公益性捐贈(zèng)稅前扣除比例提高

1、公益性捐贈(zèng)稅前扣除比例提高 法條 第九條企業(yè)發(fā)生的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 釋義 本條是關(guān)于在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)公益性捐贈(zèng)稅前扣除的規(guī)定。 本條是對公益性捐贈(zèng)所得稅前扣除的規(guī)定。原內(nèi)資企業(yè)公益性捐贈(zèng)在應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在所得稅前扣除。經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，向特定非公益性組織和行業(yè)的公益性捐贈(zèng)允許全額在所得稅前扣除。外資企業(yè)公益性捐贈(zèng)允許全額在所得稅前扣除。本法在綜合考慮原內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)公益性捐贈(zèng)所得稅前扣除的基礎(chǔ)上，借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，規(guī)定了公益性捐贈(zèng)所得稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算依據(jù)，以規(guī)范和促進(jìn)公益性捐贈(zèng)的所得稅前扣除。 （一）公益性捐贈(zèng)

2、界定和管理本法第九條所稱公益性捐贈(zèng)支出應(yīng)同時(shí)具備以下條件：一是指企業(yè)通過國家機(jī)關(guān)和經(jīng)認(rèn)定的公益性社會(huì)團(tuán)體；二是公益性捐贈(zèng)支出必需用于下列公益事業(yè)的捐贈(zèng)：救助災(zāi)難、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng)；教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)。 界定公益性捐贈(zèng)支出的關(guān)鍵是明確國家機(jī)關(guān)和公益性社會(huì)團(tuán)體。國家機(jī)關(guān)是根據(jù)政府組織法成立的具有行政管理職能的行政機(jī)關(guān)，比較明確。公益性社會(huì)團(tuán)體一般是從事非營利活動(dòng)的經(jīng)民政部門批準(zhǔn)成立的非營利性的機(jī)構(gòu)或組織。符合稅法優(yōu)待條件的公益性社會(huì)團(tuán)體主要由財(cái)政、稅收和民政部門負(fù)責(zé)認(rèn)定。 （二）公益性捐贈(zèng)支出可以扣除的主要考慮 公益性捐贈(zèng)支

3、出可以在稅前扣除，主要原因有：一是彌補(bǔ)政府職能的缺位。市場經(jīng)濟(jì)條件下，政府的主要職能是為市場和社會(huì)供應(yīng)滿意社會(huì)成員需要的公共產(chǎn)品或公共服務(wù)。由于我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，國家財(cái)力有限，很多本應(yīng)由政府擔(dān)當(dāng)?shù)墓彩聞?wù)，如教育、衛(wèi)生、社會(huì)保障等，并沒有到位，需要全社會(huì)共同參與。二是有利于調(diào)動(dòng)企業(yè)積極參與社會(huì)公共事業(yè)發(fā)展的積極性。由于公益性捐贈(zèng)是與企業(yè)經(jīng)營無關(guān)的支出，不符合所得稅稅前扣除的基本原則，之所以允許公益性捐贈(zèng)支出按一定比例在稅前扣除，主要是基于激發(fā)企業(yè)支持社會(huì)公益事業(yè)的積極性，促進(jìn)我國公益性事業(yè)的發(fā)展。 （三）公益性捐贈(zèng)的扣除比例規(guī)定 目前，內(nèi)資企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)，對教育事業(yè)、老年服務(wù)機(jī)構(gòu)、

4、青少年活動(dòng)場所以及經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的中國紅十字會(huì)等基金會(huì)允許全額在稅前扣除，其他根據(jù)應(yīng)納稅所得額3%在稅前扣除；外資企業(yè)的公益性捐贈(zèng)允許全額在稅前扣除。本法第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。主要原因如下：一是參照了國際上通行的做法。目前，其他國家對公益性捐贈(zèng)都規(guī)定一個(gè)扣除比例，多數(shù)規(guī)定在10%左右。因此，借鑒世界各國稅制改革慣例，有利于體現(xiàn)稅法的科學(xué)性、完備性和前瞻性。二是解決內(nèi)資企業(yè)的公益性捐贈(zèng)稅負(fù)過重的問題。目前，內(nèi)資企業(yè)總體上公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除比例較低，適當(dāng)提高公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除比例有利于調(diào)動(dòng)內(nèi)資企業(yè)公益性捐贈(zèng)的積極性，解決內(nèi)資企業(yè)公益性

5、捐贈(zèng)稅負(fù)過重問題。三是有利于兼顧財(cái)政承受能力和納稅人負(fù)擔(dān)水平，有效地組織財(cái)政收入。目前，對外資企業(yè)的公益性捐贈(zèng)允許全額在稅前扣除。由于公益性捐贈(zèng)支出是企業(yè)的自愿行為，公益性捐贈(zèng)支出稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)在國家和企業(yè)之間合理安排，假如允許公益性支出全額在稅前扣除，其稅收負(fù)擔(dān)完全由國家擔(dān)當(dāng)，加大財(cái)政承受能力，不盡合理。適當(dāng)提高外資企業(yè)公益性捐贈(zèng)支出的稅收負(fù)擔(dān)有利于合理規(guī)范國家和企業(yè)的安排關(guān)系，有利于兼顧財(cái)政承受能力和納稅人負(fù)擔(dān)水平。 （四）公益性捐贈(zèng)扣除比例的基數(shù)過去，無論內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè)，計(jì)算公益性捐贈(zèng)稅前扣除的基數(shù)都是應(yīng)納稅所得額。本法將公益性捐贈(zèng)扣除比例的基數(shù)由應(yīng)納稅所得額改為利潤總額，主要原因是便于公益性捐贈(zèng)扣除的計(jì)算，便利納稅人的申報(bào)。公益性捐贈(zèng)支出根據(jù)應(yīng)納稅所得額一定比例在稅前扣除，