淺談企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅務(wù)籌劃

1、淺談企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅務(wù)籌劃摘要隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)不斷向著深度和廣度的不斷發(fā)展，稅收已成為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生 活小的一個熱點(diǎn)。不論是企業(yè)法人還是自然人，只要發(fā)生有應(yīng)稅行為就要依法納稅。 企業(yè)納稅籌劃是指企業(yè)在不違反國家稅收法規(guī)的范圍內(nèi)，通過對投資、經(jīng)營、理財?shù)?各項經(jīng)濟(jì)活動的事先周密籌劃和合理安排，盡可能地減輕稅負(fù)，為企業(yè)帶來稅收利益 的管理活動。企業(yè)納稅籌劃充分利用稅法小提供的一切優(yōu)惠政策，在諸多可選的納稅 方案中選擇其最優(yōu)，以期達(dá)到整體稅后利潤最大化，為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益。從根本上 講納稅籌劃應(yīng)歸結(jié)于企業(yè)財務(wù)管理的范疇，服從于企業(yè)價值最大化的財務(wù)管理目標(biāo)。稅務(wù)籌劃在現(xiàn)代企業(yè)管理小的地位越來越重

2、要，因此，如何合理納稅籌劃，減輕 企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，提升自身競爭力就成了眾多企業(yè)的稅務(wù)難題。但是納稅籌劃是一種雙 而的博弈：一方而，政府憑借國家的權(quán)利盡可能得多征收稅款以保障正常的財政運(yùn)行 的角度，多方考慮盡可能少繳納稅款，以實現(xiàn)降低成本，提高資金利用率能的多征收 稅款以保障正常的財政運(yùn)行；另一方面，納稅人基于對企業(yè)利益增長的要求，在不違 反相關(guān)稅法的同時，述要達(dá)到提升企業(yè)競爭力的目的，所以要盡可能地避稅，以減少 企業(yè)經(jīng)營的成本是當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營的重要方而。稅務(wù)籌劃的n標(biāo)就是合理，合法，有效 的降低納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，合理的規(guī)避稅收風(fēng)險，實現(xiàn)政府和金業(yè)的稅收最優(yōu)。本文 將結(jié)合企業(yè)在h常生產(chǎn)經(jīng)營中所涉及得

3、納稅籌劃問題進(jìn)行研究探討。從納稅人的角度, 分析企業(yè)h常經(jīng)營過程屮的職工薪酬負(fù)擔(dān)，固定資產(chǎn)及費(fèi)用籌劃屮所遇到的問題。通 過合理，合法得納稅籌劃，以實現(xiàn)降低企業(yè)稅負(fù)目的。雖然我國政府結(jié)合各個產(chǎn)業(yè)的 發(fā)展情況，一直在保證財政收入的前捉下減輕企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，制定相關(guān)的稅收優(yōu)惠 政策，鼓勵各個行業(yè)平衡健康的發(fā)展。但是隨著我國法律制度的不斷完善，稅務(wù)籌劃 會變的更加有難度。稅務(wù)籌劃是合法的經(jīng)濟(jì)行為，鼓勵納稅人進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃， 可以大量減少偷稅漏稅等違法行為的出現(xiàn)。本文就將通過案例對稅務(wù)籌劃進(jìn)行分析， 希望對企業(yè)和國家能起到借鑒作用。通過納稅籌劃，可有效減輕企業(yè)所得稅，薪酬等財務(wù)成本，降低財務(wù)風(fēng)險，實

4、現(xiàn)稅收 零風(fēng)險或低風(fēng)險。對企業(yè)提高資金利用率，調(diào)動員工工作積極性，提升金業(yè)綜合競爭 力與經(jīng)濟(jì)效益具有非常重要的意義。關(guān)鍵詞：企業(yè)納稅籌劃 節(jié)稅 生產(chǎn)經(jīng)營 稅收風(fēng)險序言1一、稅務(wù)籌劃的基本理論2（-）稅務(wù)籌劃的概念2（-）稅務(wù)籌劃的意義2（三）稅務(wù)籌劃的技術(shù)與方法2二、企業(yè)采購活動中的稅務(wù)籌劃3（-）供應(yīng)商的選擇3（-）企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)用的稅務(wù)籌劃4（三）采購合同的稅務(wù)籌劃6三、成本、費(fèi)用核算的稅務(wù)籌劃6（-）存貨計價方法的稅務(wù)籌劃7（-）固定資產(chǎn)折111方法的稅務(wù)籌劃8（三）費(fèi)用分?jǐn)偟亩悇?wù)籌劃10（四）虧損彌補(bǔ)的所得稅稅務(wù)籌劃11（五）預(yù)繳企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃11四、企業(yè)銷售活動中的稅務(wù)籌劃12（-

5、）混合銷售行為12（-）兼營銷售行為13（三）銷售折扣14（四）現(xiàn)金折扣14（五）涉及供貨成本的稅務(wù)籌劃15（六）結(jié)算方式的稅務(wù)籌劃15五、企業(yè)薪酬設(shè)計的稅務(wù)籌劃16（-）勞動合同的簽訂16（-）職工收入設(shè)計盡可能福利化17（三）勞務(wù)報酬的稅務(wù)籌劃17（四）銷售人員薪資的稅務(wù)籌劃18（五）全年一次性獎金的稅務(wù)籌劃19結(jié)論20參考文獻(xiàn)：20在我國特殊社會主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中，納稅籌劃的起步相比現(xiàn)代西方發(fā)達(dá)資本 國家是偏晩的，并11發(fā)展速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)跟不上西方國家，曲于國家經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的特殊性，納 稅籌劃則不能完全照抄照搬西方己有的理論與實際操作經(jīng)驗。同時，近30年稅務(wù)籌劃 在許多發(fā)展中國家都得以迅速發(fā)展，

6、h益成為納稅人理財或經(jīng)營管理決策中必不可少 的一個重要部分。我國自20世紀(jì)90年代初以后，納稅籌劃的功能和作用才被企業(yè)所 認(rèn)識與接受，納稅籌劃同時亦成為財稅機(jī)構(gòu)的一項特有業(yè)務(wù)。發(fā)展至今雖然己經(jīng)出現(xiàn) 了很多冇關(guān)納稅籌劃的專業(yè)著作，但體系化的納稅籌劃理論和實務(wù)的操作經(jīng)驗都很匱 乏，這需要廣大財稅工作者進(jìn)一步加強(qiáng)理論的研究和實際操作的探索。稅收就其本質(zhì)與特性來說，是國家一項重要的調(diào)控職能，憑借政治權(quán)力按預(yù)定冃 標(biāo)設(shè)置相應(yīng)的稅率。無償性的特征，使稅收成為一種參與國民收入分配的一種重要手 段，為市場經(jīng)濟(jì)和計劃經(jīng)濟(jì)提供財政保障。稅收的固定性和強(qiáng)制性決定了稅收又是一 種周期性的單項轉(zhuǎn)移。這就意味著，企業(yè)一旦

7、完成相應(yīng)稅款繳納，則此稅金將成為企 業(yè)一項重要凈支岀。在無匹配收入的情況下，稅收雖然保障了政府職能，但卻成了企 業(yè)的財務(wù)負(fù)擔(dān)。給企業(yè)的再生產(chǎn)，提高綜合競爭力帶來了巨大困難。fi前我們國家積極推進(jìn)“大眾創(chuàng)業(yè)，力眾創(chuàng)新''的戰(zhàn)略，社會上出現(xiàn)了大量的小型 企業(yè)和許多小微企業(yè)。并11在中國經(jīng)濟(jì)構(gòu)成中，扮演了重要角色，在解決社會就業(yè)， 促進(jìn)科技創(chuàng)新，保證國家財政收入和保持社會穩(wěn)定方面都發(fā)揮著重要作用。為了更好 的引導(dǎo)和鼓勵小型企業(yè)的發(fā)展，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，國家推出了很多優(yōu)惠政策，例如 目前的小微企業(yè)，月度開票金額低于3萬，季度開票收入低于9萬元，均免征增值稅。 新企業(yè)所得稅法規(guī)定，對符合

8、條件的小型微利企業(yè)，減收企業(yè)所得稅。這是廣大 小型企業(yè)，小微企業(yè)發(fā)展的好契機(jī)，可以充分有效的利用這些政策。但是在個人所得 稅與企業(yè)所得稅方面，則需要完善納稅籌劃，以達(dá)到在遵守稅法的前提條件下，實現(xiàn) 節(jié)約稅收成木，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的目的。本文通過企業(yè)稅務(wù)籌劃對企業(yè)經(jīng)營的影響和作用，以及如何進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營過程中 不同階段和不同部門的稅務(wù)籌劃的分析入手，對企業(yè)稅務(wù)籌劃進(jìn)行全過程的分析和理 解，主要目的在于增加我國在稅務(wù)籌劃上的經(jīng)驗和指導(dǎo)意見，為廣大中小企業(yè)的發(fā)展 提供一個可行性的稅務(wù)籌劃，以此來推動中小企業(yè)的發(fā)展，對我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)和市場健 康發(fā)展做出必要的貢獻(xiàn)。一、稅務(wù)籌劃的基本理論()稅務(wù)籌劃的概念稅

9、務(wù)籌劃是指在法律所允許的范圍內(nèi)，甚至法律所不禁止的范圍內(nèi)，通過對納稅 人的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動做一些適當(dāng)?shù)恼{(diào)整與安排，最大限度的減少納稅人的稅收負(fù)擔(dān) 的行為。當(dāng)然稅務(wù)籌劃不只是鉆法律的空子，更多的是合理的運(yùn)用國家出臺的一系列 稅收法律的優(yōu)惠政策，以達(dá)到減少應(yīng)納稅額的目的。稅務(wù)籌劃是一種合法行為，不同 于偷稅漏稅等違法行為。稅務(wù)籌劃是納稅人的一項合法權(quán)利，國家應(yīng)當(dāng)鼓勵納稅人進(jìn) 行稅務(wù)籌劃。(-)稅務(wù)籌劃的意義稅務(wù)籌劃行為存在的最人受益者當(dāng)然是納稅人，使得納稅人繳納的稅負(fù)減輕，稅 后利潤增加。但是從另外一個角度看，納稅人在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中，會暴ss岀很 多稅法及其相關(guān)法律的漏洞，冇利于國家不斷完善

10、我們的法律制度。隨著法律制度的不斷完善，稅務(wù)籌劃會變的更加有難度，這時國家就應(yīng)該結(jié)合我 國各個產(chǎn)業(yè)的發(fā)展情況，制定相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，鼓勵各個行業(yè)平衡健康的發(fā)展。 另一方面，稅務(wù)籌劃是合法的經(jīng)濟(jì)行為，鼓勵納稅人進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃，可以大量 減少偷稅漏稅等違法行為的出現(xiàn)。(三)稅務(wù)籌劃的技術(shù)與方法采用合適的稅務(wù)籌劃方法對納稅籌劃具有重要作用。應(yīng)納稅額二稅基x稅率。因此 要進(jìn)行納稅籌劃，要少繳納稅款，可以從稅基與稅率上著手，可以采用下列方法。1. 稅基減稅技術(shù)。利用稅基減稅的方法主要是利用各種免稅政策，利用各種稅收 優(yōu)惠條款，也可以增加稅前費(fèi)用的扣除，使稅基由大變小，減少應(yīng)納稅額。2. 稅率減稅技

11、術(shù)。這種操作需要對國家的稅收政策有個很好的了解并要會合理的 運(yùn)用，使納稅人的適用稅率由高變低，從而減少應(yīng)納稅額。在我國現(xiàn)行的稅制中，有 按比例征收的稅率，有累進(jìn)稅率，還有定額稅率等。納稅人可以通過轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)， 差別稅率政策等來控制應(yīng)納稅所得額，減少應(yīng)納稅額。3. 應(yīng)納稅額減稅技術(shù)。在我國現(xiàn)行的稅收體制中，有很多減稅免稅政策，這些都 可以直接減少納稅人的應(yīng)納稅額，因此納稅人應(yīng)充分利用這些政策。4. 推遲納稅時間。這個方法指的不是拖欠稅款，而是指推遲納稅義務(wù)發(fā)生的時間, 由此來給企業(yè)一個寬松的資金環(huán)境，也可獲得遞延納稅的好處。主要方法有推遲稅法 上收入實現(xiàn)的時間（銷售結(jié)算的籌劃），費(fèi)用提前扣除（

12、固定資產(chǎn)的加速折】口）等。二、企業(yè)采購活動中的稅務(wù)籌劃采購活動是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的第一步，不管是原材料的采購，固定資產(chǎn)的置辦，還 是辦公用品等物品的購買，都是屬于采購活動。采購活動與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營密切相關(guān), 是可以為企業(yè)節(jié)約成本的首個環(huán)節(jié)，也是一個很重要的環(huán)節(jié)。如果合理冇效的對采購 環(huán)節(jié)的稅務(wù)進(jìn)行籌劃，那么也可以使企業(yè)的生產(chǎn)成本下降，利潤增加。（-）供應(yīng)商的選擇增值稅一般納稅人在采購環(huán)節(jié)所涉及的稅收主要冇增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加, 其中增值稅是最主要的稅種之一。一般來說，關(guān)于增值稅率不同的供應(yīng)商的選擇冇兩 個：増值稅一般納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人。一般納稅人可以開具增值稅專用發(fā)票, 稅率為17%

13、. 11%和6%；而小規(guī)模納稅人則只可以開具普通發(fā)票，征收率3%?；I劃思想：如果企業(yè)口身是一般納稅人，在銷售環(huán)節(jié)需要繳納銷項稅，那么供貨 商最好選擇一般納稅人，因為從供貨商那里取得的增值稅專用發(fā)票可以作為進(jìn)項稅抵 扣，從而減輕稅負(fù)。有的小規(guī)模納稅人也是可以由稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后代開增值稅專用發(fā) 票。如果企業(yè)口身是小規(guī)模納稅人，那么首先是不可以從一般納稅人取得增值稅專用 發(fā)票的，即使取得了也是不可以抵扣的，因此應(yīng)該選擇價格相對低的供應(yīng)商。在實際 的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，企業(yè)還是應(yīng)該根據(jù)其自身的情況計算成本，選擇供應(yīng)商。（-）企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)用的稅務(wù)籌劃隨著經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展，交通運(yùn)輸業(yè)也在快速發(fā)展，對于企業(yè)而言，運(yùn)費(fèi)在

14、成本中占 有相當(dāng)大的比重。因此，對運(yùn)費(fèi)進(jìn)行適當(dāng)籌劃，進(jìn)而降低成本費(fèi)用，增加企業(yè)利潤總 額就顯得必要。而現(xiàn)行稅收法規(guī)關(guān)于運(yùn)費(fèi)處理的不同規(guī)定，也為運(yùn)費(fèi)籌劃提供了可能。 在現(xiàn)存的關(guān)于運(yùn)費(fèi)籌劃方案中，很大一部分都是關(guān)于營改增之前的。隨著“營改增'的 逐漸推開，交通運(yùn)輸業(yè)已經(jīng)全面完成由“營業(yè)稅'倒“增值稅”的改革，而這就為我們進(jìn) 行籌劃捉供了新的空間。1.理論分析財稅201337號關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值 稅試點(diǎn)稅收政策的通知規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運(yùn)輸業(yè) 和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提

15、供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，其增值稅稅率為11%,不再繳納營業(yè)稅。 通過這條規(guī)定，我們可以明了：如果企業(yè)采購運(yùn)輸服務(wù)且取得增值稅專用發(fā)票，就可 以按照11%抵扣進(jìn)項稅額；如果口己提供運(yùn)輸服務(wù)，則可以抵扣在提供運(yùn)輸服務(wù)過程 中采購的汽油、配件、修理服務(wù)對應(yīng)的進(jìn)行稅額，稅率為17% （采購對象為一般納稅 人若釆購對象是小規(guī)模納稅人，且取得增值稅專用發(fā)票，抵扣率為3%；在此為了 方便說明，我們僅以采購對象為一般納稅人為例）。根據(jù)以上分析，企業(yè)有兩種方案可以進(jìn)行選擇：（1）企業(yè)設(shè)立一個內(nèi)部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)（非獨(dú)立核算，下同），運(yùn)輸工具耗用的油料、 配件及正常修理費(fèi)支出等項目，可按專用發(fā)票抵扣17%的

16、增值稅，若同等情況下的運(yùn) 費(fèi)費(fèi)用支出為a,即進(jìn)項稅抵扣額為17%ak （k為運(yùn)費(fèi)中可抵扣稅的物耗比，物耗比 =運(yùn)輸工具耗用的油料、配件及止常修理費(fèi)支出等物質(zhì)消耗三運(yùn)費(fèi)支出）。（2）企業(yè)委托第三方運(yùn)輸機(jī)構(gòu)或獨(dú)立核算的運(yùn)輸機(jī)構(gòu)（以下簡稱笫三方）負(fù)責(zé)運(yùn) 輸，運(yùn)輸費(fèi)支出為a。那么此時，企業(yè)可以抵扣的進(jìn)項稅為11%ao假設(shè)兩種情況下進(jìn)項稅抵扣額相等,即17%ak=11%a, k=67.71%,因此,可以 把k=67.71%稱為“運(yùn)費(fèi)扣稅平衡點(diǎn)二即當(dāng)物耗比=67.71%時，無論是企業(yè)自設(shè)內(nèi)部運(yùn) 輸機(jī)構(gòu)還是委托第三方運(yùn)輸，企業(yè)的進(jìn)項稅實際抵扣額相同，沒有差別。企業(yè)口營車輛物耗比k大于67.71%,這時口設(shè)內(nèi)

17、部機(jī)構(gòu)運(yùn)輸比委托第三方運(yùn)輸?shù)?扣的進(jìn)項更多，應(yīng)自設(shè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)運(yùn)輸；若企業(yè)自營車輛物耗比k小于67.71%,這時自 設(shè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)運(yùn)輸比委托第三方運(yùn)輸?shù)挚鄣倪M(jìn)項更少，應(yīng)委托第三方運(yùn)輸更劃算，這時, 我們可以通過設(shè)立獨(dú)立核算的運(yùn)輸機(jī)構(gòu)進(jìn)行運(yùn)輸?！景咐治?】以上，我們通過理論分析討論了企業(yè)應(yīng)口營還是委托第三方運(yùn)輸，下面我們將用 具體案例來驗證其是否止確。某企業(yè)為增值稅一般納稅人，采購原材料運(yùn)輸費(fèi)用支出為100萬，其有兩種方式 可以選擇：（1）以內(nèi)部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)（非獨(dú)立核算）運(yùn)輸，其運(yùn)費(fèi)中可抵扣的物耗金額為60萬 元，即口備車隊可抵扣的物耗等于運(yùn)費(fèi)的60%,進(jìn)項稅率為17%；（2）委托第三方運(yùn)輸，其運(yùn)費(fèi)支出為

18、100力，進(jìn)項稅率為ll%o在第1種方式 下，可以抵扣的進(jìn)項稅額為10.2萬元（60x17%）,第2種方式下可以抵扣進(jìn)項稅額11 力元（100x11%）,這時應(yīng)委托第三方運(yùn)輸。如果第1種方式下，可抵扣的物耗等于運(yùn)費(fèi)的70%,即運(yùn)費(fèi)中可抵扣的物耗金額為70萬元時，企業(yè)可抵扣進(jìn)項稅額為11.9萬元(70x17%),這時應(yīng)內(nèi)部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)運(yùn) 輸?；I劃思想：上述分析僅以運(yùn)費(fèi)中可抵扣增值稅的物耗比k值為依據(jù)來比較可抵扣 的進(jìn)項稅額的角度，探討企業(yè)是否通過口設(shè)運(yùn)輸機(jī)構(gòu)運(yùn)輸，但這是不充分的。為了更 切實可行，我們應(yīng)從其稅后利潤的角度來判斷。因為在其稅后利潤的計算時，要受到 其他因素的影響，而這影響到企業(yè)決策。(

19、三)采購合同的稅務(wù)籌劃一般在采購貨物的過程中，我們需要簽訂各種各樣的合同。合同是兩個經(jīng)營主體 之間進(jìn)行市場交易必須共同遵守的法律依據(jù)。業(yè)務(wù)實施，利益分配，責(zé)任承擔(dān)等一系 列問題都要在合同中明確闡述。采購合同的簽訂是整個采購活動中納稅籌劃的最重要 的環(huán)節(jié)，合同一旦簽訂了，其籌劃活動也就基本終結(jié)了。在合同簽訂過程中最主要的 就是結(jié)算時間、結(jié)算方式的約定，因為這直接關(guān)系到納稅的時間。一般在訂立合同時，關(guān)于結(jié)算開票事項上有兩種約定：一是“全部貨款付清后，由 供貨方開具發(fā)票”，二是“根據(jù)實際支付的金額，由供貨方開具發(fā)票"。第一種方案中， 由于在實際操作中可能會由于產(chǎn)品質(zhì)量，交貨時間等原因，企業(yè)

20、提前支付的部分貨款 所隱含的增值稅進(jìn)項稅可能無法在當(dāng)期得到抵扣，存在一定的稅收陷阱。第二種情況 是在部分支付貨款的時候就取得其相應(yīng)的增值稅發(fā)票，即能將相應(yīng)的進(jìn)項稅及時得到 抵扣，因此優(yōu)于第一方案。籌劃思想：企業(yè)在訂立采購合同的時候，關(guān)于支付結(jié)算的約定，最好選擇結(jié)清多 少款，開多少票，什么時候結(jié)款，什么時候開票。當(dāng)然有時也可根據(jù)企業(yè)自身的稅額 抵扣情況，和對方商議提前或者推遲開票。三、成本、費(fèi)用核算的稅務(wù)籌劃成本和費(fèi)用的支出貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，我們主要討論的是在產(chǎn)品生產(chǎn) 過程中的成木及費(fèi)用的核算以及如何在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中計量成木，計提費(fèi)用，才會有 效地達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。(-)存貨計價方法

21、的稅務(wù)籌劃發(fā)出存貨可以采用實際成木核算，也可以采用計劃成木核算。如果采用實際成木 法，則發(fā)出存貨成本計算要先在先進(jìn)先出法、刀末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、 個別計價法等方法中做出選擇。如果采用計劃成本法，會計期末要對存貨計劃成本和 實際成木z間的并界進(jìn)行單獨(dú)核算，最終將計劃成木調(diào)整為實際成木。因此，選擇合 理的存貨計價方法，可以有效減輕企業(yè)的所得稅稅負(fù)。為方便起見，下面以一個簡單 例子進(jìn)行分析?！景咐治?】某企業(yè)2003年度購銷貨情況如下：3刀購進(jìn)貨物50萬公斤，單價4元；4刀購進(jìn) 貨物60萬公斤，單價4.5元；5刀購進(jìn)貨物70萬公斤，單價4.6元；6刀銷貨160萬 公斤，單價5.5元；

22、9月購進(jìn)貨物80萬公斤，單價4.8元；11月購進(jìn)貨物40萬公斤， 單價5元；12刀銷貨100萬公斤，單價6元。方案一：采用先進(jìn)先出法。除11刀購進(jìn)的貨物作為庫存外，其余已售出，因此庫 存存貨成木200萬元，發(fā)出存貨成木1176萬元，銷售收入1480萬元，應(yīng)納稅所得額 304萬元,企業(yè)所得稅100.32萬元。方案二：采用后進(jìn)先出法。庫存存貨成本176力元，發(fā)出存貨成本1200萬元，應(yīng) 納稅所得額280萬元，企業(yè)所得稅92.4萬元。方案三:采用加權(quán)平均法。計算出的加權(quán)平均價為4.587元，則庫存存貨成本183.47 萬元,發(fā)出存貨成本1192.53萬元,應(yīng)納稅所得額287.47萬元，企業(yè)所得稅94

23、.87萬 元。方案四：采用移動平均法。庫存存貨成本192萬元，發(fā)出存貨成本1184刀元，應(yīng) 納稅所得額296萬元，企業(yè)所得稅97.68萬元?？梢姡谶M(jìn)貨價格呈上升趨勢時，企業(yè)的所得稅稅負(fù)由輕到重依次是：后進(jìn)先出 法、加權(quán)平均法、移動平均法、先進(jìn)先出法。企業(yè)存貨計價方法的最佳方案是采用后 進(jìn)先出法，此時期末存貨成本最低，當(dāng)期成本最高，利潤降低，起到延緩繳納企業(yè)所 得稅的效果，能減少物價上漲對企業(yè)帶來的不利影響。反z,物價呈下降趨勢時，選 擇方案的順序正好與之次序顛倒，最佳方案是采用先進(jìn)先出法，如電子產(chǎn)品，由于產(chǎn) 品更新?lián)Q代快，價格逐漸下降，選擇先進(jìn)先出法對企業(yè)有利。需要指出的是，存貨計價方法的選

24、擇，應(yīng)符合企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則 規(guī)定，計價方法一經(jīng)選用，不得隨意改變，確實需要改變計價方法的，應(yīng)當(dāng)在下一年 度開始前報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。因此，企業(yè)應(yīng)在每年度末搜集有關(guān)信息，力求準(zhǔn)確判 斷材料價格走勢，結(jié)合口身情況，選擇合理的存貨計價方法。（-）固定資產(chǎn)折舊方法的稅務(wù)籌劃中華人民共和國企業(yè)所得稅法第三十二條：企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等 原因，確需加速折門的，可以縮短折門年限或者采取加速折門的方法。固定資產(chǎn)常用的折舊方法主要有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法以及年 數(shù)總和法。我們分別研究一下這些折舊方法的籌劃空間。（1）平均年限法。也稱直線折門法，其計算方法比較簡單，也是最基木的計提折

25、 舊的方法。年折舊額二（固定資產(chǎn)原值一預(yù)計凈殘值）一預(yù)計使用年限（2）工作量法。一般適用于一些專用設(shè)備的固定資產(chǎn)折】口額的計算。年折舊額二（固定資產(chǎn)原值一預(yù)計凈殘值）一預(yù)計工作時數(shù)x當(dāng)年工作時數(shù)（3）雙倍余額遞減法。雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的情況下，用 預(yù)計凈殘值為零時直線折門率的兩倍計算的折門率乘以固定資產(chǎn)凈值得到的折門額。年折舊額二固定資產(chǎn)原值預(yù)計使用年限x2（4）年數(shù)總和法。年折率二尚可使用年數(shù)三年數(shù)總和xloo%年折舊額二（固定資產(chǎn)原值一預(yù)計凈殘值）x年折舊率【案例分析3】某企業(yè)一固定資產(chǎn)的原價為10 000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值200元, 按雙倍余額遞減法計

26、算折舊。毎年的折舊額為：雙倍余額年折舊率=2/5x100% =40% 笫一年應(yīng)提的折舊額=10 000x40% =4000 （元）第二年應(yīng)提的折舊額=（10 0004 000） x40%=2400 （元）第三年應(yīng)提的折口額=（6 000-2 400） x40% = 1 440 （元） 從第四年起改按平均年限法（直線法）計提折舊。笫四、第五年的年折舊額=（10000-4 000-2 400-1 400-200） /2 = 980 （元）【案例分析4】某公司買一臺機(jī)器設(shè)備花費(fèi)10000元，預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值為200元。該固定資產(chǎn)經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)，按年數(shù)總和法計提折舊，毎年的折舊額為：第一年：年

27、折舊額二(10000-200)x54- ( 1+2 + 3+4+5 ) =3234 (元)第二年：年折舊額=（10000-200）x （ 44-15 ） =2624（元）第三年：年折舊額二(10000-200)x ( 34-15 ) =1960(元)第四年:年折舊額二(10000-200)x ( 24-15 ) =1274 (元)第五年：年折舊額=（10000-200）x （ 14-15 ） =686（元）籌劃思路：由上可見雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法都是加速計提折舊法，一般企業(yè)處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期時，應(yīng)盡量采用加速計提折舊法，加速固定資產(chǎn)成本的冋收與 資金周轉(zhuǎn)，使得固定資產(chǎn)使用過程中的成木費(fèi)用前

28、移，在稅前多扣除折in,減少所得 稅的繳納。如果企業(yè)處于所得稅免稅期，應(yīng)該采用平均年限法，在前期少扣除稅前費(fèi) 用。（三）費(fèi)用分?jǐn)偟亩悇?wù)籌劃費(fèi)用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種成本，耗費(fèi)。企業(yè)發(fā)生的各種費(fèi)用按 照經(jīng)濟(jì)用途可劃分為生產(chǎn)經(jīng)營成本和期間費(fèi)用。生產(chǎn)經(jīng)營成本主要包括企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn) 品或提供勞務(wù)而發(fā)生的直接材料，直接人工以及制造費(fèi)用；期間費(fèi)用主要包括企業(yè)在 生產(chǎn)經(jīng)營期間內(nèi)所發(fā)生的銷售費(fèi)用，管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用。費(fèi)用分?jǐn)偹婕暗募{稅籌劃主要是實現(xiàn)應(yīng)稅利潤最小化，減少所得稅的稅基。費(fèi) 用分?jǐn)偝Ｓ玫姆椒ㄓ校簩嶋H費(fèi)用分?jǐn)偡?，平均攤銷法，不規(guī)則攤銷法。（1）實際費(fèi)用分?jǐn)偡?。簡而言之，就是在哪里花費(fèi)多少，

29、就分?jǐn)偠嗌?。?）平均攤銷法。就是將一定時期內(nèi)發(fā)生的各種費(fèi)用平均到毎一個產(chǎn)品中。（3）不規(guī)則攤銷法。這種分?jǐn)偡ㄖ饕歉鶕?jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的需要，可能會將所有 成本只分?jǐn)傇谄渲幸徊糠之a(chǎn)品的成本中，而另一部分產(chǎn)品則不分?jǐn)?。企業(yè)費(fèi)用成本的分?jǐn)偛皇侨我獾模窃诙惙ㄔ试S的范圍內(nèi)進(jìn)行的符合企業(yè)主產(chǎn) 經(jīng)營情況的成木費(fèi)用的列支，關(guān)于成木費(fèi)用的納稅籌劃也是在稅法允許的范圍內(nèi)，選 擇有利于企業(yè)少納稅的方法。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，大量的實踐證明，平均攤銷法 是可以最大限度減少所得稅繳納的方法。任何企業(yè)，只要是穩(wěn)定的，持續(xù)的長時間從 事同一生產(chǎn)經(jīng)營活動，那么將每段時間發(fā)生的各項成木費(fèi)用均勻的分?jǐn)偨o每一單位的 產(chǎn)品，能夠

30、有效的避免某個時期企業(yè)利潤過高的情況，這樣也就避免了某一時間段繳 納過高的企業(yè)所得稅?；I劃思想：首先，要預(yù)先選擇合理的費(fèi)用發(fā)生方式，最大的降低所得稅的支出； 其次，要最大限度的列支各項費(fèi)用和計提損失準(zhǔn)備，在生產(chǎn)經(jīng)營的每個環(huán)節(jié)，都要盡 可能的多取得合理合法的費(fèi)用憑證，避免發(fā)牛不必要的納稅額。（四）虧損彌補(bǔ)的所得稅稅務(wù)籌劃1虧損的界定如果當(dāng)年按會計準(zhǔn)則計算的本年利潤為負(fù)數(shù)，即為會計上講的“虧損雹新企業(yè)所 得稅法實施條例第i條規(guī)定:企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅 法和本條例的規(guī)定將毎一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除 后小于零的數(shù)額。2.企業(yè)彌補(bǔ)虧損的方式主要

31、有三種企業(yè)發(fā)生虧損，可以用次年度的稅前利潤彌補(bǔ)，次年度利潤不足彌補(bǔ)的，可以在五年 內(nèi)延續(xù)彌補(bǔ);企業(yè)發(fā)生的虧損，五年內(nèi)的稅前利潤不足彌補(bǔ)時，用稅后利潤彌補(bǔ)。這種方 式不確認(rèn)遞延所得稅。稅法上在計算應(yīng)稅所得時不能扣除虧損余額;企業(yè)發(fā)生的虧損, 可以用盈余公積彌補(bǔ)。借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配盈余公積補(bǔ)虧"科目?；I劃思想：企業(yè)在經(jīng)營過程中如果能夠預(yù)見虧損，可盡量通過重大事件的調(diào)整， 將虧損的發(fā)生時間前移，可為企業(yè)提供一個寬松的資金環(huán)境，也可利用貨幣的時間價 值。另外由于彌補(bǔ)虧損有時間限制，因此在進(jìn)行納稅籌劃時，也要對彌補(bǔ)的時間有個 精準(zhǔn)的測算及規(guī)劃。（五）預(yù)繳企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃我

32、國企業(yè)所得稅采用的是按年計算，分期預(yù)繳，年終匯算清繳的方式征收。中華人民共和國企業(yè)所得稅法第五十四條：企業(yè)所得稅分刀或者分季預(yù)繳。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)口月份或者季度終了z日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅 中報表，預(yù)繳稅款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個刀內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送年度企業(yè) 所得稅納稅中報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。計算企業(yè)應(yīng)納所得稅額應(yīng)該是在企業(yè)的一個會計年度結(jié)束后才能進(jìn)行的，因此企 業(yè)在進(jìn)行所得稅的預(yù)繳時，不管是以上一年度的所得稅額為參考，還是對本年度的利 潤進(jìn)行合理的預(yù)算，都存在著不準(zhǔn)確性。根據(jù)國家稅務(wù)總局的規(guī)定，企業(yè)在預(yù)繳中少 繳納的稅款不作為偷稅行為處理。這就為所得稅的

33、籌劃捉供了較為寬松的法律環(huán)境。 另外，稅法還規(guī)定，企業(yè)在年終匯算清繳時，少繳納的所得稅稅款應(yīng)該在下一年度補(bǔ) 繳，多繳納的稅款在下一年度內(nèi)抵繳，抵繳后仍有剩余的，或者下一年度發(fā)生虧損的, 企業(yè)應(yīng)及時到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退庫?；I劃思想：由以上法律條例可以看出，無論如何，企業(yè)所得稅預(yù)繳時多繳納對企 業(yè)是不利的，至少在資金周轉(zhuǎn)上會給企業(yè)帶來不利的影響。因此，在預(yù)繳企業(yè)所得稅 時，如果預(yù)計今年所得稅額高于去年，那么應(yīng)該以去年的為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行繳納。如果預(yù)計 今年所得稅額低于去年，那就應(yīng)該按照今年預(yù)算的實際數(shù)進(jìn)行繳納。四、企業(yè)銷售活動中的稅務(wù)籌劃營改增前，涉及交通運(yùn)輸業(yè)的增值稅混合銷售行為一般是“銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸&

34、quot; 這種模式，曲于其主體資格是工、商企業(yè)，所以二者一并征收增值稅。營改增后，交 通運(yùn)輸業(yè)也納入增值稅的征收范圍，從而使這種模式的銷售不再符合混合銷售行為的 概念（不滿足混合銷售行為的第四個要件，即兩種行為要分屬增值稅和營業(yè)稅兩種不 同的應(yīng)稅范圍，而現(xiàn)在，這兩種行為都屬于征收增值稅），所以就不是混合銷售行為 t,而是屬于兼有不同稅率的銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)的混業(yè)經(jīng)營了。因此應(yīng)按兼營 行為的稅務(wù)處理規(guī)定進(jìn)行處理。因俏售貨物的増值稅稅率是17%或13%,交通運(yùn)輸業(yè) 的壇值稅試點(diǎn)稅率是11%,兩種行為的稅率不同，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行分別核算，分別以各自 的稅率計征增值稅，不分別核算的，從高適用稅率。（-

35、）混合銷售行為營改增后，財稅（2016） 36號文件：一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物， 為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為， 按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳 納增值稅。其中“從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶j包括以從事 貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。我們以 鋼結(jié)構(gòu)企業(yè)混合銷售行為為例：根據(jù)國家和地方層面的稅收政策規(guī)定，關(guān)于建筑領(lǐng)域 的鋼結(jié)構(gòu)安裝、機(jī)電安裝、消防工程安裝、智能系統(tǒng)集成安裝工程和裝修工程等企業(yè) 發(fā)生的混合銷售行為如何計稅，總結(jié)如2第一，對于鋼結(jié)

36、構(gòu)安裝、機(jī)電安裝、消防 工程安裝、智能系統(tǒng)集成安裝工程和裝修工程的建筑企業(yè)，由于其經(jīng)營的主業(yè)是建筑 安裝業(yè)務(wù)，建筑安裝企業(yè)外購鋼構(gòu)、設(shè)備和建筑材料進(jìn)行施工應(yīng)按照建筑服11%計算 繳納增值稅。第二，既有生產(chǎn)、銷售和安裝資質(zhì)的生產(chǎn)制造企業(yè)或銷售企業(yè)，特別是 既有鋼結(jié)構(gòu)牛產(chǎn)資質(zhì)乂有鋼結(jié)構(gòu)銷售和安裝資質(zhì)的鋼結(jié)構(gòu)牛產(chǎn)企業(yè)或鋼結(jié)構(gòu)銷售企 業(yè)，如果在銷售合同中分別注明銷售材料價款和提供建筑服務(wù)價款，分別按照銷售貨 物17%稅率和提供建筑服務(wù)11%稅率繳納增值稅。未分別注明的，按照混合銷售的原 則，按照應(yīng)按照銷售貨物17%計算繳納增值稅籌劃思想：根據(jù)上述相關(guān)政策規(guī)定分析，鋼結(jié)構(gòu)企業(yè)混合銷售行為的稅收籌劃如 k

37、：第一，將鋼結(jié)構(gòu)安裝作為建筑企業(yè)集團(tuán)的一個業(yè)務(wù)板塊，不要將鋼結(jié)構(gòu)單獨(dú)注冊 成一家鋼結(jié)構(gòu)的生產(chǎn)制造企業(yè)，實現(xiàn)鋼結(jié)構(gòu)銷售收入在建筑集團(tuán)整個一年收入中的比 重低于50%,依照按11%稅率計算繳納增值稅，即企業(yè)銷售鋼結(jié)構(gòu)和提供鋼結(jié)構(gòu)安裝 服務(wù)全部按11%稅率征收。第二，如果專門從事鋼結(jié)構(gòu)生產(chǎn)和安裝的鋼結(jié)構(gòu)企業(yè)，為 了規(guī)避鋼結(jié)構(gòu)銷售收入在企業(yè)一年收入中所占的比重超過50%,則將鋼結(jié)構(gòu)生產(chǎn)業(yè)務(wù) 獨(dú)立出來，單獨(dú)成立一家專門生產(chǎn)銷售鋼結(jié)構(gòu)的企業(yè)。形成一家是專門從事鋼結(jié)構(gòu)安 裝的建筑企業(yè)，一家是生產(chǎn)鋼結(jié)構(gòu)的生產(chǎn)企業(yè)，兩家企業(yè)是獨(dú)立法人，都是增值稅一 般納稅人。然后讓業(yè)主或發(fā)包方與鋼結(jié)構(gòu)安裝企業(yè)簽訂鋼結(jié)構(gòu)安裝的甲

38、供材合同，同 時，讓業(yè)主或發(fā)包方與鋼結(jié)構(gòu)生產(chǎn)企業(yè)簽訂采購合同，根據(jù)財稅201636號文件的規(guī) 定，鋼結(jié)構(gòu)安裝公司可以選擇簡易計稅，安裝部分按3%征收率征稅，鋼結(jié)構(gòu)銷售按 17%稅率征收。（-）兼營銷售行為兼營行為是指納稅人既經(jīng)營貨物銷售，乂提供非營改增應(yīng)稅服務(wù)范圍的應(yīng)稅勞務(wù), 但是銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)不同時發(fā)生在同一購買者身上，且從事的勞務(wù)與某一項銷售 貨物或加工修理修配勞務(wù)并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。中華人民共和國增值稅暫行條 例實施細(xì)則（中華人民共和國財政部國家稅務(wù)總局令第50號）第七條規(guī)定:“納稅人 兼營非增值稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項 目的營業(yè)額；未分

39、別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額基于 此規(guī)定，對于納稅人的兼營行為，應(yīng)分別核算非營改增試點(diǎn)行業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和 應(yīng)納增值稅的銷售額，即應(yīng)當(dāng)將不同稅種范圍的經(jīng)營項目分別核算、分別中報納稅。籌劃思想：由以上規(guī)定可看出，對于兼營銷售行為的企業(yè)，應(yīng)對不同稅率的貨物 或者應(yīng)稅勞務(wù)分開核算，也按照不同的稅率繳納增值稅。若不分開核算，則要按照較 高稅率納稅，對納稅人來講是不可取的。（三）銷售折扣銷售折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而給予的價格折扣。例如，企業(yè)為鼓勵客戶 多買商品可能規(guī)定，購買10件以上商品給予客戶10%的折扣，或客戶買10件送1件。 銷售折扣在銷售發(fā)生時既己發(fā)生，并不構(gòu)成最

40、終成交價格的一部分。企業(yè)銷售商品涉 及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。銷售額和折 扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在 同一張發(fā)票的“金額'欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注"欄注明折扣額的，折扣額不 得從銷售額中減除?；I劃思想：建議企業(yè)如果發(fā)生折扣銷售行為，可選擇將銷售額和折扣額開具在同 一張發(fā)票上，以減少銷項稅的繳納。雖然開具紅字專用發(fā)票有同樣的結(jié)果，但是其手 續(xù)比較麻煩，盡量不要使用此方法。（四）現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣（cash discount）是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)付款而向債務(wù)人 提供的債務(wù)扣

41、除?，F(xiàn)金折扣一般用符號'扣除率/付款期限"表示，例如2/10, 1/20, n/30 表示：銷貨方允許客戶的最長付款期限為30天。如果客戶在10天內(nèi)付款，方可按商 品售價給予客戶2%的折扣：如果客戶在20天內(nèi)付款，銷貨方可按商品售價給予客戶 1%的折扣?！景咐治?】a公司向b公司出售商品30 000元，付款條件為2/10, n/60,如果b公司在10 日內(nèi)付款，只須付29400元，如果在60天內(nèi)付款，則須付全額30000?，F(xiàn)金折扣發(fā)生在企業(yè)銷售商品之后，實際上是企業(yè)為了盡快冋籠資金而發(fā)主的理 財費(fèi)用，應(yīng)在實際發(fā)生時計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用?；I劃思想：如果合作伙伴可以信任，比如說確定

42、購貨方10天內(nèi)可以付款，那么建 議納稅人不妨采用上面所說的折扣銷售的方式，直接在價格上給予其2%的優(yōu)惠。對于 購貨方來說結(jié)果是一樣的，但是對于納稅人來講可以減少納稅。但是這樣的行為是有 風(fēng)險的，萬一在規(guī)定的期限內(nèi)沒有收到貨款，企業(yè)就有可能受損。（五）涉及供貨成本的稅務(wù)籌劃在銷售行為中，經(jīng)常會聽到送貨上門以及代購輔助材料等服務(wù)，而這部分費(fèi)用在 實際銷售中都加計在銷售貨款中，導(dǎo)致納稅的基數(shù)增大，對于銷售方來說是不合算的?；I劃思想：在銷售合同中和購買方約定，銷售發(fā)票的金額不包括運(yùn)費(fèi)以及代購的 輔助材料費(fèi)用，相關(guān)費(fèi)用可以由運(yùn)輸公司和輔料配件公司直接開給購買方，企業(yè)只是 代收，從而節(jié)省增值稅以及附加費(fèi)用

43、。（六）結(jié)算方式的稅務(wù)籌劃企業(yè)的銷售結(jié)算方式一般有直接收款、預(yù)收貨款、委托收款、托收承付、賒銷或 分期付款、委托代銷等。在銷售合同中約定的結(jié)算方式應(yīng)該盡量采用有利于木企業(yè)， 主要是推遲納稅時間，避免納稅集中，以減輕企業(yè)的資金壓力。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，對于采用預(yù)收貨款的銷售方式，都是在企業(yè)收到貨款后才確認(rèn)納 稅義務(wù)發(fā)生的時間，一般是貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型 機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物、為收到預(yù)收貨款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天; 采用直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售 款憑據(jù)的當(dāng)天；采用托收承付和委托收款的結(jié)算方式是在貨物發(fā)出并辦妥托

44、收手續(xù)的 收款日期為納稅義務(wù)發(fā)生的時間；賒銷和分期付款的結(jié)算方式都是以合同約定的日期 為納稅義務(wù)發(fā)生的時間；委托代銷商品是指委托方將商品交付給受托方，受托方將商 品出售后，開具銷貨清單交給委托方，這時委托方才確認(rèn)銷售收入并計提增值稅?；I劃思想：(1)如商品的銷路很好，可采用預(yù)收貨款的方式，可提前得到流動資 金。這是對企業(yè)最有利的結(jié)算方式；(2)在銷貨中，盡量避免托收承付和委托收款的 方式，以防墊付稅款；(3)在不能及時收到貨款的情況下，盡量采用賒銷或分期收款 的方式，收多少款，開多少金額的發(fā)票，避免預(yù)付稅款；(4)如果在發(fā)貨后一時難以 收冋貨款，可委托代銷商品，待收到貨款再開具發(fā)票。五、企業(yè)薪

45、酬設(shè)計的稅務(wù)籌劃目前我國的工業(yè)大多屬于勞動密集型產(chǎn)業(yè)，所以工資薪酬是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中 很大的一部分成本，關(guān)于薪資的稅收籌劃也是我們需要探討的問題。工資薪金所得是指個人因任職或者是受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、 勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者是受雇有關(guān)的其他所得。工資薪金的納稅籌劃 不僅對個人所得稅的繳納冇影響，對于企業(yè)的所得稅也是冇非常重要的影響。(-)勞動合同的簽訂企業(yè)在與個人簽訂勞動合同時，用工關(guān)系的選擇不同，在稅收負(fù)擔(dān)上也是不一樣 的，有時甚至?xí)a(chǎn)生很大的差異?！景咐治?】根據(jù)中華人民共和國個人所得稅法，納稅人2011年9月1 fi (含)以后實際取得的工資、薪金所得，

46、適用3%-45%的超額累進(jìn)稅率。表5-1個人所得稅稅率表（工資、薪金所得適用）級數(shù)應(yīng)納稅全月應(yīng)納稅所得額（含稅級距）全月應(yīng)納稅所得額（不含稅級距）稅 率 (%)算除速扣數(shù)1不超過1,500元不超過1455元的302超過1,500元至4,500元的部分超過1455元至4155元的部分101053超過4,500元至9,000元的部分超過4155元至7755元的部分205554超過9,000元至35,000元的部分超過7755元至27255元的部分251,0055超過35,000元至55,000元的部分超過27255元至41255元的部分302,7556超過55,000元至80,000元的部分超過4

47、1255元至57505元的部分355,5057超過80,000元的部分超過57505元的部分4513,505說明：1、圖表5-1表含稅級距屮應(yīng)納稅所得額，是指每月收入金額各項社會保險金（五險一金）起征點(diǎn)3500元（外籍4800元）的余額；2、含稅級距適用于由納稅人負(fù)擔(dān)稅款的工資、薪 金所得;不含稅級距適川于由他人（單位）代付稅款的工資、薪金所得?；I劃思想：在和員工簽訂勞動合同時，雖然對于企業(yè)來說所付出的是一樣的，但 最好耍根據(jù)員工具體的工資薪金選擇用工關(guān)系，盡量為員工節(jié)省個人所得稅，這樣他 們到手的工資高，員工的工作積極性也會提高。（-）職工收入設(shè)計盡可能福利化因為我國的個人所得稅實行的是累進(jìn)

48、稅率，企業(yè)為有效為職工節(jié)省個人所得稅，可以選擇把一部分要發(fā)放給職工的貨幣薪資采用非貨幣的支付方法，用于職工的福利 支岀。例如不發(fā)放住房補(bǔ)貼，餐補(bǔ)，而改為提供免費(fèi)的職工宿舍，免費(fèi)的工作餐，提 供免費(fèi)的交通工具，提供外出學(xué)習(xí)等福利。一方面減少了職工的個人所得稅，另一方 面企業(yè)可以把這些支出作為費(fèi)用在稅前扌ii除，也減少了企業(yè)所得稅的繳納。（三）勞務(wù)報酬的稅務(wù)籌劃勞務(wù)報酬所得，是指個人獨(dú)立從事各種非雇傭的各種勞務(wù)所取得的所得。其適用 比例稅率，稅率為20%o對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收，具體辦法±國務(wù)院規(guī)定（可見下表5-2）表5-2勞務(wù)報酬稅率表級數(shù)含稅級距稅率（%）速算

49、扣除數(shù)1不超過20000元的2002超過20000元至50000元的部分3020003超過50000元的部分407000勞務(wù)報酬所得的應(yīng)納稅所得額為：每次勞務(wù)報酬收入不足4000元的，用收入減去800元的費(fèi)用;每次勞務(wù)報酬收入超過4000元的，用收入減去收入額的20%o對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高（應(yīng)納稅所得額超過20000元）的，要實行加成征收 辦法，具體是：一次取得勞務(wù)報酬收入，減除費(fèi)用后的余額（即應(yīng)納稅所得額）超過2 萬元至5萬元的，按照稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額，加征五成;超過5萬元的，加征十成?！景咐治?】王某一次取得勞務(wù)報酬收入5萬元，需扣除20%的費(fèi)用。其應(yīng)繳納的個人所得稅 為:=5

50、0000x（ 1-20%）=40000 元=40000x30%（30%的稅率為20000對應(yīng)的20%的稅率加征五成為30%）-2000= 10000（元）籌劃思想：由于勞務(wù)報酬也是可以按次納稅的，因此對于較大的報酬，可分次發(fā) 放，這樣可以減少個人所得稅的繳納。（四）銷售人員薪資的稅務(wù)籌劃我們都知道企業(yè)銷售人員的工資很高，尤其是年終獎和業(yè)務(wù)提成，其實這當(dāng)中有 很大一部分是他們平時所花費(fèi)的差旅費(fèi)和招待費(fèi)用。其實這樣集中發(fā)放不僅使得員工 自己多繳納個人所得稅，也對金業(yè)的所得稅的計算產(chǎn)生不利的影響?；I劃思想：建議企業(yè)對于銷售人員平時的并旅費(fèi)和招待費(fèi)用實行實報實銷的政策, 這樣既不會集中發(fā)放使得銷借人員

51、多繳納個人所得稅，也會使得企業(yè)在當(dāng)期及時扣除這部分費(fèi)用，減少企業(yè)所得稅的繳納。（五）全年一次性獎金的稅務(wù)籌劃全年一次性獎金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和 對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金，包括年終加薪以及 實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資。年終獎所得稅率表與工資、薪金所得的稅率表相同，只是他們的計算方式不同。個人取得全年一次性獎金（包括年終加薪）的，應(yīng)分兩種情況計算繳納個人所得稅: 人取得全年一次性獎金且獲取獎金當(dāng)?shù)秱€人的工資、薪金所得高于（或等于）稅法 規(guī)定的費(fèi)用扣除額的計算公式為：應(yīng)納個人所得稅稅額二個人當(dāng)月取得的全年一次性獎金x適用稅率. 速算扣除數(shù)個人當(dāng)月工資、薪金所得與全年一次性獎金應(yīng)分別計算繳納個人所得稅。個人取得全年一次性獎金且獲取獎金當(dāng)月個人的工資、薪金所得低于稅法規(guī)