業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除_0

1、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除招待費(fèi)是指納稅人為業(yè)務(wù)、經(jīng)營的合理需要而支付的應(yīng)酬費(fèi) 用。 中國 是禮儀之邦，傳統(tǒng)的習(xí)俗，同時納稅人也是為了 聯(lián)系業(yè)務(wù)或促銷、處理 社會 關(guān)系等目的，在生產(chǎn)、經(jīng)營過 程中發(fā)生招待費(fèi)用在所難免。而 企業(yè) 所得稅（包括實行查 賬征收的個體工商戶、個人獨(dú)資或合伙企業(yè)的個人所得稅） 對納稅人發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除之所以要加以限制， 其目的：一是公平稅負(fù)。由于業(yè)務(wù)招待費(fèi)并無定數(shù)，有的納 稅人發(fā)生的數(shù)額較大，有的納稅人發(fā)生的數(shù)額較小，而國家 稅收政策規(guī)定，對納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)當(dāng)就所得繳納 企業(yè)所得稅（或個人所得稅） ，如果按所發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi) 實行據(jù)實稅前扣除，對業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)

2、生多的，相應(yīng)就少繳多 達(dá)招待費(fèi)的 33%的所得稅。 由此造成企業(yè)所得稅的征收的顯 失公平；二是防止國家稅收的流失。業(yè)務(wù)招待費(fèi)相對于納稅 人，是實實在在的費(fèi)用支出，其發(fā)生的多少，直接 影響 國 家的稅收，所以國家以 法律 的形式，對超出一定比例的業(yè) 務(wù)招待費(fèi)作為所得稅的應(yīng)納稅所得額，其實質(zhì)也就是相當(dāng)于 對納稅人超過一定比例的招待費(fèi)從稅后利潤中支付。從稅收 的角度，并不是說對招待費(fèi)就不允許列支或必須在稅后列 支，對其發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，以實際發(fā)生額按 會計 制度規(guī) 定的科目中進(jìn)行反映，只不過在年度所得稅申報時按稅收政策的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整處理，依法納稅即可；三是通過 稅收的手段來遏制納稅人業(yè)務(wù)招待

3、費(fèi)的無休止增長。納稅人 在以招待費(fèi)的形式進(jìn)行消費(fèi)的同時再按33%的比例繳納企業(yè)所得稅，無形之中又加大了企業(yè)的支出。企業(yè)所得稅并不 僅僅是為取得財政收入的目的，同時還 “肩負(fù) ”國家的宏觀調(diào) 控的角色：通過征收所得稅，以樹立納稅人的節(jié)約意識，將 更多的經(jīng)營所得用于擴(kuò)大再生產(chǎn)或公益事業(yè)等。一、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)的需要而發(fā)生的招待形式多種 多樣，特別是隨著社會物質(zhì)文化、精神文化生活的豐富，招 待形式也出現(xiàn)多樣化， 如娛樂活動、 安排客戶 旅游 活動等。 在業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍上，到底哪一些支出是屬業(yè)務(wù)招待費(fèi)的 范疇？不論是財務(wù)會計制度，還是稅收制度上都未給予準(zhǔn)確 的界定。例如財政部在

4、行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支管理 規(guī)定中對業(yè)務(wù)招待費(fèi)的開支范圍包括： 在接待地發(fā)生的 交 通 費(fèi)、用餐費(fèi)和住宿費(fèi)。當(dāng)然這對企業(yè)并不適用，并且根 據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法 （國稅發(fā) 200084 號）的有關(guān) 規(guī)定：納稅人發(fā)生的與經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會議 費(fèi)、董事會費(fèi)作為 “其他扣除項目 ”，而并未作為 “招待費(fèi) ”處 理。雖然在稅收政策中并未對業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍作出更多的 解釋，但在稅務(wù)執(zhí)法實踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)通常將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支付范圍界定為餐飲、住宿費(fèi)（員工外出開會、出差，發(fā)生 的住宿費(fèi)為 “差旅費(fèi) ”）、香煙、食品、茶葉、禮品、正常的娛 樂活動、安排客戶旅游產(chǎn)生的費(fèi)用等其他支出。但上述支出

5、并非一概而論，如：一般來講，外購禮品用于贈送的，應(yīng)作 為業(yè)務(wù)招待費(fèi)，但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加 工，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的，也可作為業(yè) 務(wù)宣傳費(fèi)。 同時要嚴(yán)格區(qū)分給客戶的回扣、 賄絡(luò)等非法支出， 對此不能作為招待費(fèi)而應(yīng)直接作納稅調(diào)整。二、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計提基數(shù)的確定一般規(guī)定：根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的通知 第四十三條：納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招 待費(fèi)，是按納稅人 “全年銷售（營業(yè)）收入凈額 ”的一定比例 內(nèi)的允許稅前扣除。 “全年銷售收入或者營業(yè)收入 ”不同于 “全 年的收入 ”；根據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則 第七條 “條 例第五條（一）項所稱生產(chǎn)、經(jīng)

6、營收入，是指納稅人從事主 營業(yè)務(wù)活動取得的收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入，勞務(wù) 服務(wù)收入，營運(yùn)收入，工程價款結(jié)算收入， 工業(yè) 性作業(yè)收 入以及其他業(yè)務(wù)收入 ”之規(guī)定，銷售收入和其他業(yè)務(wù)收入均為 企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營收入的一部分，因而如果僅就銷售收入來說 并不包含其他業(yè)務(wù)收入。但營業(yè)收入應(yīng)指經(jīng)營業(yè)務(wù)收入，其 內(nèi)涵顯然應(yīng)該大于銷售收入，應(yīng)包括從事各類經(jīng)營活動所取 得的收入。并且根據(jù) 1998 年新修訂的企業(yè)所得稅申報表， 銷售（營業(yè)）收入是指納稅人的基本業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收 入，其其他業(yè)務(wù)收入具體包括：銷售材料、廢料、廢舊物資 等收入、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入（不含特許權(quán)使用費(fèi)收入） 、轉(zhuǎn)讓固 定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)收入

7、、出租出借包裝物收入和自產(chǎn)、委托 加工產(chǎn)品視同銷售收入。所以，作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)允許扣除的 基數(shù)是納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營活動取得的收入（包括主營業(yè)務(wù) 收入和其他業(yè)務(wù)收入）銷售退回和折扣、折讓的收入額。對 補(bǔ)貼收入，營業(yè)外收入、納稅人從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤 或從股份企業(yè)分回的股息等，不作為招待費(fèi)稅前扣除的基 數(shù)。特殊規(guī)定：1、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位計算 稅前扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)的營業(yè)收入額為納稅人當(dāng)年的全部收入減 去免稅收入后的余額， 然后再按上述規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)計算。 （國 稅發(fā) 199965 號）；2、 金融 保險企業(yè)所得稅若干 問題 的通知（國稅 函2000906 號）規(guī)定：金融保險企業(yè)的業(yè)務(wù)

8、招待費(fèi)應(yīng)依扣除 金融機(jī)構(gòu)往來利息收入后的營業(yè)收入；3、對有些企業(yè)主要從事對外投資、代理等業(yè)務(wù)，沒有 行業(yè)財務(wù)會計制度規(guī)定的主營業(yè)務(wù)收入，其業(yè)務(wù)招待費(fèi)不能 按照行業(yè)財務(wù)制度規(guī)定的比例執(zhí)行。根據(jù)關(guān)于沒有主營業(yè) 務(wù)收入企業(yè)開支業(yè)務(wù)招待費(fèi)問題的通知 （財企 2001251 號） 規(guī)定，凡是沒有行業(yè)會計制度規(guī)定的銷售或營業(yè)等主營業(yè)務(wù) 收入的企業(yè)， 可以按企業(yè)所取得的各類收益， 包括投資收益、 期貨收益、代購代銷收入、其他業(yè)務(wù)收入等作為扣除基數(shù)。 對實行查賬征收的個體工商戶（包括個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企 業(yè)），根據(jù)個體工商戶個人所得稅計稅辦法（試行） （國 稅發(fā) 199743 號）規(guī)定：按其 “收入總額 ”的

9、一定比例扣除。 而在個體工商戶個人所得稅計稅辦法（試行） 的第四條 規(guī)定：“個體戶的收入總額是指從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營 有關(guān)的活動所取得的各項收入， 包括商品 （產(chǎn)品） 銷售收入、 營運(yùn)收入、勞務(wù)服務(wù)收入、工程價款收入、財產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓 收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入和營業(yè)外收入。 ”三、業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除比例1、內(nèi)資 企業(yè) 所得稅納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)直接 相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除： 全年銷貨凈額在 1500 萬元及以下的，不得超過銷貨凈 額的 5 ；全年銷貨凈額超過 1500 萬元的，不得超過該部分 銷貨凈額的 3 。例如：某 工業(yè) 企業(yè) 2004 年全年實現(xiàn)銷售

10、收入為 40000000 元，其中銷售折扣（折讓）為 3000000 元。 該納稅人的銷售折扣（折讓）應(yīng)遵循費(fèi)用相關(guān)性和合理性原 則進(jìn)行剔除處理。由此，其全年營業(yè)收入凈額應(yīng)確定為： 40000000-3000000=37000000 （元）。其具體 計算 是按超額 累計法計算，也稱為超額累退計算，是分檔分級計算的。由于該企業(yè)的全年營業(yè)收入凈額大于 1500萬元，對 1500 萬元營業(yè)收 入部分可 扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)為： 1500 萬元 × 5 =75000（元）超過 1500 萬元營業(yè)收入部分可扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)為： （37000000-15000000）×3=66000（元）因此

11、，該企業(yè)全年可計算扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)的最高限額為： 75000+66000=141000 （元）2、外商投資企業(yè)的扣除標(biāo)準(zhǔn)如下： （ 1）全年銷貨凈額 在 1500 萬以下的，不超過銷貨凈額的千分之五；銷貨凈額 超過 1500 萬的， 不得超過該部分銷貨凈額的千分之三2）全年業(yè)務(wù)收入總額在 500 萬以下的，不超過業(yè)務(wù)收入總額的千 分之十；收入總額超過 500 萬的部分，不得超過該部分收入 總額的千分之五。3、對實行查賬征收的個體工商戶（包括個人獨(dú)資企業(yè)、 合伙企業(yè)），根據(jù)個體工商戶個人所得稅計稅辦法 （試行） （國稅發(fā) 199743 號）第二十九條規(guī)定： “個體戶發(fā)生的與生 產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待

12、費(fèi)，由其提供合法憑證或單據(jù)，經(jīng)主 管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，在其收入總額的 5 以內(nèi)據(jù)實扣除。 ” 特殊規(guī)定：1、財商字1993第 463號文規(guī)定，代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)的代 購代銷收入可按不超過 2%的比例列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)，新稅制 實行后，此項規(guī)定是否繼續(xù)執(zhí)行。經(jīng) 研究 ，為鼓勵外貿(mào)企 業(yè)開展代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)，同時考慮開展此項業(yè)務(wù)招待費(fèi)用支 出的實際情況，暫按上述規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行，超過 2%部分作納 稅調(diào)整財稅字 1995056 號）2、對主要從事對外投資、代理等業(yè)務(wù)的企業(yè)，由于沒 有行業(yè)財務(wù) 會計 制度規(guī)定的銷售或者營業(yè)等主營業(yè)務(wù)收 入，可以按其所取得的各類收益不超過2的比例以內(nèi)，可據(jù)實扣除財企 2001251

13、號）四、納稅人對業(yè)務(wù)招待費(fèi)的舉證責(zé)任隨著 社會 經(jīng)濟(jì) 的 發(fā)展 ， “業(yè)務(wù)招待費(fèi) ”嚴(yán)重超標(biāo)， 其中很重要的一個原因是： 很多企業(yè)利用 “業(yè)務(wù)招待費(fèi) ”當(dāng) “掩 體 ”，以跑項目、聯(lián)系業(yè)務(wù)、招攬生意為名，把“不好入賬 ”的禮品、禮金、娛樂、補(bǔ)助、個人消費(fèi)、 “虛報冒領(lǐng) ”等違規(guī) 支出列入其中，以偷逃國家稅收。所以，不論是企業(yè)所得 稅稅前扣除辦法 ，還是個體工商戶個人所得稅計稅辦法 （試行）等都規(guī)定：納稅人申報扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，主管 稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供能證明真實性的足夠 的有效憑證或資料，不能提供的，不得在稅前扣除。五、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的會計核算從實踐中，有的納稅人為了控制招待費(fèi)等目的

14、，采取業(yè) 務(wù)招待費(fèi)預(yù)提，這里必須強(qiáng)調(diào)的是，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除不能 按提取數(shù)，而要求是按實際發(fā)生數(shù)在稅法規(guī)定的限額內(nèi)據(jù)實 進(jìn)行扣除；還有的納稅人對發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)計入 “營業(yè)外收 入”科目、 “其他支出 ”等損益類科目， 在稅收上， 不論會計上 在哪個損益類科目反映，都應(yīng) “踢 ”出來進(jìn)行納稅調(diào)整；還有 的納稅人將發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)從 “應(yīng)付福利費(fèi) ”科目中列支， 對此，只要不 影響 損益，也就是在不影響應(yīng)納稅所得額的 前提下不用進(jìn)行納稅調(diào)整。會計制度對業(yè)務(wù)招待費(fèi)正確的會計處理應(yīng)當(dāng)是計入 “管 理費(fèi)用”的二級科目 “招待費(fèi) ”，但這只是一般性的規(guī)定。 根據(jù) “劃分收益性支出與資本性支出原則 ”、“實際成本原則 ”、“配 比原則 ”等會計核算的一般原則， 對有一些的業(yè)務(wù)招待費(fèi)， 如 企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)， 按會計制度應(yīng)計入 “長期 待攤費(fèi)用 -開辦費(fèi) ”，原企業(yè)會計制度對開辦費(fèi)應(yīng)當(dāng)在企業(yè)開 始生產(chǎn)經(jīng)營以后的一定年限內(nèi)分期平均攤銷，現(xiàn)行新的企業(yè) 會計制度對開辦費(fèi)應(yīng)當(dāng)在開始生產(chǎn)經(jīng)營，取得營業(yè)收入時停 止歸集，并應(yīng)當(dāng)在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月起一次計入生產(chǎn)經(jīng)營 當(dāng)月的損益。而根據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則第三