農(nóng)產(chǎn)品核定扣除最優(yōu)賬務(wù)處理

1、農(nóng)產(chǎn)品核定扣除最優(yōu)賬務(wù)處理     在部分行業(yè)試點(diǎn)進(jìn)行農(nóng)產(chǎn)品核定扣除政策發(fā)布以來(lái)，其試點(diǎn)范圍逐步擴(kuò)大，而實(shí)際工作中，部分試點(diǎn)納稅人對(duì)農(nóng)產(chǎn)品核定扣除方法下如何進(jìn)行賬務(wù)處理、如何進(jìn)行納稅申報(bào)理解不透徹。為更好地幫助納稅人，分析了農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)核定扣除相關(guān)賬務(wù)處理，對(duì)農(nóng)產(chǎn)品期初庫(kù)存轉(zhuǎn)出、原材料購(gòu)入、當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等所涉及的賬務(wù)處理及相關(guān)政策依據(jù)進(jìn)行了整理。     財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除方法的通知（財(cái)稅201238號(hào)）規(guī)定，試點(diǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品不再憑增值稅扣稅憑證抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，購(gòu)進(jìn)除農(nóng)產(chǎn)品以外

2、的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額仍按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定抵扣。試點(diǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品必需取得合法的憑證，包括農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票及自行開(kāi)具的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票。農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票和海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)注明的金額及增值稅額一并計(jì)入成本類科目（例如材料選購(gòu)、庫(kù)存商品），自行開(kāi)具的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和取得的農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票，根據(jù)注明的買(mǎi)價(jià)直接計(jì)入成本。     后續(xù)政策國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第35號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除方法有關(guān)問(wèn)題的公告    

3、60; 第一種方法：     將期初存貨所含進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額和購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品包含的待抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額直接以含稅價(jià)計(jì)入農(nóng)產(chǎn)品成本。     1.分別期初原材料、庫(kù)存商品所含進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理     借：存貨（原材料、庫(kù)存商品）     貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）     2.當(dāng)月購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理     借：原材料     貸：銀行存款    

4、 3.依據(jù)當(dāng)月銷(xiāo)售貨物數(shù)量計(jì)算實(shí)際應(yīng)抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額     借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅     貸：原材料     優(yōu)點(diǎn)：原材料購(gòu)進(jìn)時(shí)核算簡(jiǎn)便。     缺點(diǎn)：企業(yè)產(chǎn)品成本核算就包含了購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，造成產(chǎn)品成本失真。并且當(dāng)期銷(xiāo)售的貨物數(shù)量與庫(kù)存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量差異較大時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額沖減原材料會(huì)直接影響企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品原材料單價(jià)，造成原材料單價(jià)波動(dòng)過(guò)大，不能正確反映期末存貨的成本和當(dāng)期產(chǎn)品生產(chǎn)銷(xiāo)售成本。再就是假如企業(yè)是季節(jié)性生產(chǎn)，原材料全部耗用完畢后將無(wú)法再?zèng)_減存貨成本，沖減

5、存貨會(huì)出現(xiàn)負(fù)數(shù)。     第二種方法：     將當(dāng)月依據(jù)銷(xiāo)售貨物計(jì)算出的當(dāng)月申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額沖減銷(xiāo)售成本。     1.分別期初原材料、庫(kù)存商品所含進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理     借：存貨（原材料、庫(kù)存商品）     貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）     2.當(dāng)月購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理     借：原材料     貸：銀行存款   

6、;  3.依據(jù)當(dāng)月銷(xiāo)售貨物計(jì)算實(shí)際應(yīng)抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額     借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（紅字）     貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（紅字）     優(yōu)點(diǎn)：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)，存貨成本不受影響。     缺點(diǎn)：企業(yè)的外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品、農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)的產(chǎn)品中含有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，不符合現(xiàn)行增值稅制度下存貨不含稅精神，造成資產(chǎn)虛增，資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)失真，尤其對(duì)上市公司來(lái)說(shuō)影響較大。雖然財(cái)稅201238號(hào)文件規(guī)定農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票和海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)注明的金額及增值稅額

7、一并計(jì)入成本類科目（例如材料選購(gòu)、庫(kù)存商品），自行開(kāi)具的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和取得的農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票，根據(jù)注明的買(mǎi)價(jià)直接計(jì)入成本，但是究竟法律效力不如增值稅暫行條例，下位法不應(yīng)當(dāng)違反上位法。     第三種方法：     在應(yīng)交稅費(fèi)科目下設(shè)二級(jí)會(huì)計(jì)科目“待抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額”，財(cái)稅201238號(hào)文件規(guī)定，計(jì)算期初存貨轉(zhuǎn)出的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額和當(dāng)期購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)入借方；依據(jù)銷(xiāo)售貨物數(shù)量計(jì)算出的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入貸方；余額反映期末待抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。     1.分別期初庫(kù)存原材料、庫(kù)存商品所含進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

8、     借：應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額     貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）     2.當(dāng)月購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理     借：原材料農(nóng)產(chǎn)品×××     應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額     貸：銀行存款     3.依據(jù)當(dāng)月銷(xiāo)售貨物數(shù)量計(jì)算實(shí)際應(yīng)抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額     借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 &#

9、160;   貸：應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額     4.假如發(fā)生農(nóng)產(chǎn)品、貨物盤(pán)虧、非正常損失等進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的     借：營(yíng)業(yè)外支出     貸：原材料農(nóng)產(chǎn)品。     應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額     優(yōu)點(diǎn)：能避免期末庫(kù)存農(nóng)產(chǎn)品單價(jià)大幅波動(dòng)，正確反映待抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額增減變化，還可以分析待抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額和實(shí)際抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的差異。因?yàn)橹挥袑?shí)際購(gòu)進(jìn)才能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不存在未實(shí)際購(gòu)進(jìn)而抵扣增值稅的狀況，該科目余額應(yīng)當(dāng)大于零。     缺點(diǎn)：農(nóng)產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)時(shí)需要作價(jià)稅分別處理，相對(duì)比直接將進(jìn)項(xiàng)稅金計(jì)入原材料成本麻煩，且由于企業(yè)銷(xiāo)售和購(gòu)進(jìn)往往不同步，