注冊會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告

1、第十二章財(cái)務(wù)報(bào)告第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告概述 本節(jié)內(nèi)容在大綱的要求是屬于了解層次，此節(jié)內(nèi)容了解即可，其中一些內(nèi)容會(huì)在后面講解的內(nèi)容會(huì)有所涉及。第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表 考點(diǎn)一：報(bào)表項(xiàng)目的抵銷財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)項(xiàng)目和負(fù)債項(xiàng)目的金額、收入項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目的金額不得相互抵銷，但滿足抵銷條件的除外。（一）金融資產(chǎn)和金融負(fù)債允許抵銷的要求如果金融資產(chǎn)和金融負(fù)債同時(shí)滿足下列條件，應(yīng)當(dāng)以相互抵銷后的凈額在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列示：1.企業(yè)具有抵銷已確認(rèn)金額的法定權(quán)利，且該種法定權(quán)利現(xiàn)在是可執(zhí)行的。抵銷的法定權(quán)利，主要是指債務(wù)人根據(jù)相關(guān)合同或規(guī)定，可以用其欠債權(quán)人的金額抵銷應(yīng)收同一債權(quán)人債權(quán)的權(quán)利。例如，從事證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的證券公司，可以按

2、照證券交易結(jié)算的相關(guān)規(guī)定，采用凈額方式與證券登記公司進(jìn)行結(jié)算。【注：中國證券登記結(jié)算有限公司，上海、深圳證券交易所是公司的兩個(gè)股東，各持50%的股份。公司總部設(shè)在北京，下設(shè)上海、深圳兩個(gè)分公司。中國證監(jiān)會(huì)是公司的主管部門?！?.企業(yè)計(jì)劃以凈額結(jié)算，或同時(shí)變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清償該金融負(fù)債。 例如，甲公司與乙公司有長期合作關(guān)系，為簡化結(jié)算，甲公司和乙公司合同中明確約定，雙方往來款項(xiàng)定期以凈額結(jié)算。這種情況滿足金融資產(chǎn)和金融負(fù)債相互抵銷的條件，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中以凈額列示相關(guān)的應(yīng)收款項(xiàng)或應(yīng)付款項(xiàng)。再如，兩項(xiàng)金融工具的同時(shí)結(jié)算可能通過有組織的金融市場中清算機(jī)構(gòu)的結(jié)算或面對面交換等來實(shí)現(xiàn)。在這些情況下，現(xiàn)

3、金流量實(shí)際上等于單一的凈額，且沒有信用風(fēng)險(xiǎn)或流動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)敞口。這種風(fēng)險(xiǎn)敞口盡管相對短暫，但影響可能重大。相應(yīng)地，金融資產(chǎn)的變現(xiàn)和減讓負(fù)債的結(jié)算只有發(fā)生在同一時(shí)刻，才被認(rèn)為是同時(shí)進(jìn)行的。【注：風(fēng)險(xiǎn)敞口是指因債務(wù)人的違約行為所導(dǎo)致的可能承受風(fēng)險(xiǎn)的信貸業(yè)務(wù)余額。例如企業(yè)買了一個(gè)公司的債券，由于公司債有信用風(fēng)險(xiǎn)，而且企業(yè)沒有做任何對沖的交易，企業(yè)因此有一個(gè)信用風(fēng)險(xiǎn)敞口。企業(yè)如果買了一個(gè)固定利率的債券，而且沒有做對沖交易，企業(yè)要承擔(dān)利率風(fēng)險(xiǎn)，因此有一個(gè)利率風(fēng)險(xiǎn)敞口。等等】（二）金融資產(chǎn)和金融負(fù)債不能相互抵銷的情形以下列舉了金融資產(chǎn)和金融負(fù)債不能相互抵銷的情形：【了解】（1）將幾項(xiàng)金融工具組合在一起模仿成某項(xiàng)

4、金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，例如將浮動(dòng)利率長期債券與收取浮動(dòng)利息、支付固定利息的互換組合在一起，模仿或“合成”為一項(xiàng)固定利率長期債券。這種組合內(nèi)的各單項(xiàng)金融工具形成的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債不能相互抵銷。（2）作為某金融負(fù)債擔(dān)保物的金融資產(chǎn)，不能與被擔(dān)保的金融負(fù)債抵銷。（3）企業(yè)與外部交易對手進(jìn)行多項(xiàng)金融工具交易，同時(shí)簽訂“總抵銷協(xié)議”。根據(jù)該協(xié)議，一旦某單項(xiàng)金融工具交易發(fā)生違約或解約，企業(yè)可以將所有金融工具交易以單一凈額進(jìn)行結(jié)算，以減少交易對手可能無法履約造成損失的風(fēng)險(xiǎn)。如果只是存在這種總抵銷協(xié)議，而交易對手尚沒有違約或解約，則不能說明企業(yè)已滿足金融資產(chǎn)和金融負(fù)債相互抵銷的條件。（4）保險(xiǎn)公司在保險(xiǎn)合同下

5、的應(yīng)收分保保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，不能與相關(guān)保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金抵銷。（了解即可）（5）金融工具所形成的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債具有同樣的基礎(chǔ)風(fēng)險(xiǎn)（例如，遠(yuǎn)期合同或其他衍生工具組合中的資產(chǎn)和負(fù)債），但涉及不同的交易對手，不能相互抵銷；（6）債務(wù)人為解除某項(xiàng)負(fù)債將一定的金融資產(chǎn)進(jìn)行托管，但債權(quán)人尚未接受以這些資產(chǎn)清償負(fù)債，例如償債基金安排，不能將相關(guān)金融資產(chǎn)和負(fù)債相互抵銷；（7）導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生損失的事項(xiàng)而承擔(dān)的義務(wù)，預(yù)期可根據(jù)保險(xiǎn)合同向第三方索賠而得以補(bǔ)償，不能相互抵銷。（三）下列兩種情況不屬于抵銷，可以凈額列示：1.資產(chǎn)項(xiàng)目按扣除減值準(zhǔn)備后的凈額列示，不屬于抵銷。對資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，表明資產(chǎn)的價(jià)值已經(jīng)發(fā)生減損，按扣

6、除減值準(zhǔn)備后的凈額列示，能夠反映資產(chǎn)給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，不屬于抵銷。2.非日常活動(dòng)產(chǎn)生的損益，以收入扣減費(fèi)用后的凈額列示，不屬于抵銷。非日?；顒?dòng)的發(fā)生具有偶然性，不是企業(yè)的經(jīng)常性活動(dòng)以及與經(jīng)常性活動(dòng)相關(guān)的其他活動(dòng)。非日?；顒?dòng)產(chǎn)生的損益以收入扣減費(fèi)用后的凈額列示，更有利于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策，不屬于抵銷?？键c(diǎn)二：資產(chǎn)負(fù)債表的填列方法（一）資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”的填列方法1.直接根據(jù)總賬科目的余額填列。例如，交易性金融資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)、短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、遞延所得稅負(fù)債、實(shí)收資本、資本公積、庫存股、盈余

7、公積等項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)總賬科目的余額直接填列。2.根據(jù)幾個(gè)總賬科目的余額計(jì)算填列。例如，“貨幣資金”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目期末余額合計(jì)填列。3.根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目的余額計(jì)算填列。（1）“開發(fā)支出”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“研發(fā)支出”科目中所屬的“資本化支出”明細(xì)科目期末余額填列。（2）“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”等科目所屬明細(xì)科目期末貸方余額合計(jì)填列；（3）“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”等科目所屬明細(xì)科目期末借方余額合計(jì)填列，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)預(yù)付賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。（4）“應(yīng)收款項(xiàng)”項(xiàng)目，

8、應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”等科目所屬明細(xì)科目期末借方余額合計(jì)填列，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列；（5）“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”等科目所屬明細(xì)科目期末貸方余額合計(jì)填列。應(yīng)收賬款項(xiàng)目處理方法：例如，（1）“應(yīng)收賬款”總賬借方余額12000萬元明細(xì)賬借方余額合計(jì)18000萬元明細(xì)賬貸方明細(xì)賬余額合計(jì)6000萬元（2）“預(yù)收賬款”總賬貸方余額15000萬元明細(xì)賬貸方余額合計(jì)27000萬元明細(xì)賬借方明細(xì)賬余額合計(jì)12000萬元（3）“壞賬準(zhǔn)備”科目余額為3000萬元 資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目填列金額為？萬元?！皯?yīng)收賬款”項(xiàng)目

9、1800012000-3000=27000（萬元）。4.根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目的余額分析計(jì)算填列。例如，“長期應(yīng)收款”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長期應(yīng)收款”總賬科目余額，減去“未實(shí)現(xiàn)融資收益”總賬科目余額，再減去所屬相關(guān)明細(xì)科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列；“長期應(yīng)付款”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長期應(yīng)付款”總賬科目余額，減去“未確認(rèn)融資費(fèi)用”總賬科目余額，再減去所屬相關(guān)明細(xì)科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列。5.根據(jù)總賬科目與其備抵科目抵銷后的凈額填列?！按尕洝表?xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“材料采購”、“原材料”、“發(fā)出商品”、“庫存商品”、“周轉(zhuǎn)材料”、“委托加工物資”、“委托代銷商品”、“生產(chǎn)成本”、“受托代銷商品”等科目的期末

10、余額合計(jì)，減去“受托代銷商品款”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列，材料采用計(jì)劃成本核算，以及庫存商品采用計(jì)劃成本核算或售價(jià)核算的企業(yè)，還應(yīng)按加或減材料成本差異、商品進(jìn)銷差價(jià)后的金額填列。“持有至到期投資”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“持有至到期投資”科目期末余額，減去“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列；“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目期末余額，減去“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目期末余額后的金額填列?！纠}1·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)列報(bào)的有（）。 A.委托加工物資 B.受托代銷商品C.融資租入固定資產(chǎn) D.經(jīng)營租入固定資產(chǎn)E.勞務(wù)成本

11、正確答案ACE答案解析經(jīng)營租入固定資產(chǎn)由于沒有所有權(quán)，所以不應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)。6.特殊問題（1）資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債對于在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債，企業(yè)預(yù)計(jì)能夠自主地將清償義務(wù)展期至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的，應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)負(fù)債；不能自主地將清償義務(wù)展期的，即使在資產(chǎn)負(fù)債表日后、財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前簽訂了重新安排清償計(jì)劃協(xié)議，從資產(chǎn)負(fù)債表日來看，此項(xiàng)負(fù)債仍應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債。（2）違約長期債務(wù)企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前違反了長期借款協(xié)議，導(dǎo)致貸款人可隨時(shí)要求清償?shù)呢?fù)債，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債。這是因?yàn)椋谶@種情況下，債務(wù)清償?shù)闹鲃?dòng)權(quán)并不在企業(yè)，企業(yè)只能被動(dòng)地?zé)o條件歸還貸款，而

12、且該事實(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表日即已存在，所以該負(fù)債應(yīng)當(dāng)作為流動(dòng)負(fù)債列報(bào)。但是，如果貸款人在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前同意提供在資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的寬限期，企業(yè)能夠在此期限內(nèi)改正違約行為，且貸款人不能要求隨時(shí)清償時(shí)，在資產(chǎn)負(fù)債表日的此項(xiàng)負(fù)債并不符合流動(dòng)負(fù)債的判斷標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)負(fù)債?！纠}2·多選題】（2009年原考試制度題）甲公司為增值稅一般納稅人，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表于20×9年3月31日對外報(bào)出。甲公司有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）（2）（3）（4）20×8年12月31日，甲公司銀行借款共計(jì)6500萬元，其中，自乙銀行借入的1500萬元借款將于1

13、年內(nèi)到期，甲公司不具有自主展期清償?shù)臋?quán)利；自丙銀行借入的3000萬元借款按照協(xié)議將于3年后償還，但因甲公司違反借款協(xié)議的規(guī)定使用資金，丙銀行于20×8年12月28日要求甲公司于20×9年4月1日前償還；自丁銀行借入的2000萬元借款將于1年內(nèi)到期，甲公司可以自主展期兩年償還，但尚未決定是否將該借款展期。20×9年2月1日，乙銀行同意甲公司展期兩年償還前述1500萬元借款。20×9年3月20日，甲公司與丙銀行達(dá)成協(xié)議，甲公司承諾按規(guī)定用途使用資金，丙銀行同意甲公司按原協(xié)議規(guī)定的期限償還前述3000萬元借款。（5）20×8年12月31日，甲公司持有

14、兩家公司的股票投資，其中對戊公司投資分類為交易性金融資產(chǎn)，公允價(jià)值為800萬元；對庚公司投資分類為可供出售金融資產(chǎn)，公允價(jià)值為2400萬元，該投資預(yù)計(jì)將在1年內(nèi)出售。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第5至8題。8.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目列報(bào)的表述中，正確的有（）。A.乙銀行的1500萬元借款作為流動(dòng)負(fù)債列報(bào)B.丙銀行的3000萬元借款作為流動(dòng)負(fù)債列報(bào)C.丁銀行的2000萬元借款作為非流動(dòng)負(fù)債列報(bào)D.公允價(jià)值為800萬元的交易性金融資產(chǎn)作為流動(dòng)資產(chǎn)列報(bào)E.公允價(jià)值為2400萬元的可供出售金融資產(chǎn)作為非流動(dòng)資產(chǎn)列報(bào)正確答案ABD答案解析A選項(xiàng)正確

15、，自乙銀行借入的1500萬元借款將于1年內(nèi)到期，甲公司不具有自主展期清償?shù)臋?quán)利，作為流動(dòng)負(fù)債列報(bào)；不能自主地將清償義務(wù)展期的，即使在資產(chǎn)負(fù)債表日后、財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前簽訂了重新安排清償計(jì)劃協(xié)議，從資產(chǎn)負(fù)債表日來看，此項(xiàng)負(fù)債仍應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債。B選項(xiàng)正確，自丙銀行借入的3000萬元借款按照協(xié)議將于3年后償還，但因甲公司違反借款協(xié)議的規(guī)定使用資金，丙銀行于2008年12月28日要求甲公司于2009年4月1日前償還，作為流動(dòng)負(fù)債列報(bào)；如果貸款人在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前同意提供在資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的寬限期，企業(yè)能夠在此期限內(nèi)改正違約行為，且貸款人不能要求隨時(shí)清償時(shí)，在資產(chǎn)負(fù)債表日的此項(xiàng)負(fù)債并不符合

16、流動(dòng)負(fù)債的判斷標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)負(fù)債。C選項(xiàng)錯(cuò)誤，由于甲公司尚未決定是否將該借款展期，因此無法合理預(yù)計(jì)該借款是否會(huì)展期，故不能將其作為非流動(dòng)負(fù)債，而應(yīng)該作為流動(dòng)負(fù)債反映在報(bào)表中；E選項(xiàng)錯(cuò)誤，可供出售金融資產(chǎn)一般屬于非流動(dòng)資產(chǎn)，但條件說明“該投資預(yù)計(jì)將在1年內(nèi)出售”，屬于一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)，應(yīng)在流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目下列示。 （二）資產(chǎn)負(fù)債表“年初余額”的填列方法“年初余額”欄通常根據(jù)上年末有關(guān)項(xiàng)目的期末余額填列，且與上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄相一致。企業(yè)在首次執(zhí)行新準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對首次執(zhí)行新準(zhǔn)則當(dāng)年的“年初余額”欄及相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整；以后期間，如果企

17、業(yè)發(fā)生了會(huì)計(jì)政策變更、前期差錯(cuò)更正，應(yīng)當(dāng)對“年初余額”欄中的有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。此外，如果企業(yè)上年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容與本年度不一致，應(yīng)當(dāng)對上年年末資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入“年初余額”欄。第三節(jié)利潤表 考點(diǎn)：一般企業(yè)利潤表的列報(bào)格式在我國，企業(yè)利潤表采用的基本上是多步式結(jié)構(gòu)，主要包括以下五個(gè)方面的內(nèi)容：（一）營業(yè)收入營業(yè)收入由主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入組成。（二）營業(yè)利潤營業(yè)收入減去營業(yè)成本（主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本）、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價(jià)值變動(dòng)收益、投資收益，即為營業(yè)利潤。（三）利潤總額營業(yè)

18、利潤加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，即為利潤總額。（四）凈利潤利潤總額減去所得稅費(fèi)用，即為凈利潤。（五）每股收益（六）“其他綜合收益”項(xiàng)目和“綜合收益總額”項(xiàng)目“其他綜合收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。“綜合收益總額”項(xiàng)目，反映企業(yè)凈利潤與其他綜合收益的合計(jì)金額。 【例題1·單選題】根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，下列交易或事項(xiàng)中，不影響公司利潤表中營業(yè)利潤金額的是（）。 A.計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備B.出售原材料并結(jié)轉(zhuǎn)成本C.交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)D.清理管理用固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失正確答案D答案解析清理管理用固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失計(jì)

19、入到營業(yè)外支出科目，不影響營業(yè)利潤。 第四節(jié)現(xiàn)金流量表 現(xiàn)金流量表的勾稽關(guān)系（簡單了解）：經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金出小計(jì)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額投資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)投資活動(dòng)現(xiàn)金出小計(jì)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)籌資活動(dòng)現(xiàn)金出小計(jì)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額貨幣資金項(xiàng)目本年發(fā)生額（不考慮其他因素）經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額現(xiàn)金流量表的附表的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額與正表中的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額是一致的。 考點(diǎn)一：現(xiàn)金流量表的填列（一）經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1.“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目（報(bào)表項(xiàng)目）銷售商品

20、、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=營業(yè)收入+應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）+（應(yīng)收票據(jù)年初余額-應(yīng)收票據(jù)期末余額）+（應(yīng)收賬款年初余額-應(yīng)收賬款期末余額）+（預(yù)收款項(xiàng)期末余額-預(yù)收款項(xiàng)年初余額）-當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 例如，某公司本年銷售商品開出增值稅專用發(fā)票，含稅價(jià)款50萬元未收到。采用備抵法核算壞賬損失，本期收回以前年度核銷的壞賬2萬元，款項(xiàng)已存入銀行，計(jì)提應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備4萬元。2008年末有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表資料如下：資產(chǎn)類 年初余額年末余額應(yīng)收賬款100100+50150壞賬準(zhǔn)備1010+2+416應(yīng)收賬款賬面價(jià)值90134方法一：“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目=營業(yè)收入應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

21、（應(yīng)收賬款期初余額應(yīng)收賬款期末余額）當(dāng)期計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備50（90134）42（萬元）方法二：“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目=營業(yè)收入應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（未扣除壞賬準(zhǔn)備前的應(yīng)收賬款期初余額未扣除壞賬準(zhǔn)備前的應(yīng)收賬款期末余額）收回的以前年度核銷的壞賬50（100150）22（萬元）2.收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)日外，收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入，如罰款收入、經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金、投資性房地產(chǎn)收到的租金收入、流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金收入、除稅費(fèi)返還外的其他政府補(bǔ)助收入等。其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。 3.“購買商品

22、、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=營業(yè)成本+應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（存貨期末余額存貨年初余額）+（應(yīng)付賬款年初余額應(yīng)付賬款期末余額）+（應(yīng)付票據(jù)年初余額應(yīng)付票據(jù)期末余額）+（預(yù)付款項(xiàng)期末余額預(yù)付款項(xiàng)年初余額）當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的職工薪酬當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的折舊費(fèi) 【例題·單選題】A公司2009年有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表和補(bǔ)充資料如下： （1）資產(chǎn)負(fù)債表部分資料項(xiàng)目年初余額期末余額應(yīng)收票據(jù)450480應(yīng)收賬款360320預(yù)收款項(xiàng)100200存貨9 7607 840應(yīng)付票據(jù)750890應(yīng)付賬款670540（2）利潤表部分資料項(xiàng)目本期金額營業(yè)收入50 00

23、0營業(yè)成本26 500（3）補(bǔ)充資料：本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬元；本期增值稅的銷項(xiàng)稅額為8 500萬元；本期增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額465萬元； “營業(yè)成本”項(xiàng)目中包括計(jì)提車間折舊費(fèi)50萬元，分配生產(chǎn)車間工人薪酬130萬元； “存貨”項(xiàng)目中包括，計(jì)提車間折舊費(fèi)20萬元，分配生產(chǎn)車間工人薪酬80萬元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）至第（2）題。（1）現(xiàn)金流量表的“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”金額為（）萬元。 A.58 600B.58 510C.58 610D.58 620正確答案A答案解析銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金50 0008 500（450480）（360320）（20010

24、0）1058 600（萬元） （2）現(xiàn)金流量表的“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”金額為（）萬元。A.24 965 B.25 035C.58 610 D.24 755 正確答案D答案解析購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金26 500465（7 8409 760）（750890）（670540）7021024 755（萬元） 4.“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用中職工薪酬+（應(yīng)付職工薪酬年初余額應(yīng)付職工薪酬期末余額）應(yīng)付職工薪酬（在建工程）年初余額應(yīng)付職工薪酬（在建工程）期末余額【例題·單選題】A公司應(yīng)付職工薪酬年初余額100萬

25、元，本年計(jì)入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用中職工薪酬為160萬元，應(yīng)付職工薪酬期末余額150萬元，則“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額為（萬元） A.100 B.0C.160 D.110正確答案D答案解析支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金100160150110 （萬元） 5.“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目該項(xiàng)目反映企業(yè)按規(guī)定支付的各種稅費(fèi)，包括企業(yè)本期發(fā)生并支付的稅費(fèi)，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費(fèi)和本期預(yù)交的稅費(fèi)，包括所得稅、增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等，但不包括計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值、實(shí)際支付的耕地占用稅，也不包括本期退回的增值稅、所得稅

26、。本期退回的增值稅、所得稅在“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目反映。 支付的各項(xiàng)稅費(fèi)當(dāng)期所得稅費(fèi)用（應(yīng)交所得稅期初余額應(yīng)交所得稅期末余額）支付的營業(yè)稅金及附加應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）【例題·單選題】A公司應(yīng)交所得稅期初余額100萬元，當(dāng)期所得稅費(fèi)用為200萬元，遞延所得稅費(fèi)用為50萬元，應(yīng)交所得稅期末余額120萬元；支付的營業(yè)稅金及附加為20萬元；已交增值稅60萬元。則“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目為（）。A.260 B.200C.80D.130正確答案A答案解析支付的各項(xiàng)稅費(fèi)（100200120）2060260（萬元）。 6.“支付其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目該項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外所支付

27、的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如經(jīng)營租賃支付的租金、支付的罰款、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。此外包括支付的銷售費(fèi)用及支付的制造費(fèi)用。支付其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=支付其他管理費(fèi)用支付的銷售費(fèi)用支付的制造費(fèi)用【例題·單選題】甲公司2009年度發(fā)生的管理費(fèi)用為3 300萬元，其中：以現(xiàn)金支付購買辦公用品支出525萬元、管理人員薪酬1 425萬元，存貨盤虧損失37.5萬元，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊630萬元，計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷525萬元，其余均以現(xiàn)金支付。假定不考慮其他因素，甲公司2009年度現(xiàn)金流量表中“支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額為（）萬元。A.682.5 B.3 300 C.72

28、2.7 D.2147.7答疑編號220120205正確答案A答案解析支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金3 3001 42537.5630525682.5（萬元）。 （二）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1.“收回投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目 該項(xiàng)目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的對其他企業(yè)的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資（特指權(quán)益法下的長期股權(quán)投資和成本法下不具有重大影響，活躍市場上沒有報(bào)價(jià)公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資）收到的現(xiàn)金。債權(quán)性投資收回的利息、處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額不包括在本項(xiàng)目內(nèi)。本項(xiàng)目可根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“可

29、供出售金融資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”等科目的記錄分析填列。比如：企業(yè)處置一交易性金融資產(chǎn)，賬面價(jià)值100萬元，收到價(jià)款120萬元，則收回投資收到的現(xiàn)金項(xiàng)目應(yīng)該計(jì)入的金額是120萬元。2.“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目該項(xiàng)目反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)投資分得的現(xiàn)金股利，從子公司、聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)分回利潤、現(xiàn)金股利而收到的現(xiàn)金（收到的現(xiàn)金股利），因債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金利息收入。包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的債權(quán)性投資，其利息收入在本項(xiàng)目中反映。不包括股票股利。本項(xiàng)目可以根據(jù)“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”、 “投資收益”、 “庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。3.“處置子公司及其他

30、營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目該項(xiàng)目反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金，減去相關(guān)處置費(fèi)用以及子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額。本項(xiàng)目可以根據(jù)“長期股權(quán)投資”、“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目的記錄分析填列。企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位是整體交易，子公司和其他營業(yè)單位可能持有現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物。這樣，整體處置子公司或其他營業(yè)單位的現(xiàn)金流量，就應(yīng)以處置價(jià)款中收到現(xiàn)金的部分，減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物以及相關(guān)處置費(fèi)用后的凈額反映。處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額如為負(fù)數(shù)，應(yīng)將該金額填列至“支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。 【例題·單選

31、題】B公司2009年發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（1）處置交易性金融資產(chǎn)，賬面價(jià)值為1 200萬元（其中成本為1 000萬元，公允價(jià)值變動(dòng)增加200萬元），售價(jià)1 500萬元，款項(xiàng)已經(jīng)收到；（2）處置可供出售金融資產(chǎn)，賬面價(jià)值為1 500萬元（其中成本為1 600萬元，公允價(jià)值變動(dòng)減值100萬元），售價(jià)1 800萬元，款項(xiàng)已經(jīng)收到；（3）到期收回持有至到期投資，面值為1 000萬元，3年期，利率3%，一次還本付息；（4）處置對甲公司的長期股權(quán)投資，持股比例為40%，采用權(quán)益法，成本為5 000萬元，售價(jià)4 000萬元；款項(xiàng)已經(jīng)收到；（5）處置對乙公司的長期股權(quán)投資，持股比例為80%，采用成本法，成本為6 0

32、00萬元，售價(jià)7 000萬元；款項(xiàng)已經(jīng)收到；（6）作為交易性金融資產(chǎn)的股票，持有期內(nèi)收到現(xiàn)金股利800萬元，款項(xiàng)已經(jīng)收到；（7）作為交易性金融資產(chǎn)的債券，持有期內(nèi)收到利息500萬元；款項(xiàng)已經(jīng)收到；（8）取得投資性房地產(chǎn)的租金收入900萬元；款項(xiàng)已經(jīng)收到；要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）至第（3）題。（1）現(xiàn)金流量表的“收回投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額為（）萬元。A.1 390 B.7 300 C.8 500 D.8 300正確答案D答案解析“收回投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目=（1）1 500（2）1 800（3）1 000（4）4 000=8 300（萬元）。 注意：一次還本付息的持

33、有至到期投資到期收到本金和利息的時(shí)候，“收回投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目只能計(jì)入本金，利息是要計(jì)入“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的。（2）現(xiàn)金流量表的“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額為（）萬元。A.1 390 B.2 290 C.8 500 D.8 300正確答案A答案解析“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目=（3）1000×3%×3+（6）800（7）500=1390（萬元）；取得投資性房地產(chǎn)的租金收入900萬元填列“收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目 （3）現(xiàn)金流量表的“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目的金額為（）萬元。A.6 000 B.1 000C.7 0

34、00 D.0正確答案C答案解析處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額=7 000（萬元）。 4.“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目該項(xiàng)目反映企業(yè)本期購買、建造固定資產(chǎn)、取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)（如投資性房地產(chǎn)）實(shí)際支付的現(xiàn)金，包括購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi),以及用現(xiàn)金支付的應(yīng)由在建工程和無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬。企業(yè)以分期付款方式購建的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，以及融資租入固定資產(chǎn)，各期支付的現(xiàn)金均在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，在籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”中反

35、映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“工程物資”、“無形資產(chǎn)”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列?！舅伎紗栴}】屬于“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目的內(nèi)容是？A公司有關(guān)資料如下：（1）支付工程款100萬元（屬于，包括預(yù)付的工程款）（2）支付在建工程人員職工薪酬50萬元 （屬于）（3）購買工程物資10萬元 （屬于）（4）購買固定資產(chǎn)40萬元（屬于） （5）支付購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息費(fèi)用50萬元，其中資本化部分40萬元，費(fèi)用化部分10萬元（不屬于，屬于籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量） （6）支付耕地占用稅（屬于）（7）購買投資性房地產(chǎn)（屬于）5.“投資支付

36、的現(xiàn)金”項(xiàng)目該項(xiàng)目反映企業(yè)取得除現(xiàn)金等價(jià)物以外的對其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營中的權(quán)益投資所支付的現(xiàn)金，包括除現(xiàn)金等價(jià)物以外的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資，以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等交易費(fèi)用。企業(yè)購買股票時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，以及購買債券時(shí)支付的價(jià)款中包含的已到期尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額，應(yīng)在“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目中反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”等科目的

37、記錄分析填列。6.“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目該項(xiàng)目反映企業(yè)購買子公司及其他營業(yè)單位購買出價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額。本項(xiàng)目可以根據(jù)“長期股權(quán)投資”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。整體購買一個(gè)單位，其結(jié)算方式是多種多樣的，如購買方全部以現(xiàn)金支付或一部分以現(xiàn)金支付而另一部分以實(shí)物清償。同時(shí)，企業(yè)購買子公司及其他營業(yè)單位是整體交易，子公司和其他營業(yè)單位除有固定資產(chǎn)和存貨外，還可能持有現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物。這樣，整體購買子公司或其他營業(yè)單位的現(xiàn)金流量，就應(yīng)以購買出價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和

38、現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額反映，如為負(fù)數(shù)，應(yīng)在“收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。例如，甲企業(yè)購買丙企業(yè)的一子公司，出價(jià)1 500萬元，全部以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。該子公司的有關(guān)資料如下： 資產(chǎn)負(fù)債表（簡表） 單位：萬元資 產(chǎn)金 額負(fù)債及所有者權(quán)益金 額現(xiàn)金及銀行存款存貨固定資產(chǎn)長期股權(quán)投資其他資產(chǎn)150 300 1 500 600 50 短期借款應(yīng)付賬款長期應(yīng)付款實(shí)收資本資本公積盈余公積400 500 200 1 200 200 100 資產(chǎn)總額2 600 負(fù)債及所有者權(quán)益總額2 600 該子公司有150萬元的現(xiàn)金及銀行存款，沒有現(xiàn)金等價(jià)物，甲企業(yè)的實(shí)際現(xiàn)金流出為：購買子公司出價(jià) 1 500 減：

39、子公司持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物 150 購買子公司支付的現(xiàn)金凈額 1 350 答疑編號220120209【例題·單選題】B公司2009年發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（1）支付購買股票價(jià)款為1 000萬元，劃分為交易性金融資產(chǎn)；（2）支付購買股票價(jià)款為2 000萬元，劃分為可供出售金融資產(chǎn)；（3）支付購買債券價(jià)款為3 100萬元，劃分為持有至到期投資，面值為3 000萬元；（4）支付價(jià)款為4 000萬元，對丁公司進(jìn)行長期股權(quán)投資，持股比例為30%，采用權(quán)益法核算；（5）支付價(jià)款為10 000萬元，對丙公司進(jìn)行長期股權(quán)投資，持股比例為60%，采用成本法核算； （6）購買固定資產(chǎn)價(jià)款為500萬元，款項(xiàng)已付

40、； （7）購買工程物資價(jià)款為100萬元，款項(xiàng)已付； （8）支付工程人員薪酬60萬元； （9）預(yù)付工程價(jià)款800萬元； （10）長期借款資本化利息789萬元、費(fèi)用化利息70萬元，本年已支付；（11）支付購買專利權(quán)的價(jià)款600萬元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）至第（3）題。（1）現(xiàn)金流量表的“投資支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額為（）萬元。A.10 100 B.10 000C.6 100D.20 100 答疑編號220120210正確答案A答案解析“投資支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目（1）1 000（2）2 000（3）3 100（4）4 00010 100（萬元）。 （2）現(xiàn)金流量表的“取得子公

41、司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目的金額為（）萬元。A.10 100B.10 000C.6 100 D.20 100 答疑編號220120211正確答案B答案解析“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目（5）10 000（萬元） （3）現(xiàn)金流量表的“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額為（）萬元。A.2 849 B.2 919C.3 520 D.2 060 答疑編號220120212正確答案D答案解析購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而支付的現(xiàn)金（6）500（7）100（8）60（9）800（11）6002 060（萬元）。資本化的長期借款利息789萬元、費(fèi)用

42、化利息70萬元，雖本年已支付，但不在本項(xiàng)目中反映，而在籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量中“償付利息所支付現(xiàn)金”中反映。 （三）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1.“吸收投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目本項(xiàng)目反映企業(yè)以發(fā)行股票等方式籌集資金實(shí)際收到的款項(xiàng)凈額（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額）。以發(fā)行股票等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計(jì)、咨詢等費(fèi)用，在“支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映；本項(xiàng)目可以根據(jù)“實(shí)收資本（或股本）”、“資本公積”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列?！咀⒁狻勘究颇坎辉俜从嘲l(fā)行債券收到的款項(xiàng)。例如，甲企業(yè)對外公開募集股份1 000萬股，每股1元，發(fā)行價(jià)每股1.1元，代理發(fā)行的證券公

43、司為其支付的各種費(fèi)用，共計(jì)15萬元。甲公司已收到全部發(fā)行價(jià)款。本期吸收投資收到的現(xiàn)金計(jì)算如下：發(fā)行總額1 000×l.11 100（萬元）減：發(fā)行費(fèi)用15（萬元）發(fā)行股票取得的現(xiàn)金1 085（萬元） 本期吸收投資收到的現(xiàn)金1 085（萬元）2.“借款收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目本項(xiàng)目反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款而收到的現(xiàn)金，以及發(fā)行債券實(shí)際收到的款項(xiàng)凈額（發(fā)行收入減去直接支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額）。本項(xiàng)目可以根據(jù)“短期借款”、“長期借款”、“交易性金融負(fù)債”、“應(yīng)付債券”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。3.“償還債務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目該項(xiàng)目反映企業(yè)償還債務(wù)本金所支付的現(xiàn)金，

44、包括償還金融企業(yè)的借款本金、償還債券本金等。企業(yè)支付的借款利息和債券利息在“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映，不包括在本項(xiàng)目內(nèi)。本項(xiàng)目可以根據(jù)“短期借款”、“長期借款”、“應(yīng)付債券”等科目的記錄分析填列。4.“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目該項(xiàng)目反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息等。不同用途的借款,其利息的開支渠道不一樣,如在建工程、制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等，均在本項(xiàng)目中反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“應(yīng)付股利”、“應(yīng)付利息”、“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“研發(fā)支出”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目的記錄分析填列?！纠}1·單選題】C公司

45、2009年發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（1）償還短期借款，本金2 000萬元，利息10萬元，已計(jì)提的應(yīng)付利息為2萬元；（2）償還長期借款，本金5 000萬元，應(yīng)付利息66萬元，其中資本化利息費(fèi)用60萬元；（3）支付到期一次還本付息的應(yīng)付債券，面值1 000萬元，3年期，利率5%；（4）支付現(xiàn)金股利200萬元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）至第（2）題。（1）現(xiàn)金流量表的“償還債務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額為（）萬元。A.8 426 B.8 366 C.426 D.8 000正確答案D答案解析償還債務(wù)支付的現(xiàn)金2 0005 0001 0008 000（萬元） （2）現(xiàn)金流量表的“分配股利、利

46、潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額為（）萬元。A.8 426 B.8 366 C.426 D.8 000正確答案C答案解析分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金1066150200426（萬元） 5.“支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目該項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外所支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出，如發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計(jì)、咨詢等費(fèi)用，融資租入固定資產(chǎn)各期支付的租賃費(fèi)、以分期付款方式購建的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)各期支付的現(xiàn)金等。若某項(xiàng)其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出金額較大，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“長期應(yīng)付款”等科目的記錄分析填列?！纠}2·單選題】（200

47、7年試題）工業(yè)企業(yè)下列各項(xiàng)交易或事項(xiàng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，不屬于現(xiàn)金流量表中“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的是（）。 A.長期股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利B.為購建固定資產(chǎn)支付的專門借款利息C.購買可供出售金融資產(chǎn)支付的價(jià)款D.因固定資產(chǎn)毀損而收取的保險(xiǎn)公司賠償款 正確答案B答案解析選項(xiàng)B屬于籌資活動(dòng)。 【例題3·單選題】（2009年原考試制度題）20×8年度，甲公司涉及現(xiàn)金流量的交易或事項(xiàng)如下：（1）收到聯(lián)營企業(yè)分派的現(xiàn)金股利250萬元。（2）收到上年度銷售商品價(jià)款500萬元。（3）收到發(fā)行債券的現(xiàn)金5 000萬元。（4）收到增發(fā)股票的現(xiàn)金10 000萬元。（5）支付購買固定資產(chǎn)的現(xiàn)

48、金2 500萬元。（6）支付經(jīng)營租賃設(shè)備租金700萬元。（7）支付以前年度融資租賃設(shè)備款1 500萬元。（8）支付研究開發(fā)費(fèi)用5 000萬元，其中予以資本化的金額為2 000萬元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）至（2）題。（1）下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司現(xiàn)金流量分類的表述中，正確的是（）。A.支付經(jīng)營租賃設(shè)備租金作為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流出B.收到聯(lián)營企業(yè)分派的現(xiàn)金股利作為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流入C.支付以前年度融資租賃設(shè)備款作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流出D.支付計(jì)入當(dāng)期損益的研究開發(fā)費(fèi)用作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流出正確答案A答案解析B選項(xiàng)中屬于投資活動(dòng)的現(xiàn)金流，C選項(xiàng)屬于籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流，D選項(xiàng)屬于經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)

49、金流。 （2）下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司現(xiàn)金流量列報(bào)的表述中，正確的是（）。A.經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流入750萬元B.經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流出3 700萬元C.投資活動(dòng)現(xiàn)金流出2 500萬元D.籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入15 250萬元 正確答案B答案解析A選項(xiàng)，經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流入（2）500（萬元）；C選項(xiàng)，投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出（5）2 500+（8）2 000=4 500（萬元）；D選項(xiàng)，籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流入（3）5 000+（4）10 000=15 000（萬元）。 （四）匯率變動(dòng)對現(xiàn)金的影響現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則規(guī)定，外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算。匯率變動(dòng)對現(xiàn)金的影

50、響額應(yīng)當(dāng)作為調(diào)節(jié)項(xiàng)目，在現(xiàn)金流量表中單獨(dú)列報(bào)。匯率變動(dòng)對現(xiàn)金的影響，指企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本幣時(shí)，所采用的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或即期匯率的近似匯率，而現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”項(xiàng)目中外幣現(xiàn)金凈增加額是按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算。這兩者的差額即為匯率變動(dòng)對現(xiàn)金的影響。例如，甲企業(yè)當(dāng)期出口商品一批，售價(jià)10 000美元，款項(xiàng)已收到，收匯當(dāng)日匯率為1：7.90；當(dāng)期進(jìn)口貨物一批，價(jià)值5 000美元，款項(xiàng)已支付，結(jié)匯當(dāng)日匯率為1：7.92，資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率為1：7.93；假定銀行存款的期初余額為0，當(dāng)期沒有發(fā)生其他業(yè)務(wù)。匯率變動(dòng)對現(xiàn)金的影響額計(jì)算如下：

51、經(jīng)營活動(dòng)流入的現(xiàn)金 10 000（美元）匯率變動(dòng) ×0.03（7.93-7.90）匯率變動(dòng)對現(xiàn)金流入的影響額 300（元）經(jīng)營活動(dòng)流出的現(xiàn)金5 000（美元）匯率變動(dòng) ×0.01（7.93-7.92） 匯率變動(dòng)對現(xiàn)金流出的影響額 50（元）匯率變動(dòng)對現(xiàn)金的影響額250（元）現(xiàn)金流量表中：經(jīng)營活動(dòng)流入的現(xiàn)金 79 000經(jīng)營活動(dòng)流出的現(xiàn)金 39 600經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 39 400匯率變動(dòng)對現(xiàn)金的影響額 250現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額 39 650現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中：現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況：銀行存款的期末余額（5 000×7.93）39 650銀行存

52、款的期初余額 0現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額39 650從上例可以看出，現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”項(xiàng)目數(shù)額與現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”數(shù)額相等，應(yīng)當(dāng)核對相符。在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，對當(dāng)期發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，也可不必逐筆計(jì)算匯率變動(dòng)對現(xiàn)金的影響，可以通過現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”數(shù)額與現(xiàn)金流量表中“經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”、“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”、“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”三項(xiàng)之和比較，其差額即為“匯率變動(dòng)對現(xiàn)金的影響額”?？键c(diǎn)二：將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量間接法，是指以本期凈利潤為起點(diǎn)，通過調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營業(yè)外收支

53、以及經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付等項(xiàng)目的增減變動(dòng)，調(diào)整不屬于經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金收支項(xiàng)目，據(jù)此計(jì)算并列報(bào)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的方法。 采用間接法列報(bào)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時(shí)，需要對四大類項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整：（1）實(shí)際沒有支付現(xiàn)金的費(fèi)用；（2）實(shí)際沒有收到現(xiàn)金的收益；（3）不屬于經(jīng)營活動(dòng)的損益；（4）經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)。（一）基本原理 經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額凈利潤不影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量但減少凈利潤的項(xiàng)目不影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量但增加凈利潤的項(xiàng)目與凈利潤無關(guān)但增加經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目與凈利潤無關(guān)但減少經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目。（二）編制方法1.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備這里所指的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是指當(dāng)期計(jì)提（扣除轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備），屬于利潤的減除項(xiàng)目，但沒有發(fā)生現(xiàn)金流出。所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要加回。本項(xiàng)目可根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”科目的記錄分析填列。2.固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，有的包括在管理費(fèi)用中，有的包括在制造費(fèi)用中。計(jì)入管理費(fèi)用中的部分，作為期間費(fèi)用在計(jì)算凈利潤時(shí)從中扣除，但沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要予以加回。計(jì)入制造費(fèi)用中的已經(jīng)變現(xiàn)的部分，在計(jì)算凈利潤時(shí)通過銷售成本予以扣除，但沒有發(fā)生現(xiàn)金流出；計(jì)入制造費(fèi)用中沒有變現(xiàn)的部分，既不涉及現(xiàn)金收支，也不影響企業(yè)當(dāng)期凈利潤。由