內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—貨幣資金、銷(xiāo)售與收款、采購(gòu)與付款、成本費(fèi)用（精編版）

1、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范貨幣資金、銷(xiāo)售與收款、采購(gòu)與付款、成本費(fèi)用（一）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范貨幣資金（試行）1 、不相容崗位分離(1) 出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。(2) 財(cái)務(wù)專(zhuān)用章應(yīng)由專(zhuān)人保管，個(gè)人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管。嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。用于結(jié)算的印簽要分開(kāi)， 財(cái)務(wù)專(zhuān)用章和法人章要分開(kāi)。(3) 按規(guī)定需要有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字或蓋章的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù)。(4) 單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過(guò)程。(5) 單位辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的人員，根據(jù)具體情況進(jìn)行崗位輪換。2、授權(quán)批準(zhǔn)(1) 單位應(yīng)當(dāng)對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)

2、批準(zhǔn)制度，明確審批人對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。(2) 審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。(3) 經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見(jiàn)辦理貨幣資金業(yè)務(wù)。3 、控制程序(1) 支付申請(qǐng)。 單位有關(guān)部門(mén)或個(gè)人用款時(shí)，應(yīng)當(dāng)提前向?qū)徟颂峤回泿刨Y金支付申請(qǐng)，注明款項(xiàng)的用途、金額、預(yù)算、支付方式等內(nèi)容，并附有效經(jīng)濟(jì)合同或相關(guān)證明。22(2) 支付審批。審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾?qǐng)進(jìn)行審批。(3) 支付復(fù)核。復(fù)核人應(yīng)當(dāng)對(duì)批準(zhǔn)后的貨幣資金支付申請(qǐng)進(jìn)行復(fù)核，復(fù)

3、核貨幣資金支付申請(qǐng)的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備，金額計(jì)算是否準(zhǔn)確， 支付方式、 支付單位是否妥當(dāng)?shù)取?復(fù)核無(wú)誤后， 交由出納人員辦理支付手續(xù)。(4) 辦理支付。出納人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)復(fù)核無(wú)誤的支付申請(qǐng)，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時(shí)登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。4、其他控制措施（ 1）定期核對(duì)銀行帳戶(hù)。 單位應(yīng)當(dāng)指定專(zhuān)人定期核對(duì)銀行賬戶(hù)，每月至少核對(duì)一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單調(diào)節(jié)相符。（ 2）定期盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金。 單位應(yīng)當(dāng)定期和不定期地進(jìn)行現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)，確?，F(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫(kù)存相符。（3） ）限制接近。嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接

4、觸貨幣資金。（4） ）票據(jù)管理。單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的購(gòu)買(mǎi)、保管、領(lǐng)用、背書(shū)轉(zhuǎn)讓、 注銷(xiāo)等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并專(zhuān)設(shè)登記簿進(jìn)行記錄， 防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。（5） ）重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)。應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度。（6） ）借出款。單位借出款項(xiàng)必須執(zhí)行嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)程序，嚴(yán)禁擅自挪用、借出貨幣資金。案例一山東濟(jì)南某公司一個(gè)姓王的人在任出納工作期間，先后利用23 張現(xiàn)金支票編造各種理由提取現(xiàn)金96.94萬(wàn)元，均未記入現(xiàn)金日記賬，構(gòu)成貪污罪。具體手段如下：1、隱匿 10 筆出口結(jié)匯收入計(jì)96.94萬(wàn)元：將其提現(xiàn)的金額與其隱匿的收入相抵，使其

5、 33 筆收支業(yè)務(wù)均未在銀行日記賬和銀行余額調(diào)節(jié)中反映。2 、偽造 11 張銀行對(duì)賬單： 將提現(xiàn)的整數(shù)金額改成帶尾數(shù)的金額，并將提現(xiàn)的銀行代碼“ 11”改成托收的代碼“88”或外匯買(mǎi)賣(mài)的代碼“18”。案例中暴露出的管理漏洞1 、出納兼與銀行對(duì)賬， 提供了在編制余額調(diào)節(jié)表時(shí)擅自報(bào)銷(xiāo)33 筆收支業(yè)務(wù)的機(jī)會(huì)。2 、印鑒管理失控。財(cái)務(wù)印鑒與行政印鑒合并使用并由行政人員掌管，出納在加蓋印鑒時(shí)未能得到有力的監(jiān)控。3、未建立支票購(gòu)入，使用，注銷(xiāo)的登記制度。4 、濟(jì)青兩地的對(duì)賬不及時(shí)。有7 筆收入已轉(zhuǎn)賬至濟(jì)南，沖平了應(yīng)收外匯賬款， 但未在青島的銀行日記賬中反映。若兩地能及時(shí)對(duì)賬，這個(gè)漏洞就會(huì)及早暴露。5、對(duì)賬

6、單由出納從銀行取得，提供了偽造對(duì)賬單的可能。6、交接工作不明晰。 王在交接出納工作時(shí)就存在個(gè)別遺留問(wèn)題，理應(yīng)責(zé)成其限期查明，否則不得離崗。7、憑證保管不善，會(huì)計(jì)已開(kāi)好的7 筆收匯轉(zhuǎn)賬單（記賬聯(lián)）被王隱匿，造成此收入無(wú)法記入銀行日記賬中。8、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題時(shí)追查不及時(shí)。在清理逾期未收匯時(shí)發(fā)現(xiàn)：有3 筆結(jié)匯收入未在銀行日記賬和余額調(diào)節(jié)表中反映，當(dāng)時(shí)由于人手較少未能對(duì)此進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)清查。（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范- 銷(xiāo)售與收款（試行）1、不相容崗位分離(1) 單位應(yīng)當(dāng)將辦理銷(xiāo)售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門(mén)（或崗位）分別設(shè)立。銷(xiāo)售部門(mén)（或崗位） 主要負(fù)責(zé)處理訂單、 簽訂合同、 執(zhí)行銷(xiāo)售政策和信用政策、催收貨款。發(fā)貨部

7、門(mén)（或崗位）主要負(fù)責(zé)審核銷(xiāo)售發(fā)貨單據(jù)是否齊全并辦理發(fā)貨的具體事宜。財(cái)會(huì)部門(mén)（或崗位）主要負(fù)責(zé)銷(xiāo)售款項(xiàng)的結(jié)算和記錄、監(jiān)督管理貨款回收。單位不得由同一部門(mén)或個(gè)人辦理銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)的全過(guò)程。(2) 有條件的單位應(yīng)當(dāng)建立專(zhuān)門(mén)的信用管理部門(mén)或崗位，負(fù)責(zé)制定單位信用政策， 監(jiān)督各部門(mén)信用政策執(zhí)行情況. 信用管理崗位與銷(xiāo)售業(yè)務(wù)崗位應(yīng)分設(shè)。(3) 單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況對(duì)辦理銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)的人員進(jìn)行崗位輪換。(4) 銷(xiāo)售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷(xiāo)售現(xiàn)款。(5) 單位應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書(shū)面批準(zhǔn)。2、授權(quán)批準(zhǔn)(1) 單位應(yīng)當(dāng)對(duì)銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人員對(duì)銷(xiāo)售與收款業(yè)

8、務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求。(2) 審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷(xiāo)售與收款授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。(3) 經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見(jiàn)辦理銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)。(4) 嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)和人員經(jīng)辦銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)。3、控制程序(1) 銷(xiāo)售談判。單位在銷(xiāo)售合同訂立前， 應(yīng)當(dāng)指定專(zhuān)門(mén)人員就銷(xiāo)售價(jià)格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項(xiàng)與客戶(hù)進(jìn)行談判。談判人員至少應(yīng)有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離。銷(xiāo)售談判的全過(guò)程應(yīng)有完整的書(shū)面記錄。(2) 合同訂立。 單位應(yīng)當(dāng)授權(quán)有關(guān)人員與客戶(hù)簽訂銷(xiāo)售合同。簽訂合同應(yīng)符合 中華人

9、民共和國(guó)合同法的規(guī)定。金額重大的銷(xiāo)售合同的訂立應(yīng)當(dāng)征詢(xún)法律顧問(wèn)或?qū)＜业囊庖?jiàn)。(3) 合同審批。 在合同正式簽訂前，要進(jìn)行合同審批。 單位應(yīng)當(dāng)建立健全銷(xiāo)售合同審批制度。審批人員應(yīng)對(duì)銷(xiāo)售價(jià)格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等嚴(yán)格把關(guān)。(4) 組織銷(xiāo)售。 單位銷(xiāo)售部門(mén)應(yīng)按照經(jīng)批準(zhǔn)的銷(xiāo)售合同編制銷(xiāo)售計(jì)劃，向發(fā)貨部門(mén)下達(dá)銷(xiāo)售通知單，同時(shí)編制銷(xiāo)售發(fā)票通知單，并經(jīng)審批后下達(dá)給財(cái)會(huì)部門(mén)，由財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)銷(xiāo)售發(fā)票通知單向客戶(hù)開(kāi)出銷(xiāo)售發(fā)票。編制銷(xiāo)售發(fā)票通知單的人員與開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票的人員應(yīng)相互分離。(5) 組織發(fā)貨。 發(fā)貨部門(mén)應(yīng)當(dāng)對(duì)銷(xiāo)售發(fā)貨單據(jù)進(jìn)行審批，嚴(yán)格按照銷(xiāo)售通知單所列的發(fā)貨品種和規(guī)格、發(fā)貨數(shù)量、發(fā)貨時(shí)間、發(fā)貨方式組織

10、發(fā)貨，并建立貨物出庫(kù)、發(fā)運(yùn)等環(huán)節(jié)的崗位責(zé)任制，確保貨物的安全發(fā)運(yùn)。(6) 銷(xiāo)貨退回。 單位應(yīng)當(dāng)建立銷(xiāo)售退回管理制度。單位的銷(xiāo)售退回必須經(jīng)銷(xiāo)售主管審批后方可執(zhí)行。銷(xiāo)售退回的貨物應(yīng)由質(zhì)檢部門(mén)檢驗(yàn)和倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)清點(diǎn)后方可入庫(kù)。質(zhì)檢部門(mén)應(yīng)對(duì)客戶(hù)退回的貨物進(jìn)行檢驗(yàn)并出具的檢驗(yàn)證明；倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)應(yīng)在清點(diǎn)貨物、注明退回貨物的品種和數(shù)量后填制退貨接收?qǐng)?bào)告。財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)對(duì)檢驗(yàn)證明、退貨接收?qǐng)?bào)告以及退貨方出具的退貨憑證等進(jìn)行審核后辦理相應(yīng)的退款事宜。4、其他控制措施(1) 預(yù)算管理制度。單位對(duì)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的預(yù)算管理制度，制定銷(xiāo)售目標(biāo)，確立銷(xiāo)售管理責(zé)任制。(2) 單位應(yīng)當(dāng)建立銷(xiāo)售定價(jià)控制制度，制定價(jià)目表、 折扣政策、

11、 付款政策等并予以執(zhí)行。(3) 單位應(yīng)當(dāng)在銷(xiāo)售與發(fā)貨各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄、填制相應(yīng)的憑證，建立完整的銷(xiāo)售登記制度，并加強(qiáng)銷(xiāo)售合同、銷(xiāo)售計(jì)劃、銷(xiāo)售通知單、發(fā)貨憑證、運(yùn)貨憑證、銷(xiāo)售發(fā)票等文件和憑證的相互核對(duì)工作。銷(xiāo)售部門(mén)應(yīng)設(shè)置銷(xiāo)售臺(tái)賬，及反映各種商品、勞務(wù)等銷(xiāo)售的開(kāi)單、發(fā)貨、收款情況。銷(xiāo)售臺(tái)帳應(yīng)當(dāng)附有客戶(hù)訂單、銷(xiāo)售合同、客戶(hù)簽收回執(zhí)等相關(guān)購(gòu)貨單據(jù)。(4) 單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)的管理。賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)應(yīng)遵循規(guī)定的銷(xiāo)售政策和信用政策。對(duì)符合賒銷(xiāo)條件的客戶(hù)，應(yīng)經(jīng)審批人批準(zhǔn)后方可辦理賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)；超出銷(xiāo)售政策和信用政策規(guī)定的賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批。(5) 單位應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制

12、度。銷(xiāo)售部門(mén)應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收，財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)督促銷(xiāo)售部門(mén)加緊催收。單位應(yīng)當(dāng)按客戶(hù)設(shè)置應(yīng)收賬款臺(tái)帳，及時(shí)登記每一客戶(hù)應(yīng)收賬款余額增減變動(dòng)情況和信用額度使用情況。(6) 單位對(duì)于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)報(bào)告有關(guān)決策機(jī)構(gòu)，由其進(jìn)行審查，確定是否確認(rèn)為壞賬。單位發(fā)生的各項(xiàng)壞賬，應(yīng)查明原因，明確責(zé)任，并在履行規(guī)定的審批程序后作出會(huì)計(jì)處理。(7) 單位注銷(xiāo)的壞賬應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記，做到賬銷(xiāo)案存。已注銷(xiāo)的壞賬又收回時(shí)應(yīng)當(dāng)及時(shí)入賬，防止形成賬外款。(10) 單位應(yīng)當(dāng)有專(zhuān)人保管應(yīng)收票據(jù)，對(duì)于即將到期的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)及時(shí)向付款人提示付款；已貼現(xiàn)票據(jù)應(yīng)在備查簿中登記，以便日后追蹤管理。單位應(yīng)制定逾期票據(jù)的沖銷(xiāo)管理

13、程序和逾期票據(jù)監(jiān)控制度。(11) 單位應(yīng)當(dāng)定期與往來(lái)客戶(hù)通過(guò)函證等方式核對(duì)應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等往來(lái)款項(xiàng)。如有不符，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。(12) 對(duì)于超過(guò)單位既定銷(xiāo)售政策和信用政策規(guī)定范圍的特殊銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，單位應(yīng)當(dāng)進(jìn)行集體決策，防止決策失誤而造成嚴(yán)重?fù)p失。案例：寶鋼股份銷(xiāo)售與收款環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制一、銷(xiāo)售與收款的業(yè)務(wù)流程寶鋼股份銷(xiāo)售管理的一大特點(diǎn)是高度的信息化管理，產(chǎn)品銷(xiāo)售信息由公司 “9672產(chǎn)品銷(xiāo)售子系統(tǒng)”自動(dòng)生成，系統(tǒng)已實(shí)現(xiàn)從產(chǎn)品價(jià)格庫(kù)生成、登記客戶(hù)需求、簽訂合同、運(yùn)輸發(fā)貨、財(cái)務(wù)評(píng)審和結(jié)算、產(chǎn)品質(zhì)量異議處理管理等全過(guò)程控制。其主要流程是處理訂單、簽訂合同、發(fā)出貨物、結(jié)算貨款四個(gè)基本環(huán)

14、節(jié)。1 、處理訂單。 對(duì)用戶(hù)填寫(xiě)的訂貨卡片， 或?qū)氫搰?guó)際各貿(mào)易公司輸入 “ 9672 系統(tǒng)” 的草約付款清單，銷(xiāo)售部組織生產(chǎn)、制造部等部門(mén)對(duì)品種、規(guī)格、價(jià)格等進(jìn)行技術(shù)評(píng)審，并負(fù)責(zé)生產(chǎn)能力評(píng)審、運(yùn)輸方式評(píng)審。如評(píng)審?fù)ㄟ^(guò)，由銷(xiāo)售業(yè)務(wù)人員在訂貨卡片或草約付款清單上簽字或蓋章確認(rèn)，再送交財(cái)務(wù)評(píng)審。財(cái)務(wù)人員對(duì)付款草約的結(jié)算方式、貨款金額、票據(jù)安全性等進(jìn)行審核，確認(rèn)收款依據(jù)。2 、簽訂合同。銷(xiāo)售業(yè)務(wù)人員按評(píng)審?fù)ㄟ^(guò)的內(nèi)容，打印正式合同，經(jīng)供需雙方確認(rèn) 簽字后，合同生效。銷(xiāo)售部將合同信息通過(guò)“9672 系統(tǒng)”下發(fā)給制造部并根據(jù)合同的交貨期和生產(chǎn)計(jì)劃編制原則進(jìn)行排產(chǎn)。制造部依據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃及交貨期及時(shí)安排、調(diào)整生產(chǎn)

15、計(jì)劃，確保合同按時(shí)完成。3 、發(fā)貨。銷(xiāo)售部根據(jù)制造部的“準(zhǔn)發(fā)信息”和合同規(guī)定的運(yùn)輸方式，向運(yùn)輸部提交成品廠內(nèi)轉(zhuǎn)庫(kù)組批計(jì)劃。運(yùn)輸部據(jù)以編制廠內(nèi)裝船、裝車(chē)作業(yè)計(jì)劃，核對(duì)實(shí)物，按規(guī)定要求裝車(chē)（船） ，與承運(yùn)方辦理實(shí)物交接，辦理出庫(kù)提貨手續(xù)。銷(xiāo)售部收到成品裝運(yùn)出廠信息，負(fù)責(zé)配齊碼單、 質(zhì)量保證書(shū)和運(yùn)單 （以下簡(jiǎn)稱(chēng)“三單”），與用戶(hù)進(jìn)行產(chǎn)品最終交付。4 、財(cái)務(wù)結(jié)算。財(cái)務(wù)人員根據(jù)接收到的“三單”信息，開(kāi)具增值稅發(fā)票，進(jìn)行銷(xiāo)售結(jié)算，確認(rèn)銷(xiāo)售收入，核銷(xiāo)預(yù)收款或進(jìn)行收款。二、銷(xiāo)售與收款控制措施寶鋼股份銷(xiāo)售與收款的關(guān)鍵控制點(diǎn)主要體現(xiàn)在職務(wù)分離、業(yè)務(wù)流程控制、財(cái)務(wù)結(jié)算控制等方面，主要的控制措施如下：（一）職務(wù)分離寶

16、鋼股份的鋼鐵產(chǎn)品銷(xiāo)售主要由銷(xiāo)售部統(tǒng)一管理， 財(cái)務(wù)結(jié)算由財(cái)會(huì)處負(fù)責(zé)， 內(nèi)部檢查由審計(jì)處負(fù)責(zé)。銷(xiāo)售部在其 組織機(jī)構(gòu)與管理職責(zé) 中明確規(guī)定了其內(nèi)設(shè)部門(mén)的職責(zé)， 并特別強(qiáng)調(diào) 由各產(chǎn)品室負(fù)責(zé)處理國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)開(kāi)拓及銷(xiāo)售、 產(chǎn)品訂單、 合同簽訂、 執(zhí)行銷(xiāo)售政策和信用政策、用戶(hù)使用情況的跟蹤及反饋、催收貨款等職能。物流運(yùn)輸室負(fù)責(zé)鋼鐵產(chǎn)品出廠運(yùn)輸、物流及配貨、出口船期跟蹤、運(yùn)輸合同審核及簽訂、運(yùn)輸供應(yīng)商管理、產(chǎn)成品庫(kù)存管理、運(yùn)輸異議處理、負(fù)責(zé)“三單”的管理。市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)室負(fù)責(zé)營(yíng)銷(xiāo)環(huán)境分析、鋼鐵市場(chǎng)分析及策劃，負(fù)責(zé)銷(xiāo)售渠道綜合管理、鋼鐵產(chǎn)品價(jià)格管理、貿(mào)易糾紛處理及風(fēng)險(xiǎn)管理、 鋼鐵產(chǎn)品營(yíng)銷(xiāo)策劃及負(fù)責(zé)綜合銷(xiāo)售計(jì)劃管理。 市

17、場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)室、 各產(chǎn)品室、物流運(yùn)輸室分別負(fù)責(zé)政策制定、執(zhí)行、運(yùn)輸庫(kù)存管理；財(cái)會(huì)處主要負(fù)責(zé)對(duì)銷(xiāo)售合同的財(cái)務(wù)評(píng)審和銷(xiāo)售款項(xiàng)的結(jié)算和記錄、并監(jiān)督銷(xiāo)售回收；審計(jì)處根據(jù)公司銷(xiāo)售方面的規(guī)章制度及各部門(mén)職責(zé)權(quán)限的規(guī)定，定期和不定期地進(jìn)行內(nèi)部控制檢查。（二）業(yè)務(wù)流程控制1 、銷(xiāo)售政策制定控制。 銷(xiāo)售部嚴(yán)格按照公司制定的鋼鐵產(chǎn)品價(jià)格管理制度， 執(zhí)行相關(guān)銷(xiāo)售政策。該文件明確了價(jià)格管理的基本原則、產(chǎn)品價(jià)格制定依據(jù)、價(jià)格管理領(lǐng)導(dǎo)小組和市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)室職責(zé)、價(jià)格管理范圍，并通過(guò)價(jià)格管理流程來(lái)規(guī)范公司鋼鐵產(chǎn)品的價(jià)格制定， 通過(guò)對(duì)各類(lèi)產(chǎn)品的年度目標(biāo)基價(jià)制定和日常價(jià)格調(diào)整兩種管理方式， 經(jīng)公司領(lǐng)導(dǎo)或部領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，基價(jià)部分輸入公司“96

18、72 銷(xiāo)售系統(tǒng)”，形成公司的基價(jià)庫(kù)，日常調(diào)整部分通過(guò)對(duì)系統(tǒng)的授權(quán)審批，進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，生成寶山鋼鐵股份有限公司銷(xiāo)售部?jī)r(jià)格文件 （包含折扣政策、賒銷(xiāo)、商票結(jié)算、付款政策），供相關(guān)單位執(zhí)行銷(xiāo)售政策和價(jià)格。銷(xiāo)售部同時(shí)對(duì)外公布寶山鋼鐵股份有限公司價(jià)格目錄。2 、客戶(hù)信用控制。銷(xiāo)售部制定了“信用風(fēng)險(xiǎn)管理崗位和職責(zé)”、“信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程”，根據(jù)客戶(hù)信用評(píng)級(jí)方法和客戶(hù)信用授信表，建立客戶(hù)信用檔案。3 、合同簽訂控制。寶鋼股份的一大特點(diǎn)是根據(jù)銷(xiāo)售合同安排生產(chǎn)，而其合同一 般為預(yù)收款和見(jiàn)單付款合同，占公司銷(xiāo)售額的90%以上。由于公司的產(chǎn)品銷(xiāo)售信息是借助“ 9672 銷(xiāo)售信息系統(tǒng)”支持，銷(xiāo)售政策和銷(xiāo)售價(jià)格已實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)

19、控制，所以銷(xiāo)售合同的簽訂管理，主要體現(xiàn)在訂貨信息的核對(duì)管理上。公司的訂貨業(yè)務(wù)管理辦法對(duì)此有詳細(xì)規(guī)定：產(chǎn)品室訂貨業(yè)務(wù)人員根據(jù)用戶(hù)所填訂貨卡片或?qū)氫搰?guó)際各貿(mào)易公司通過(guò)“ 9672 系統(tǒng)”傳送的草約付款清單內(nèi)容，對(duì)產(chǎn)品的品種、規(guī)格、價(jià)格和資源量進(jìn)行評(píng)審，核對(duì)訂貨結(jié)算單位名稱(chēng)是否與其合同印章的內(nèi)容相符。如一致，業(yè)務(wù)員在訂貨卡片或草約付款清單上簽字或蓋章確認(rèn)即評(píng)審?fù)ㄟ^(guò)；物流運(yùn)輸室業(yè)務(wù)員對(duì)訂貨卡片上用戶(hù)要求的運(yùn)輸方式進(jìn)行確認(rèn)；產(chǎn)品室訂貨業(yè)務(wù)人員將確認(rèn)無(wú)誤的草約付款清單明細(xì)表送交財(cái)務(wù)審核；銷(xiāo)售財(cái)務(wù)接到訂貨草約后，進(jìn)行相關(guān)財(cái)務(wù)評(píng)審。評(píng)審?fù)ㄟ^(guò)后，訂貨業(yè)務(wù)人員打印正式合同并對(duì)所有打印項(xiàng)目進(jìn)行審核，審核無(wú)誤后，銷(xiāo)售

20、人員根據(jù)授權(quán)與客戶(hù)簽訂合同；并將合同信息通過(guò)9672 系統(tǒng)傳送給相關(guān)部門(mén)。4 、發(fā)貨控制。成品生產(chǎn)結(jié)束后，制造部在“9672 系統(tǒng)”中做生產(chǎn)完成標(biāo)記，銷(xiāo)售按銷(xiāo)售合同和生產(chǎn)廠的成品準(zhǔn)發(fā)信息，進(jìn)行成品出廠的合同和資源管理，按合同規(guī)定的運(yùn)輸方式落實(shí)車(chē) （船），并編制各運(yùn)輸方式的成品出廠組批計(jì)劃；運(yùn)輸部按成品出廠組批計(jì)劃，編制廠內(nèi)裝船、裝車(chē)作業(yè)計(jì)劃，核對(duì)實(shí)物，按規(guī)定要求裝車(chē)（船），與承運(yùn)方辦理實(shí)物交接，確保百分之百按期發(fā)貨，并確保貨物運(yùn)送的安全性和及時(shí)性。（三）財(cái)務(wù)控制公司的銷(xiāo)售財(cái)務(wù)管理是通過(guò)“9672 銷(xiāo)售收款和發(fā)票結(jié)算兩個(gè)子系統(tǒng)”完成，設(shè)立資金綜合管理、結(jié)算管理、會(huì)計(jì)管理三類(lèi)崗位，對(duì)收款、發(fā)票結(jié)算

21、、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)四類(lèi)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行全方位的財(cái)務(wù)控制。1 、訂立合同階段的財(cái)務(wù)控制。銷(xiāo)售業(yè)務(wù)人員根據(jù)相關(guān)部門(mén)確認(rèn)的訂貨信息打印出草約付款清單，并將核對(duì)無(wú)誤的清單明細(xì)表送交財(cái)會(huì)處審核；銷(xiāo)售財(cái)務(wù)接到訂貨草約后，進(jìn)行系列財(cái)務(wù)評(píng)審，對(duì)于有欠款的用戶(hù)，需得到銷(xiāo)售部主管領(lǐng)導(dǎo)書(shū)面同意后方可訂貨。2 、收款控制。收款作業(yè)是由財(cái)務(wù)在收到客戶(hù)的支票、匯票、商票、本票、信用卡或電子匯兌的款項(xiàng)，進(jìn)行相關(guān)財(cái)務(wù)處理的過(guò)程。其主要流程和控制措施為，根據(jù)訂貨政策，每收到一筆款項(xiàng)， 先由系統(tǒng)生成連續(xù)編號(hào)的收款單，并向普通會(huì)計(jì)系統(tǒng)拋賬，生成會(huì)計(jì)憑證。然后將款項(xiàng)分配至合約或合同。出廠中心發(fā)貨，配齊“三單”信息， 并在“ 9672

22、系統(tǒng)”中向銷(xiāo)售財(cái)務(wù)結(jié)算組上拋發(fā)貨信息，財(cái)務(wù)結(jié)算組根據(jù)出廠的發(fā)貨信息進(jìn)行結(jié)算開(kāi)票，確認(rèn)銷(xiāo)售收入。同時(shí)銷(xiāo)售資金管理也對(duì)預(yù)收款的補(bǔ)合約欠款和退余款進(jìn)行了明確規(guī)定。3 、發(fā)票結(jié)算控制。銷(xiāo)售發(fā)票結(jié)算控制由以下三環(huán)節(jié)組成：出廠中心發(fā)貨后配齊“三單”、銷(xiāo)售財(cái)務(wù)結(jié)算、交寄結(jié)算單據(jù)給結(jié)算單位。銷(xiāo)售結(jié)算管理制度對(duì)上述流程均有詳細(xì)規(guī)定， 尤其強(qiáng)調(diào)“三單” 結(jié)齊是結(jié)算控制點(diǎn)， 從“ 9672 系統(tǒng)” 將一致的“三單”信息傳入金稅系統(tǒng) （國(guó)家稅務(wù)系統(tǒng)） ，通過(guò)金稅系統(tǒng)開(kāi)具增值稅發(fā)票，開(kāi)票結(jié)束后， 再把發(fā)票信息從金稅系統(tǒng)回傳至“ 9672 系統(tǒng)”，系統(tǒng)自動(dòng)核對(duì)發(fā)運(yùn)、 合同、發(fā)票信息、確保三者所載明的品名、規(guī)格、數(shù)量、價(jià)格

23、一致后，如為預(yù)收款則進(jìn)行銷(xiāo)賬處理，如為見(jiàn)單付款則編制見(jiàn)單付款通知單，向客戶(hù)收款。公司銷(xiāo)售發(fā)票的開(kāi)具，是由金稅系統(tǒng)控制的，每天開(kāi)完發(fā)票后都必須核實(shí)所剩的空白發(fā)票實(shí)物是否與金稅系統(tǒng)的庫(kù)存發(fā)票數(shù)一致，如有出入必須及時(shí)查找原因，并予以正確處理，發(fā)票存根聯(lián)按規(guī)定定期裝訂成冊(cè)。4 、應(yīng)收票據(jù)管理控制。應(yīng)收票據(jù)是公司在銷(xiāo)售過(guò)程中，收取客戶(hù)為訂購(gòu)貨款所支付的商業(yè)匯票，公司應(yīng)收票據(jù)的管理分兩部分：應(yīng)收票據(jù)的收取、票據(jù)信息的錄入和入賬工作由銷(xiāo)售財(cái)務(wù)人員在“銷(xiāo)售收款子系統(tǒng)”中完成，票據(jù)的日常庫(kù)存管理、收款、貼現(xiàn)和分析由公司資金管理人員在“票據(jù)管理模塊”中完成，公司的“票據(jù)管理模塊”與“銷(xiāo)售收款子系統(tǒng)”相結(jié)合實(shí)現(xiàn)了整

24、個(gè)票據(jù)的信息化管理。公司的應(yīng)收票據(jù)設(shè)有專(zhuān)人保管，票據(jù)的接受、貼現(xiàn)和延期換新都是經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書(shū)面批準(zhǔn)，各種票據(jù)信息都能在管理模塊中查詢(xún)并進(jìn)行追蹤控制，應(yīng)收票據(jù)管理實(shí)現(xiàn)了人員分工和信息系統(tǒng)的雙重控制。5 、應(yīng)收賬款控制。公司制定了應(yīng)收賬款管理及核算辦法和應(yīng)收賬款管理崗位流程，有效地規(guī)范了應(yīng)收賬款管理工作。該辦法和流程對(duì)應(yīng)收賬款分事前、 事中、事后三階段進(jìn)行管理， 明確規(guī)定了對(duì)客戶(hù)信用管理、公司內(nèi)部的賬務(wù)處理、信息互通和日常監(jiān)督、催款管理、應(yīng)收賬款分析報(bào)告、賬齡管理、對(duì)賬管理以及申報(bào)壞賬等八方面的管理工作。公司對(duì)客戶(hù)賒銷(xiāo)、取得保證、限期回收貨款的原則，并通過(guò)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)雙重評(píng)審，特別強(qiáng)

25、調(diào)銷(xiāo)售人員對(duì)應(yīng)收賬款的催收、應(yīng)收賬款賬齡分析和逾期應(yīng)收賬款報(bào)告及追加法律保全等控制程序。6 、壞賬控制。壞賬損失是指因應(yīng)收款項(xiàng)預(yù)計(jì)不能收回而發(fā)生的損失。公司的壞賬管理辦法從職責(zé)上對(duì)申報(bào)單位、法務(wù)處、財(cái)會(huì)處進(jìn)行了分工，對(duì)壞賬核銷(xiāo)的處理程序有明確規(guī)定，特別強(qiáng)調(diào)壞賬申報(bào)、賬務(wù)處審核、壞賬核銷(xiāo)的批準(zhǔn)、壞賬核銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處理等環(huán)節(jié)的規(guī)范化處理，同時(shí)要求壞賬核銷(xiāo)后的繼續(xù)催款，做到賬銷(xiāo)案存。已注銷(xiāo)的壞賬收回時(shí)能及時(shí)入賬，不會(huì)形成賬外款。寶鋼股份通過(guò)上述職務(wù)分離、業(yè)務(wù)控制、財(cái)務(wù)控制等內(nèi)部控制手段，實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售與收款不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督，并最終促成公司銷(xiāo)售目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。（三）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范- 采購(gòu)與付款 (

26、試行)（ 1） 請(qǐng)購(gòu)與審批；（ 2） 詢(xún)價(jià)與確定供應(yīng)商；（ 3） 采購(gòu)合同的訂立與審計(jì)；（ 4） 采購(gòu)與驗(yàn)收；（ 5） 采購(gòu)、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄；（ 6） 付款審批與付款執(zhí)行。單位不得由同一部門(mén)或個(gè)人辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的全過(guò)程。2、授權(quán)批準(zhǔn)(1) 單位應(yīng)當(dāng)對(duì)采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對(duì)采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。(2) 審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。(3) 經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見(jiàn)辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)。對(duì)于審批人超

27、越授權(quán)范圍審批的采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門(mén)報(bào)告。(4) 單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況對(duì)辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的人員進(jìn)行崗位輪換。(5) 嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)。3、控制程序（ 1）請(qǐng)購(gòu)與審批控制。建立采購(gòu)申請(qǐng)制度，明確相關(guān)部門(mén)或人員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請(qǐng)購(gòu)程序。加強(qiáng)采購(gòu)業(yè)務(wù)的預(yù)算管理。對(duì)于預(yù)算內(nèi)采購(gòu)項(xiàng)目，具有請(qǐng)購(gòu)權(quán)的部門(mén)應(yīng)嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度辦理請(qǐng)購(gòu)手續(xù)；對(duì)于超預(yù)算和預(yù)算外采購(gòu)項(xiàng)目，具有請(qǐng)購(gòu)權(quán)的部門(mén)應(yīng)對(duì)需求部門(mén)提出的申請(qǐng)進(jìn)行審核后再行辦理請(qǐng)購(gòu)手續(xù)。（2） 采購(gòu)。單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)物品或勞務(wù)等的性質(zhì)及其供應(yīng)情況確定訂單采購(gòu)、合同訂貨、直接購(gòu)買(mǎi)等方式。 采購(gòu)

28、前充分了解和掌握供應(yīng)商的信譽(yù)、供貨能力等有關(guān)情況， 采取由采購(gòu)、使用等部門(mén)共同參與比質(zhì)比價(jià)的程序，并按規(guī)定的授權(quán)批準(zhǔn)程序確定供應(yīng)商。小額零星采購(gòu)也應(yīng)由經(jīng)授權(quán)的部門(mén)事先對(duì)價(jià)格等有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行審查。單位應(yīng)當(dāng)制定例外緊急需求的特殊采購(gòu)處理程序。（3） 驗(yàn)收。單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)規(guī)定的驗(yàn)收制度和經(jīng)批準(zhǔn)的訂單、合同等采購(gòu)文件，由獨(dú)立的驗(yàn)收部門(mén)或指定專(zhuān)人對(duì)所購(gòu)物品或勞務(wù)等的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量和其他相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行驗(yàn)收，出具驗(yàn)收證明。對(duì)驗(yàn)收過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的異常情況，負(fù)責(zé)驗(yàn)收的部門(mén)或人員應(yīng)當(dāng)立即向有關(guān)部門(mén)報(bào)告；有關(guān)部門(mén)應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。（4） 付款控制。單位財(cái)會(huì)部門(mén)在辦理付款業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)采購(gòu)發(fā)票、結(jié)算憑證、驗(yàn)收證明等

29、相關(guān)憑證的真實(shí)性、完整性、合法性及合規(guī)性進(jìn)行嚴(yán)格審核。（5） 退貨控制。 單位應(yīng)當(dāng)建立退貨管理制度，對(duì)退貨條件、 退貨手續(xù)、 貨物出庫(kù)、退貨貨款回收等作出明確規(guī)定，及時(shí)收回退貨貨款。4、其他控制措施（ 1）單位應(yīng)當(dāng)定期與供應(yīng)商核對(duì)應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款等往來(lái)款項(xiàng)。單位應(yīng)當(dāng)建立預(yù)付賬款和定金的授權(quán)批準(zhǔn)制度，加強(qiáng)預(yù)付賬款和定金的管理。（ 2）單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的管理，由專(zhuān)人按照約定的付款日期、折扣條件等管理應(yīng)付款項(xiàng)。已到期的應(yīng)付款項(xiàng)須經(jīng)有關(guān)授權(quán)人員審批后方可辦理結(jié)算與支付。（ 3）單位對(duì)于重要和技術(shù)性較強(qiáng)的采購(gòu)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)組織專(zhuān)家進(jìn)行論證，實(shí)行集體決策和審批，防止出現(xiàn)決策失誤而造成

30、嚴(yán)重?fù)p失。案例：湖北某采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)兼談如何設(shè)計(jì)內(nèi)部控制一、充分調(diào)查了解采購(gòu)業(yè)務(wù)情況該公司的采購(gòu)物資主要有原材料、五金配件、 包裝材料等。 其采購(gòu)業(yè)務(wù)分別由供應(yīng)科、生產(chǎn)科、包裝車(chē)間三個(gè)不同的部門(mén)負(fù)責(zé)，三個(gè)部門(mén)各自負(fù)責(zé)自己采購(gòu)物資的保管。 分別對(duì)以上三個(gè)部門(mén)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行了請(qǐng)購(gòu)單制度的測(cè)試、定貨控制制度的測(cè)試、貨物驗(yàn)收制度的測(cè)試、退貨和折讓控制制度的測(cè)試，并與各個(gè)環(huán)節(jié)的相關(guān)人員進(jìn)行訪談。從表面上看，三個(gè)單位本身的內(nèi)部控制較好：能依據(jù)公司下達(dá)的生產(chǎn)計(jì)劃進(jìn)行采購(gòu)；根據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃調(diào)研市場(chǎng)，在此基礎(chǔ)上書(shū)寫(xiě)調(diào)研報(bào)告并將調(diào)研報(bào)告交給主管領(lǐng)導(dǎo)批復(fù)；采購(gòu)、過(guò)磅或驗(yàn)點(diǎn)入庫(kù)、質(zhì)檢、統(tǒng)計(jì)等崗位已分開(kāi)且相互牽

31、制；大型設(shè)備的采購(gòu)也在事先作到了可行性分析和招投標(biāo)。二、分析控制風(fēng)險(xiǎn)或控制缺陷經(jīng)過(guò)細(xì)心分析判斷和進(jìn)一步的訪談后，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控設(shè)計(jì)方面還存在著很多缺陷：1. 機(jī)構(gòu)設(shè)置和主管領(lǐng)導(dǎo)的職責(zé)劃分采購(gòu)分別由三個(gè)部門(mén)進(jìn)行，多頭采購(gòu)現(xiàn)象嚴(yán)重，增加了設(shè)立機(jī)構(gòu)和人員的重置成本，也增加了內(nèi)控對(duì)采購(gòu)業(yè)務(wù)的控制難度和在采購(gòu)中存在舞弊行為的可能性；采購(gòu)物資的質(zhì)檢分別由三個(gè)采購(gòu)部門(mén)為主來(lái)驗(yàn)收，使采購(gòu)物資的質(zhì)量高低難有保證；三個(gè)采購(gòu)部門(mén)分別將采購(gòu)物資存放在自己的倉(cāng)庫(kù)內(nèi)，可能失去采購(gòu)和倉(cāng)儲(chǔ)的相互制約，如盤(pán)盈、盤(pán)虧時(shí)若兩者合二為一會(huì)增加舞弊的可能性； 包裝車(chē)間領(lǐng)用本車(chē)間保管的包裝物， 而包裝過(guò)程中具體的損耗又由自己核算，這樣領(lǐng)用多少

32、、生產(chǎn)損耗多少就無(wú)相應(yīng)的制約和牽制。2. 具體內(nèi)控環(huán)節(jié)方面生產(chǎn)計(jì)劃制定的參與部門(mén)只包括經(jīng)理、生產(chǎn)部門(mén)和銷(xiāo)售部門(mén)的主管領(lǐng)導(dǎo)，無(wú)廣泛的參與性和民主性，這樣制定的生產(chǎn)計(jì)劃難免缺少科學(xué)性；雖有市場(chǎng)調(diào)研報(bào)告，但由采購(gòu)部門(mén)自己書(shū)寫(xiě)，內(nèi)容簡(jiǎn)單且無(wú)外部證據(jù)來(lái)證明其公證性；長(zhǎng)期由幾個(gè)老客戶(hù)供應(yīng)包裝物，可能會(huì)失去應(yīng)有的競(jìng)爭(zhēng)，如價(jià)格和質(zhì)量；對(duì)于大型設(shè)備的采購(gòu)內(nèi)控設(shè)計(jì)和執(zhí)行都較好，但對(duì)于日常五金配件的采購(gòu)則由生產(chǎn)經(jīng)理隨意指派生產(chǎn)部門(mén)、設(shè)備管理部門(mén)甚至個(gè)人進(jìn)行采購(gòu)，存在多頭采購(gòu)現(xiàn)象，對(duì)于少量和日常五金配件的采購(gòu)存在內(nèi)控上的空白。三、針對(duì)缺陷，重新設(shè)計(jì)內(nèi)部控制1. 機(jī)構(gòu)重組與主管領(lǐng)導(dǎo)之間職責(zé)的重新劃分（ 1）成立單獨(dú)的倉(cāng)

33、儲(chǔ)部門(mén)以收回供應(yīng)處、生產(chǎn)科、包裝車(chē)間、銷(xiāo)售部門(mén)的倉(cāng)庫(kù)保管職能，倉(cāng)庫(kù)保管的人員由新成立的倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)來(lái)管理，并對(duì)這些倉(cāng)庫(kù)保管人員進(jìn)行定期的輪流以減少串通舞弊行為。（ 2）成立專(zhuān)門(mén)的供應(yīng)中心負(fù)責(zé)全公司的物資采購(gòu)收回供應(yīng)處、生產(chǎn)科、 包裝車(chē)間的采購(gòu)職能，供應(yīng)中心職能只是調(diào)研市場(chǎng)與物資采購(gòu)。（ 3）成立價(jià)格委員會(huì)或由一獨(dú)立的部門(mén)根據(jù)采購(gòu)部門(mén)的市場(chǎng)調(diào)研報(bào)告及自己的核實(shí)情況，由生產(chǎn)部門(mén)、采購(gòu)部門(mén)、銷(xiāo)售部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)共同參與來(lái)選擇供應(yīng)商。（ 4）質(zhì)檢科改為一個(gè)中立部門(mén)，并賦予相應(yīng)明確的權(quán)責(zé)，如無(wú)質(zhì)檢報(bào)告?zhèn)}儲(chǔ)部門(mén)不能收貨入庫(kù)，財(cái)務(wù)不能開(kāi)票、付款。（ 5）對(duì)于主管經(jīng)理人員的職責(zé)，應(yīng)根據(jù)不相容職務(wù)不能混崗的原則作出的

34、調(diào)整， 以達(dá)到相互制約的目的。我們認(rèn)為，倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)、質(zhì)檢科、供應(yīng)中心、價(jià)格委員會(huì)應(yīng)當(dāng)歸屬于不同的主管經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。2. 采購(gòu)內(nèi)控環(huán)節(jié)的完善（ 1）生產(chǎn)計(jì)劃指定的參與部門(mén)應(yīng)包括：請(qǐng)購(gòu)部門(mén)、預(yù)算管理部門(mén)、倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)、供應(yīng)部門(mén)、銷(xiāo)售部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)。同時(shí)建立采購(gòu)申請(qǐng)制度，依據(jù)購(gòu)置物品的類(lèi)型，確定歸口管理部門(mén)，授予相應(yīng)的請(qǐng)購(gòu)權(quán)，并明確相關(guān)部門(mén)和人員的職責(zé)。公司再根據(jù)請(qǐng)購(gòu)物品的類(lèi)型和數(shù)量、價(jià)值來(lái)判斷是否由公司集體來(lái)決定。（ 2）在進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研報(bào)告時(shí)應(yīng)附供應(yīng)商的價(jià)格表、質(zhì)量等級(jí)、供應(yīng)量、電話、地址，并需經(jīng)企管部門(mén)審核其真實(shí)性和全面性。企管部門(mén)還應(yīng)定期對(duì)目前供應(yīng)商的信譽(yù)、價(jià)格、質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估，并向另外一些有實(shí)力和能力的

35、供應(yīng)商發(fā)出詢(xún)證函索要價(jià)格表。企管部門(mén)應(yīng)建立供應(yīng)商檔案內(nèi)容包括：地址、電話、價(jià)格、質(zhì)量指標(biāo)、折扣和付款條件、以往采購(gòu)數(shù)量、價(jià)格等，以便及時(shí)核對(duì)與查找。（ 3）將經(jīng)審核后的市場(chǎng)調(diào)研報(bào)告交給某一機(jī)構(gòu)或?qū)ｉT(mén)成立的委員會(huì)（可由采購(gòu)、企管、使用、財(cái)務(wù)等部門(mén)參加）來(lái)批復(fù)供應(yīng)商和價(jià)格時(shí)，不能由采購(gòu)部門(mén)單獨(dú)決定。（ 4）通常用的大宗原材料、包裝物和五金配件的采購(gòu)則應(yīng)進(jìn)行招投標(biāo)通過(guò)招標(biāo)委員會(huì)來(lái)選擇供應(yīng)商。并且，每年應(yīng)引入一定的新供應(yīng)商，以增強(qiáng)供應(yīng)商之間的競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)。（ 5）質(zhì)檢人員、 財(cái)務(wù)人員不準(zhǔn)和客戶(hù)見(jiàn)面，以減少舞弊和付款時(shí)的人情付款或者由使用部門(mén)、采購(gòu)部門(mén)、質(zhì)檢科及指定技術(shù)人員到場(chǎng)，按計(jì)劃單、合同書(shū)驗(yàn)收，如一項(xiàng)

36、不合格則不予接受。驗(yàn)收時(shí)采購(gòu)人員回避，但驗(yàn)收結(jié)果應(yīng)通知采購(gòu)人員，便于及時(shí)解決問(wèn)題。（ 6）五金配件的使用和采購(gòu)必須經(jīng)過(guò)設(shè)備管理部門(mén)的認(rèn)可和主管經(jīng)理審批之后應(yīng)提交給財(cái)務(wù)或預(yù)算部門(mén)，如在預(yù)算范圍之內(nèi)則予以批準(zhǔn)。并將批準(zhǔn)文件視情況分交采購(gòu)或倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)，之后才能予以采購(gòu)或配件更換。（ 7）設(shè)備特別是五金配件應(yīng)交給專(zhuān)門(mén)采購(gòu)部門(mén)或由采購(gòu)部門(mén)、設(shè)備管理部門(mén)、 生產(chǎn)部門(mén)共同參與進(jìn)行采購(gòu)，對(duì)于金額較大的設(shè)備則應(yīng)成立相應(yīng)的專(zhuān)門(mén)采購(gòu)小組負(fù)責(zé)采購(gòu)。（四）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范成本費(fèi)用（征求意見(jiàn)稿）1 、不相容職務(wù)分離（ 1）成本費(fèi)用預(yù)算的編制與審批；（ 2）成本費(fèi)用支出的審批與執(zhí)行；（ 3）成本費(fèi)用支出的執(zhí)行與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄。

37、2、授權(quán)批準(zhǔn)（1） 單位應(yīng)當(dāng)對(duì)成本費(fèi)用業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對(duì)成本費(fèi)用的授權(quán)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理成本費(fèi)用業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。（2） ）審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)成本費(fèi)用業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。（ 3）經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見(jiàn)辦理成本費(fèi)用業(yè)務(wù)。3、控制程序（ 1）制定預(yù)算。單位應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的成本費(fèi)用預(yù)算制度，成本費(fèi)用預(yù)算應(yīng)當(dāng)符合單位的發(fā)展目標(biāo)和成本效益原則。（ 2）預(yù)算分解。單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)成本費(fèi)用預(yù)算內(nèi)容，分解成本費(fèi)用指標(biāo)，落實(shí)成本費(fèi)用責(zé)任主題，考核成本費(fèi)用指標(biāo)的完成情況，制定獎(jiǎng)懲措施，實(shí)行成本費(fèi)

38、用責(zé)任追究制度。（3） 申請(qǐng)。單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)費(fèi)用預(yù)算，提出費(fèi)用支出申請(qǐng)。（4） 審批。單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)費(fèi)用預(yù)算和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)，按照授權(quán)批準(zhǔn)制度所規(guī)定的權(quán)限，對(duì)費(fèi)用支出申請(qǐng)進(jìn)行審批。（5） 審核支付。單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或人員在辦理費(fèi)用支出業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的費(fèi)用支出申請(qǐng)，對(duì)發(fā)票、結(jié)算憑證等相關(guān)憑據(jù)的真實(shí)性、完整性、合法性及合規(guī)性進(jìn)行嚴(yán)格審核。（6） 預(yù)算考核。單位應(yīng)考核成本費(fèi)用指標(biāo)的完成情況，制定獎(jiǎng)懲措施，實(shí)行成本費(fèi)用責(zé)任追究制度。4、其他控制措施（1） 單位應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身特點(diǎn)，采用適當(dāng)?shù)某杀究刂品椒ǎ岣叱杀竟芾硇?。從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位應(yīng)當(dāng)采用標(biāo)準(zhǔn)成本、定額成本或作業(yè)成本等成本控制方法，利用現(xiàn)代信

39、息技術(shù)，結(jié)合生產(chǎn)工藝特點(diǎn)，實(shí)施對(duì)成本的控制與管理。（2） 單位應(yīng)當(dāng)建立人工成本控制制度，合理設(shè)置工作崗位， 以崗定責(zé)， 以崗定員， 以崗定酬，通過(guò)實(shí)施嚴(yán)格的績(jī)效考評(píng)與激勵(lì)機(jī)制控制人工成本。（ 3）單位應(yīng)當(dāng)明確制造費(fèi)用支出范圍和標(biāo)準(zhǔn)，采用彈性預(yù)算等方法，加強(qiáng)對(duì)制造費(fèi)用的控制。（ 4）單位應(yīng)當(dāng)制定費(fèi)用的開(kāi)支范圍、標(biāo)準(zhǔn)和費(fèi)用支出的申請(qǐng)、審核、審批、支付程序，嚴(yán)格控制各項(xiàng)費(fèi)用的開(kāi)支。（ 5）單位應(yīng)當(dāng)建立合理的成本費(fèi)用核算制度，成本費(fèi)用核算制度應(yīng)符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，不得隨意改變成本費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或者計(jì)量方法，不得虛列、多列、不列或者少列成本費(fèi)用。（ 6）單位應(yīng)當(dāng)建立成本費(fèi)用內(nèi)部報(bào)告制度，實(shí)時(shí)監(jiān)

40、控成本費(fèi)用的支出情況，對(duì)于實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用與成本費(fèi)用預(yù)算的差異，應(yīng)及時(shí)查明原因，并作出相應(yīng)處理。案例：部門(mén)核算與成本控制對(duì)任何一家企業(yè)來(lái)說(shuō)，運(yùn)營(yíng)成本的有效控制都是管理者最頭疼的問(wèn)題之一。企業(yè)里到處都在花錢(qián)于是，企業(yè)的管理者每天都在重復(fù)思考一件事：提高競(jìng)爭(zhēng)力、滿(mǎn)足客戶(hù)、花最少的錢(qián)辦最多的事！這就涉及到企業(yè)中非常敏感的話題：成本的有效控制問(wèn)題。一、企業(yè)成本控制者的困惑；一般來(lái)說(shuō)， 企業(yè)對(duì)員工的考核是通過(guò)業(yè)績(jī)、工作成果、工作量和效率等來(lái)進(jìn)行的， 即為“績(jī)效考核” 。但對(duì)一個(gè)部門(mén)，特別是企業(yè)的職能部門(mén)，考核的方法和標(biāo)準(zhǔn)就難以準(zhǔn)確確定，考核的標(biāo)準(zhǔn)和成果是否合理真實(shí)也難以界定。員工的考核通過(guò)人力資源部，

41、 輔以有效的管理工具即能有效實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，但企業(yè)成本的有效控制就不是靠一、二個(gè)部門(mén)就能實(shí)現(xiàn)的，企業(yè)的管理者為控制成本想了許多辦法，比較常見(jiàn)的有：（1） ） 高度集權(quán)。 大到上千萬(wàn)， 小到幾角幾分， 全部都要經(jīng)過(guò)最高管理者的簽字，一句話，沒(méi)有最高管理者的簽字，一分錢(qián)也休想從財(cái)務(wù)拿出來(lái)；（2） 部分授權(quán)。中層經(jīng)理們有一定限額的審批權(quán)，超過(guò)限額就必須請(qǐng)上一級(jí)主管簽字，如是層層審批，直到最高管理者；（3） ） 親信授權(quán)。這是許多民營(yíng)企業(yè)的“特色”，財(cái)務(wù)審批上全部是親信把關(guān)，凡是財(cái)務(wù)開(kāi)支全部由親信確認(rèn)，然后是自己簽字，外人一概不用；以上種種方法的效果一般都不大好，高度集權(quán)的管理者日益發(fā)現(xiàn)自己被一大堆的瑣碎小事所淹沒(méi)，具體哪些是該花的哪些是不該花的，