內(nèi)部審計在公司治理中地位和作用

1、內(nèi)部審計在公司治理中地位和作用山西財經(jīng)大學(xué)碩士學(xué)位論文內(nèi)部審計在公司治理中的地位和作用姓名：梁艷申請學(xué)位級別：碩士專業(yè)：會計學(xué)指導(dǎo)教師：吳秋生2007-10-12摘要隨著全球經(jīng)濟一體化的迅猛發(fā)展，企業(yè)將而臨更多嚴峻的內(nèi)外競爭壓力,公司治理的有效性就顯得尤為重要。公司治理的有效性取決于公司內(nèi)部治理機制、自我約束機制、風(fēng)險管理等的完善程度。而現(xiàn)代內(nèi)部審計是評價和維護 公司治理有效性、優(yōu)化公司內(nèi)部治理機制、增強企業(yè)適應(yīng)能力的一支不可或缺的重要力量?？梢哉f，內(nèi)部審計是現(xiàn)代公司治理的內(nèi)在需要，是改善企業(yè)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、提高經(jīng)濟效益、提高競爭力的內(nèi)在需要，也是公司內(nèi)部對權(quán)力進行監(jiān)督 和制約的內(nèi)在需要。因此，在新

2、形勢下，完善公司治理，加強內(nèi)部審計作用的發(fā)揮已迫不容緩。木文釆用文獻研究、規(guī)范分析和案例分析相結(jié)合的方法，主要對以下三方面進行研究：內(nèi)部審計在公司治理中的地位現(xiàn)狀及其改善對策；內(nèi)部審計在公司治理中的作用；我國公司治理中內(nèi)部審計作用發(fā)揮存在的問題并進一步提出完善公司治理，保障內(nèi)部審計作用發(fā)揮的建議。本文取得的成果主要體現(xiàn)在以下兩個方面:1在對文獻資料進行概括、歸納和擴展的基礎(chǔ)上，以內(nèi)部審計的職能為基礎(chǔ)，將內(nèi)部審計在公司治理中的作用分為制約和促進兩人作用，并以此為基 礎(chǔ)展開詳細的分析。部審出了2在規(guī)范研究基礎(chǔ)之上，結(jié)合案例分析，指岀我國現(xiàn)行公司治理下內(nèi)計作用發(fā)揮存在的問題：1公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善

3、，如權(quán)力制衡機制失效,制約了內(nèi)部審計對治理層的監(jiān)督；內(nèi)部控制制度失效，制約了內(nèi)部審計對經(jīng)管理的決策分析；激勵機制不健全，制約了內(nèi)部審計對內(nèi)部控制缺陷的發(fā)現(xiàn)防范；風(fēng)險監(jiān)控機制形同虛設(shè)，制約了內(nèi)部審計對風(fēng)險的防范作用；2外部管制度不完善，一定程度上制約了內(nèi)部審計對信息的披露，并在此基礎(chǔ)上提完善公司治理，保障內(nèi)部審計作用的發(fā)揮的對策和建議?！娟P(guān)鍵詞】內(nèi)部審計；公司治理；地位；作用abstractwith the global economicintegration, the enterprise will facemoresterncompeting pressureinside and outsi

4、de.therefore, thevalidity ofcorporate governance appearsespecially important.the validity ofthecorporategovernanceis decidedby the perfectdegree of internalgovernancemechanisms,the self-restraintmechanisms,the riskmanagementand so on. however,the moderninterna1 auditing isindispensable important str

5、ength of appraising and maintainingcorporatcgovernance s validity,optimizing mecheinism ofcorporate governance,and enhancing enterprise s adaptiveness. that is, internal auditing is theintrinsic need of moderncorporate governance, isthe intrinsic needenterprise of improving the economic structure, e

6、nhancing the economi cefficiency, and the competitive power, and also is the intrinsic need forcompany interior to carry on the surveillanee and the restriction to theouthority. so, under new situation， it is importemtly ncccssary to perfectcorporate governance, strengthen internal auditing function

7、.the paper appliesthe methodswhichtheliteratureresearch, thestandard analysisand the case analysis unify to study from threeaspectsasfollows:the status presentsituationandtheimprovementcountermeasure ofinternal auditing in corporate governance; thefunctionof intcrnal auditing in corporatc governance

8、; cxistcncc question on theinternal auditing function display in corporate governance andsuggestionon safeguarding internal auditing function display.the mainly research results reflect two aspects as follows:first of all, on the basis of summary, expansion for literature,we makethe role of internal

9、 auditing in corporate governance divide into twomajorroles of cons traint and the promotion based ontheinternalauditingfunction. and launches the detai 1 ed analysis on this basis.secondly, on the base of normative research, we show theexi stingproblems of internal auditing when it play role under

10、china" s corporategovernance with case analysis. 1 the structure of intcrnal governance isnot imperfect, for example, the failure power mechanisms of checksandbalancesconstraint supervision onthe managementfor theinternalauditing; the failure internal control system constraint decisions for the

11、i nternalauditingtomonagement;tncenti vemechanisms is not sound,limitedintornalauditingnot discover emd preventto internal controldeficiencies; risk control mechanisms is useless, limited internal auditingrisk prevention; 2external regulatory system isimperfect,to someexte nt, restric ted the inform

12、ation disclosure of in ter nal eiuditing, and onthisbasis, we raisedresponsesandrecommendationsto improvecorporatc governance, protcct the internal auditing role key words 】internal audit ing； corporate governance; status; f unction5山西財經(jīng)大學(xué)學(xué)位論文原創(chuàng)性聲明木人鄭重聲明：所呈交的學(xué)位論文，是木人在導(dǎo)師的指導(dǎo)下，獨立進行研究工作所取得的成果。除文中已經(jīng)注明引用的

13、內(nèi)容外，本論文不包含任何其他個人或集體已 經(jīng)發(fā)表或撰寫過的作品成果。對本文的研究所做出重要貢獻的個人和集體，均已在文中以明 確方式標明。木人完全意識到本申明的法律結(jié)果由本人承擔(dān)。學(xué)位論文作者簽名：期：年 月口1山西財經(jīng)大學(xué)學(xué)位論文版權(quán)使用授權(quán)書本學(xué)位論文作者完全了解學(xué)校有關(guān)保管、使用學(xué)位論文的規(guī)定，同意學(xué) 校保留并向國家有關(guān)部門或機構(gòu)送交論文的復(fù)印件和電子版，允許論文被查閱借閱。本人授權(quán)山西財經(jīng)大學(xué)可以將本學(xué)位論文的全部或部分內(nèi)容編入有關(guān)據(jù)庫進行檢索，可以釆用影印、縮印或掃描等復(fù)制手段保存和匯編本學(xué)位論文。本學(xué)位論文屬于保密口，不保密口。在解密后適用木授權(quán)書。（請在以上方框內(nèi)打“v”）指導(dǎo)教師

14、簽名:口期：年 月學(xué)位論文作者簽名:口期：年 月口山西財經(jīng)大學(xué)碩士畢業(yè)論文1導(dǎo)論1.1研究背景與選題意義內(nèi)部審計由于經(jīng)營管理的需要而產(chǎn)牛，伴隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，其 發(fā)揮的作用也在不斷的擴展，而其定義的不斷變化則更表明了內(nèi)部審計越來越受到理論界和 實業(yè)界的高度關(guān)注，在iia于1999年通過的內(nèi)部審計的新定義屮，就強調(diào)了內(nèi)部審計要在 公司治理領(lǐng)域發(fā)揮作用。2002年內(nèi)部審計雜志(internal auditing)開設(shè)了 "公司治理 與內(nèi)部審計”專欄。匯集會計審計界著名學(xué)者傾力而著的內(nèi)部審計思想(internal auditing)專設(shè)兩章討論內(nèi)部審計與公司治理的關(guān)系。著名內(nèi)部審計專

15、家robertmoeller 2002也曾說，內(nèi)部審計“早在20世紀40年代后期就已成為公司 治理的重要組成部分了”。因此正確認識并重視內(nèi)部審計在公司治理中的地位和作用，對于充分 發(fā)揮內(nèi)部審計作用，完善公司治理具有重要的意義。內(nèi)部審計對于完善公司治理，保證公司有效運營具有廣泛的重要作用。 如內(nèi)部審計師對財務(wù)報告進行相對獨立的審計，可對管理層的會計信息編報權(quán)力和充分披露 進行約束，增強信息披露的透明度，緩解管理層與投資者之間的信息失衡問題;內(nèi)部審計 通過及時向股東大會和董事會提供信息并報告有關(guān)重大問題，進而強化所有者對經(jīng)營者的監(jiān) 督；內(nèi)部審計可以將各項激勵目標詳細分解，定量定性，通過審計各項指標

16、的完成情況，最終對經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績進行評價和考核，使經(jīng)營者的經(jīng)濟利益與其貢獻相吻合;內(nèi)部審計可 以對公司內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)實施一定控制環(huán)境的影響，具有時效性，是實現(xiàn)內(nèi)部控制創(chuàng)新和深化的 關(guān)鍵；內(nèi)部審計對風(fēng)險實施關(guān)注能夠發(fā)揮防范風(fēng)險的作用，將風(fēng)險降到最低程度內(nèi)部審計通 過參與風(fēng)險管理并合理有效地防范、控制風(fēng)險，減少公司經(jīng)營不確定性帶來的損失，為企業(yè) 增加價值；內(nèi)部審計也可通過經(jīng)營管理審計促進企業(yè)改善管理、提高經(jīng)濟效益，進而促進企 業(yè)價值的增加;此外，內(nèi)部審計也可利用自身優(yōu)勢彌補外部審計在實現(xiàn)公司治理功能方而的 不足。因此，本文在分析我國公司治理中內(nèi)部審計現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，著重論述內(nèi) 部審計在公司治理中的應(yīng)

17、具有地位和作用，并提出完善公司治理，保障內(nèi)部審計在公司治理 屮作用的發(fā)揮提 轉(zhuǎn)引自,2006. 2. 劉峻梅.淺析內(nèi)部審計在公司治理中的作用集體經(jīng)濟研究,2007. 2. 安徽財經(jīng)大學(xué)審計處課題組.內(nèi)部審計與公司治理的互動機制研究.中內(nèi) 協(xié)網(wǎng),2006. 11. 洪文亞.淺議內(nèi)部審計與公司治理時代金融,2007. 5. 徐宏峰公司治理下內(nèi)部審計定位、作用與實現(xiàn)途徑會計之友,2007. 4.內(nèi)部審計在公司治理中的地位和作用供對策和建議。1.2文獻綜述計在公司治理中的地位研究綜述早在1944年,arthur e. hald就曾指出“需要產(chǎn)生了內(nèi)部審計,并使 之成為現(xiàn)代企業(yè)中一個必要的組成部分。任何

18、大企業(yè)都不能夠回避它。如果它們現(xiàn)在還沒有設(shè) 置內(nèi)部審計，遲早都會設(shè)立，而且，如果按目前的狀況繼續(xù)發(fā)展下去，它們將不得不很快建 立起來?！倍鴥?nèi)部審計機構(gòu)作為公司內(nèi)部監(jiān)督體系的重要組成部分，其合理設(shè)置對于有效發(fā)揮 其在公司治理結(jié)中的作用有著不可忽視的彫響。關(guān)于內(nèi)部審計機構(gòu)在公司治理結(jié)構(gòu)中的地 位，有以下幾種觀點：第一種是將內(nèi)部審計視為一種資源，如美國著名的內(nèi)部控制專家 michael hammer 教授曾指出的：“內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)將自己視為公司的一種資源。在幫助管理當(dāng)局更 有效地達到預(yù)期控制目標的過程中發(fā)揮作用，內(nèi)部審計師的使命將從簡單的'我們實施審計 向'我們幫助創(chuàng)建一些程序，以期

19、達到組織成功所需要的內(nèi)部控制水平'的方向發(fā)展。”; 內(nèi)部審計是確保受托責(zé)任履行的一種內(nèi)部治理機制，是董事會及其所屬審計委員會、管理層 及外部審計一種極具價值的資源 王光遠、瞿曲,2006 o第二種是將內(nèi)部審計視為一種手段，“過去，類似的危機并不會聚焦 到內(nèi)部審計身上，而現(xiàn)在，人們卻視內(nèi)部審計和首席審計執(zhí)行官(cae)為發(fā)現(xiàn)和解決工商企 業(yè)報告系統(tǒng)、內(nèi)部控制和職業(yè)道德行為等故障的主要手段” (bailey, 2006)o美國工業(yè)委員會 (industrial conference board)也強調(diào)了 內(nèi)部審計的重要性(walsh, 1963): “管理和執(zhí)行之間的距離不斷擴大，有必要發(fā)

20、展一系列控制行為，使企業(yè)得以有效地管理。 內(nèi)部審計人員通過對每種形式的控制進行現(xiàn)場評估，來完善和完成每一個執(zhí)行活動。尚且 沒有找到能夠替代這種評估的方法。”第三種是從內(nèi)部審計的活動范圉而言，美國安然、世通、施樂等粉飾業(yè) 績案件發(fā)爆發(fā)及2002年美國國會出臺薩班斯法案后，內(nèi)部審計的地位不僅僅表現(xiàn)在獨 立性和權(quán)威性的提高，而且還表現(xiàn)在內(nèi)部審計活動開始涉及整個業(yè)務(wù)與管理流程。“現(xiàn)代內(nèi)部 審計之父” 轉(zhuǎn)引,2005. 3. d. ba訂ey, j. ramamoorti, 王 光 遠 等 譯 內(nèi)部審計思想，中國吋代經(jīng)濟出版社,2005. 11. 賀穎奇，陳佳俊.中國內(nèi)部審計的發(fā)展現(xiàn)狀與發(fā)展機會.審計文

21、摘，2006. 4.2山西財經(jīng)大學(xué)碩士畢業(yè)論文lawrence bsawyer 1990早在1973年就指出：“如果審計委員會的成員不能充分地、正確地和及時地得到關(guān)于公司經(jīng)營業(yè)務(wù)的信息，他們就會處于四面楚歌的境地。外部審計人員提供的信息往往是不夠的。審計委員會將不得不轉(zhuǎn)向內(nèi)部審計師要求信息，而內(nèi)部審計師則必須承擔(dān)起口益增加的責(zé)任。責(zé)任z就是告訴審計委員會他們面臨的風(fēng)險以及內(nèi)部審計師關(guān)于排除風(fēng)險的意見。內(nèi)部審計師與審計委員會之間的新型關(guān)系對公司管理將產(chǎn)牛深遠的影響?！钡谒姆N是從內(nèi)部審計的目標而言，李金華審計長指出“內(nèi)部審計與國家審計不一樣，內(nèi)部審計機構(gòu)很重要的一點，就是為你所在的單位、部門在加強

22、管理、提高效益、 建立良好的秩序方面發(fā)揮作用，這就是內(nèi)部審計的主要目標”。顯然上市公司的內(nèi)部審計已超 出了傳統(tǒng)上對財務(wù)收支、資金的來龍去脈、經(jīng)濟效益的審計，它涉入企業(yè)管理領(lǐng)域各方而, 包括合同審計、內(nèi)部制度評估、投資風(fēng)險評估股東利益等等。正如德勤會計事務(wù)所的antoine 2004所說，內(nèi)部審計“被推向最重要的企業(yè)發(fā)展趨勢的前沿一一企業(yè)需要承擔(dān)更大的受托 責(zé)任、具有更高的道德水準；需要恢復(fù)投資者在市場上的信心；需要很好地控制企業(yè)目標”， “公司董事會、新聞媒體、投資者、分析師、管制者都越來越認同內(nèi)部審計在這些方面的重要 性"。此外，在2002年7月國際內(nèi)部審計師協(xié)會iia在對美國國會

23、的建議中 也指出：一個健全的治理結(jié)構(gòu)是建立在有效治理體系的四個主要條件的協(xié)同之上的，這四個主 要條件是：董事會、執(zhí)行管理層、外部審計和內(nèi)部審計。在司法機構(gòu)和管理機構(gòu)的監(jiān)管下， 這四個部分是有效治理賴以存在的基石。計在公司治理中的作用研究綜述隨著近年頻頻發(fā)牛的財務(wù)舞弊案件一 一2001年11月安然公司向sec（美 國證券交易委員會）承認在1997至2001年第一季高估巨額利潤并隱瞞人量負債，隨后2002 年4月sec正式指控施樂公司在1997年至1999年夸大利潤總額15億美元，緊接著世界通 訊在2002年6刀公布約38億美元的非法“線路成本”調(diào)整，導(dǎo)致利潤虛增38億美元以及 2004年我國發(fā)牛

24、的銀廣夏、中航油、伊利等事件，人們越來越認識到公司治理的重要性。這 些事件的發(fā)生，在全球引起了各方對公司治理問題的探討，也觸動了人們對企業(yè)內(nèi)部審計的 進一步思索，認識到內(nèi)部審計在公司治理中發(fā)揮著重要的作用。2002年美國頒布的sarbanes oxley法案的404條中要求公司必須提供 由經(jīng)理層出具的有關(guān)公司內(nèi)部控制的評價報告o beasley發(fā)現(xiàn)被美國sec公司譴責(zé)財務(wù)報表 舞弊的上市公司 黃世忠、張勝芳、大學(xué)出版社,2004. 1.內(nèi)部審計在公司治理屮的地位和作用比沒有受到譴責(zé)的更忽視內(nèi)部審計的作用，沒有受到譴責(zé)的上市公司中82% 有內(nèi)部審計，而受譴責(zé)上市公司中都沒有內(nèi)部審計。因而無論是實

25、務(wù)界，還是理論界，都已 經(jīng)充分認識到內(nèi)部審計在提高公司治理效率屮的重要作用。就內(nèi)部審計在公司治理中的重要 作用而言，國內(nèi)外學(xué)者有諸多觀點，大致有以下幾類看法：1、監(jiān)督約束作用這是內(nèi)部審計最基本的作用，也是大家一致認可的：內(nèi)部審計在一定條 件下可以預(yù)防財務(wù)報告的違規(guī)行為和員工偷竊行為（schneider、wlincr, 1990； hansen, 1997）；內(nèi)部審計通過自己的監(jiān)督作用，及時發(fā)現(xiàn)存在的問題并予以糾正，督促企業(yè)各級管理人 員及各位員工遵紀守法，嚴格執(zhí)行各項制度規(guī)定（方仁付，2007）；內(nèi)部審計獨立性越高, 越可以改善控制環(huán)境、減少報告錯誤、提升報告質(zhì)量gordon. smith,

26、1992 ；內(nèi)部審計也有 利于加強對公司經(jīng)營管理的監(jiān)督。在現(xiàn)代公司制企業(yè)中，內(nèi)部控制雖然在監(jiān)督方面起到了一定 的作用，但從監(jiān)督系統(tǒng)的有效性出發(fā)，還需要有一個部門將內(nèi)部控制運行中存在的問題及時 準確地反饋給最高經(jīng)營管理者，從而對內(nèi)部控制的運行進行控制、平衡和考核，以保證其效 率（胡群英、2006）；廖洪、張娟（2004）也認為內(nèi)部審計有利于公司股東對經(jīng)營者的監(jiān)督，有利 于對公司內(nèi)部的經(jīng)營管理進行監(jiān)督。內(nèi)部審計可以隨時隨地對公司的經(jīng)營活動、經(jīng)營成果、 風(fēng)險管理等情況進行審計，而這種管理職能和作用是外部審計無法替代的。2、風(fēng)險防范作用現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險意識增強，良好的風(fēng)險管理和控制是衡量企業(yè)成功與否的 一

27、個重要標志。風(fēng)險管理是管理層的一項主要職責(zé),而對組織的風(fēng)險管理過程進行評估和報告 通常是內(nèi)部審計工作的一項主要內(nèi)容。內(nèi)部審計運用風(fēng)險管理方法和控制措施，對風(fēng)險管理 過程的充分性和有效性進行審查、評價和報告，提出改進意見,為管理層和董事會提供幫助（唐 軍平，2006）；內(nèi)部審計能協(xié)助識別風(fēng)險因素，分析結(jié)果，確定風(fēng)險管理和控制系統(tǒng)的輕重緩 急；可以針對風(fēng)險管理程序在實際中是否如預(yù)想的那樣發(fā)揮作用提供確認；通過咨詢服務(wù)， 可以從改善風(fēng)險管理和控制流程，進一步幫助管理層和董事會(bailey, gramling等2005)； 內(nèi)部審計可識別和防范風(fēng)險；通過咨詢服務(wù)的方式，積極協(xié)助公司風(fēng)險管理過程的建立

28、；在 部門風(fēng)險管理中還起著協(xié)調(diào)作用(張淑華、2006)o王雷(2006)認為內(nèi)部審計可以深入到公 司管理的極細微的環(huán)節(jié)上，在采購、生產(chǎn)、銷售、財務(wù)、人力資源等各個領(lǐng)域查找管理漏洞， 根據(jù)風(fēng)險發(fā)生的可能性大小，做出相關(guān)評價分析。同時內(nèi)部審計作為獨立的第三方，可以協(xié) 調(diào)各部門共同管理公司，以防范宏觀決策帶來的風(fēng)險。hennanson和rittenberg在內(nèi)部 審計思想中也表山西財經(jīng)大學(xué)碩上畢業(yè)論文達了類似的觀點。3、評價、鑒證作用通過鑒證、評價經(jīng)營管理和資源利用的效率和效果以及資產(chǎn)保值和增值 情況，探求動因和挖掘潛力，以加強管理，提高效率和效益（靳智畫，2007）o內(nèi)部審計部 門對企業(yè)經(jīng)營者各項

29、責(zé)任的履行情況，以及是否按照規(guī)定從事生產(chǎn)經(jīng)營活動、有無違法亂紀行 為；對企業(yè)會計報表是否真實進行評價和鑒證。同時通過開展管理審計，經(jīng)濟效益審計、經(jīng) 濟責(zé)任審計度所屬的單位和部門的績效進行評價，為獎懲兌現(xiàn)提供依據(jù)；通過開展內(nèi)控制度 審計，對內(nèi)控制度的健全性和有效性進行評價，為完善內(nèi)部控制提供依據(jù)；通過開展任期經(jīng)濟 責(zé)任審計，對所屬單位責(zé)任人任職期間在本部門、本單位經(jīng)營活動中所負經(jīng)濟責(zé)任進行評價, 為組織人事部門和紀檢監(jiān)察機關(guān)以及其他有關(guān)部門考核使用干部提供依據(jù)（方仁付，2007）o4、咨詢作用內(nèi)部審計的作用不僅在于監(jiān)督和評價企業(yè)內(nèi)部控制活動，還在于為企業(yè) 經(jīng)營管理提供內(nèi)向性服務(wù),從而開拓內(nèi)部審計

30、更加廣闊的生存空間。內(nèi)部審計可以利用其對 企業(yè)情況熟悉，接觸面廣，綜合性強的特點為被審單位提供咨詢服務(wù)（魯瑛均，2006）；由于內(nèi) 部審計對本單位的程序、風(fēng)險及戰(zhàn)略有全面的了解，其工作具有綜合性強和接觸面廣的特點, 這樣內(nèi)部審計開展有關(guān)咨詢活動具有獨特性的優(yōu)勢。同時內(nèi)部審計有能力和必要為被審計 單位提供一些包括咨詢、建議、協(xié)調(diào)、過程或流程設(shè)計和培訓(xùn)等工作(喬美紅，2006)o內(nèi) 部審計也可通過經(jīng)常性相對獨立的審計對管理薄弱環(huán)節(jié)開展專項審計，并通過審計報告對查出 的問題予以揭示，并提出整改建議，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供服務(wù)。5、彌補外部審計的不足時現(xiàn)(2003)認為內(nèi)部審計可利用自身優(yōu)勢，彌補外部審計在實

31、現(xiàn)公司 治理功能方面的不足。因為外部審計機構(gòu)是在經(jīng)營行為發(fā)生之后就其經(jīng)營結(jié)果進行監(jiān)督，這種監(jiān)督具有滯后性和不完整性。洪如日、王曙光(2006)指出內(nèi)部審計是完善公司治理機制的重要內(nèi)容。一般而言，上市公司內(nèi)部審計要滿足以下需求:股東和股東大會代表機構(gòu)對公司經(jīng) 營狀況的了解；管理層對管理、控制薄弱環(huán)節(jié)的客觀反映；外部審計和監(jiān)管機構(gòu)對公司內(nèi)部控 制狀況的評估；潛在投資者對公司經(jīng)營業(yè)績和發(fā)展?jié)摿Φ目陀^評估?？梢姡谘a充與加強內(nèi) 部監(jiān)督的同時，內(nèi)部審計可以彌補外部審計在實現(xiàn)公司治理功能方面的不足。6、促進公司增加價值 方仁付淺析內(nèi)部審計與公司治理的互動機制吋代金融,2007. 5. 洪如日、王曙光改進公

32、司內(nèi)部審版,2006. 1.內(nèi)部審計在公司治理中的地位和作用內(nèi)部審計不僅能起到監(jiān)督制衡的保證作用，而且能利用對公司所有業(yè)務(wù) 進行審查的優(yōu)勢，充分發(fā)揮咨詢服務(wù)的職能，探索提高公司價值的途徑，這與公司治理的最終 目的是一致的。實際上，內(nèi)部審計發(fā)展的根本動力就是增加價值（廖洪、張娟,2004）,正 如柯魯斯達jackl. krogstad等指出的，在成本感的市場環(huán)境中，公司的管理需要每一個成 員都為組織創(chuàng)造價值，包括內(nèi)部審計人員。現(xiàn)代內(nèi)部審計能夠通過系統(tǒng)和專業(yè)的方法對風(fēng)險管 理、控制及治理過程的有效性進行全面評價和預(yù)測，向公司的最高管理者提出有關(guān)的咨詢建 議和改進措施，從而增加公司價值。瑞頓博格ri

33、ttenberg認為,將內(nèi)部審計作為"增值審計”擴大了內(nèi)部審計人員的活動范圍，使其從過去那種非增加價值審計的束縛屮解放出來， 讓他們放開于腳去為組織増加更多的價值。我們可以預(yù)見，21世紀的內(nèi)部審計人員將以“咨 詢顧問”、“業(yè)務(wù)伙伴”的角色向企業(yè)的決策和管理層提供增值服務(wù)。特爾斐研究(delphi study)認為在變化和不確定性不斷出現(xiàn)的情況下，內(nèi)部審計部門通過向那些負責(zé)組織治理的 人提供確認服務(wù)，使他們確信組織的風(fēng)險暴露能被很好地理解、并處于受監(jiān)控之中，以實現(xiàn)價 值增值。陳艷利、劉英明(2004)也認為內(nèi)部審計是創(chuàng)造公司價值的重要載體。一方面，內(nèi)部 審計通過努力幫助組織預(yù)防和減少損

34、失，當(dāng)內(nèi)部審計成本小于損失的減少時，公司價值增加。另 一方面，內(nèi)部審計的存在，客觀上會對組織內(nèi)的經(jīng)營管理者和其他職能部門產(chǎn)生威懾作用，使 其不得不維持良好的控制系統(tǒng)，并努力改善工作績效。這種被動的“自律”行為客觀上導(dǎo)致了 組織價值的增加。7、促進企業(yè)文化建設(shè)內(nèi)部審計可以有效地監(jiān)督企業(yè)文化的發(fā)展，是維護企業(yè)文化的一道強有 力的防線。內(nèi)部審計人員以其正直、誠實、客觀的性格能夠取得公司的高度信任，道德操守 得到公認，從而為企業(yè)文化建設(shè)起到積極的促進作用。企業(yè)價值目標的實行有賴于公司治 理，但公司治理職能的有效發(fā)揮還取決于公司的道德文化建設(shè)。內(nèi)部審計通過對企業(yè)負責(zé)人任 期經(jīng)濟責(zé)任、財務(wù)收支、經(jīng)營業(yè)績等

35、的審計，對管理者產(chǎn)生一定的威懾作用，同時內(nèi)部審計 人員通過一系列的內(nèi)部測評有助于企業(yè)建立統(tǒng)一的道徳規(guī)范，使經(jīng)營者力求投資回報，考慮 企業(yè)的長期利益，出具全面真實的財務(wù)報告(陳峰，2006)o1. 3研究方法與體系結(jié)構(gòu)本文是采用文獻研究、規(guī)范分析和案例分析相結(jié)合的方法。在對內(nèi)部審 計與公司治理的概念的界定基礎(chǔ)上，指出二者是相互促進的關(guān)系，基于內(nèi)部審計的職能提出 了內(nèi)部審計在公特爾斐研究(delphi study)是一種研究、咨詢方法，這種方法適應(yīng)于對事情的預(yù)測。 方仁付淺析內(nèi)部審計與公司治理的互動機制時代金融,2007. 5.6山西財經(jīng)大學(xué)碩士畢業(yè)論文司治理中的制約和促進兩大作用。并以此為基礎(chǔ)，

36、運用規(guī)范研究，結(jié)合典型案例，指出我國現(xiàn)行公司治理中內(nèi)部審計作用發(fā)揮存在的問題，并進一步提出完善公司治 理，保障內(nèi)部審計作用發(fā)揮的對策和建議。木文共分為六章，各章內(nèi)容概述如下：第一章，緒論，介紹研究背最、選題意義、文獻回顧與研究框架以及研究方法。第二章，木章主要是對內(nèi)部審計與公司治理的概念的界定，以及二者之間的關(guān)系進行了論述。第三章，針對內(nèi)部審計在我國公司治理中的地位現(xiàn)狀，從三個方面提出 了改善這種現(xiàn)狀的措施。第四章，通過四個方面，即內(nèi)部審計可以幫助治理層實現(xiàn)對管理層的監(jiān) 控，幫助企業(yè)強化內(nèi)部控制，開展財務(wù)審計監(jiān)督，結(jié)合外部審計進行監(jiān)督，論述了內(nèi)部審計 在公司治理中發(fā)揮的制約作用。第五章，從四個

37、方面來展開內(nèi)部審計在公司治理中促進作用，即參與企 業(yè)風(fēng)險管理，提高風(fēng)險管理水平；提供咨詢參謀服務(wù)，提高管理決策水平；發(fā)揮信息反饋做 用，維護相關(guān)各方利益；開展經(jīng)營管理審計，幫助企業(yè)增加價值。第六章，木章從近幾年發(fā)牛的財務(wù)舞弊事件入手，指出了現(xiàn)行公司治理 下內(nèi)部審計作用發(fā)揮存在的問題，并提出了完善公司治理，充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用的幾點建 議。7內(nèi)部審計在公司治理中的地位和作用2內(nèi)部審計與公司治理的關(guān)系2. 1內(nèi)部審計的概念“內(nèi)部審計之父”勞倫斯索耶曾經(jīng)說過：“內(nèi)部審計這棵大樹扎根于古 代，只是到了近代才開始開花結(jié)果”。1941年國際內(nèi)部審計師協(xié)會i1a成立，同年維克托?布林克victorbrink

38、岀版了內(nèi)部審計拓荒之作內(nèi)部審計:性質(zhì)、職能和程序方法，使內(nèi)部審計有了系統(tǒng)的理論指導(dǎo)，統(tǒng)一的技術(shù)方法、規(guī)范及認識，從此內(nèi)部審計才蓬勃發(fā)展起來。 關(guān)于內(nèi)部審計的定義，國內(nèi)外審計界對其有多種多樣的表述。 勞倫斯?b?索耶er在其名著：現(xiàn)代內(nèi)部審計實務(wù)(internal auditing) 一書中對內(nèi)部審計的定義是："對組織中各類業(yè)務(wù)和控 制進行獨立評價，以確定是否遵守公認的方針和程序，是否符合規(guī)定的標準，是否有效地使用資源，是否正在實現(xiàn)組織目標?！彼€一再強調(diào)內(nèi)部審計應(yīng)向經(jīng)營活動和管理活動延伸，內(nèi) 部審計應(yīng)關(guān)心各項經(jīng)濟活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性。 the institute of int

39、ernal auditors (即國際內(nèi)部審計師協(xié)會，簡稱 iia）自 1941年成立至今已有60余年，內(nèi)部審計定義發(fā)生了多次變化，這些定義的修改 和發(fā)展，記錄了內(nèi)部審計演變的軌跡，從中人們可以得到很多新的啟示。早期的定義主要描述 內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)如何工作，而沒有強調(diào)內(nèi)部審計能為組織提供多種服務(wù)，能為組織創(chuàng)造更多的 價值，也沒有強調(diào)內(nèi)部審計人員應(yīng)與董事會、高級管理層和股東進行溝通，如1947年iia 在首次公布的內(nèi)部審計師職責(zé)說明書中將內(nèi)部審計第一次定義為：“內(nèi)部審計是建立在審 查財務(wù)、會計和其它經(jīng)營活動基礎(chǔ)上的獨立評價活動。它為管理提供保護性和建設(shè)性的服務(wù)， 處理財務(wù)與會計問題，有時也涉及經(jīng)營管

40、理中的問題。”該定義更多的強調(diào)的是內(nèi)部審計的 查錯防弊職能，還停留在財務(wù)審計階段。再如1957年iia針對當(dāng)時內(nèi)部審計實踐的變化，對定義作了修改。第二次定義為：“內(nèi)部審計是建立在審查財務(wù)、會計和經(jīng)營活動基礎(chǔ)上的獨立 評價活動。它為管理提供服務(wù)，是一種衡量、評價其它控制有效性的管理控制”。該次定義的 修訂標志著內(nèi)部審計由會計與財務(wù)審計向經(jīng)營審計邁進，雖然在定義中依然強調(diào)會計與財務(wù)審 計的主要地位，但至少表明經(jīng)營審計也將成為內(nèi)部審計的重要內(nèi)容。隨著內(nèi)部審計職能的擴大、定義的拓展及關(guān)注問題的增多，內(nèi)部審計的 重要性、內(nèi)部審計行業(yè)的社會地位都得到快速、顯著的提高。1971年，內(nèi)部審計師職責(zé)說 明書對內(nèi)

41、部審計重新定義為：“內(nèi)部審計是建立在審查經(jīng)營活動基礎(chǔ)上的獨立評價活動， 并為管理提供服務(wù),山西財經(jīng)大學(xué)碩士畢業(yè)論文是一種衡量、評價其它控制有效性的管理控制”。可見，木次定義明確指出 了內(nèi)部審計是一種管理控制。這說明，內(nèi)部審計由財務(wù)審計向經(jīng)營審計再到管理審計的范圍拓 展得到確認。直到現(xiàn)代，由于內(nèi)部審計實踐的迅速發(fā)展，服務(wù)的新類型不斷出現(xiàn)，原 定義的范圍已不符合內(nèi)部審計職業(yè)的迅速發(fā)展。1ia于2001年發(fā)布的內(nèi)部審計實務(wù)標準 中對內(nèi)部審計的最新定義為：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的是在 于為組織增加價值并提高組織的運作效率。它采取系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，來對風(fēng)險管理、控 制和治理

42、程序進行評估和改善，從而幫助組織實現(xiàn)它的目標?！庇杀敬味x的變化我們可以 看出，內(nèi)部審計的發(fā)展進入了一個新的更高層次和階段，實現(xiàn)了由管理審計向風(fēng)險評測轉(zhuǎn)變， 由被動查出冋題向主動提出解決問題的建議轉(zhuǎn)變，這使內(nèi)部審計的作用更具有前瞻性、咨詢 性。在新定義中，內(nèi)部審計關(guān)注組織治理，而組織治理正由以往的靜態(tài)的命令控制模式轉(zhuǎn)變?yōu)?對不斷變化的經(jīng)營風(fēng)險的適應(yīng)。 我國徐政旦教授、朱榮恩教授在現(xiàn)代內(nèi)部審計學(xué)中將內(nèi)部審計 定義為：內(nèi)部審計是在單位負責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，在單位內(nèi)部設(shè)置獨立的審計機構(gòu)和專職的審計人員, 根據(jù)有關(guān)的法規(guī)、制度，采用一定的程序和方法，對單位的財政收支活動及經(jīng)濟活動的真實 性、合法性和效益性進

43、行檢查評價，提出報告并做出建議的一種經(jīng)濟監(jiān)督活動。 2003年中國內(nèi)部審計師協(xié)會發(fā)布的內(nèi)部審計基本準則中對內(nèi)部 審計的定義是：“內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價 經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性，合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)?！痹摱x強調(diào)了內(nèi) 部審計的目的是通過對組織的經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性進行審查和評 價，使組織的經(jīng)營活動及內(nèi)部控制屮存在的問題得到認識和解決，以促進組織口標的實現(xiàn)。本文借鑒iia于2001年通過的最新的內(nèi)部審計定義，強調(diào)內(nèi)部審計對 風(fēng)險管理、控制和治理程序進行評估和改善，進而幫助組織增加價值并提高運作效率。22公司治理的

44、概念著名公司治理研究專家特里克ker說過：“19世紀是企業(yè)家的世紀， 為現(xiàn)代公司的設(shè)立奠定了基礎(chǔ);20世紀是企業(yè)管理的世紀，管理理論得到了巨大發(fā) 展:21世紀是公司治理的世紀，它左右了世界范圍中所有公司的權(quán)力支配的合法性和有效性。” 20世紀末，安然公司、世界通訊公司等一系列會計丑聞爆發(fā)，再次引發(fā)了理論界和實務(wù)界對 公司治理的全方位思考，公司治理成為了新世紀的關(guān)鍵詞。9內(nèi)部審計在公司治理中的地位和作用而公司治理的概念是公司治理問題研究的起點和基礎(chǔ)。但fi前國內(nèi)外學(xué)者對公司治理概念存在不同看法，還沒有統(tǒng)一的定義。國外學(xué)者對公司治理的看法：美國經(jīng)濟學(xué)家奧利弗哈特oliver hart認為，公司治理

45、是一個決策機 制，它分配公司非人力資本的剩余控制權(quán)，即資產(chǎn)使用權(quán)如果在初始合約中沒有詳細設(shè)定的 話，治理結(jié)構(gòu)將決定其將如何使用。著名的英國治理專家特里克ker指岀：“公司治理包含對現(xiàn)代企業(yè)行使 權(quán)利的整個過程。一般以治理機構(gòu)為中心，這個治理機構(gòu)通常稱為董事會，但也不 一定要這樣稱呼。公司治理可以受到產(chǎn)權(quán)股份持有者、高級經(jīng)理和審計師及其他利益相關(guān)者的 影響?！泵煽?monk)把公司治理定義為，影響公司的方向和業(yè)績表現(xiàn)的各類參 與者之間的關(guān)系。主要參與者包括股東、經(jīng)理班子、董事會，其他參與者包括員工、顧客、債 權(quán)人、供應(yīng)商和社區(qū)。他們之間的關(guān)系涉及主要參與者的權(quán)力、責(zé)任和影響，以及在決定公 司的方

46、向、戰(zhàn)略、業(yè)績表現(xiàn)時能做什么和應(yīng)該做什么。shleifer and vishny認為，公司治理問題是如何保證向公司提供資金 的供給者能夠從他們的投資中獲得收益。布萊爾(blair)認為，公司治理有廣義和狹義之分，其中狹義的公司 治理是指解決股東與經(jīng)理之間代理問題的一整套控制和激勵機制，主要是董事會的功能、結(jié)構(gòu)以及股東權(quán)力等方面的制度安排。廣義的公司治理是指企業(yè)控制權(quán)和剩余索取權(quán)在有關(guān)參與 者之間分配的一整套法律、文化和制度安排，這些安排決定公司的目標，誰在什么狀態(tài)進行 控制，如何控制，風(fēng)險和收益如何在不同企業(yè)成員之間分配等問題。世界經(jīng)濟合作與發(fā)展組織oecd ，關(guān)于公司治理結(jié)構(gòu)的定義：公司治理

47、 結(jié)構(gòu)是一種以對工商業(yè)公司進行管理和控制的體系。公司治理結(jié)構(gòu)明確規(guī)定了公司的各個 參與者的責(zé)任和利益分布，諸如董事會、經(jīng)理層、股東和其他利益相關(guān)者，并清楚地說明了 解決公司事務(wù)財物所應(yīng)遵循的規(guī)則和程序。同時，它還提供一種結(jié)構(gòu)使之用于設(shè)置公司目標,也指出達到這些目標和監(jiān)控運營的手段。國內(nèi)學(xué)者對公司治理的看法：林毅夫認為，所謂的公司治理結(jié)構(gòu)，是指所有者對一個經(jīng)營管理和績效 進行監(jiān)督和控制 轉(zhuǎn)弓i 自 the new york stock exchange corporate governance listing rules.william g.&bishop iii. three rout

48、esto improve corporategovcrnance(3) oecd principles of corporate governanee.山西財經(jīng)大學(xué)碩士畢業(yè)論文的一整套制度安排。經(jīng)濟學(xué)家吳敬璉指出：“所謂公司治理結(jié)構(gòu)，是指由所有者、董事會和 高級經(jīng)理人員三者組成的一種組織結(jié)構(gòu)。在這個結(jié)構(gòu)中，上述三者之間形成一定的制衡關(guān)系。 通過這一結(jié)構(gòu)，所有者將自己的資產(chǎn)交由公司董事會托管;公司董事會是公司的最高決策機 構(gòu)，擁有對高級經(jīng)理人員的聘用、獎懲以及解雇權(quán);高級經(jīng)理人員受雇于董事會，組成在董事 會領(lǐng)導(dǎo)下的執(zhí)行機構(gòu)，在董事會授權(quán)的范圍內(nèi)經(jīng)營企業(yè)。”張文魁將公司治理看成是用以保護公司弱勢人

49、、小股東、債權(quán)人、一般雇員的利益的一套正式和非正式制度安排。著名的經(jīng)濟學(xué)家錢穎一認為，公司治理是一套制度安排，用以支配若干 在公司中有重大利害關(guān)系的團體一投資者股東和貸款人、經(jīng)理人員、職工z間的關(guān)系，并 從這種聯(lián)盟中實現(xiàn)經(jīng)濟利益。經(jīng)濟學(xué)家張維迎認為，公司治理狹義地講是指有關(guān)公司董事會的功能、 結(jié)構(gòu)、權(quán)利等方面的制度安排；廣義地講是指公司有關(guān)控制權(quán)和剩余索取權(quán)分配的一整套法 律、文化和制度安排，這些安排決定公司的目標，誰在什么狀態(tài)下實施控制，如何控制風(fēng)險 和收益，如何在不同企業(yè)成員之間分配等諸多問題。李維安教授在公司治理一書中指出，公司治理可以從狹義和廣義兩 方面去理解。狹義的公司治理，是指所有

50、者對經(jīng)營者的一種監(jiān)督與制衡機制，即通過一種制 度安排，來合理地配置所有者和經(jīng)營者之間的權(quán)利與責(zé)任關(guān)系；廣義的公司治理則不限于股 東對經(jīng)營者的制衡，而是涉及廣泛的利益相關(guān)者。公司治理是通過一套包括正式或非正式的 內(nèi)部和外部的制度或機制來協(xié)調(diào)公司與所有利益相關(guān)者之間的利益關(guān)系，以保證公司決策的 科學(xué)化，從而維護所有利益相關(guān)者的利益。公司治理系統(tǒng)由外部治理系統(tǒng)和內(nèi)部治理系統(tǒng)構(gòu) 成，主要包括：股東、董事會、經(jīng)營者、審計人員（包括內(nèi)部審計人員及外部審計人員）、 其他利益關(guān)系人（顧客、供應(yīng)商、債權(quán)人及員工等），這構(gòu)成了公司權(quán)力分擔(dān)的源泉和基礎(chǔ), 從而形成了一套行之有效的權(quán)力制衡體制和監(jiān)督機制。事實上，雖然

51、學(xué)者們對公司治理有不同的看法，但都認為公司治理問題 產(chǎn)生于公司各種利益主體的利益取向的不相融，只是各自強調(diào)的利益主體不同罷了?？偟膩?說，可以從兩個層次來理解： 林毅夫現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)涵與國有企業(yè)改革方向經(jīng)濟研究，1997. 出版社，1998. 張維迎企業(yè)理論與中國企業(yè)改革北京大學(xué)出版社,1999.內(nèi)部審計在公司治理中的地位和作用狹義的公司治理觀，認為公司治理的中心在于確保股東的利益，確保資 本供給者可以得到其理應(yīng)得到的投資回報（shleifer &vishny, 1997；林毅夫，1997）,防 止在兩權(quán)分離條件下經(jīng)營者對所有者利益的背離。反映的是所有者與經(jīng)營者之間的權(quán)力與責(zé) 任關(guān)系

52、。廣義的公司治理觀，認為應(yīng)把股東利益置于與其他利益相關(guān)者（如借款 人、國家、董事會、經(jīng)理、工人等）相同的位置上。因此，公司治理研究的是包括股東在內(nèi) 的利益相關(guān)者之間的關(guān)系以及規(guī)定他們之間關(guān)系的制度安排（布萊爾，1995；李維安,2001）o 通過一套包括正式和非正式、內(nèi)部和外部的制度或機制來協(xié)調(diào)公司與利益相關(guān)者之間的利 益關(guān)系，保證公司決策的科學(xué)化，從而維護各方利益。因此，對公司治理的認識，我們應(yīng)該用一個更寬泛且動態(tài)的觀念來把握, 本文采納廣泛的公司治理。公司是作為一個利益共同體而存在的，必須對企業(yè)利益相關(guān)者的 預(yù)期做出反應(yīng)，必須對多元利益加以協(xié)調(diào)；公司治理的目標不僅是實現(xiàn)股東利益的最大化，

53、而是要保證公司決策的科學(xué)性，從而保證公司各方面利益相關(guān)者的利益最大化；公司治理不 僅是一套靜態(tài)的組織機構(gòu)和制度安排，更是一個實際運行和監(jiān)督指導(dǎo)的動態(tài)過程，是委托人 所有者與代理人經(jīng)營者、債權(quán)人與債務(wù)人、企業(yè)控制權(quán)行使方與小股東及利益相關(guān)者、政 府管理部門與企業(yè)管理層z間長期的互動、博弈并達到均衡的復(fù)雜過程。2. 3內(nèi)部審計與公司治理的關(guān)系內(nèi)部審計為優(yōu)化公司治理提供了保障，同時良好的公司治理環(huán)境也為內(nèi) 部審計的開展和發(fā)揮作用創(chuàng)造了條件。安然、世通事件后，各公司董事會更加看重內(nèi)部審計 與公司治理的關(guān)系。二者之間相輔相成、相互促進，具有高度的相關(guān)性。從定義上看，有效的公司治理能夠提高公司的運營效率，

54、降低交易成本, 從而有助于企業(yè)實現(xiàn)其目標；內(nèi)部審計的職能也是“提高它們的效率，從而實現(xiàn)組織的 目標”。可見，二者在職能方面具有共性。從起源上看，內(nèi)部審計源于受托責(zé)任關(guān)系，即審計作為獨立的第三者依法對受托責(zé)任履行情況進行監(jiān)督和證明，而公司治理結(jié)構(gòu)是所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的必然產(chǎn) 物。因此從起源上看，二者有共同之處，都是由于兩權(quán)分離而需要權(quán)利之間的制衡。公司治理 是一整套的制度框架，而審計監(jiān)督則是保證這套制度運行不可缺少的一種機制和手段，內(nèi)部 審計履行決策監(jiān)督職能成為公司治理成功的重要保證。 陳曉明內(nèi)部審計與公司治理合作經(jīng)濟與科技,2005. 9.12山西財經(jīng)大學(xué)碩士畢業(yè)論文從內(nèi)容上看，風(fēng)險管理作為兩

55、者的核心內(nèi)容將其有效地整合在一起。每 一件事都會對企業(yè)及其目標實現(xiàn)有著重要的影響，負面的影響成為“風(fēng)險”，正面的風(fēng)險成為“機會”。公司治理是組織應(yīng)對風(fēng)險的戰(zhàn)略反應(yīng)，其職責(zé)核心就是確保有效的風(fēng)險管理方案 的適當(dāng)性。coso于2001年開始進行企業(yè)風(fēng)險管理(erm)的研究，2004年頒布了企業(yè)風(fēng) 險管理框架，該框架指出，風(fēng)險管理必須與內(nèi)部控制框架相協(xié)調(diào)，把控制冃標的建立嵌入到 某種形式的風(fēng)險管理當(dāng)中去。風(fēng)險管理作為這統(tǒng)一的核心內(nèi)容有效的整合公司治理與內(nèi)部審 計。它們之間的關(guān)系如下圖所示：角度名稱公司治理內(nèi)部審計定義能夠提高公司的運營效率，降低交提高它們的效率，從而實現(xiàn)組織的目標易成本，從而有助于企業(yè)實現(xiàn)其目起源所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的必然產(chǎn)物源于受托責(zé)任關(guān)系，即審計作為獨立的第三者依法對受托責(zé)任履行情 況進行監(jiān)督和證明內(nèi)容確保有效