第6章 企業(yè)所得稅核算與籌劃

1、 第第6章章企業(yè)所得稅核算與籌劃企業(yè)所得稅核算與籌劃企業(yè)所得稅核算與籌劃企業(yè)所得稅核算與籌劃一、企業(yè)所得稅基本規(guī)定一、企業(yè)所得稅基本規(guī)定二、企業(yè)所得稅會計基礎(chǔ)與方法二、企業(yè)所得稅會計基礎(chǔ)與方法三、三、企業(yè)所得稅會計核算企業(yè)所得稅會計核算四、企業(yè)所得稅的稅收籌劃四、企業(yè)所得稅的稅收籌劃一一. .企業(yè)所得稅基本規(guī)定企業(yè)所得稅基本規(guī)定20082008年年1 1月月1 1日起，實施內(nèi)外統(tǒng)一的所得稅制。日起，實施內(nèi)外統(tǒng)一的所得稅制。（一）（一）納稅人及其納稅義務(wù)納稅人及其納稅義務(wù)企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅納稅人納稅人是在境內(nèi)取得收入的企業(yè)或組是在境內(nèi)取得收入的企業(yè)或組織，不包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)?？?，不包

2、括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)。居民企業(yè)居民企業(yè)指依法在中國境內(nèi)成立，或依外國法律指依法在中國境內(nèi)成立，或依外國法律成立但成立但實際管理機構(gòu)實際管理機構(gòu)在中國在中國境內(nèi)境內(nèi)的企業(yè)。的企業(yè)。實際管理機構(gòu)實際管理機構(gòu)指對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營指對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營, ,人員人員, ,賬務(wù)賬務(wù), ,財產(chǎn)財產(chǎn)等實施等實施實質(zhì)性全面實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)。管理和控制的機構(gòu)。居民企業(yè)居民企業(yè)就來源于就來源于境內(nèi)、境外境內(nèi)、境外的所得納稅的所得納稅. .納稅人及其納稅義務(wù)納稅人及其納稅義務(wù)非居民企業(yè)非居民企業(yè)指依外國法律成立且實際管理機構(gòu)指依外國法律成立且實際管理機構(gòu)不不在中國境內(nèi)在中國境內(nèi)，但在中國，但在中國境內(nèi)設(shè)立境內(nèi)設(shè)

3、立機構(gòu)、場所的，機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于來源于中國境內(nèi)所得中國境內(nèi)所得的企業(yè)。的企業(yè)。非居民企業(yè)在非居民企業(yè)在境內(nèi)設(shè)境內(nèi)設(shè)機構(gòu)、場所的，就來源于機構(gòu)、場所的，就來源于境境內(nèi)內(nèi)的所得，及發(fā)生在的所得，及發(fā)生在境外但與境外但與境內(nèi)機構(gòu)、場所有境內(nèi)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系實際聯(lián)系的所得，納稅。的所得，納稅。非居民企業(yè)非居民企業(yè)在境內(nèi)在境內(nèi)未設(shè)未設(shè)機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)機構(gòu)、場所但取得的所得與所設(shè)機構(gòu)、場所機構(gòu)、場所但取得的所得與所設(shè)機構(gòu)、場所沒有沒有實際聯(lián)系實際聯(lián)系的，就來源于中國的，就來源于中國境內(nèi)境內(nèi)的所得繳稅

4、。的所得繳稅。 （10%10%）機構(gòu)、場所機構(gòu)、場所指在境內(nèi)從事活動的：指在境內(nèi)從事活動的：(1)(1)管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)；管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)；(2)(2)工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；(3)(3)提供勞務(wù)的場所；提供勞務(wù)的場所；(4)(4)從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；業(yè)的場所；(5)(5)其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所。其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所。非居民企業(yè)非居民企業(yè)委托單位或個人經(jīng)常委托單位或個人經(jīng)常代簽合同，或儲代簽合同，或儲存、交付貨物等，該存、交付貨物等，該營業(yè)

5、代理人營業(yè)代理人視為其在境內(nèi)設(shè)視為其在境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所。立的機構(gòu)、場所。（二）企業(yè)所得稅稅率（二）企業(yè)所得稅稅率1.1.居民企業(yè)和境內(nèi)設(shè)機構(gòu)的非居民企業(yè)，稅率居民企業(yè)和境內(nèi)設(shè)機構(gòu)的非居民企業(yè)，稅率2525高新技術(shù)企業(yè)減按高新技術(shù)企業(yè)減按1515計稅計稅研發(fā)費占銷售收入；高新技術(shù)產(chǎn)品研發(fā)費占銷售收入；高新技術(shù)產(chǎn)品( (服務(wù)服務(wù)) )收入占總收收入占總收入；科技人員占職工總數(shù)入；科技人員占職工總數(shù). . 小型微利企業(yè)減按小型微利企業(yè)減按2020計稅計稅年所得額不超年所得額不超3030萬元，萬元，(1)(1)工業(yè)工業(yè): :不超不超100100人人, ,資產(chǎn)不超資產(chǎn)不超30003000萬元；萬元；

6、(2)(2)其他其他: :不超不超8080人人, ,資產(chǎn)不超資產(chǎn)不超10001000萬元。萬元。 2.2.不設(shè)機構(gòu)場所的非居民企業(yè)，或雖設(shè)機構(gòu)場所但與不設(shè)機構(gòu)場所的非居民企業(yè)，或雖設(shè)機構(gòu)場所但與境內(nèi)機構(gòu)場所境內(nèi)機構(gòu)場所沒有實際聯(lián)系沒有實際聯(lián)系的，只就來源于境內(nèi)的所的，只就來源于境內(nèi)的所得依據(jù)法定得依據(jù)法定20%20%但減按但減按1010計稅。計稅。（二）企業(yè)所得稅的計算（二）企業(yè)所得稅的計算1.1.應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入各項扣除允許彌補的以前年度虧損各項扣除允許彌補的以前年度虧損收入總額收入總額( (貨幣

7、和非貨幣貨幣和非貨幣) )包括：包括：銷售貨物收入；提供勞務(wù)收入；銷售貨物收入；提供勞務(wù)收入；轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；利息收入；轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；利息收入；股息、紅利等權(quán)益性投資收益；股息、紅利等權(quán)益性投資收益； 租金收入；租金收入； 特許權(quán)使用費收入；特許權(quán)使用費收入；接受捐贈收入接受捐贈收入；其他收入。；其他收入。其他收入其他收入包括：企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝包括：企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。入

8、、違約金收入、匯兌收益等。應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額的確定不征稅收入：不征稅收入：財政撥款；財政撥款；依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費, ,政府性政府性基金基金國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。免稅收入：免稅收入：國債利息收入；國債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；收益；境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投

9、資收益；益；符合條件的非營利組織的收入。符合條件的非營利組織的收入。各項扣除各項扣除包括成本、費用、稅金、損失和其他支出包括成本、費用、稅金、損失和其他支出區(qū)分區(qū)分收益性支出收益性支出和和資本性支出資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。直接扣除。稅金稅金指流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅金及附加，包括消費稅、營業(yè)指流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅金及附加，包括消費稅、營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、資源稅、土地增值稅、稅、城建稅、教育費附加、資源稅、土地增值稅、出口關(guān)稅等會計上計

10、入出口關(guān)稅等會計上計入“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”的稅金。的稅金。不包括企業(yè)所得稅和增值稅。不包括企業(yè)所得稅和增值稅。損失損失包括固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，包括固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。不可抗力因素造成的損失以及其他損失。應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額的確定不得扣除的支出不得扣除的支出：向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；款項；企業(yè)所得稅稅款；企業(yè)所得稅稅款；稅收滯納金；稅收滯納金；罰金、罰款和

11、被沒收財物的損失；罰金、罰款和被沒收財物的損失；公益救濟以外的捐贈支出；公益救濟以外的捐贈支出；贊助支出；贊助支出；未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；與取得收入無關(guān)的其他支出。與取得收入無關(guān)的其他支出。準(zhǔn)予扣除項目具體范圍準(zhǔn)予扣除項目具體范圍(1)工資、薪金支出工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除準(zhǔn)予扣除。按規(guī)定繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保按規(guī)定繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險等險、工傷保險、生育保險等基本社會保險費和住房公基本社會保險費和住房公積金，積金，準(zhǔn)予扣除。準(zhǔn)予扣除。按規(guī)定支付的按規(guī)定支付的補充補充養(yǎng)老保險、養(yǎng)老保險、補充補充醫(yī)療保險，準(zhǔn)予扣醫(yī)

12、療保險，準(zhǔn)予扣除。除。一般商業(yè)保險費，不得扣除一般商業(yè)保險費，不得扣除。特殊工種人身安全保險。特殊工種人身安全保險費，可以扣除。費，可以扣除。職工福利費支出，不超過職工福利費支出，不超過14%14%部分，準(zhǔn)予扣除。部分，準(zhǔn)予扣除。工會經(jīng)費，不超過工會經(jīng)費，不超過2%2%部分，準(zhǔn)予扣除。部分，準(zhǔn)予扣除。職工教育經(jīng)費支出，不超過職工教育經(jīng)費支出，不超過2.5%2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，超過部分，以后以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。(2)(2)借款利息支出借款利息支出：不需要資本化的借款費用，準(zhǔn)予扣除。不需要資本化的借款費用，準(zhǔn)予扣除。購建固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)和購建固定資產(chǎn)

13、，無形資產(chǎn)和1212個月以上才能達到可個月以上才能達到可銷售狀態(tài)的存貨，在資產(chǎn)購置，建造期間的借款費銷售狀態(tài)的存貨，在資產(chǎn)購置，建造期間的借款費用，計入資產(chǎn)成本，分期扣除。用，計入資產(chǎn)成本，分期扣除。非金融企業(yè)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)存款和同業(yè)拆借的利息支出、企業(yè)發(fā)行債券的利息存款和同業(yè)拆借的利息支出、企業(yè)發(fā)行債券的利息支出，準(zhǔn)予扣除；支出，準(zhǔn)予扣除；非金融企業(yè)非金融企業(yè)向向非非金融企業(yè)借款的利息，不超過同期金融企業(yè)借款的利息，不超過同期同類貸款利率的部分，準(zhǔn)予扣除。同類貸款利率的部分，準(zhǔn)予扣除。除計入資產(chǎn)成本及與利潤分配相關(guān)的，匯兌損失準(zhǔn)

14、除計入資產(chǎn)成本及與利潤分配相關(guān)的，匯兌損失準(zhǔn)予扣除。予扣除。準(zhǔn)予扣除項目具體范圍準(zhǔn)予扣除項目具體范圍(3)(3)業(yè)務(wù)招待費業(yè)務(wù)招待費與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的生額的60%60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售( (營業(yè)營業(yè)) )收入的收入的5 5。(4)(4)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售除另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售( (營業(yè)營業(yè)) )收入收入15%15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予

15、在的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后以后納稅納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。(5) (5) 公益性的捐贈公益性的捐贈企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%12%的部分，準(zhǔn)予扣除。的部分，準(zhǔn)予扣除。美國美國10%10%，韓國，韓國7%7%，荷蘭，荷蘭6%6%，比利時，比利時5%5% 公益性捐贈指企業(yè)通過公益性社會團體或縣級以上公益性捐贈指企業(yè)通過公益性社會團體或縣級以上人民政府及其部門，用于人民政府及其部門，用于中華人民共和國公益事中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法業(yè)捐贈法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。公益性社會團體指基金會、慈

16、善組織等公益性社會團體指基金會、慈善組織等( (依法登記依法登記, ,有法人資格有法人資格; ;不以營利為目的不以營利為目的; ;資產(chǎn)及其資產(chǎn)及其增值為法人所有；不經(jīng)營無關(guān)業(yè)務(wù)；健全的財務(wù)會增值為法人所有；不經(jīng)營無關(guān)業(yè)務(wù)；健全的財務(wù)會計制度；捐贈者不以任何形式參與財產(chǎn)分配計制度；捐贈者不以任何形式參與財產(chǎn)分配) ) (6)(6)總機構(gòu)管理費總機構(gòu)管理費企業(yè)之間支付的企業(yè)之間支付的管理費管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的的租金租金和和特許權(quán)使用費特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的構(gòu)之間支付的利息利息, ,不得扣除。不得扣除。非非居民企業(yè)

17、境內(nèi)設(shè)立居民企業(yè)境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所機構(gòu)、場所，就，就境外總機構(gòu)境外總機構(gòu)發(fā)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并方法等證明文件，并合理分?jǐn)偤侠矸謹(jǐn)偟?，的，?zhǔn)予扣除。準(zhǔn)予扣除。(7)(7)其他項目其他項目: :企業(yè)依法提取的用于企業(yè)依法提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金專項資金, ,準(zhǔn)予準(zhǔn)予扣除。提取后改變用途的扣除。提取后改變用途的, ,不得扣除。不得扣除。按規(guī)定繳納的按規(guī)定繳納的財產(chǎn)保險費財產(chǎn)保險費,

18、 ,準(zhǔn)予扣除準(zhǔn)予扣除; ;經(jīng)營租賃固定經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)的資產(chǎn)的租賃費租賃費, ,允許扣除允許扣除; ;勞動保護支出勞動保護支出, ,準(zhǔn)予扣準(zhǔn)予扣除除.資產(chǎn)的稅務(wù)處理資產(chǎn)的稅務(wù)處理固定資產(chǎn)按直線法計算折舊，準(zhǔn)予扣除固定資產(chǎn)按直線法計算折舊，準(zhǔn)予扣除. .(1)(1)房屋、建筑物，為房屋、建筑物，為2020年；年；(2)(2)飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為設(shè)備，為1010年；年；(3)(3)與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等, ,為為5 5年；年；(4)(4)飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為飛機、火車

19、、輪船以外的運輸工具，為4 4年；年；(5)(5)電子設(shè)備，為電子設(shè)備，為3 3年。年。 資產(chǎn)的稅務(wù)處理資產(chǎn)的稅務(wù)處理生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按直線法計算的折舊生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按直線法計算的折舊, ,準(zhǔn)予扣除準(zhǔn)予扣除. .生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊最低年限：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊最低年限：(1)(1)林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為1010年年；(2)(2)畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3 3年年。無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用, ,準(zhǔn)予扣除準(zhǔn)予扣除. .無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于1010年。年。長期待攤費用攤銷年限不得低于長期

20、待攤費用攤銷年限不得低于3 3年年。2.應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率減免稅額適用稅率減免稅額抵免稅額抵免稅額案例：世華公司年末會計利潤案例：世華公司年末會計利潤100100萬元，經(jīng)注冊會萬元，經(jīng)注冊會計師審計，發(fā)現(xiàn)有以下項目計師審計，發(fā)現(xiàn)有以下項目: :(1)(1)向非金融機構(gòu)借款向非金融機構(gòu)借款500500萬元，利率萬元，利率1010, ,同期金同期金融機構(gòu)利率融機構(gòu)利率8 8。(2)(2)業(yè)務(wù)招待費賬面列支業(yè)務(wù)招待費賬面列支5050萬元，該企業(yè)當(dāng)年銷售萬元，該企業(yè)當(dāng)年銷售收入收入50005000萬元。萬元。(3)(3)發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費發(fā)生廣告費和業(yè)

21、務(wù)宣傳費100100萬元。萬元。(4)(4)公益性捐贈公益性捐贈4040萬元萬元(5)(5)當(dāng)年計入損益的研究開發(fā)費當(dāng)年計入損益的研究開發(fā)費8080萬元。萬元。計算該公司應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅。計算該公司應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅。應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額解析：將會計利潤按照稅法規(guī)定調(diào)整解析：將會計利潤按照稅法規(guī)定調(diào)整(1)(1)借款利息調(diào)增借款利息調(diào)增=500=500(10(10-8-8)=10)=10萬萬(2)(2)業(yè)務(wù)招待費調(diào)增業(yè)務(wù)招待費調(diào)增=50-25=25=50-25=25萬元萬元50506060=30=30萬元，萬元，500050005 5=25=25萬萬(3)(3)廣告宣傳費廣告宣傳費5

22、000500015%=75015%=750萬元萬元100100萬元全部允許扣除萬元全部允許扣除(4)(4)允許捐贈允許捐贈=100=1001212=12=12萬元萬元調(diào)增調(diào)增=40-12=28=40-12=28萬元萬元(5)(5)研發(fā)費加扣研發(fā)費加扣=80=805050=40=40萬元。萬元。應(yīng)稅所得額應(yīng)稅所得額=100+10+25+28-40=123=100+10+25+28-40=123萬萬應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅=123=1232525=30.75=30.75萬元萬元3.影響應(yīng)納稅額的三項制度影響應(yīng)納稅額的三項制度既要避免雙重征稅，又要防止逃稅，還要給予稅既要避免雙重征稅，又要防止逃稅，還要

23、給予稅收鼓勵收鼓勵(1)(1)關(guān)聯(lián)企業(yè)制度關(guān)聯(lián)企業(yè)制度是防止逃稅的重要制度。企業(yè)是防止逃稅的重要制度。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整，額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整，補征稅補征稅款，并加收利息?？?，并加收利息。(2)(2)虧損結(jié)轉(zhuǎn)制度虧損結(jié)轉(zhuǎn)制度是一種稅收優(yōu)惠。納稅人發(fā)生是一種稅收優(yōu)惠。納稅人發(fā)生年度虧損的，可用下一納稅年度的所得彌補；下年度虧損的，可用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延

24、續(xù)彌一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但延續(xù)彌補期最長不得超過補，但延續(xù)彌補期最長不得超過5 5年。年。境外境外虧損不得抵減境內(nèi)盈利虧損不得抵減境內(nèi)盈利. .(3)(3)稅收抵免制度是稅收抵免制度是避免所得雙重征稅的制度。避免所得雙重征稅的制度。我國采用限額扣除，即納稅人來源于中國境外的我國采用限額扣除，即納稅人來源于中國境外的所得已在境外繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納所得已在境外繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時，從其應(yīng)納稅額中扣除，但是扣除額不得超稅時，從其應(yīng)納稅額中扣除，但是扣除額不得超過其境外所得依照中國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。過其境外所得依照中國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。超

25、過抵免限額的部分，可在以后超過抵免限額的部分，可在以后5 5個年度內(nèi)，用個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額余額進行進行抵補：抵補：A.A.居民企業(yè)居民企業(yè)來源于境外的應(yīng)稅所得；來源于境外的應(yīng)稅所得； B.B.境內(nèi)設(shè)立境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所機構(gòu)、場所的的非居民非居民企業(yè)取得境外與企業(yè)取得境外與該機構(gòu)，場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。該機構(gòu)，場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。居民企業(yè)居民企業(yè)從其直接或間接從其直接或間接控制控制( (20%20%以上股份以上股份) )的的外國企業(yè)分得的來源于境外的股息、紅利所得外國企業(yè)分得的來源于境外的股息、紅利所得負(fù)負(fù)擔(dān)的境外所得稅

26、部分。擔(dān)的境外所得稅部分。4.企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策(1)(1)免征、減征企業(yè)所得稅的所得：免征、減征企業(yè)所得稅的所得：A.A.從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得；從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得； B.B.從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得營的所得( (免免3 3減減3)3)；C.C.從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得得( (免免3 3減減3)3) ；D.D.符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓不超過居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓不超過500500萬元的部分，免稅；

27、萬元的部分，免稅；超過超過500500萬元的部分，減半。萬元的部分，減半。(2)(2)安置殘疾人員，在據(jù)實扣除殘疾職工工資基礎(chǔ)安置殘疾人員，在據(jù)實扣除殘疾職工工資基礎(chǔ)上，加扣殘疾職工工資的上，加扣殘疾職工工資的100%100%(3)(3)研究開發(fā)費用加計扣除研究開發(fā)費用加計扣除研究開發(fā)費，研究開發(fā)費，未形成未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在據(jù)實扣除后，加扣據(jù)實扣除后，加扣50%50%；形成形成無形資產(chǎn)的，按照無無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的形資產(chǎn)成本的150%150%攤銷。攤銷。( (科委立項科委立項) )(4)(4)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)股權(quán)投資未上市中小高新技術(shù)企創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)

28、股權(quán)投資未上市中小高新技術(shù)企業(yè)業(yè)2 2年以上，可按投資額年以上，可按投資額70%70%在持股滿在持股滿2 2年的當(dāng)年抵年的當(dāng)年抵扣所得額；不足的，可在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣?？鬯妙~；不足的，可在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。(5)(5)可縮短折舊年限或加速折舊的固定資產(chǎn)，包括可縮短折舊年限或加速折舊的固定資產(chǎn)，包括A.A.由于技術(shù)進步由于技術(shù)進步, ,產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn); ;B.B.常年處于強震動常年處于強震動, ,高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。最低折舊年限不得低于規(guī)定年限的最低折舊年限不得低于規(guī)定年限的60%60%；可采用雙；可采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。

29、倍余額遞減法或年數(shù)總和法。(5)(5)以以目錄目錄規(guī)定資源為主要原材料，生產(chǎn)符合規(guī)定資源為主要原材料，生產(chǎn)符合標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品取得的收入，減按標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品取得的收入，減按90%90%計入收入總額。計入收入總額。(6)(6)購置并實際使用購置并實際使用環(huán)保目錄環(huán)保目錄、節(jié)能節(jié)水目節(jié)能節(jié)水目錄錄和和安全生產(chǎn)目錄安全生產(chǎn)目錄規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的資額的10%10%可從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年可從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可在以后不足抵免的，可在以后5 5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免個納稅年度結(jié)

30、轉(zhuǎn)抵免. .同時從事不同稅收待遇的項目，優(yōu)惠項目應(yīng)單獨同時從事不同稅收待遇的項目，優(yōu)惠項目應(yīng)單獨計算所得，并合理分?jǐn)偲陂g費用；沒有單獨計算計算所得，并合理分?jǐn)偲陂g費用；沒有單獨計算的，不得享受所得稅優(yōu)惠。的，不得享受所得稅優(yōu)惠。二二.企業(yè)所得稅會計基礎(chǔ)與方法企業(yè)所得稅會計基礎(chǔ)與方法0707年的年的企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則和和0808年的年的企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法在計在計算稅前會計利潤和應(yīng)納稅所得額方面存在一定差異。算稅前會計利潤和應(yīng)納稅所得額方面存在一定差異。企業(yè)企業(yè)會計準(zhǔn)則第會計準(zhǔn)則第1818號號- -所得稅所得稅明確要求企業(yè)一律采用明確要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負(fù)債資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法表債務(wù)法核算

31、遞延所得稅。核算遞延所得稅。( (一一) )企業(yè)所得稅會計的性質(zhì)企業(yè)所得稅會計的性質(zhì)1 1收益分配觀收益分配觀收益分配觀認(rèn)為，企業(yè)向政府繳納的所得稅同企業(yè)分配給收益分配觀認(rèn)為，企業(yè)向政府繳納的所得稅同企業(yè)分配給股東的收益一樣，是股東的收益一樣，是對企業(yè)收益的分配對企業(yè)收益的分配, ,但兩者的分配對象但兩者的分配對象不同。企業(yè)所得稅是對國家支持的一種回報，故所得稅應(yīng)歸不同。企業(yè)所得稅是對國家支持的一種回報，故所得稅應(yīng)歸入收益分配項目。入收益分配項目。 2 2費用觀費用觀費用觀認(rèn)為，企業(yè)所得稅是企業(yè)為取得收益而發(fā)生的一種費用觀認(rèn)為，企業(yè)所得稅是企業(yè)為取得收益而發(fā)生的一種耗費，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的其他

32、耗費一樣，應(yīng)歸入費用項目。耗費，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的其他耗費一樣，應(yīng)歸入費用項目。在我國，在我國，目前以費用觀為主目前以費用觀為主。企業(yè)所得稅會計基礎(chǔ)與方法企業(yè)所得稅會計基礎(chǔ)與方法( (二二) )資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從暫時性差異暫時性差異產(chǎn)生的本質(zhì)出發(fā)，產(chǎn)生的本質(zhì)出發(fā)，分析暫時性差異產(chǎn)生的原因及其對期末資產(chǎn)負(fù)債表分析暫時性差異產(chǎn)生的原因及其對期末資產(chǎn)負(fù)債表的影響，并以此進行企業(yè)所得稅核算的一種會計處的影響，并以此進行企業(yè)所得稅核算的一種會計處理方法。理方法。1 1資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)（1 1）初始確認(rèn)時，一般為取得成本；）初始確認(rèn)時，一般

33、為取得成本；（2 2）持有過程中，計稅基礎(chǔ)指資產(chǎn)的取得成本減去）持有過程中，計稅基礎(chǔ)指資產(chǎn)的取得成本減去以前期間按照稅法規(guī)定已在稅前扣除的金額后的余以前期間按照稅法規(guī)定已在稅前扣除的金額后的余額。額。資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)。會計：實際成本累計折舊減值準(zhǔn)備會計：實際成本累計折舊減值準(zhǔn)備稅收：實際成本累計折舊稅收：實際成本累計折舊初始確認(rèn)時按會計準(zhǔn)則確定的初始確認(rèn)時按會計準(zhǔn)則確定的入賬價值一般等于計稅基礎(chǔ)；入賬價值一般等于計稅基礎(chǔ)；持有期間進行后續(xù)計量時：持有期間進行后續(xù)計量時：會計準(zhǔn)則會計準(zhǔn)則規(guī)定按規(guī)定按“成本累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備成本累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”進行計量

34、。進行計量。稅法稅法規(guī)定按規(guī)定按“成本稅法允許的以前期間稅前扣除折舊額成本稅法允許的以前期間稅前扣除折舊額”進行計量。進行計量。賬面價值與計稅基礎(chǔ)賬面價值與計稅基礎(chǔ)差異差異主要產(chǎn)生于折舊方法、折舊年限主要產(chǎn)生于折舊方法、折舊年限的不同及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取。的不同及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取。案例案例6-2無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)。賬面價值實際成本累計攤銷減值準(zhǔn)備賬面價值實際成本累計攤銷減值準(zhǔn)備但對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，但對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，賬面價值實際成本減值準(zhǔn)備賬面價值實際成本減值準(zhǔn)備稅收：計稅基礎(chǔ)實際成本累計攤銷稅收：計稅基礎(chǔ)實際成本累計攤銷非內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)，非內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)

35、，初始確認(rèn)初始確認(rèn)入賬價值與稅法成本一般不入賬價值與稅法成本一般不存在差異。存在差異。賬面價值與計稅基礎(chǔ)賬面價值與計稅基礎(chǔ)差異差異主要產(chǎn)生于內(nèi)部研發(fā)形成無形資產(chǎn)主要產(chǎn)生于內(nèi)部研發(fā)形成無形資產(chǎn)以及使用壽命不確定無形資產(chǎn)。以及使用壽命不確定無形資產(chǎn)。內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)，初始確認(rèn)賬面價值，為符合資本內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)，初始確認(rèn)賬面價值，為符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總額?；瘲l件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總額。計稅基礎(chǔ)是賬面價值的計稅基礎(chǔ)是賬面價值的150150，兩者有差異。，兩者有差異。無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)后續(xù)計量后續(xù)計量，會計與稅收的差異主要產(chǎn)生于無形資產(chǎn)，會計與稅收的差異主要

36、產(chǎn)生于無形資產(chǎn)攤銷和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提取兩方面。攤銷和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提取兩方面。案例案例6-36-3；6-46-4例例6-36-3：某項無形資產(chǎn)取得成本為：某項無形資產(chǎn)取得成本為160160萬元，因其使萬元，因其使用壽命無法合理估計，會計上視為使用壽命不確用壽命無法合理估計，會計上視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不予攤銷，但稅法規(guī)定按不短于定的無形資產(chǎn)，不予攤銷，但稅法規(guī)定按不短于1010年的期限攤銷。取得該項無形資產(chǎn)年的期限攤銷。取得該項無形資產(chǎn)1 1年后。年后。賬面價值賬面價值160160萬元萬元 計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)144144萬元萬元其他資產(chǎn)。其他資產(chǎn)。賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間存在賬面價值與

37、計稅基礎(chǔ)之間存在差異差異，如對于生產(chǎn)性，如對于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，稅法折舊最低年限：生物資產(chǎn)，稅法折舊最低年限：A.A.林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為1010年；年；B.B.畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為3 3年。年。長期待攤費用攤銷年限不得低于長期待攤費用攤銷年限不得低于3 3年。年。會計上折舊和攤銷年限與稅法不同，會計上折舊和攤銷年限與稅法不同，采用公允價值計量的投資性房地產(chǎn)以及其他計提了采用公允價值計量的投資性房地產(chǎn)以及其他計提了減值準(zhǔn)備的各項資產(chǎn)，賬面價值與計稅基礎(chǔ)就存在減值準(zhǔn)備的各項資產(chǎn)，賬面價值與計稅基礎(chǔ)就存在差異。差異。案例案例6-66-62負(fù)債的計稅基礎(chǔ)負(fù)債

38、的計稅基礎(chǔ)負(fù)債的計稅基礎(chǔ)負(fù)債的計稅基礎(chǔ), ,指其賬面價值減去該負(fù)債在未來期間可予指其賬面價值減去該負(fù)債在未來期間可予稅前列支的金額稅前列支的金額, ,負(fù)債的計稅基礎(chǔ)賬面價值未來期間按照稅法規(guī)定可予稅負(fù)債的計稅基礎(chǔ)賬面價值未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額前扣除的金額負(fù)債的確認(rèn)與償還一般不會影響企業(yè)的損益，也不影響應(yīng)納負(fù)債的確認(rèn)與償還一般不會影響企業(yè)的損益，也不影響應(yīng)納稅所得額，未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予稅所得額，未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為抵扣的金額為0 0，計稅基礎(chǔ)即為賬面價值。計稅基礎(chǔ)即為賬面價值。在某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)會影響企業(yè)的損益，進而

39、影響不在某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)會影響企業(yè)的損益，進而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使計稅基礎(chǔ)與賬面價值產(chǎn)生差異，同期間的應(yīng)納稅所得額，使計稅基礎(chǔ)與賬面價值產(chǎn)生差異，如按會計規(guī)定確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債。如按會計規(guī)定確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債。負(fù)債的計稅基礎(chǔ)負(fù)債的計稅基礎(chǔ)因銷售商品提供售后服務(wù)等確認(rèn)的因銷售商品提供售后服務(wù)等確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債。預(yù)計負(fù)債。會計滿足確認(rèn)條件時，銷售當(dāng)期確認(rèn)為費用，同會計滿足確認(rèn)條件時，銷售當(dāng)期確認(rèn)為費用，同時確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。時確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。稅法規(guī)定應(yīng)于費用發(fā)生時稅前扣除。稅法規(guī)定應(yīng)于費用發(fā)生時稅前扣除。期末的期末的計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)= =賬面價值賬面價值- -未來期間可稅前扣除未來期間可稅前扣除的

40、金額的金額支出實際發(fā)生時可全部稅前扣除，其計稅基礎(chǔ)為支出實際發(fā)生時可全部稅前扣除，其計稅基礎(chǔ)為0 0。案例案例6-76-7(2)(2)預(yù)收賬款。預(yù)收賬款。稅法稅法對收入的確認(rèn)原則一般與會計規(guī)定相同對收入的確認(rèn)原則一般與會計規(guī)定相同，即，即會計上未確認(rèn)收入時，計稅時一般不計入應(yīng)納稅會計上未確認(rèn)收入時，計稅時一般不計入應(yīng)納稅所得額，該部分經(jīng)濟利益在未來期間計稅時可予所得額，該部分經(jīng)濟利益在未來期間計稅時可予稅前抵扣的金額為稅前抵扣的金額為0 0，計稅基礎(chǔ)等于賬面價值。計稅基礎(chǔ)等于賬面價值。收取預(yù)收款時，會計確認(rèn)為負(fù)債，沒確認(rèn)收入。收取預(yù)收款時，會計確認(rèn)為負(fù)債，沒確認(rèn)收入。特殊情況稅法規(guī)定計入應(yīng)納稅

41、所得額，此時有關(guān)特殊情況稅法規(guī)定計入應(yīng)納稅所得額，此時有關(guān)預(yù)收賬款的計稅基礎(chǔ)為預(yù)收賬款的計稅基礎(chǔ)為0 0，即因產(chǎn)生時已經(jīng)計算繳，即因產(chǎn)生時已經(jīng)計算繳納所得稅，未來期間可全額稅前抵扣。納所得稅，未來期間可全額稅前抵扣。案例案例6-86-8負(fù)債的計稅基礎(chǔ)負(fù)債的計稅基礎(chǔ)其他負(fù)債。其他負(fù)債。應(yīng)交的罰款和滯納金等，在尚未支付前按應(yīng)交的罰款和滯納金等，在尚未支付前按會計準(zhǔn)會計準(zhǔn)則確認(rèn)為費用則確認(rèn)為費用，同時作為負(fù)債反映。，同時作為負(fù)債反映。稅法稅法規(guī)定，罰款和滯納金規(guī)定，罰款和滯納金不得稅前扣除不得稅前扣除。計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)= =賬面價值賬面價值-0-0，即計稅基礎(chǔ)，即計稅基礎(chǔ)= =賬面價值。賬面價值。不

42、形成暫時性差異，形成永久性差異不形成暫時性差異，形成永久性差異案例案例6-96-9(三三)所得稅會計差異所得稅會計差異所得稅會計差異指會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異額，分所得稅會計差異指會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異額，分為永久性差異和暫時性差異。為永久性差異和暫時性差異。1 1永久性差異永久性差異永久性差異是指某一會計期間，由于會計準(zhǔn)則和稅法在計算收永久性差異是指某一會計期間，由于會計準(zhǔn)則和稅法在計算收益、費用或損失時的益、費用或損失時的口徑不同、標(biāo)準(zhǔn)不同口徑不同、標(biāo)準(zhǔn)不同所產(chǎn)生的所產(chǎn)生的稅前會計利稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。這種差異不影響其他會計期間

43、，。這種差異不影響其他會計期間，也不會在其他期間得到彌補。也不會在其他期間得到彌補。永久性差異有四種類型永久性差異有四種類型：會計確認(rèn)為收入，稅法不作為應(yīng)稅收入；如國債利息收入會計確認(rèn)為收入，稅法不作為應(yīng)稅收入；如國債利息收入會計列入費用或損失，但稅法不允許扣除；會計列入費用或損失，但稅法不允許扣除；會計不確認(rèn)為收入，但稅法作為應(yīng)稅收入會計不確認(rèn)為收入，但稅法作為應(yīng)稅收入; ;如視同銷售收入。如視同銷售收入。會計不確認(rèn)費用或損失，但稅法允許扣除。會計不確認(rèn)費用或損失，但稅法允許扣除。永久性差異都是永久性差異都是收入、費用收入、費用的確認(rèn)，不產(chǎn)生的確認(rèn)，不產(chǎn)生資產(chǎn)、負(fù)債資產(chǎn)、負(fù)債賬面價賬面價值與

44、計稅基礎(chǔ)的差異，即不形成暫時性差異，對企業(yè)值與計稅基礎(chǔ)的差異，即不形成暫時性差異，對企業(yè)未來期間未來期間計稅沒有影響，不產(chǎn)生遞延所得稅。計稅沒有影響，不產(chǎn)生遞延所得稅。2暫時性差異暫時性差異暫時性差異暫時性差異是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額?；A(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同，在未來資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同，在未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債的期間內(nèi)，應(yīng)納稅所得額增收回資產(chǎn)或清償負(fù)債的期間內(nèi)，應(yīng)納稅所得額增加或減少，并導(dǎo)致未來期間應(yīng)交所得稅增加或減加或減少，并導(dǎo)致未來期間應(yīng)交所得稅增加或減少的情況，形成企業(yè)的少的情況，形成

45、企業(yè)的遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)和和遞延所遞延所得稅負(fù)債得稅負(fù)債。根據(jù)暫時性差異對未來期間應(yīng)納稅所得額的影響，根據(jù)暫時性差異對未來期間應(yīng)納稅所得額的影響，分為分為應(yīng)納稅應(yīng)納稅暫時性差異和暫時性差異和可抵扣可抵扣暫時性差異。暫時性差異。暫時性差異：暫時性差異：三、所得稅會計差異三、所得稅會計差異可抵扣暫性差異可抵扣暫性差異: :將導(dǎo)致在銷售或使將導(dǎo)致在銷售或使用資產(chǎn)或償付負(fù)債用資產(chǎn)或償付負(fù)債的未來期間內(nèi)的未來期間內(nèi)減少減少應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅應(yīng)納稅暫時性差異暫時性差異: :將導(dǎo)致在銷售或使用將導(dǎo)致在銷售或使用資產(chǎn)或償付負(fù)債的未資產(chǎn)或償付負(fù)債的未來期間內(nèi)來期間內(nèi)增加增加應(yīng)納稅應(yīng)納稅所得

46、額所得額遞延所得稅遞延所得稅資產(chǎn)資產(chǎn)遞延所得稅遞延所得稅負(fù)債負(fù)債應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異指在確定未來收回資產(chǎn)或清償應(yīng)納稅暫時性差異指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金應(yīng)稅金額額的暫時性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)會時，會的暫時性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)會時，會增加轉(zhuǎn)會期間的應(yīng)納稅所得額，即在未來期間由增加轉(zhuǎn)會期間的應(yīng)納稅所得額，即在未來期間由于該暫時性差異的轉(zhuǎn)回會進一步于該暫時性差異的轉(zhuǎn)回會進一步增加增加轉(zhuǎn)回期間的轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額和和應(yīng)交所得稅額應(yīng)交所得稅額。在應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的當(dāng)期，

47、應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)在應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅的遞延所得稅負(fù)債負(fù)債。應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的情況：應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的情況：A.A.資產(chǎn)資產(chǎn)的賬面價值的賬面價值大于大于其計稅基礎(chǔ)。其計稅基礎(chǔ)。B.B.負(fù)債負(fù)債的賬面價值的賬面價值小于小于其計稅基礎(chǔ)。其計稅基礎(chǔ)?？傻挚蹠簳r性差異可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異指在確定未來收回資產(chǎn)或清償可抵扣暫時性差異指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣可抵扣金額金額的暫時性差異，該差異在的暫時性差異，該差異在未來期間轉(zhuǎn)回未來期間轉(zhuǎn)回時時會會減少減少轉(zhuǎn)回期的轉(zhuǎn)回期的應(yīng)納稅所得額

48、應(yīng)納稅所得額，減少減少未來未來期間的期間的應(yīng)交所得稅。應(yīng)交所得稅。在在可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異產(chǎn)生當(dāng)期，確認(rèn)遞延所產(chǎn)生當(dāng)期，確認(rèn)遞延所得稅得稅資產(chǎn)資產(chǎn)。可抵扣暫時性差異情況：可抵扣暫時性差異情況：A.A.資產(chǎn)資產(chǎn)的賬面價值的賬面價值小于小于其計稅基礎(chǔ)。其計稅基礎(chǔ)。B.B.負(fù)債的賬面價值負(fù)債的賬面價值大于大于其計稅基礎(chǔ)。其計稅基礎(chǔ)。特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異A.A.未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項目未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項目產(chǎn)生的暫時性差異。產(chǎn)生的暫時性差異。資產(chǎn)負(fù)債表中沒有該項目，但稅法規(guī)定確定其計稅資產(chǎn)負(fù)債表中沒有該項目，但稅法規(guī)定確定其計稅基礎(chǔ)，賬面價值基礎(chǔ)，賬面價值

49、0 0與計稅基礎(chǔ)差異構(gòu)成暫時性差異。與計稅基礎(chǔ)差異構(gòu)成暫時性差異。如如籌建費用籌建費用，會計計入當(dāng)期損益，不體為資產(chǎn)負(fù)債，會計計入當(dāng)期損益，不體為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)。稅法規(guī)定攤銷期不得低于表中的資產(chǎn)。稅法規(guī)定攤銷期不得低于3 3年。年。B.B.可抵扣虧損可抵扣虧損及及稅款抵減稅款抵減產(chǎn)生的暫時性差異。產(chǎn)生的暫時性差異。稅法規(guī)定可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損及稅款抵減，稅法規(guī)定可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損及稅款抵減，減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，視同減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，視同可抵扣暫時性差異，在符合確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)可抵扣暫時性差異，在符合確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)遞延所得

50、稅確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)資產(chǎn)。第三節(jié)第三節(jié) 所得稅核算月所得稅核算月一、所得稅核算的一般程序一、所得稅核算的一般程序 計稅基礎(chǔ) 賬面價值 暫時性差異 可抵扣暫時性差異 應(yīng)納稅暫時性差異 資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎(chǔ) 負(fù)債賬面價值大于計稅基礎(chǔ) 資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ) 負(fù)債賬面價值小于計稅基礎(chǔ) 遞延所得稅資產(chǎn) 遞延所得稅負(fù)債 乘以適用稅率 遞延所得稅 期末應(yīng)有余額 本期發(fā)生額 與期初余額比較 當(dāng)期應(yīng)納稅稅額 所得稅費用 按稅法計算而得 比較 三、企業(yè)所得稅的會計核算三、企業(yè)所得稅的會計核算1 1所得稅會計核算的所得稅會計核算的一般程序一般程序計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅。按稅法規(guī)定計算，作分錄：

51、按稅法規(guī)定計算，作分錄：借：所得稅費用借：所得稅費用 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅所得稅費用既所得稅費用既包括包括永久性差異影響所得稅的金額，永久性差異影響所得稅的金額，也包括暫時性差異影響所得稅的金額，更包括會也包括暫時性差異影響所得稅的金額，更包括會計與稅法一致的內(nèi)容。計與稅法一致的內(nèi)容。會計與稅法會計與稅法一致的內(nèi)容一致的內(nèi)容和和永久性差異永久性差異影響所得稅影響所得稅的金額，就體現(xiàn)在所得稅費用中，屬于當(dāng)期所得的金額，就體現(xiàn)在所得稅費用中，屬于當(dāng)期所得稅，不需要進一步調(diào)整。稅，不需要進一步調(diào)整。調(diào)整暫時性差異調(diào)整暫時性差異對所得稅的影響。對所得稅的影響。A.A.按按會計準(zhǔn)

52、則會計準(zhǔn)則確定資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)和負(fù)債的賬面確定資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值價值( (除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債) )。B.B.按照按照稅法稅法，確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的，確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)。計稅基礎(chǔ)。C.C.比較資產(chǎn)、負(fù)債的比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)賬面價值與其計稅基礎(chǔ)，對存，對存在差異的，分析差異性質(zhì)，除特殊情況外，分別以在差異的，分析差異性質(zhì)，除特殊情況外，分別以應(yīng)納稅應(yīng)納稅暫時性差異暫時性差異和可抵扣和可抵扣暫時性差異乘以所得稅暫時性差異乘以所得稅稅率，確定資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅稅率，確定資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所

53、得稅負(fù)債和負(fù)債和遞延所遞延所得稅得稅資產(chǎn)資產(chǎn)的應(yīng)有金額，并與的應(yīng)有金額，并與期初期初遞延所得稅遞延所得稅負(fù)債負(fù)債與與遞延所得稅遞延所得稅資產(chǎn)資產(chǎn)的余額相比，確定當(dāng)期應(yīng)予確認(rèn)的的余額相比，確定當(dāng)期應(yīng)予確認(rèn)的金額或予以轉(zhuǎn)銷的金額。金額或予以轉(zhuǎn)銷的金額。借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)( (遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債) ) 貸：所得稅費用貸：所得稅費用或借：所得稅費用或借：所得稅費用 貸：遞延所得稅負(fù)債貸：遞延所得稅負(fù)債( (遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)) )確定利潤表中的所得稅費用。確定利潤表中的所得稅費用。利潤表中的所得稅費用包括當(dāng)期所得稅和遞延所利潤表中的所得稅費用包括當(dāng)期所得稅和遞延所

54、得稅兩個組成部分。企業(yè)在計算確定了當(dāng)期所得得稅兩個組成部分。企業(yè)在計算確定了當(dāng)期所得稅和遞延所得稅后，兩者之和（或之差），是利稅和遞延所得稅后，兩者之和（或之差），是利潤表中的所得稅費用。潤表中的所得稅費用。 2遞延所得稅的確認(rèn)和計量遞延所得稅的確認(rèn)和計量應(yīng)納稅應(yīng)納稅暫時性差異暫時性差異遞延所得稅遞延所得稅負(fù)債負(fù)債可抵扣可抵扣暫時性差異暫時性差異遞延所得稅遞延所得稅資產(chǎn)資產(chǎn)(1)(1)遞延所得稅遞延所得稅負(fù)債負(fù)債的確認(rèn)和計量。的確認(rèn)和計量。發(fā)生時發(fā)生時影響到影響到會計利潤或應(yīng)納稅所得額會計利潤或應(yīng)納稅所得額的，所確的，所確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債作為利潤表中所得稅費用的認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債作為利潤表中

55、所得稅費用的組成部分；組成部分；與與計入所有者權(quán)益計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的，所確認(rèn)的交易或事項相關(guān)的，所確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)減少所有者權(quán)益減少所有者權(quán)益；與與企業(yè)合并中企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債相關(guān)的，所確認(rèn)的取得資產(chǎn)、負(fù)債相關(guān)的，所確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)遞延所得稅負(fù)債應(yīng)調(diào)整購買日確認(rèn)的商譽或計入調(diào)整購買日確認(rèn)的商譽或計入合并當(dāng)期損益。合并當(dāng)期損益。(2)(2)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量。遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量。發(fā)生時發(fā)生時對應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響對應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響的，所確認(rèn)的遞延的，所確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)作為利潤表中所得稅資產(chǎn)應(yīng)作為利潤表中所得稅費所得稅費用

56、的調(diào)整；用的調(diào)整；產(chǎn)生于產(chǎn)生于計入所有者權(quán)益計入所有者權(quán)益的交易或事項的的交易或事項的, ,所確認(rèn)的遞所確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計入延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計入所有者權(quán)益所有者權(quán)益; ;與與企業(yè)合并企業(yè)合并取得資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生的，所確認(rèn)的遞延取得資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生的，所確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)所得稅資產(chǎn)調(diào)整合并中確認(rèn)的商譽或合并當(dāng)期損益調(diào)整合并中確認(rèn)的商譽或合并當(dāng)期損益。 (3)(3)稅率變化對遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的影響。稅率變化對遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的影響。對已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債按照對已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債按照新的稅率進行重新計量。新的稅率進行重新計量。計入所有者權(quán)益的交易的調(diào)整

57、金額計入所有者權(quán)益。計入所有者權(quán)益的交易的調(diào)整金額計入所有者權(quán)益。其他情況調(diào)整金額計入其他情況調(diào)整金額計入變化當(dāng)期所得稅費用變化當(dāng)期所得稅費用( (收益收益) )3所得稅費用的確認(rèn)和計量所得稅費用的確認(rèn)和計量資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，所得稅費用所得稅費用= =當(dāng)期所得稅當(dāng)期所得稅+ +遞延所得稅遞延所得稅。當(dāng)期所得稅是按稅法規(guī)定計算的應(yīng)交所得稅。當(dāng)期所得稅是按稅法規(guī)定計算的應(yīng)交所得稅。當(dāng)期所得稅當(dāng)期所得稅= =當(dāng)期應(yīng)交所得稅當(dāng)期應(yīng)交所得稅 = =應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額適用的所得稅稅率適用的所得稅稅率遞延所得稅是按遞延所得稅是按所得稅準(zhǔn)則所得稅準(zhǔn)則予以確認(rèn)的遞延所得稅予以確認(rèn)的遞

58、延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在期末應(yīng)有的金額相對于原資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在期末應(yīng)有的金額相對于原已確認(rèn)金額之間的已確認(rèn)金額之間的差額差額，即遞延所得稅資產(chǎn)和遞延，即遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期發(fā)生額的所得稅負(fù)債當(dāng)期發(fā)生額的綜合結(jié)果綜合結(jié)果。遞延所得稅遞延所得稅= =遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債- -遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) 的增加額的增加額 的增加額的增加額 = =遞延所得稅負(fù)債的期末數(shù)減期初數(shù)遞延所得稅負(fù)債的期末數(shù)減期初數(shù) - -遞延所得稅資產(chǎn)的期末數(shù)減期初數(shù)遞延所得稅資產(chǎn)的期末數(shù)減期初數(shù)利潤表中所得稅費用利潤表中所得稅費用= =當(dāng)期所得稅當(dāng)期所得稅+ +遞延所得稅遞延所得稅案例案

59、例6-116-11四、企業(yè)所得稅的稅收籌劃四、企業(yè)所得稅的稅收籌劃企業(yè)所得稅的稅收籌劃主要包括：企業(yè)所得稅的稅收籌劃主要包括：1.1.企業(yè)企業(yè)組織形式組織形式的稅收籌劃；的稅收籌劃；2.2.企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的計稅依據(jù)的籌劃；籌劃；3.3.企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅減免稅減免稅的籌劃等內(nèi)容。的籌劃等內(nèi)容。1.企業(yè)企業(yè)組織形式組織形式的稅收籌劃的稅收籌劃設(shè)立設(shè)立分支機構(gòu)分支機構(gòu)時，應(yīng)考慮：時，應(yīng)考慮：(1)(1)設(shè)立的難易程度設(shè)立的難易程度; ;子公司難，分公司易。子公司難，分公司易。(2)(2)納稅義務(wù)是否有限納稅義務(wù)是否有限; ;子公司全面，分公司有限。子公司全面，分公司有限。(3)(3

60、)公司間虧損能否沖抵公司間虧損能否沖抵; ;子公司不能，分公司能。子公司不能，分公司能。(4)(4)納稅籌劃難易程度；分公司易，子公司難。納稅籌劃難易程度；分公司易，子公司難。(5)(5)承受的經(jīng)營風(fēng)險承受的經(jīng)營風(fēng)險; ;分公司大，子公司小。分公司大，子公司小。(6)(6)國家稅制、納稅人經(jīng)營狀況及企業(yè)內(nèi)部利潤分國家稅制、納稅人經(jīng)營狀況及企業(yè)內(nèi)部利潤分配政策等多重因素。配政策等多重因素。通過分公司與子公司相互轉(zhuǎn)換來減輕稅負(fù)。通過分公司與子公司相互轉(zhuǎn)換來減輕稅負(fù)。初始階段時，建立初始階段時，建立分分公司；公司；當(dāng)開始盈利，有必要建立一個當(dāng)開始盈利，有必要建立一個子子公司，以保證源于公司，以保證源