煙草商業(yè)企業(yè)全面預算管理實踐與探討

1、    煙草商業(yè)企業(yè)全面預算管理實踐與探討    代云蓉?摘要：煙草行業(yè)自2002年開始推廣實施全面預算管理，通過逐步推進，全面預算管理已步入規(guī)范化、程序化正軌，取得了顯著成效。但從煙草商業(yè)企業(yè)實施全面預算管理實踐情況看，還存在一些問題。因此，加強煙草商業(yè)企業(yè)全面預算管理研究，優(yōu)化和改進全面預算管理，對于提高企業(yè)效益和管理水平具有一定意義。關(guān)鍵詞：煙草行業(yè);全面預算管理;改進一、n省煙草商業(yè)企業(yè)全面預算管理實施情況煙草行業(yè)實行“專賣專營”，行業(yè)經(jīng)營具有很強的計劃性，卷煙生產(chǎn)、銷售計劃，煙葉收購、調(diào)撥計劃等主要經(jīng)營指標實行計劃管理，卷煙調(diào)撥、批發(fā)價格，煙葉

2、收購、調(diào)撥價格由國家煙草專賣局定價。尤其是煙草商業(yè)企業(yè)，經(jīng)營環(huán)境相對穩(wěn)定，市場份額相對固定，具有實施全面預算管理的天然優(yōu)勢。筆者所在的n省煙草商業(yè)企業(yè)，預算管理工作先后經(jīng)歷了以稅利指標為主的稅利預算階段，以財務指標為主的財務預算階段，目前已進入了全面預算管理階段。全面預算管理工作主要圍繞以下幾方面開展。一是建立組織機構(gòu)。n省煙草商業(yè)企業(yè)和下屬單位已建立了以預算管理委員會、預算管理委員會辦公室、預算歸口管理部門等為主體的預算組織體系，明確了各預算主體在達成經(jīng)營目標過程中應承擔的預算編制、執(zhí)行控制、分析評價等工作責任，落實了業(yè)務部門、職能管理部門和歸口管理部門的預算管理職責，充分調(diào)動了全員參與全面

3、預算的積極性。二是健全制度體系。n省煙草商業(yè)企業(yè)根據(jù)行業(yè)全面預算管理辦法、規(guī)程和相關(guān)應用指南，結(jié)合本單位實際情況，出臺了全面預算管理辦法、規(guī)程和相關(guān)配套制度，全面預算管理制度體系基本成型。三是建立管理體制。n省煙草商業(yè)企業(yè)實行“統(tǒng)一領導、分級預算、歸口管理”的預算管理體制，省級公司負責全系統(tǒng)的全面預算管理工作，下屬單位按照省公司的安排和部署，負責本單位及所屬單位的全面預算管理工作。四是明確預算流程。n省煙草商業(yè)企業(yè)的全面預算管理規(guī)程明確了全面預算管理包括目標設定、預算編制、預算審核、預算批準、預算執(zhí)行、預算控制、預算分析、預算調(diào)整、預算監(jiān)督等主要流程，并明確了各流程的基本任務，使全面預算管理工

4、作有章可循。五是完善預算項目。n省煙草商業(yè)企業(yè)的預算編制內(nèi)容主要包括業(yè)務預算、資本預算和財務預算，以及在此基礎上編制的專項預算，基本涵蓋了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營主要方面和指標。六是搭建信息平臺。n省煙草商業(yè)企業(yè)統(tǒng)一部署，在行業(yè)統(tǒng)一財務管理信息系統(tǒng)平臺架構(gòu)上，建設運行了預算管理信息系統(tǒng)，并通過與會計核算、資產(chǎn)管理等系統(tǒng)集成，實現(xiàn)預算管理基礎信息標準化，預算編報精細化，預算審核審批痕跡化，預算執(zhí)行控制剛性化，預算調(diào)整規(guī)范化，預算分析評價定量化。七是嚴格預算執(zhí)行。通過多年實踐，n省煙草商業(yè)企業(yè)各級單位已經(jīng)樹立了“沒有預算不得開支”的理念，年度預算批復后，逐級分解，層層落實，歸口管理，嚴格按照批準的預算安排生產(chǎn)

5、經(jīng)營活動，預算的硬約束作用得到充分發(fā)揮。二、存在主要問題經(jīng)過十多年的探索實踐，n省煙草商業(yè)企業(yè)全面預算管理工作取得了顯著成效，但筆者認為還存在一些不容忽視的問題，主要體現(xiàn)在以下幾方面。一是預算編制缺乏戰(zhàn)略導向。年度預算一般按照國家煙草專賣局下發(fā)指導意見進行編制，編制重點是年度稅利目標，控制重點是成本費用。沒有把預算和企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略聯(lián)系起來，預算缺乏明確、具體的戰(zhàn)略牽引。因此，全面預算管理在提升企業(yè)核心競爭力、增加企業(yè)價值方面發(fā)揮的作用有限。二是預算松弛問題普遍存在。隨著預算編制工作的逐年開展，預算責任主體的編制水平有了較大提高，預算準確率逐年上升。但是，在信息不對稱的情況下，預算責任主體考慮到

6、年度經(jīng)濟責任目標考核，通常會上報一個較容易完成的預算目標，“預算松弛”問題普遍存在。三是預算定額體系建設相對滯后。n省煙草商業(yè)企業(yè)雖然從2012年就開始啟動定額管理工作，積極構(gòu)建省級、州市級、縣級以勞動定額、成本費用定額、物資消耗定額為重點的“三級、三縱”定額管理體系，在不同層面、各業(yè)務環(huán)節(jié)都制定出臺了一些定額指標，但比較零散，沒有形成系統(tǒng)的定額標準體系，預算編制和審批依據(jù)不充分，預算審核博弈現(xiàn)象突出。四是預算分析有待進一步加強。預算分析主要由財務部門負責，由于受工作范圍與工作職責限制，財務部門不可能掌握所有業(yè)務經(jīng)營狀況，因此，預算分析主要停留在數(shù)據(jù)層面，主要以預算數(shù)據(jù)與實際數(shù)據(jù)對比、實際數(shù)據(jù)

7、與上年同期數(shù)據(jù)對比為主，不能將預算分析深入到經(jīng)營管理的每個環(huán)節(jié)，提出相關(guān)工作的改進意見與建議。預算分析反饋對象狹窄，預算執(zhí)行報告由預算管理委員會辦公室編制后，主要上報上級單位和供領導參考，未及時反饋給各預算責任主體。因此，各預算責任主體不了解企業(yè)整體預算執(zhí)行情況，也不會主動分析自身預算執(zhí)行過程中存在的問題，提出解決方案，以便下一步更好地執(zhí)行預算。五是預算考核體系尚未建立。雖然行業(yè)2017年已印發(fā)全面預算管理工作考核辦法，但n省商業(yè)企業(yè)尚未制定具體實施細則，尚未建立全面預算管理考核體系，缺乏落實全面預算管理的激勵機制。三、改進全面預算管理的幾點思考（一）提高全面預算管理戰(zhàn)略定位。將預算管理定位為

8、聯(lián)系企業(yè)戰(zhàn)略與執(zhí)行的紐帶，將預算編制的起點定為企業(yè)戰(zhàn)略，將企業(yè)經(jīng)營管理計劃及其必要的資源配置結(jié)合起來，使全面預算管理成為支持企業(yè)戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的有效手段。（二）加快定額標準制定工作。在梳理現(xiàn)有指標的基礎上，有效識別和評價生產(chǎn)、經(jīng)營、管理、服務等各項業(yè)務過程和環(huán)節(jié)，建立一套全面覆蓋、全程控制、全員掛鉤的成本費用定額標準，為預算責任主體編制預算提供依據(jù)，避免預算審核討價還價。（三）建立預算信用等級評定制度。通過分析近幾年全面預算執(zhí)行情況，對各預算責任主體根據(jù)預算編報質(zhì)量、預算執(zhí)行率等因素進行預算信用等級評定，對信用等級較高的預算責任主體，僅對重要項目進行審核，簡化預算審核過程;對信用等級較低的預算責

9、任主體，則要求對預算項目進行詳細說明，嚴格預算審核程序。（四）預算執(zhí)行“剛?cè)岵薄ｎA算以企業(yè)年度生產(chǎn)經(jīng)營計劃為基礎編制，存在很多假設前提。因此，在預算執(zhí)行過程中，如果過度強調(diào)預算的“剛性”，預算就有可能束縛正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動。而如果過度強調(diào)預算的“柔性”，允許預算外項目或超預算項目隨意發(fā)生，預算體系則會變得隨意。因此，綜合考慮預算項目對企業(yè)戰(zhàn)略、主要經(jīng)營目標的影響以及加強內(nèi)部監(jiān)管等因素，區(qū)分重點控制項目和一般性項目。對重點控制項目，實行剛性控制，確保按預算執(zhí)行，預算外項目，一律不予支付;對一般性項目，則實行總額控制，只要不超預算總額，預算責任主體可自由調(diào)配使用。（五）加強預算分析與反饋。建立

10、完善預算分析制度。明確預算分析責任主體，將預算責任主體作為預算分析的第一責任人，預算分析向各業(yè)務環(huán)節(jié)深化;明確預算分析對象，主要圍繞對實現(xiàn)年度經(jīng)營目標有重要影響的項目、實際完成值與預算目標產(chǎn)生重大差異的項目、例外項目等進行分析;預算分析定期化，每月集中對重點項目進行分析。按季召開預算分析會，全面分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)的預算執(zhí)行情況，主要包括關(guān)鍵指標完成情況、影響預算執(zhí)行的內(nèi)外部因素、差異改進建議或相應對策、下一階段形勢預測以及上期改進建議的執(zhí)行情況跟蹤等，并發(fā)布預算分析通報。（六）完善預算考核體系。健全考核主體，預算目標層層分解到具體部門和具體項目，形成“千斤重擔人人挑”的氛圍，落實全員預算、全過程預算;優(yōu)化考核指標，預算考核指標設定兼顧預算管理質(zhì)量和預算管理效果。預算管理質(zhì)量考核反映預算管理工作過程和質(zhì)量水平，主要包括預算基礎管理、預算制度建設，預算編報質(zhì)量，預算執(zhí)行效果、預算改進建議落實情況等方面，以定性指標為主。預算管理效果考核，突出重點工作環(huán)節(jié)和重要預算項目的考核，評價主要經(jīng)營指標預算完成情況，以定量指標為主。加大預算考核結(jié)果應用力度，預算考核結(jié)果納入年度工作業(yè)績考核，與工資薪酬掛鉤，促進預算責任主體不斷提升全面預算工作質(zhì)量。如何使全面預算管理在促進n省煙草商業(yè)企業(yè)戰(zhàn)略落實、提