統(tǒng)計常用公式附件

1、統(tǒng)計常用公式附件：結(jié)構(gòu)相對指標(biāo)=比例相對指標(biāo)=比較相對指標(biāo)=強(qiáng)度相對指標(biāo)=計劃完成程度相對指標(biāo)=計劃完成度= 平均數(shù)= = = =標(biāo)準(zhǔn)差=均方差愈大標(biāo)志變異程度愈大均方差愈小標(biāo)志變異程小= 抽樣極限誤差=z 相關(guān)系數(shù)= b= 指數(shù)銷售量/產(chǎn)量綜合指數(shù)= 質(zhì)量指標(biāo)指數(shù)= 算術(shù)平均數(shù)指數(shù)= k= 調(diào)和平均數(shù)指數(shù)=指數(shù)體系： 總成本指數(shù) 平均水平 時期簡單 時點(diǎn)首末折半法 時間間隔相等 時間數(shù)列間隔不相等環(huán)比發(fā)展速度：增長量：（）+=平均增長量=增長速度= 增長量=報告期-基期平均增長速度=平均發(fā)展速度1環(huán)比平均速度=平均差： 分組均方差/標(biāo)準(zhǔn)差： 分組    一、職工

2、薪酬的范圍    本準(zhǔn)則將企業(yè)因獲得職工提供服務(wù)而給予職工的各種形式的報酬或?qū)r，全部納入職工薪酬的范圍。由企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號股份支付規(guī)范的對職工的股份支付，也屬于職工薪酬。   （一）職工，是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時工；也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等。    在企業(yè)的計劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務(wù)的人員，也納入職工范疇，如勞務(wù)用工合同人員。   （二）

3、職工薪酬，包括企業(yè)為職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。   （三）養(yǎng)老保險費(fèi)，包括根據(jù)國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)向社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險費(fèi)，以及根據(jù)企業(yè)年金計劃向企業(yè)年金基金相關(guān)管理人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)。    以購買商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇，也屬于職工薪酬。   （四）非貨幣性福利，包括企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利、將企業(yè)擁有的資產(chǎn)無償提供給職工使用、為職工無償提供醫(yī)療保健服務(wù)等。   

4、; 二、職工薪酬的確認(rèn)和計量    在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會計期間，企業(yè)應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利）計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬，但解除勞動關(guān)系補(bǔ)償（下稱“辭退福利”）除外。   （一）計量應(yīng)付職工薪酬時，國家規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例的，應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計提。比如，應(yīng)向社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)等繳納的醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)（包括根據(jù)企業(yè)年金計劃向企業(yè)年金基金相關(guān)管理人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)）、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)，應(yīng)向住房公積金管

5、理機(jī)構(gòu)繳存的住房公積金，以及工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等。    沒有規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬；當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。    對于在職工提供服務(wù)的會計期末以后一年以上到期的應(yīng)付職工薪酬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以應(yīng)付職工薪酬折現(xiàn)后的金額計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；應(yīng)付職工薪酬金額與其折現(xiàn)后金額相差不大的，也可按照未折現(xiàn)金額計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。 &#

6、160; （二）企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。    【例1】中國鵬程集團(tuán)股份有限公司是一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，有職工200名，其中一線生產(chǎn)工人為170名，總部管理人員為30名。2010年11月，該公司決定以其生產(chǎn)的液晶彩色電視機(jī)作為個人福利發(fā)放給職工。該彩色電視機(jī)單位成本為10000元，單位計稅價格為14000萬元，適用的增值稅稅率為17%。     中國鵬程的賬務(wù)處理如下：   &#

7、160; （1）決定發(fā)放非貨幣性福利     借：生產(chǎn)成本                        2784600         管理費(fèi)用        

8、;                 491400         貸：應(yīng)付職工薪酬                3276000      

9、計入生產(chǎn)成本的金額為：170×14000×（117%）2784600元      計入管理費(fèi)用的金額為：30×14000×（117%）491400元     （2）實(shí)際發(fā)放非貨幣性福利     借：應(yīng)付職工薪酬                 

10、60;             3276000         貸：主營業(yè)務(wù)收入                           280

11、0000             應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項增值稅）    476000     同時     借：主營業(yè)務(wù)成本                   

12、60;           2000000         貸：庫存商品                             

13、  2000000    將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期收益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。    【例2】中國鵬程集團(tuán)股份有限公司決定為每位部門經(jīng)理提供轎車免費(fèi)使用，同時為每位副總裁租賃一套住房免費(fèi)使用。該公司部門經(jīng)理共有20名，副總裁共有5名。假定每輛轎車月

14、折舊額為1000元，每套住房月租金為8000元。    中國鵬程的賬務(wù)處理如下：    （1）計提轎車折舊    借：管理費(fèi)用                          20000  

15、0;     貸：應(yīng)付職工薪酬                  20000    借：應(yīng)付職工薪酬                   &

16、#160;  20000        貸：累計折舊                      20000    （2）確認(rèn)住房租金費(fèi)用    借：管理費(fèi)用   

17、0;                      40000       貸：應(yīng)付職工薪酬                  40000

18、60;   借：應(yīng)付職工薪酬                      40000        貸：銀行存款             &#

19、160;        40000    三、辭退福利   （一）辭退福利包括：（1）職工勞動合同到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補(bǔ)償；（2）職工勞動合同到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。    辭退福利通常采取在解除勞動關(guān)系時一次性支付補(bǔ)償?shù)姆绞?，也有通過提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標(biāo)準(zhǔn)，或者將職工工資支付至辭退后未來某一期間的方

20、式。   （二）滿足本準(zhǔn)則第六條確認(rèn)條件的解除勞動關(guān)系計劃或自愿裁減建議的辭退福利應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期管理費(fèi)用，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。    正式的辭退計劃或建議應(yīng)當(dāng)經(jīng)過批準(zhǔn)。辭退工作一般應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)實(shí)施完畢，但因付款程序等原因使部分款項推遲至一年后支付的，視為符合應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)條件。    【例3】中國鵬程集團(tuán)股份有限公司主要從事家用電器的生產(chǎn)和銷售。2010年11月，該公司為在2011順利實(shí)施轉(zhuǎn)產(chǎn)，公司管理層制定了一項辭退計劃。規(guī)定自2011年1月1日起，以職工自愿方式，辭退平面直角彩色電視機(jī)生產(chǎn)

21、車間職工。辭退計劃的詳細(xì)內(nèi)容，包括擬辭退職工所在部門、數(shù)量、各級別職工能夠獲得的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)以及計劃實(shí)施時間等均已與職工協(xié)商一致。該辭退計劃已于2010年12月25日經(jīng)公司董事會正式批準(zhǔn)，并將在2011年實(shí)施完畢。辭退計劃的有關(guān)內(nèi)容見表1。                     表1 中國鵬程集團(tuán)股份有限公司平面直角彩色電視機(jī)生產(chǎn)車間職工辭退計劃一覽表職位擬辭退數(shù)量工齡（年）補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)（元）車間主任1

22、0110100 0001120200 0002130300 000高級技工5011080 0001120180 0002130280 000一般技工10011050 0001120150 0002130250000合計160 2010年12月31日，中國鵬程集團(tuán)股份有限公司根據(jù)表1的相關(guān)資料，預(yù)計平面直角彩色電視機(jī)生產(chǎn)車間職工接受辭退數(shù)量的最佳估計數(shù)及支付的補(bǔ)償金額見表2            表2中國鵬程集團(tuán)股份有限公司平面直角彩色電視機(jī)生產(chǎn)車間職工接受辭退及補(bǔ)償金額一覽表

23、 職位擬辭退數(shù)量工齡（年）接受辭退計劃職工人數(shù)每人補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)（元）補(bǔ)償金額（元）車間主任101105100 000500 00011202200 000400 00021301300 000300 000高級技工501102080 0001 600 000112010180 0001 800 00021305280 0001 400 000一般技工1001105050 0002 500 000112020150 0003 000 000213010250 0002 500 000合計16012314 000 000     根據(jù)表2的資料，中國鵬程的賬務(wù)處

24、理如下：     借：管理費(fèi)用                14000000         貸：應(yīng)付職工薪酬        14000000（三）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本準(zhǔn)則和企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號或有事項的規(guī)定，嚴(yán)格按照辭退計劃條款的規(guī)定，合理預(yù)

25、計并確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬。對于職工沒有選擇權(quán)的辭退計劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)辭退計劃條款規(guī)定的擬解除勞動關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等，計提應(yīng)付職工薪酬。    企業(yè)對于自愿接受裁減的建議，應(yīng)當(dāng)預(yù)計將會接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號或有事項規(guī)定，計提應(yīng)付職工薪酬。    符合本準(zhǔn)則規(guī)定的應(yīng)付職工薪酬確認(rèn)條件、實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成、但付款時間超過一年的辭退福利，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計量應(yīng)付職工薪酬。企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號股

26、份支付應(yīng)用指南一、股份支付的含義    本準(zhǔn)則第二條規(guī)定，股份支付是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。    企業(yè)授予職工期權(quán)、認(rèn)股權(quán)證等衍生工具或其他權(quán)益工具，對職工進(jìn)行激勵或補(bǔ)償，以換取職工提供的服務(wù)，實(shí)質(zhì)上屬于職工薪酬的組成部分，但由于股份支付是以權(quán)益工具的公允價值為計量基礎(chǔ)，因此由本準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范。    font=黑體;二、股份支付的處理    股份支付的確認(rèn)和計量，應(yīng)當(dāng)以真

27、實(shí)、完整、有效的股份支付協(xié)議為基礎(chǔ)。   （一）授予日    除了立即可行權(quán)的股份支付外，無論權(quán)益結(jié)算的股份支付或者現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日都不進(jìn)行會計處理。    授予日是指股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期。其中“獲得批準(zhǔn)”，是指企業(yè)與職工或其他方就股份支付的協(xié)議條款和條件已達(dá)成一致，該協(xié)議獲得股東大會或類似機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)。   （二）等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日    股份支付在授予后通常不可立即行權(quán)，一般需要在職工或其他方履行一定期限

28、的服務(wù)或在企業(yè)達(dá)到一定業(yè)績條件之后才可行權(quán)。    業(yè)績條件分為市場條件和非市場條件。市場條件是指行權(quán)價格、可行權(quán)條件以及行權(quán)可能性與權(quán)益工具的市場價格相關(guān)的業(yè)績條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于股價至少上升至何種水平才可行權(quán)的規(guī)定。非市場條件是指除市場條件之外的其他業(yè)績條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于達(dá)到最低盈利目標(biāo)或銷售目標(biāo)才可行權(quán)的規(guī)定。    等待期長度確定后，業(yè)績條件為非市場條件的，如果后續(xù)信息表明需要調(diào)整等待期長度，應(yīng)對前期確定的等待期長度進(jìn)行修改；業(yè)績條件為市場條件的，不應(yīng)因此改變等待期長度。對于可行權(quán)條件為業(yè)績條

29、件的股份支付，在確定權(quán)益工具的公允價值時，應(yīng)考慮市場條件的影響，只要職工滿足了其他所有非市場條件，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已取得的服務(wù)。    1.等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將取得的職工提供的服務(wù)計入成本費(fèi)用，計入成本費(fèi)用的金額應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具的公允價值計量。    對于權(quán)益結(jié)算的涉及職工的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價值計入成本費(fèi)用和資本公積（其他資本公積），不確認(rèn)其后續(xù)公允價值變動；對于現(xiàn)金結(jié)算的涉及職工的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照每個資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價值重新計量，確定成本費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬。 

30、;   對于授予的存在活躍市場的期權(quán)等權(quán)益工具，應(yīng)當(dāng)按照活躍市場中的報價確定其公允價值。對于授予的不存在活躍市場的期權(quán)等權(quán)益工具，應(yīng)當(dāng)采用期權(quán)定價模型等確定其公允價值，選用的期權(quán)定價模型至少應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：（1）期權(quán)的行權(quán)價格；（2）期權(quán)的有效期；（3）標(biāo)的股份的現(xiàn)行價格；（4）股價預(yù)計波動率；（5）股份的預(yù)計股利；（6）期權(quán)有效期內(nèi)的無風(fēng)險利率。    2.等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)最新取得的可行權(quán)職工人數(shù)變動等后續(xù)信息作出最佳估計，修正預(yù)計可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量。在可行權(quán)日，最終預(yù)計可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量應(yīng)當(dāng)與

31、實(shí)際可行權(quán)數(shù)量一致。    根據(jù)上述權(quán)益工具的公允價值和預(yù)計可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量，計算截至當(dāng)期累計應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額，再減去前期累計已確認(rèn)金額，作為當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額。   （三）可行權(quán)日之后    1.對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)應(yīng)在行權(quán)日根據(jù)行權(quán)情況，確認(rèn)股本和股本溢價，同時結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)確認(rèn)的資本公積（其他資本公積）。    2.對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本

32、費(fèi)用，負(fù)債（應(yīng)付職工薪酬）公允價值的變動應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）。    font=黑體;三、回購股份進(jìn)行職工期權(quán)激勵    企業(yè)以回購股份形式獎勵本企業(yè)職工的，屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行以下處理：   （一）回購股份    企業(yè)回購股份時，應(yīng)當(dāng)按照回購股份的全部支出作為庫存股處理，同時進(jìn)行備查登記。   （二）確認(rèn)成本費(fèi)用    按照本準(zhǔn)則對職工權(quán)益結(jié)算股份支付的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)

33、在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負(fù)債表日按照權(quán)益工具在授予日的公允價值，將取得的職工服務(wù)計入成本費(fèi)用，同時增加資本公積（其他資本公積）。   （三）職工行權(quán)    企業(yè)應(yīng)于職工行權(quán)購買本企業(yè)股份收到價款時，轉(zhuǎn)銷交付職工的庫存股成本和等待期內(nèi)資本公積（其他資本公積）累計金額，同時，按照其差額調(diào)整資本公積（股本溢價）。    【例1】中國鵬程集團(tuán)股份有限公司是一上市公司，發(fā)行在外的普通股股份總額為5000萬股。2005年1月1日，公司向其120名中層以上管理人員每人授予10000股股票期權(quán)。約定這些管理人員從20

34、05年1月1日起在公司連續(xù)服務(wù)3年，即可以每股5元的價格購買10000股中國鵬程股票。該期權(quán)在授予日的公允價值為15元/股。該公司2007年5月29日，回購本公司股票120萬股，每股市價為19元，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。假設(shè)該公司在未來3年內(nèi)沒有中層以上管理人員離職。2008年1月1日，中層以上管理人員全部行權(quán)購買股票。     1.費(fèi)用和資本公積計算過程見下表：                 

35、;                                                  

36、;           單位：元年份計算當(dāng)期費(fèi)用累計費(fèi)用2005120×10000×15×1/3600000060000002006120×10000×15×2/3-60000006000000120000002007120×10000×15-12000000600000018000000    2.該公司財務(wù)處理如下：    

37、 2005年1月1日授予日不做處理。     2005年12月31日     借：管理費(fèi)用                          6000000         貸：資

38、本公積其他資本公積      6000000     2006年12月31日     借：管理費(fèi)用                          6000000   

39、      貸：資本公積其他資本公積      6000000     2007年5月29日     借：庫存股                         

40、;  22800000         貸：銀行存款                     22800000     2007年12月31日     借：管理費(fèi)用     

41、60;                    6000000         貸：資本公積其他資本公積      6000000     2008年1月1日     借：銀行存款&

42、#160;                         6000000         資本公積其他資本公積         18000000   

43、0;     貸：庫存股                       22800000             資本公積資本溢價       

44、0;  1200000      企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號所得稅應(yīng)用指南   一、資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)   資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)或者負(fù)債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)的，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異；資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)或者負(fù)債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)的，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。    （一）資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)   本準(zhǔn)則第五條規(guī)定，資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利

45、益中抵扣的金額。    通常情況下，資產(chǎn)在取得時其入賬價值與計稅基礎(chǔ)是相同的，后續(xù)計量過程中因企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能產(chǎn)生資產(chǎn)的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)的差異。    比如，交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動。按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)期末應(yīng)以公允價值計量，公允價值的變動計入當(dāng)期損益。如果按照稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)在持有期間公允價值變動不計入應(yīng)納稅所得額，即其計稅基礎(chǔ)保持不變，則產(chǎn)生了交易性金融資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異。假定某企業(yè)持有一項交易性金融資產(chǎn)，成本為1000萬元，期末公允價值為15

46、00萬元，如計稅基礎(chǔ)仍維持1000萬元不變，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額500萬元即為應(yīng)納稅暫時性差異。   （二）負(fù)債的計稅基礎(chǔ)    本準(zhǔn)則第六條規(guī)定，負(fù)債的計稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。    短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等負(fù)債的確認(rèn)和償還，通常不會對當(dāng)期損益和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，其計稅基礎(chǔ)即為賬面價值。但在某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)可能會影響損益，并影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使其計稅基礎(chǔ)與賬面價值之間產(chǎn)生差額。比如，上述企業(yè)因某事

47、項在當(dāng)期確認(rèn)了100萬元負(fù)債，計入當(dāng)期損益。假定按照稅法規(guī)定，與確認(rèn)該負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用，在實(shí)際發(fā)生時準(zhǔn)予稅前扣除，該負(fù)債的計稅基礎(chǔ)為零，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時性差異。    企業(yè)應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日，分析比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)，兩者之間存在差異的，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債及相應(yīng)的遞延所得稅費(fèi)用（或收益）。企業(yè)合并等特殊交易或事項中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)于購買日比較其入賬價值與計稅基礎(chǔ)，按照本準(zhǔn)則規(guī)定計算確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。    二、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)

48、債   資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照暫時性差異與適用所得稅稅率計算的結(jié)果，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)以及相應(yīng)的遞延所得稅費(fèi)用（或收益），本準(zhǔn)則第十一條至第十三條規(guī)定不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的情況除外。沿用上述舉例，假定該企業(yè)適用的所得稅稅率為33，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額，對于交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的500萬元應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)165萬元遞延所得稅負(fù)債；對于負(fù)債產(chǎn)生的100萬元可抵扣暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)33萬元遞延所得稅資產(chǎn)。    確認(rèn)由可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以未來期間很可能

49、取得用以抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限。企業(yè)在確定未來期間很可能取得的應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)當(dāng)包括未來期間正常生產(chǎn)經(jīng)營活動實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額，以及在可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間因應(yīng)納稅暫時性差異的轉(zhuǎn)回而增加的應(yīng)納稅所得額，并應(yīng)提供相關(guān)的證據(jù)。    三、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計量   企業(yè)在計算確定當(dāng)期所得稅（即當(dāng)期應(yīng)交所得稅）以及遞延所得 稅費(fèi)用（或收益）的基礎(chǔ)上，應(yīng)將兩者之和確認(rèn)為利潤表中的所得稅費(fèi)用（或收益），但不包括直接計入所有者權(quán)益的交易或事項的所得稅影響。即：  所得稅費(fèi)用（或收益）當(dāng)期所得稅遞延所得稅費(fèi)用

50、（遞延所得稅收益）   仍沿用上述舉例，該企業(yè)12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)項目賬面價值及其計稅基礎(chǔ)如下： ××企業(yè)          單位：萬元      項目賬面價值計稅基礎(chǔ)暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異交易性金融資債1000100合計500100假定除上述項目外，該企業(yè)其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不存在差異，也不存在可抵扣虧損和稅款抵減；該企業(yè)當(dāng)期按照稅法規(guī)定計算確定的應(yīng)交所得稅為600萬元；該企業(yè)預(yù)計在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。    該