保損益而不能確認(rèn)為當(dāng)期損益。例：某食品加工廠(chǎng)存

15、入100萬(wàn)期貨保證金，并于2000年3月按每噸2280元購(gòu)入大豆期貨合約100手（每手10噸）進(jìn)行套期保值，2001年3月該大豆期貨價(jià)格為每噸2380元，2001年3月4日在期貨市場(chǎng)以每噸2380元價(jià)格賣(mài)出100手合約，2001年3月20日在現(xiàn)貨市場(chǎng)以每噸2380元價(jià)格買(mǎi)入100手，交易手續(xù)費(fèi)為每手4元，交割手續(xù)費(fèi)為每噸4元。增值稅稅率：13%（2）借：期貨保證金 100萬(wàn) 貸：銀行存款 100萬(wàn)借：遞延套保損益 400 貸：期貨保證金400（3）平倉(cāng)盈利=（2380-2280）10010=100000（元）借：期貨保證金100000貸：遞延套保損益 100000手續(xù)費(fèi)：借：遞延套保損益 40

16、0 貸：期貨保證金400交割：不含稅價(jià)款=2380000（1+13%）=2106195借：物資采購(gòu) 2106195貸 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）273805 銀行存款 2380000交割手續(xù)費(fèi)：借：遞延套保損益 4000 貸：期貨保證金4000借：遞延套保損益 95200 貸 物資采購(gòu) 95200練習(xí)題：練習(xí)題：一、單項(xiàng)選擇題一、單項(xiàng)選擇題1企業(yè)在期貨交易所取得會(huì)員資格，所交納的會(huì)員資格費(fèi)應(yīng)作為（ ）。管理費(fèi)用 長(zhǎng)期股權(quán)投資期貨損益 會(huì)員資格費(fèi) 2會(huì)員單位在期貨交易所取得基本席位外，另外申請(qǐng)交易席位所交納的款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入（ ）。其它應(yīng)收款 其它應(yīng)付款應(yīng)收席位費(fèi) 管理費(fèi)用3企業(yè)進(jìn)行期貨投資所支付

17、的期貨交易手續(xù)費(fèi)應(yīng)計(jì)入（ ）。管理費(fèi)用 期貨損益營(yíng)業(yè)外支出 營(yíng)業(yè)費(fèi)用4按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)從事商品期貨業(yè)務(wù)，期末持倉(cāng)合約產(chǎn)生的浮動(dòng)盈虧，會(huì)計(jì)上（ ）。確認(rèn)為當(dāng)期損益 增減期貨保證金不確認(rèn)為當(dāng)期損益，但在表外披露 視同強(qiáng)制平倉(cāng)處理期貨投資企業(yè)根據(jù)期貨經(jīng)紀(jì)公司的結(jié)算單據(jù)，對(duì)已實(shí)現(xiàn)的平倉(cāng)盈利應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄是（ ）。借：期貨保證金 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：期貨損益 貸：期貨損益借：應(yīng)收席位費(fèi) 借：期貨保證金貸：期貨損益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用二、業(yè)務(wù)題二、業(yè)務(wù)題資料：2001年度甲公司發(fā)生以下期貨投資業(yè)務(wù)：支付存款100萬(wàn)元，取得期貨交易所的會(huì)員資格。 存入交易所期貨保證金300萬(wàn)元。買(mǎi)入大豆期貨20手，每手

18、10噸，2000元噸，交易手續(xù)費(fèi)元手；同日賣(mài)出銅期貨10手，每手20噸，19000元噸；交易手續(xù)費(fèi)為成交金額的。將上述大豆期貨全部平倉(cāng)，平倉(cāng)成交價(jià)1950元噸；交易手續(xù)費(fèi)元手。將上述銅期貨按規(guī)定進(jìn)行實(shí)物交割，最后交易日的結(jié)算價(jià)為18500元噸，實(shí)際交割貨款19305元噸（含增值稅），增值稅率17；實(shí)際成本14500元噸。交割手續(xù)費(fèi)元噸。要求：對(duì)以上業(yè)務(wù)編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。計(jì)算該公司本年度實(shí)現(xiàn)的期貨損益。答案：1 （）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資期貨會(huì)員資格投資 1000000貸：銀行存款 1000000（）借：期貨保證金 3000000貸：銀行存款 3000000（）交易手續(xù)費(fèi)20410201900015

19、280元借：期貨損益 15280貸：期貨保證金 15280（）平倉(cāng)虧損收入19502010成本2000201010000元平倉(cāng)手續(xù)費(fèi)20480元借：期貨損益 10080貸：期貨保證金 10080（）按最后交易日的結(jié)算價(jià)平倉(cāng)。平倉(cāng)盈利收入190002010成本185002010萬(wàn)元借：期貨保證金 100000貸：期貨損益 100000交割手續(xù)費(fèi)2010400元借：期貨損益 400貸：期貨保證金 400交割含稅收入193052003861000元銷(xiāo)項(xiàng)增值稅3861000（1+17）17561000元借：期貨保證金 3861000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3300000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）561000結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2900000貸：庫(kù)存商品 29000002c公司為套期保值目的，于2001年1月1日在某期貨交易所建立期貨保證金賬戶(hù)，將非套保合約賬戶(hù)資金轉(zhuǎn)入該賬戶(hù)100000元。2001年1月1日在該期貨交易所買(mǎi)入40手綠豆期貨合約，每手為10噸，每噸價(jià)格為2600元；當(dāng)年2月1日將該期貨合約賣(mài)出，每噸價(jià)格為2400元；當(dāng)年3月1日現(xiàn)貨交易完成。要求：編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄答案：2（1）結(jié)轉(zhuǎn)保證金賬戶(hù)資金借：期貨保證金套保合約