成本管理例題

1、成本管理例題解答例 2-1企業(yè)基本生產(chǎn)車(chē)間本月只生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用A 種原材料，原材料的耗用量無(wú)法直接劃分到兩種產(chǎn)品中。甲產(chǎn)品投產(chǎn)100 套，原材料消耗定額為10 千克 /套；乙產(chǎn)品投產(chǎn)200 臺(tái)，原材料消耗定額為4 千克 /臺(tái)。 A種原材料計(jì)劃單價(jià)10 元/千克，本月實(shí)際消耗量為1800 千克。求：（1）甲、乙產(chǎn)品的原材料定額消耗量；（2）計(jì)算原材料消耗量的分配率；（ 3）甲、乙產(chǎn)品各耗用原材料的數(shù)量；（4）甲、乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的原材料費(fèi)用；（ 5）對(duì)原材料的消耗進(jìn)行賬務(wù)處理。例 2-1解：（1）甲產(chǎn)品的定額消耗量：10100=1000（千克）乙產(chǎn)品的定額消耗量： 4200=800（千

2、克）1800（2）分配率：11000800（3）甲產(chǎn)品耗用原材料： 1000 1=1000（千克）乙產(chǎn)品耗用原材料： 800 1=800（千克）（ 4）甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的原材料費(fèi)用： 1000 10=10000（元）乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的原材料費(fèi)用： 800 10=8000（元）（ 5）借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品10000乙產(chǎn)品8000貸：原材料18000例 2-2企業(yè)一般在月末根據(jù)工資結(jié)算單和有關(guān)的生產(chǎn)工時(shí)記錄編制“工資費(fèi)用分配表”，然后匯編“工資及福利費(fèi)用分配匯總表”?！肮べY費(fèi)用分配表”的格式內(nèi)容如下：工資費(fèi)用分配表部門(mén)工時(shí)分配率工資甲產(chǎn)品500002100000基本生產(chǎn)車(chē)間3000060000乙產(chǎn)品供電

3、車(chē)間18000輔助生產(chǎn)車(chē)間22000鍋爐車(chē)間車(chē)間管理18000管理部門(mén)250001/15銷(xiāo)售部門(mén)15000要求：（ 1）根據(jù)“工資費(fèi)用分配表”做相應(yīng)的賬務(wù)處理；（2）按照 14%的比例計(jì)提職工福利費(fèi)并做相應(yīng)的賬務(wù)處理。解：（ 1）借：基本生產(chǎn)成本 A 產(chǎn)品 100000 B 產(chǎn)品 60000輔助生產(chǎn)成本 供電車(chē)間18000鍋爐車(chē)間22000制造費(fèi)用18000管理費(fèi)用25000營(yíng)業(yè)費(fèi)用15000貸：應(yīng)付職工薪酬工資258000（ 2）借：基本生產(chǎn)成本 A 產(chǎn)品 14000 B 產(chǎn)品 8400輔助生產(chǎn)成本 供電車(chē)間2520鍋爐車(chē)間3080制造費(fèi)用2520管理費(fèi)用3500營(yíng)業(yè)費(fèi)用2100貸：應(yīng)付職工

4、薪酬職工福利36120例 2-3某企業(yè)設(shè)有供水和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間，主要為企業(yè)基本生產(chǎn)和行政管理部門(mén)提供供水、供電勞務(wù)。供水車(chē)間本月發(fā)生費(fèi)用50000 元，供電車(chē)間本月發(fā)生費(fèi)用 600000 元，有關(guān)勞務(wù)數(shù)據(jù)資料如下表所示。耗用單位耗水（立方 M ）耗電（度）基本生產(chǎn)車(chē)間甲產(chǎn)品4000080000乙產(chǎn)品2000060000輔助生產(chǎn)車(chē)間供水5000供電10000行政管理部門(mén)200008000專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)1000020002/15合計(jì)100000155000要求：采用直接分配法、交互分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。一、直接分配法供水車(chē)間分配率 =500000.56（元/立方 M）10000010000基

5、本生產(chǎn)車(chē)間應(yīng)分配的水費(fèi)：甲產(chǎn)品應(yīng)分配的水費(fèi)=40000 0.56=22400（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分配的水費(fèi) =20000 0.56=11200（元）行政管理部門(mén)應(yīng)分配的水費(fèi)：20000 0.56=11200（元）專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)應(yīng)分配的水費(fèi)：50000-22400-11200-11200=5200（元）為什么最后專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)應(yīng)分配的水費(fèi)如此計(jì)算？供電車(chē)間分配率 =600000.40（元 /度）1550005000基本生產(chǎn)車(chē)間應(yīng)分配的電費(fèi)：甲產(chǎn)品應(yīng)分配的電費(fèi)=80000 0.4=32000（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分配的電費(fèi) =60000 0.4=24000（元）行政管理部門(mén)應(yīng)分配的電費(fèi)：8000 0.4=3200（

6、元）專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)應(yīng)分配的電費(fèi)：2000 0.4=800（元）為什么最后專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)應(yīng)分配的水費(fèi)如此計(jì)算？與水費(fèi)的分配存在什么差異？根據(jù)上述計(jì)算做如下會(huì)計(jì)分錄：借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品54400（22400+32000）乙產(chǎn)品35200（ 11200+24000）管理費(fèi)用14400（11200+3200）營(yíng)業(yè)費(fèi)用6000（ 5200+800）貸：輔助生產(chǎn)成本供水車(chē)間50000供電車(chē)間60000二、交互分配法第一次交互分配（輔助生產(chǎn)車(chē)間內(nèi)部分配）供水車(chē)間分配率 = 500000.5 （元/立方 M）100000供電車(chē)間分配率 = 600000.39 （元 /度）155000供水車(chē)間應(yīng)分配的電費(fèi)：50

7、00 0.39=1950（元）3/15供電車(chē)間應(yīng)分配的水費(fèi)：10000 0.5=5000（元）編制會(huì)計(jì)分錄：借：輔助生產(chǎn)成本供水車(chē)間1950供電車(chē)間5000貸：輔助生產(chǎn)成本供電車(chē)間1950供水車(chē)間 5000計(jì)算輔助生產(chǎn)車(chē)間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用：供水車(chē)間： 50000+1950-5000=46950（元）供電車(chē)間： 60000+5000-1950=63050（元）第二次對(duì)外分配（直接分配）：46950（元/立方 M）供水車(chē)間分配率 =0.5210000010000基本生產(chǎn)車(chē)間應(yīng)分配的水費(fèi)：甲產(chǎn)品應(yīng)分配的水費(fèi)=40000 0.52=20800（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分配的水費(fèi) =20000 0.52=104

8、00（元）行政管理部門(mén)應(yīng)分配的水費(fèi)：20000 0.52=10400（元）專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)應(yīng)分配的水費(fèi)：46950-20800-10400-10400=5350（元）為什么最后專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)應(yīng)分配的水費(fèi)如此計(jì)算？供電車(chē)間分配率 =630500.42（元 /度）1550005000基本生產(chǎn)車(chē)間應(yīng)分配的電費(fèi)：甲產(chǎn)品應(yīng)分配的電費(fèi)=80000 0.42=33600（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分配的電費(fèi) =60000 0.42=25200（元）行政管理部門(mén)應(yīng)分配的電費(fèi)：8000 0.42=3360（元）專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)應(yīng)分配的電費(fèi)：63050-33600-25200-3360=890（元）三、代數(shù)分配法設(shè)每立方 M 水的成本為

9、 x，每度電的成本為y，建立以下聯(lián)立方程組：50000+5000y=100000x60000+10000x=155000y解以上聯(lián)立方程組得： x=0.52y=0.42例 2-6 某企業(yè)生產(chǎn) A 產(chǎn)品， 2018 年 5 月有關(guān)資料如下：4/151.產(chǎn)量記錄月初在產(chǎn)品數(shù)量 100 件 ；本月投產(chǎn)數(shù)量 400 件；本月完工數(shù)量 300 件；月末在品數(shù)量 200 件。2.投料方式原材料在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次性投入3.工時(shí)資料A 產(chǎn)品需經(jīng)過(guò)3 道工序加工而成，各工序定額工時(shí)及在產(chǎn)品數(shù)量分布如下表所示。工序一工序二工序三工序合計(jì)定額工時(shí)10202050數(shù)量分布50501002004.2018 年 5 月有關(guān)

10、成本資料如下表所示。成本工程直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本20000100001000040000本月發(fā)生的成本60000264501025096700合計(jì)800003645020250136700本月完工產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本要求：（ 1）計(jì)算月末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量；（ 2）采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法分別計(jì)算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本并填入表格。解：第一步：計(jì)算各工序的完工程度一工序完工率 =10×50%/50=10%二工序完工率 =（10+20×50%） /50=40%三工序完工率 =（10+20+20×50%） /50=80%第二步：計(jì)算各工序在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量

11、一工序在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 =50×10%=5二工序在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 =50×40%=20三工序在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 =100×80%=80在產(chǎn)品的約當(dāng)總產(chǎn)量 =5+20+80=105第三步：計(jì)算分配各項(xiàng)費(fèi)用材料費(fèi)用分配率 =80000/（ 300+200） =160完工產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=300×160=48000在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用=200×160=32000直接人工費(fèi)用分配率 =36450/（300+105）=90完工產(chǎn)品應(yīng)分配的人工費(fèi)用=300×90=27000在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的人工費(fèi)用=105×90=9450制造費(fèi)用分配率 =2

12、0250/（ 300+105） =50完工產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=300×50=15000在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=105×50=52505/15成本工程直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本20000100001000040000本月發(fā)生的成本60000264501025096700合計(jì)800003645020250136700本月完工產(chǎn)品成本48000270001500090000月末在產(chǎn)品成本320009450525046700例 2-7某企業(yè)采用分批法計(jì)算產(chǎn)品成本，原材料系開(kāi)始生產(chǎn)時(shí)一次性投料，在產(chǎn)品完工程度為 50% ，月末采用約當(dāng)產(chǎn)量法在完工與在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用

13、。該企業(yè) 2018 年 5 月份有關(guān)資料如下：（ 1）本月生產(chǎn)情況產(chǎn)品名稱批號(hào)計(jì)劃產(chǎn)量投產(chǎn)日期完工日期5 月完工5 月在產(chǎn)品甲產(chǎn)品40230 臺(tái)4 .255.2530 臺(tái)乙產(chǎn)品50120 臺(tái)5. 16 .1515 臺(tái)5 臺(tái)丙產(chǎn)品50215 臺(tái)5.206.2015 臺(tái)（ 2） 5 月份月初在產(chǎn)品成本產(chǎn)品名稱批號(hào)直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)甲產(chǎn)品40231500360090036000（ 3）本月發(fā)生費(fèi)用：產(chǎn)品名稱批號(hào)直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)甲產(chǎn)品40218000900027000乙產(chǎn)品5013900015050735061400丙產(chǎn)品502250008000400037000合計(jì)640004

14、105020350125400要求：（ 1）根據(jù)以上資料設(shè)置各產(chǎn)品成本計(jì)算單；（ 2）采用分批法計(jì)算本月完工產(chǎn)品總成本和單位成本；（ 3）編制完工產(chǎn)品成本匯總表；（ 4）編制入庫(kù)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)分錄。解：6/15表 1 甲產(chǎn)品成品計(jì)算單批號(hào)： 402 投產(chǎn)日期： 4 月 25 日產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品批量： 30 臺(tái)完工日期： 5 月 25 日日期摘要直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)5.1期初在產(chǎn)品成本315003600900360005.31本月生產(chǎn)費(fèi)用0180009000270005.31生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)31500216009900630005.31完工產(chǎn)品總成本31500216009900630005.31

15、完工產(chǎn)品單位成本105072033021005.31月末在產(chǎn)品成本0000表 2 乙產(chǎn)品成品計(jì)算單批號(hào)： 501 投產(chǎn)日期： 5 月 1 日產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品批量： 20 臺(tái)完工日期： 6 月 15 日日期摘要5.31本月生產(chǎn)費(fèi)用5.31約當(dāng)總產(chǎn)量5.31單位成本5.31完工產(chǎn)品成本5.31月末在產(chǎn)品成本直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)39000150507350614002017.517.519508604203230292501290063004845097502150105012950表 3 丙產(chǎn)品成品計(jì)算單批號(hào)： 502 投產(chǎn)日期： 5 月 20 日產(chǎn)品名稱：丙產(chǎn)品批量： 15 臺(tái)完工日期：

16、 6 月 20 日日期摘要直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)5.31本月生產(chǎn)費(fèi)用2500080004000370005.31生產(chǎn)費(fèi)用累計(jì)2500080004000370005.31月末在產(chǎn)品成本250008000400037000表 4 產(chǎn)成品成本匯總表7/15時(shí)間： 2018 年 5 月成本工程甲產(chǎn)品 30 臺(tái)乙產(chǎn)品 15 臺(tái)總成本單位成本總成本單位成本直接材料315001050292501950直接人工2160072012900860制造費(fèi)用99003306300420合計(jì)630002100484503230借：產(chǎn)成品甲產(chǎn)品63000乙產(chǎn)品48450在產(chǎn)品乙產(chǎn)品12950丙產(chǎn)品37000貸：基本

17、生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品63000乙產(chǎn)品61400丙產(chǎn)品37000例 2-8某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品連續(xù)經(jīng)過(guò)兩個(gè)生產(chǎn)步驟，第一步步驟生產(chǎn)的半成品直接轉(zhuǎn)給第二步繼續(xù)加工成產(chǎn)成品。原材料在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入，各步在產(chǎn)品完工程度都為 50%，月末在產(chǎn)品按約當(dāng)產(chǎn)量比例計(jì)算。產(chǎn)量和費(fèi)用資料如下：工程第一步驟第二步驟產(chǎn)量直接材料直接人工制造費(fèi)用產(chǎn)量直接材料直接人工制造費(fèi)用月初在產(chǎn)806403003201201297424636本月投入62051002196240058026003900本月完工580560月末在產(chǎn)120140要求：按逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品成本。解：第一步產(chǎn)品成本計(jì)算單如下：工程直接材料直

18、接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)6403003201260本月費(fèi)用5100219624009696合計(jì)57402496272010956約當(dāng)產(chǎn)量700640640單位成本8.23.94.2516.35完工轉(zhuǎn)出4756226224659483月末在產(chǎn)9842342551473第二步產(chǎn)品成本計(jì)算單如下：8/15工程直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)12974246362357本月費(fèi)用94832600390015983合計(jì)107803024452618340約當(dāng)產(chǎn)量700630630單位成本15.404.87.227.4完工轉(zhuǎn)出86242688403215344月末在產(chǎn)21563365042996例 3

19、-1某企業(yè)生產(chǎn) A 、 B 兩種產(chǎn)品， 2018 年有關(guān)年產(chǎn)銷(xiāo)量、批次、成本、工時(shí)等資料如表1 所示。表 1產(chǎn)銷(xiāo)量及直接成本等資料表工程A 產(chǎn)品B 產(chǎn)品產(chǎn)銷(xiāo)量（件）20000040000生產(chǎn)次數(shù)（次）410定購(gòu)次數(shù)（次）410每次定購(gòu)量（件）250002000直接材料成本240000002000000（元）直接人工成本3000000600000（元）機(jī)器制造工時(shí)（小時(shí)）400000160000該企業(yè)當(dāng)年制造費(fèi)用工程如表2 所示。表 2制造費(fèi)用明細(xì)表工程金額材料驗(yàn)收成本300000產(chǎn)品檢驗(yàn)成本470000燃料與水電成本402000開(kāi)工成本220000職工福利支出190000設(shè)備折舊300000廠

20、房折舊230000材料儲(chǔ)存成本140000車(chē)間管理人員薪金100000合計(jì)2352000要求：采用制造成本法和作業(yè)成本法計(jì)算A 、B 兩種產(chǎn)品的成本。解：在制造成本法下，有關(guān)成本計(jì)算如下：2352000制造費(fèi)用分配率4.2（元）400000160000A 產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用400000×4.21680000（元）B 產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用160000×4.2672000（元）9/15A、B 兩種產(chǎn)品的成本計(jì)算表如表3 所示。表 3成本計(jì)算表工程A 產(chǎn)品B 產(chǎn)品直接材料（元）240000002000000直接人工（元）3000000600000制造費(fèi)用（元）168000067

21、2000合計(jì)（元）286800003272000產(chǎn)銷(xiāo)量（件）20000040000單位產(chǎn)品成本143.481.8（元）在作業(yè)成本法下，有關(guān)成本計(jì)算如下：1.材料驗(yàn)收成本、產(chǎn)品檢驗(yàn)成本和開(kāi)工成本，其成本動(dòng)因是 生產(chǎn)與定購(gòu)次數(shù)，以成本動(dòng)因作為這三項(xiàng)費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)，有關(guān)分配率計(jì)算如下：材料驗(yàn)收成本分配率300000 21428.57（元）410產(chǎn)品檢驗(yàn)成本分配率470000 33571.43（元）410開(kāi)工成本分配率220000 15714.29（元）4 10注意：如何控制因保留小數(shù)位數(shù)而產(chǎn)生的計(jì)算誤差？2.設(shè)備折舊費(fèi)用、燃料與水電費(fèi)用，其成本動(dòng)因是機(jī)器制造工時(shí) ，以成本動(dòng)因作為這兩項(xiàng)費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)

22、，有關(guān)分配率計(jì)算如下：300000設(shè)備折舊費(fèi)用分配率0.53571（元）400000160000402000燃料與水電費(fèi)分配率0.717857（元）400000160000注意：如何控制因保留小數(shù)位數(shù)而產(chǎn)生的計(jì)算誤差？3.職工福利支出，其成本動(dòng)因是 直接人工成本 ，以成本動(dòng)因作為職工福利支出的分配標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算如下：190000職工福利支出分配率 0.05278（元）3000000600000注意：如何控制因保留小數(shù)位數(shù)而產(chǎn)生的計(jì)算誤差？4.廠房折舊和車(chē)間管理人員薪金，其成本動(dòng)因是 產(chǎn)品產(chǎn)銷(xiāo)量 ，以成本動(dòng)因作為這兩項(xiàng)費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算如下：230000廠房折舊費(fèi)用分配率0.9583（元）2000

23、0040000100000車(chē)間管理人員薪金分配率0.41667（元）20000040000注意：如何控制因保留小數(shù)位數(shù)而產(chǎn)生的計(jì)算誤差？5.材料儲(chǔ)存成本，其成本動(dòng)因是 直接材料的數(shù)量或成本 ，以成本動(dòng)因作為分配標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算如下：10/15140000材料儲(chǔ)存成本分配率0.00538（元）240000002000000A 產(chǎn)品和 B 產(chǎn)品之間分根據(jù)上述計(jì)算的費(fèi)用分配率，將各項(xiàng)制造費(fèi)用在配，其分配結(jié)果如表4 所示。表 4 制造費(fèi)用分配表工程合計(jì)分配率A 產(chǎn)品B 產(chǎn)品材料驗(yàn)收成本30000021428.5785714214286產(chǎn)品檢驗(yàn)成本47000033571.43134286335714燃料與水電

24、成4020000.717857287143114857本開(kāi)工成本22000015714.2962857157143職工福利支出1900000.0527815834031660設(shè)備折舊3000000.5357121428485716廠房折舊2300000.958319166038340材料儲(chǔ)存成本1400000.0053812912010880車(chē)間管理人員1000000.416678333416666薪金合計(jì)235200013467381005262根據(jù)上述分析與計(jì)算可編制作業(yè)成本法下的成本計(jì)算表，如表5 所示。表 5 作業(yè)成本計(jì)算法下的成本計(jì)算表工程A 產(chǎn)品B 產(chǎn)品直接材料（元）2400000

25、02000000直接人工（元）3000000600000制造費(fèi)用（元）13467381005262總成本（元）283467383605262產(chǎn)銷(xiāo)量（件）20000040000單位產(chǎn)品成本141.7390.13（元）例 4-1某企業(yè)原來(lái)生產(chǎn)A、 B 兩種產(chǎn)品，實(shí)際開(kāi)工率只占原設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力的 70%?，F(xiàn)準(zhǔn)備將剩余的生產(chǎn)能力全部用于生產(chǎn) C產(chǎn)品或 D產(chǎn)品。有關(guān)資料如下：A 產(chǎn)品B 產(chǎn)品C產(chǎn)品D產(chǎn)品預(yù)計(jì)產(chǎn)銷(xiāo)量（件）4500300027003800銷(xiāo)售單價(jià)（元）15121013單位變動(dòng)成本76610固定成本總額30000（元）11/15解：分別計(jì)算出 C、 D 產(chǎn)品能夠提供的貢獻(xiàn)毛益，通過(guò)對(duì)比，就可以做

26、出正確決策。有關(guān)計(jì)算如下表所示：C 產(chǎn)品D產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量（件）27003800銷(xiāo)售單價(jià)（元）1013減：?jiǎn)挝蛔儎?dòng)成本610單位貢獻(xiàn)毛益43貢獻(xiàn)毛益總額1080011400從上表的計(jì)算結(jié)果可以看出，D產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益總額大于C產(chǎn)品 600 元（ 1140010800），應(yīng)該選擇生產(chǎn)D 產(chǎn)品。注意：上述分析是以企業(yè)的新產(chǎn)品生產(chǎn)多少就能銷(xiāo)售多少為前提的。如果市場(chǎng)預(yù)測(cè)的銷(xiāo)售量不等于企業(yè)剩余生產(chǎn)能力的生產(chǎn)量，應(yīng)根據(jù)銷(xiāo)售預(yù)測(cè)的數(shù)據(jù)進(jìn)行修正。假設(shè)生產(chǎn)新產(chǎn)品 C 需要支付專(zhuān)屬成本 2000 元，生產(chǎn)新產(chǎn)品 D 需要支付專(zhuān)屬成本 3000 元。由于專(zhuān)屬成本是相關(guān)成本，在決策中應(yīng)予以考慮，因此需要重新計(jì)算兩種產(chǎn)品的

27、貢獻(xiàn)毛益總額。計(jì)算結(jié)果如下：C 產(chǎn)品D 產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益總額1080011400減：專(zhuān)屬成本20003000剩余貢獻(xiàn)毛益總額88008400（元）計(jì)算結(jié)果表明，此時(shí) C 產(chǎn)品的剩余貢獻(xiàn)毛益總額比D 產(chǎn)品高出 400 元，選擇生產(chǎn) C 產(chǎn)品對(duì)企業(yè)比較有利。例 4-2例題：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下表所示：12/15（1）若虧損產(chǎn)品停產(chǎn)后，閑置的能力不能用于其他方面，C 產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)；（2）若虧損產(chǎn)品停產(chǎn)后，閑置的能力可以用于承攬零星加工業(yè)務(wù)，預(yù)計(jì)獲貢獻(xiàn)邊際 15000 元， C 產(chǎn)品應(yīng)否停產(chǎn)。解（ 1）：按照常人理解，虧損產(chǎn)品是企業(yè)的負(fù)擔(dān)，有虧損就應(yīng)停產(chǎn)，利潤(rùn)將會(huì)上升。這種觀點(diǎn)是不正

28、確的。因?yàn)楣潭ǔ杀静粫?huì)因虧損產(chǎn)品的生產(chǎn)停止而改變，只能轉(zhuǎn)由其它產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，在這種情況下，利潤(rùn)不僅不能增加，反而會(huì)減少，如果虧損產(chǎn)品停產(chǎn)后，閑置的能力不能用于其它，如對(duì)外出租等，在這種情況下，丙產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的固定成本無(wú)論是否停產(chǎn)都將發(fā)生，因此視其為沉沒(méi)成本，決策中不予考慮，這樣相關(guān)成本只有變動(dòng)成本，生產(chǎn)丙產(chǎn)品將獲得貢獻(xiàn)邊際200000190000=100000 元；否則停產(chǎn)，貢獻(xiàn)邊際將變?yōu)榱?，因此?yīng)繼續(xù)生產(chǎn)該虧損產(chǎn)品，這樣該公司的利潤(rùn)將維持原有的水平 200000 元，否則虧損產(chǎn)品一旦停產(chǎn)，利潤(rùn)將下降。由此可見(jiàn)，在虧損產(chǎn)品閑置的能力無(wú)法轉(zhuǎn)移的條件下，只要虧損產(chǎn)品能夠提供大于零的貢獻(xiàn)邊際，就不應(yīng)停止虧損

29、產(chǎn)品的生產(chǎn)，相反，如果有條件，還應(yīng)擴(kuò)大虧損產(chǎn)品的生產(chǎn)，這樣才能使企業(yè)的利潤(rùn)增加。解（ 2）：閑置的能力可以用于承攬零星加工業(yè)務(wù)，預(yù)計(jì)獲貢獻(xiàn)邊際 15000 元，視為繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的機(jī)會(huì)成本（也可以視為停產(chǎn)的收入），決策中必須考慮。若虧損產(chǎn)品停產(chǎn)后，閑置的能力可以用于承攬零星加工業(yè)務(wù)，則繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的利潤(rùn)為：C 產(chǎn)品的利潤(rùn)為 200000190000 15000 5000 0所以 C 產(chǎn)品應(yīng)停產(chǎn)。注意：某種產(chǎn)品發(fā)生虧損是企業(yè)常常遇到的問(wèn)題。虧損產(chǎn)品按其虧損情況分為兩類(lèi)，一類(lèi)是實(shí)虧損產(chǎn)品，即銷(xiāo)售收入低于變動(dòng)成本，這種產(chǎn)品生產(chǎn)越多，虧損越多，必須停止生產(chǎn)；但如果是國(guó)計(jì)民生急需的產(chǎn)品，應(yīng)從宏觀角度出發(fā)，即使虧仍應(yīng)繼續(xù)生產(chǎn)；另一類(lèi)是虛虧損產(chǎn)品，即銷(xiāo)售收入高于變動(dòng)成本，這種產(chǎn)品對(duì)企業(yè)還是有貢獻(xiàn)的，應(yīng)分別不同情況進(jìn)行決策。例 4-3某公