中國的納稅人權利的認識

1、  中國的納稅人權利的認識   關鍵詞：納稅人權利的認識,納稅人權利,權利意識,財政運行機制,稅收征管法,代議機關,權利和義務一、 中國 納稅人權利之現(xiàn)狀無論是在北京、上海、深圳還是其他小些的城市，總能碰到各種各樣的乞討者，他們或者躺在天橋上，或者跟著你求你給幾個子兒，于是你心理就范嘀咕我每個月都納稅，應該讓政府去解決你們的 問題 ，我們沒有義務再救濟你們。當然此處我所指是那些真正的生活無著落不得不以乞討為存活者，那些把乞討作為職業(yè)的自不在此列。也許盡管你非 法律 界人士，但很明顯你已經感覺到你對自己所繳納的稅收到底由政府用往何處等等之類的問題存有疑問。

2、中國青年報 社會 調查中心和新浪新聞中心聯(lián)合調查顯示：834的人感覺作為納稅人“虧”，只履行義務沒行使權利；390的納稅人很焦慮，表示很想行使監(jiān)督權利，但不知道怎么辦；123的受訪者對納稅人的權益比較了解，其余877的人則處于“完全不知道”和“知道一點點”的狀態(tài)；80的人從來沒行使過納稅人的任何一項權益。 中華人民共和國憲法只規(guī)定了公民的納稅義務，而沒有任何涉及保障納稅人權利的條款。如果非要在中國現(xiàn)有的法律法規(guī)中尋找有關納稅人權利的規(guī)定，則稅收征管法在2004年修改之后表現(xiàn)出了對納稅人權利的有限保障。稅收征管法第8 條及第31條中有如下關于納稅人權利的規(guī)定：1、稅收信息知情權。納稅人

3、有了解與納稅有關的相關信息的權利?！凹{稅人、扣繳義務人有權向稅務機關了解國家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定以及與納稅程序有關的情況。”2、陳述申辯及投訴權。納稅人針對其不利的指控，根據事實和法律有權利向征稅機關進行陳述或反駁、辯解及投訴。3、保密權。納稅人、扣繳義務人有權要求稅務機關為納稅人、扣繳義務人的情況保密。稅務機關應當依法為納稅人、扣繳義務人的情況保密。4、申請稅款減免及多繳退稅權。即納稅人有權根據稅收法律規(guī)定及自己的實際情況向征稅機關申請減免稅款和多繳稅款退還。5、申請行政復議、提起行政訴訟、損失賠償請求權。當納稅人不服稅務機關的決定裁決，可向上級機關申請行政復議，并可以依行政訴訟法、國家

4、賠償法等，向人民法院提起行政訴訟，也就是將案件交由獨立的機構仲裁充分保障納稅人的行政、司法救濟權。6、 延期納稅權。根據稅收征收管理法第31條，納稅人因有特殊困難（如 自然 災害、意外事故、短期貸款拖欠等），不能按期繳納稅款的，經縣以上稅務局（分局）批準，可以延長繳納稅款，但最長不得超過3個月。7、其他權利。包括誠實推定權、人格尊嚴權、人身自由權、檢舉權等。以上可以看出，我國納稅人權利嚴重缺失。即使是稅收征管法中明文規(guī)定的納稅人權利也是非常受局限的。二、納稅人權利缺失的原因首先，我國納稅人權利缺失是長期以來 政治 文化及國家制度的產物。自1949年新中國成立以來，確立了社會主義國家體制，共產共

5、家，國民的一切都屬于國家所有。 企業(yè) 的收益歸國家所有，國家擁有企業(yè)的收益權，國民收入普遍較低，分配平均化，也就不存在稅收這一說。國家實行改革開放之后，稅收國家提上日程。而這僅僅30年之久。萬事萬物的變化 發(fā)展 都要經歷一個由量變到質變過程，納稅人權利的發(fā)展也不例外，也要經歷從無到有到完善這樣的過程。在我國，幾千年的封建文化背景下，人們的權利文化意識淡薄，直到改革開放，中國社會發(fā)展到今天，西方的民主文化逐漸覆蓋整個世界求先進求發(fā)展的國家，國人的權利意識逐漸加強。其次，稅法制定位階較低是另一個原因。除中華人民共和國個人所得稅法、中華人民共和國企業(yè)所得稅法、中華人民共和國稅收征管法等是由全國人民代

6、表大會制定的法律之外，其他都是位階較低的法規(guī)和暫行規(guī)定。稅收授權立法相對于國家權力機關的稅收立法而言，在保障民主、自由方面存在局限性。 一方面由于稅收授權立法的主體是享有行政權的國務院， 而稅收立法機關的主體則為人民代表機構， 顯然后一種立法途徑人民的意愿更加易于表達： 另一方面由于稅收授權立法的主體與稅收執(zhí)法的主體同一， 破壞了立法權與行政權的相互制衡， 容易造成行政機關的權力膨脹并進而給納稅人的財產自由帶來侵害。轉貼于 因此， 在 現(xiàn)代 社會 各國稅收 法律 對于稅收授權立法的 內容 、行使的方式生效條件與其期限等都做出了嚴格于稅收職權立法的規(guī)定， 此為稅收授權立法的限制性。具體來說， 首

7、先， 為了避免稅收立法機關逃避自身的立法職責將本屬于自己的立法事項授予行政機關， 對于其可以授權的事項有一定限制， 即某些特殊事項無論如何僅能由立法者 “親自” 以法律規(guī)定， 不得將此項權力授予行政機關； 其次， 根據稅收法定主義的要求稅收授權立法只能限于具體的或個別的委任， 而一般的空白式的委任是不被允許的。德國所得稅法 如第五十一條便明確規(guī)定聯(lián)邦議會允許聯(lián)邦政府委任立法的事項， 其內容之詳盡、條款之縝密、幾乎無行政機關自由裁量的空余。可見如果稅收條款本身沒有明確授權目的和范圍， 則該授權條款無效， 以此授權條款為立法依據的稅收授權立法也應無效； 最后， 國務院對財政部利國家稅務總局的授權必

8、須堅持授權立法不可轉授原則， 即國務院不得將自己來自于人大的立法權再度授予財政部和國家稅務總局。再次，我國憲法未對納稅人權利的保護進行確定，而只規(guī)定了公民有納稅的義務。我國1982年憲法第56條規(guī)定:“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務?！庇捎趹椃ㄒ?guī)定著社會成員的基本權利義務,是制定其它法律規(guī)范包括稅收法規(guī)的根本準則,所以這條規(guī)范被認為是我國公民負有納稅義務的最終依據,也為各項稅收法律、法規(guī)奠定了納稅人納稅的義務性基礎。法的國家本位特征，導致在稅制建設中過多地考慮國家的利益。納稅人對稅法的遵從更多地是迫于法律的威懾力，而不是基于“社會契約”需要而產生的自覺行為。三、納稅人權利保障之依據td

9、.5j?j$u?nys+%'mm?nmly j "h?= 2?t7u金 融 學論文uup?zkipo/q?+m!mc g &es?(u?,社會契約論認為，國家起源于原始狀態(tài)下的人們相互締結的契約。西方以社會契約論為基礎產生的稅收本質論主要有交換說和公共需要論。無論是交換說還是公共需要論都向我們展示，稅收實際上是人民與國家之間的一種契約：人民向國家納稅，是為了能夠更好地享有其他 自然 權利以及在其自然權利一旦受到侵犯時可以尋求國家的公力救濟；國家征稅，也正是為了能夠有效地、最大限度地滿足人民對國家的上述要求。因此，納稅與征稅兩者的邏輯關系應該是，先有人民同意納稅，而后有

10、國家征稅，國家征稅的意志應以人民愿意納稅為前提。也即國家征稅的主要目的是保護納稅人的權利，而不是為征管而征管?！耙驗槿绻魏稳藨{著自己的權勢，主張向人民征課賦稅而無須取得人民的那種同意，他們就侵犯了有關財產權的基本規(guī)定，破壞了政府的目的。”論文 中國 的納稅人權利的認識來自www.66wen.com免費論文網如果說稅收是納稅人與國家之間的一種契約，那么在稅收契約中，政府實際擔當了向納稅人提供公共物品或服務的角色。從這個意義上講，政府與納稅人之間應該是服務與被服務的關系：政府行為應以納稅人利益為出發(fā)點和落腳點，政府應該是而且也只能是納稅人的公仆。那么納稅人的權利則成為應當。同時，公共物品的概念在

11、這里成為關鍵?？姴┱J為,總的來說,公共物品的特性構成了集體選擇存在的理由。公共物品是相對于私人物品而言的,私人物品具有獨占性、排他性和可轉讓性等特點,私人物品的供給和生產通過自由市場就可以實現(xiàn)。但是對公共物品的生產、消費因為存在成本和收益外部性 問題 ,所以有著搭便車的現(xiàn)象,形成公共物品領域的市場失靈。因此,政府應該提供公共物品。具體而言,又可以分成兩類:一類是純公共品,其特征是消費不具有排他性,收費又比較困難的,如國防、軍隊、法院、環(huán)境保護等等。另一類是準公共物品,其特征是消費不完全具有排他性,如公路、學校、公立 醫(yī)院 等等。此外,政府還應該承擔維護公序良俗、社會價值、社會最低保障和社會福利

12、供給的職能,納稅人因此而形成相應的社會權利。這種權利的供給由民商法、 經濟 法、環(huán)境法和社會保障法等共同完成。公共物品的提供于整個國家而言就是公共財政。公共財政是指在市場經濟條件下，主要為滿足社會公共需要而進行的政府收支活動模式或財政運行機制模式。公共財政的核心是滿足社會公共需要，其涵蓋的范圍主要有：行政管理、國防、外交、治安、立法、司法、監(jiān)察等國家安全事項和政權建設； 教育 、 科技 、農業(yè)、文化、 體育 、公共衛(wèi)生、社會保障、救災救濟、扶貧等公共事業(yè) 發(fā)展 ；水利、 交通 、能源、市政建設、環(huán)保、生態(tài)等公益性基礎設施建設；對經濟運行進行必要的宏觀調控等。公共財政的特征在于國家在管理體質上的

13、“公共性”，公民通過選舉的方式產生代議機關，代議機關通過審議、批準政府財政預算的方式管理財政收支，形成代議機關受托于民、政府受托與代議機關的公共的財政關系。無論是通過稅收獲得財政收入，還是政府如何使用財政收入，提供何種公共物品的服務，都與公民納稅人的財產權利及其他權利密切相關，其產生都必須以公民將自己個人的財產讓渡于國家為基礎。目前 我國的現(xiàn)實情況是政府的權力過大，無論國民怎樣強調自己的權利，依然是弱勢群體。一切有權力的人都容易濫用權力，這是亙古不變的經驗。具體而言如果不對國家的權力進行制約，則納稅人的意志就會遭到肆意踐踏，其應有的權利就會受到侵害。因此國家權力應該以納稅人的權利為界限。民主社

14、會，權利和義務是相互依存的一種關系，不能只規(guī)定義務而不享受權利。沒有無義務的權利，也沒有無權利的義務。綜上所述，無論是從公共財政基礎的經濟根源看，還是從民主社會中權利和權力、權利和義務的關系的角度看，納稅人的權利理應收到保護。四、納稅人權利的內容學界將納稅人權利分為宏觀權利與微觀權利，本文筆者主要要談論的是納稅人應該享有的對財政支出的知情權、監(jiān)督權和稅收反哺權。納稅人向國家讓渡自己所有的財產，當然希望知道這些財產都用往何處，是否真是為社會謀福利。因此國家應建立公開透明的財政體制，一些需要花較多財政開支的項目要采取全民或者民眾代表投票的方式進行決定，而不是政府領導一句話拍板。因此財政公開是優(yōu)良政

15、府的一個關鍵方面。發(fā)達國家在憲法、財政管理法和預算法以及有關憲法性文件中,把財政的公開性和透明性作為公共財政特別是預算制度的首要原則之一。例如，美國為保證納稅人的知情權，開設了面對面的電話問答站，納稅人可以直接從那里得到答案。澳大利亞有明文規(guī)定：對納稅人的書面咨詢，答復時間不超過28天；對電話咨詢者和前來稅務局咨詢者，讓其等待時間不超過10分鐘。加拿大1985年通過的納稅人權利宣言中明確規(guī)定"加拿大憲法和法律賦予納稅人許多權利以保護其在所得稅事務方面的利益，納稅人有權知道這些權利，也有權堅持這些權利，這些權利包括信息權、隱私權、保密權、要求得到公正對待的權利等。"稅收反哺是

16、稅收取之于民用之于民的體現(xiàn)。國家要建設“福利國家”，就應該積極地為納稅人創(chuàng)造足夠的公共產品。而當前我國的情況是看病、住房、子女教育成為壓在人民頭上的新“三座大山”，可見納稅人所享受的公共品提供并不充足。再舉個例子，美國納稅人繳稅后，可以享受政府提供的優(yōu)良公共服務。子女上大學之前教育免費；失業(yè)可以拿到每個月大約1000多美元的失業(yè)金。我國的納稅人繳稅之后，子女不僅上大學的學費是自己負擔的，甚至上小學、中學的大部分費用也是自己負擔的；失業(yè)可能拿到每月400元人民幣，這一數(shù)額在城市里還不夠租房和吃飯的費用。五、納稅人權利保障的意義保障納稅人權利，是一種雙贏的措施。對納稅人而言，其在稅收法律關系中的權利得以保障，也正基于此，納稅人的納稅意識得以培養(yǎng)。由此，于國家的利益而言，則是將會增加稅收總量，因為納稅人從納稅中得到了利益，納稅不再成為受強迫的行為，他們不會因為只有納稅義務而不去自覺納稅。納稅人權利保護是稅收籌劃的前提，因為稅收籌劃本身就是納稅人