非銀行金融機構業(yè)務核算

1、1第第1010章章 金融性公司業(yè)務核算金融性公司業(yè)務核算 2框架結構框架結構思考練習思考練習知識傳授知識傳授學習目標學習目標第 10 章 金融性公司業(yè)務核算3學習目標學習目標n通過本章學習，使讀者了解信托、保險、租賃、證券、證券投資基金等金融性公司即非銀行金融機構的主要業(yè)務及核算。410.1 10.1 信托投資業(yè)務的核算信托投資業(yè)務的核算10.2 10.2 保險業(yè)務的核算保險業(yè)務的核算10.3 10.3 租賃業(yè)務的核算租賃業(yè)務的核算10.4 10.4 證券業(yè)務的核算證券業(yè)務的核算10.5 10.5 證券投資基金的核算證券投資基金的核算框架結構框架結構510.110.1 信托投資業(yè)務的核算信托投

2、資業(yè)務的核算n10.1.1信托投資業(yè)務概述信托投資業(yè)務概述n1. 信托的定義信托的定義n2. 信托的基本分類信托的基本分類n1)按信托業(yè)務內容劃分按信托業(yè)務內容劃分n2)按信托事項的法律立場劃分按信托事項的法律立場劃分n3) 按委托人的不同對信托的劃分按委托人的不同對信托的劃分n4)按受益對象劃分按受益對象劃分n5)按信托的標的物劃分按信托的標的物劃分n6)按信托關系成立的方式劃分按信托關系成立的方式劃分n3.信托會計業(yè)務的核算特點信托會計業(yè)務的核算特點6 10.1 10.1 信托投資業(yè)務的核算信托投資業(yè)務的核算n10.1.2信托資產來源的核算信托資產來源的核算n1.資金信托資金信托n2.財產

3、信托財產信托n3.投資基金信托投資基金信托n4.公益信托公益信托7 10.1 10.1 信托投資業(yè)務的核算信托投資業(yè)務的核算n10.1.3信托資產運用的核算信托資產運用的核算n1.信托貸款信托貸款n2.信托投資信托投資n3.信托租賃財產信托租賃財產n4.拆出信托資金拆出信托資金8n10.1.4信托損益的核算信托損益的核算n1.信托收入信托收入n2.信托費用信托費用n3.信托損益的結轉信托損益的結轉n4.信托業(yè)務賠償信托業(yè)務賠償 9n【例101】下面是某信托投資公司發(fā)生的部分經濟業(yè)務，說明這些信托業(yè)務的會計處理。 n（1）2月5日接收甲單位5000萬元資金信托，同時雙方約定信托管理費用為每年0.

4、1，即5萬元。 n（2）2月15日購買面值為1000萬元的企業(yè)債券，每百元面值價格為120元，共支付價款1200萬元。 n（3）3月1日向乙企業(yè)發(fā)放6個月期限短期信托貸款1000萬元，年利率8。n（4）3月20日又接受甲單位房產信托，價值為2000萬元，同時約定信托管理費用為租賃收入的10。n（5）4月1日將該房產出租，租期2年，每月收取租金10萬元。n（6）5月20日出售企業(yè)債券，每百元面值出售價格125元，得價款1250萬元。n（7）8月1日收回貸款本金2000萬元和利息80萬元。n（8）9月1日收到房租60萬元。n（9）10月1 日支付資金信托管理費用6萬元。例題例題10例題例題n會計分

5、錄如下：（1）1月5日接受資金信托： 借：信托貨幣資金 50000000 貸：資金信托 50000000（2）2月15日購買企業(yè)債券： 借：短期信托投資 12000000 貸：信托貨幣資金 12000000（3）3月1日發(fā)放短期信托貸款： 借：短期信托貸款 10000000 貸：信托貨幣資金 10000000（4）3月20日又接受房產信托： 借：信托財產 20000000 貸：財產信托 2000000011例題例題（5）4月1日房產出租： 借：信托租賃財產 10000000 貸：信托財產 10000000（6）5月20日出售企業(yè)債券： 借：信托貨幣資金 12500000 貸：短期信托投資 12

6、000000 信托收入信托投資債券差價收入 500000（7）8月1日收回貸款本金和利息 借：信托貨幣資金 20800000 貸：短期信托貸款 20000000 信托收入信托貸款利息收入 800000（8） 9月1日收到房租 借：信托貨幣資金 600000 貸：信托收入信托租賃收入 60000012例題例題（9） 10月1日支付資金信托管理費用 借：信托費用信托管理費用 60000 貸：信托貨幣資金 60000（10）結轉損益 借：信托收入信托投資債券差價收入 40000 信托收入信托貸款利息收入 800000 信托收入信托租賃收入 600000 貸：信托損益 1800000 借：信托損益 1

7、20000 貸：信托費用信托管理費用 120000 借：信托損益 1680000 貸：待分配信托收益 16800001310.2保險業(yè)務的核算n10.2.1保險業(yè)務概述保險業(yè)務概述n 1.保險的概念保險的概念n 2.保險的種類保險的種類n 1）按保險保障范圍分類）按保險保障范圍分類n 2）按照業(yè)務承保方式分類）按照業(yè)務承保方式分類n 3.保險業(yè)務會計核算的特點保險業(yè)務會計核算的特點n 1）保險業(yè)務核算實行分業(yè)經營、分別核算損益）保險業(yè)務核算實行分業(yè)經營、分別核算損益n 2）會計要素的構成具有特殊性）會計要素的構成具有特殊性n 3）實行按會計年度和按業(yè)務年度兩種損益結算方法）實行按會計年度和按業(yè)

8、務年度兩種損益結算方法n 4）保險公司年度決算的重點是估算負債）保險公司年度決算的重點是估算負債1410.2保險業(yè)務的核算n10.2.210.2.2財產保險業(yè)務的核算財產保險業(yè)務的核算n 1.1.財產保險收入的核算財產保險收入的核算n 1 1）保費收入的核算）保費收入的核算n （1 1）直接繳納保費的核算）直接繳納保費的核算n （2 2）預收保費的核算）預收保費的核算n （3 3）分期繳費的保費核算）分期繳費的保費核算n （4 4）保戶儲金收益轉作保費收入的核算）保戶儲金收益轉作保費收入的核算n （5 5）中途加保或退保的核算）中途加?；蛲吮５暮怂鉵 2 2）追償款收入的核算）追償款收入的核算

9、1510.2保險業(yè)務的核算n2. 財產保險支出的核算n1) 賠款支出的核算n2)其他費用的核算n3.財產保險準備金的核算n1）未決賠款準備金的核算n2）未到期責任準備金的核算n3）長期責任準備金的核算1610.2保險業(yè)務的核算n10.2.310.2.3人身保險業(yè)務的核算人身保險業(yè)務的核算n 1.人壽保險業(yè)務的核算n 1）保費收入的核算賠款支出的核算n 2）保險金給付的核算n（1）滿期給付的核算n（2）死傷醫(yī)療給付的處理n（3）年金給付的處理n 3）保戶利差支出的核算n 4）傭金支出的核算n 5）壽險責任準備金的核算1710.2保險業(yè)務的核算n2.健康保險業(yè)務的核算n1）健康保險業(yè)務收支的核算

10、n2）長期健康險責任準備金的核算1810.2保險業(yè)務的核算n10.2.410.2.4再保險業(yè)務的核算再保險業(yè)務的核算n 1.1.再保險業(yè)務核算的特點再保險業(yè)務核算的特點n 2.2.分出再保險業(yè)務的核算分出再保險業(yè)務的核算n 3.3.分入再保險業(yè)務的核算分入再保險業(yè)務的核算19【例102】 某保險公司會計部門收到業(yè)務部門交來的3年期家財兩全險保戶儲金日報、儲金收據(jù)和銀行儲金專戶收款憑證20 000元，預定年利率2，3年后一次還本付息。其會計分錄為： 收到保戶儲金時： 借：銀行存款儲金專戶 20 000 貸：保戶儲金家財兩全險 20 000 每年計算利息時： 借：應收利息 400 貸：保費收入家財

11、兩全險 400 例題例題20第三年還本付息時： 借：銀行存款活期戶 1200 貸：應收利息 800 保費收入 400 同時： 借：保戶儲金家財兩全險 20 000 貸：銀行存款活期戶 20 000例題例題21【例103】 某財產保險公司期末計提未決賠款準備金，對已決未賠案按當期已提出的保險賠款6 000 000元計提，對已發(fā)生未報告的未付賠案按當期實際賠款支出額8 000 000元的4計提，同時，本期轉回上期提存的未決賠款準備金2 000 000元，期末結轉相關準備金，保險公司應編制如下會計分錄：本期提存未決賠款準備金時，借：提存未決賠款準備金 已提出賠款的準備 6 000 000 未提出賠款

12、的準備 320000 貸：未決賠款準備 6320 000例題例題22轉回上期未決賠款準備金時，借：未決賠款準備金 2000 000 貸：轉回未決賠款準備金 2 000 000期末結轉各項準備金確定損益時，借：轉回未決賠款準備 2000 000 貸：本年利潤 2 000 000同時：借：本年利潤 6320 000 貸：提存未決賠款準備 6320 000例題例題2310.3 租賃業(yè)務的核算n10.3.110.3.1租賃業(yè)務概述租賃業(yè)務概述n1.租賃的概念n2.租賃的分類n1）按租賃資產上所有權的風險和報酬是否轉移分類n2）按租賃資產投資來源分類2410.3 租賃業(yè)務的核算n10.3.210.3.2

13、融資性租賃的核算融資性租賃的核算n1.出租人的會計處理n1)出租人會計處理中的一些問題 n（1）資產和負債的確認n（2）費用的處理n（3）收入的確認n2）出租人的賬務處理2510.3 租賃業(yè)務的核算n2承租人的會計處理n1）承租人會計處理中的一些問題n（1）資產和負債的確認n（2）費用的處理n（3）折舊的處理n（4）對于報表揭示的規(guī)定n2）承租人的賬務處理2610.3 租賃業(yè)務的核算n10.3.310.3.3經營性租賃的核算經營性租賃的核算n1.出租人的會計處理n2.承租人的會計處理27n【例104】2004年8月12日，宏達租賃公司將新購人的設備1臺出租給鳳喆公司，價值為600 000元，經

14、濟使用年限為十年，殘值為3 000元。租賃合同規(guī)定，租賃開始日為2004年8月12日，租期為三年，年租金為120000元，租金于每半年終了時均等支付。設備每年日常維修費用為2 000元，由出租方承擔。例題例題28n此項租賃沒有滿足融資租賃的任何一條標準，應作為經營租賃處理。確認租金收入時，應采用直線法分攤確認各期的租金收入而不能依據(jù)各期實際收取的租金的金額確定。出租人所承擔的該由承租人負擔的費用金額應從租金總額中扣除，并在租賃期內進行分配（本例中，實際收取金額恰與應確認的收入金額相等）。n每期應收租金額(3600006 000) 659 000（元）n每月應計租金額59 00069 833.3

15、3（元）n每月應計提的折舊額=(6000003000)1012=4975(元)例題例題29當公司購入設備時的會計分錄： 借：固定資產 600 000 貸：銀行存款 600 000 出租給仲氏公司時的會計分錄： 借：經營租賃資產鳳喆公司 600 000 貸：固定資產 600 000 在三年的租賃期內，每月需作會計分錄如下(共36次)： 借：應收經營租賃款鳳喆公司 9 833.33 貸：主營業(yè)務收入租金收入 9 833.33 借：管理費用 4 975 貸：經營租賃資產累計折舊 4 975 例題例題30每期末(半年)需作會計分錄如下(共6次)： 借：銀行存款 59 000 貸：應收經營租賃款鳳喆公司

16、 59 000(4)租賃期滿，收回設備： 借：固定資產 600 000 貸：經營租賃資產鳳喆公司 600 000例題例題3110.4 證券業(yè)務的核算n10.4.110.4.1證券業(yè)務概述與分類證券業(yè)務概述與分類n1.證券的概念n2證券的分類n1）按證券發(fā)行主體的不同，有價證券可分為政府證券、金融證券、公司證券n2）按是否在證券交易所掛牌交易，有價證券可分為上市證券與非上市證券n3）按募集方式分類，有價證券可以分為公募證券和私募證券n4）按證券所代表的權利性質分類，有價證券可以分為股票、債券和其他證券三大類n3.證券業(yè)務的分類3210.4 證券業(yè)務的核算n10.4.210.4.2證券自營業(yè)務的核

17、算證券自營業(yè)務的核算n1.1.自營買入證券的核算自營買入證券的核算n2.2.自營賣出證券的核算自營賣出證券的核算n3.3.自營證券賣出成本的核算自營證券賣出成本的核算3310.4 證券業(yè)務的核算n10.4.3代理證券業(yè)務的核算n1.代理發(fā)行證券業(yè)務的核算n1)代銷方式的核算n2）全額包銷方式的核算 n3)余額包銷方式的核算3410.4 證券業(yè)務的核算n2. 代售代購證券業(yè)務的核算n1）代售證券業(yè)務的核算n（1）柜臺交易代售證券的核算 n（2）在證券交易所出售的核算n2）代購證券業(yè)務的核算n（1）柜臺交易代購證券的核算n（2）在證券交易所代購證券的核算n3. 代理兌付證券業(yè)務的核算3510.4

18、證券業(yè)務的核算n10.4.4證券回購業(yè)務的核算n 1.買入返售證券業(yè)務的核算n 2賣出回購證券業(yè)務的核算36【例105】某金融企業(yè)自營庫存證券中2004年庫存國庫券面值200萬元，實際購進價210萬元；本月11日買進一筆2004年國庫券，面值100萬元，實際購進價110萬元；25日又購進一筆2004年國庫券80萬元，實際購進價92萬元；本月29日賣出2004年國庫券150萬元，每百元銷售價為118元，銷售收入為177萬元。例題例題372004年國庫券差價率（100000100000120000）（2 000 0001 000 000800 000） 0.11 429 本月賣出2004年國庫券差

19、價0.11 4291 500 000 171 435(元)例題例題38 銷售證券并結轉銷售成本的會計分錄為： 借：清算備付金 1 770000.00 貸：證券銷售 1 770000.00 借：證券銷售 1 671 435.00 貸：自營庫存證券 面值戶 1 500000.00 自營庫存證券 差價戶 171 435.00例題例題39【例106】眾杰公司委托某金融公司代售某種證券，證券面值20萬元，根據(jù)市場行情，客戶要求每百元面值證券以106元售出，金融公司按面值4收取手續(xù)費。數(shù)日后，該證券以每百元106.5元售出。賬務處理過程如下：例題例題40收到證券，以協(xié)議價記賬的會計分錄為： 借：代售證券

20、212000.00 貸：代售證券款 212 000.00 按面值記賬，其會計分錄為： 借：代售證券 200000.00 貸：代售證券款 200 000.00 例題例題41 售出證券后，其會計分錄為： 借：銀行存款 某銀行戶 213 000.00 貸：代售證券 213 000.00 將代售證券款交與客戶并收取手續(xù)費，其會計分錄為： 借：代售證券款 213 000.00 貸：銀行存款 212 200.00 手續(xù)費收入 800.00例題例題42 由于售價高于記賬價，應對差額部分對沖。如果收到證券時按協(xié)議價記賬。其會計分錄為： 借：代售證券 1 000.00 貸：代售證券款 1 000.00 如收到客

21、戶交來證券時系按票面價記賬，其會計分錄為： 借：代售證券 13 000.00 貸：代售證券款 13 000.00例題例題4310.5 證券投資基金的核算n10.5.110.5.1證券投資基金概述證券投資基金概述n 1.證券投資基金的概念和特點n 2.證券投資基金的分類n 1）按基金的組織形式不同，可分為契約型基金和公 司型基金n 2）按基金是否可自由贖回和基金規(guī)模是否固定，可分為封閉式基金和開放式基金n 3）按投資標的劃分，可分為國債基金、股票基金、貨幣市場基金等4410.5 證券投資基金的核算n10.5.210.5.2基金資產的核算基金資產的核算n1.1.股票投資的核算股票投資的核算n1)1

22、)購入股票的核算購入股票的核算n2 2）賣出股票的核算）賣出股票的核算n3 3）股票持有期間派發(fā)的股票股利、現(xiàn)金股利及配股權）股票持有期間派發(fā)的股票股利、現(xiàn)金股利及配股權證的核算證的核算4510.5 證券投資基金的核算n2.2.債券投資的核算債券投資的核算n1 1）買入債券的核算）買入債券的核算n2 2）賣出債券的核算）賣出債券的核算n3 3）對證券投資估值增值的核算）對證券投資估值增值的核算4610.5 證券投資基金的核算n10.5.310.5.3基金發(fā)行和贖回的核算基金發(fā)行和贖回的核算n1.1.證券投資基金發(fā)行的核算證券投資基金發(fā)行的核算n2.2.開放式基金申購和贖回的核算開放式基金申購和

23、贖回的核算n1 1）開放式基金申購的核算）開放式基金申購的核算n2 2）開放式基金贖回的核算）開放式基金贖回的核算4710.5 證券投資基金的核算n10.5.410.5.4基金收入和費用的核算基金收入和費用的核算n1.1.基金收入的核算基金收入的核算n1 1）投資于股票所獲收入）投資于股票所獲收入n2 2）投資于債券所獲收入）投資于債券所獲收入n3 3）存款利息收入）存款利息收入n4 4）買入返售證券收入）買入返售證券收入n5 5）其他收入）其他收入4810.5 證券投資基金的核算n2.2.基金費用的核算基金費用的核算n1)1)基金管理年費基金管理年費n2 2）基金托管費）基金托管費n3 3）

24、賣出回購證券支出）賣出回購證券支出n4 4）利息支出）利息支出n5 5）其他費用）其他費用49 【例107】2004年3月1日，ZHL基金在上海證券中央登記結算公司購入150萬股A股票，購入價格10元股，應付傭金12 750元，其他各項費用3 000元，印花稅稅率為2，那么： 股票投資的成本15000 00012 750300015 000 0002 15 045 750（元）例題例題50 作會計分錄如下： 借：股票投資A股票 15045 750 貸：證券清算款上海證券中央登記結算公司 15 033 000 應付傭金上海證券中央登記結算公司 12 750 次日為資金交收日，作會計分錄如下： 借

25、：證券清算款上海證券中央登記結算公司 15 033 000 貸：清算備付金上海證券中央登記結算公司 15 033 000例題例題51 2004年3月3日，上市公司宣布A股票股利政策：以2004年3月3日為除權日，每10股送3股、轉2股、配2股、派發(fā)l元現(xiàn)金股利，配股價為5元股，當日收盤價為8元股，則： 由于送紅股和現(xiàn)金股利都要繳納所得稅(所得稅稅率20)，ZHL基金可得到的現(xiàn)金股利收入如下： 1 0000000.1(120%)0.320%20 000(元) 作會計分錄如下： 借：應收股利A股票 20000 貸：股利收入 20000例題例題52 ZHL基金可得到的股票股利共50萬股，其中：送紅股

26、30萬股（100310），公積金轉增股本20萬股（100210）。在“股票投資”賬戶“數(shù)量”欄增加50萬股，但金額不變。 關于因持有股票而享有的配股權，在實際操作中，常常在配股除權日就記人“股票投資”賬戶，并單獨為其設立明細賬戶進行核算，同時在配股除權日起到配股確認日止，按市價高于配股價的差額逐日進行估值，借記“配股權證”科目，貸記“未實現(xiàn)利得”科目。如果在配股期限內未向證券交易所配股，再將其沖銷。 例題例題53則本例對配股權核算的會計分錄如下： 借：股票投資A股票（配股權） （5100萬210）1 000 000 貸：應付股票投資款 1 000 000 借：配股權證A股票 （85）100萬2

27、10600 000 貸：未實現(xiàn)利得 600 000例題例題54 【例108】2004年3月2日，LY基金以12元股的價格賣出A股票50萬股，應支付的傭金為5100元，其他費用1150元，印花稅稅率為2，則： 應收取的證券清算款6000 00011506000 0002o 5 986 850(元) 應結轉的股票投資成本15045 750501505 015 250（元）例題例題55作會計分錄如下： 借：證券清算款 5 986 850 貸：股票投資A股票 5015 250 應付傭金某交易所 5100 股票差價收入 966 500 9月3日為資金交收日，作會計分錄如下： 借：清算備付金某交易所 5 986 850 貸：證券清算款某交易