財(cái)務(wù)預(yù)算管理(共24頁).doc

1、財(cái)務(wù)預(yù)算管理第一節(jié)財(cái)務(wù)預(yù)算的含義與體系（了解）財(cái)務(wù)預(yù)算是一系列專門反映企業(yè)未來一定預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，以及現(xiàn)金收支等價(jià)值指標(biāo)的各種預(yù)算的總稱。一、全面預(yù)算體系的構(gòu)成財(cái)務(wù)預(yù)算具體包括現(xiàn)金預(yù)算、財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算、預(yù)計(jì)利潤表、預(yù)計(jì)利潤分配表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表等內(nèi)容。二、財(cái)務(wù)預(yù)算在全面預(yù)算中的地位地位：作為全面預(yù)算體系中的最后環(huán)節(jié)，可以從價(jià)值方面總括地反映經(jīng)營期決策預(yù)算與業(yè)務(wù)預(yù)算的結(jié)果。第二節(jié)預(yù)算的編制方法一、固定預(yù)算與彈性預(yù)算（一）固定預(yù)算的含義、缺點(diǎn)與適用范圍P381-383例10-1固定預(yù)算方法局限性的講論ABC公司采用完全成本法，其預(yù)算期生產(chǎn)的某種產(chǎn)品的預(yù)計(jì)產(chǎn)量為1000件，按固定預(yù)算方

2、法編制的該產(chǎn)品成本預(yù)算如表10-1所示。表10-1 ABC公司產(chǎn)品成本預(yù)算（按固定預(yù)算方法編制）預(yù)計(jì)產(chǎn)量：1000件單位：元成本項(xiàng)目總成本單位成本直接材料直接人工制造費(fèi)用500010002000512合計(jì)80008該產(chǎn)品預(yù)算期的實(shí)際產(chǎn)量為1400件，實(shí)際發(fā)生總成本為11000元，其中：直接材料7500元，直接人工1200元，制造費(fèi)用2300元，單位成本為7.86元。一般來說，固定預(yù)算方法只適用于業(yè)務(wù)量水平較為穩(wěn)定的企業(yè)或非營利組織編制預(yù)算時(shí)采用。（二）彈性預(yù)算1.含義、優(yōu)點(diǎn)、適用范圍、業(yè)務(wù)量范圍P384-3852.彈性成本預(yù)算編制方法（兩種方法優(yōu)缺點(diǎn)）P386、387一般來說，可定在正常生產(chǎn)能

3、力的70%120%之間，或以歷史上最高業(yè)務(wù)量或最低業(yè)務(wù)量為其上下限。（1）公式法。10-2彈性成本預(yù)算的編制-公式法ABC公司按公式法編制的制造費(fèi)用彈性預(yù)算如表10-3所示。其中較大的混合成本項(xiàng)目已經(jīng)被分解。表10-3 ABC公司預(yù)算期制造費(fèi)用彈性預(yù)算（公式法）直接人工工時(shí)變動范圍：70000120000小時(shí)單位：元 項(xiàng)目ab管理人員工資保險(xiǎn)費(fèi)設(shè)備租金維修費(fèi)水電費(fèi)輔助材料輔助工工資檢驗(yàn)員工資150005000800060005004000-0.250.150.300.450.35合計(jì)385001.50這種方法的優(yōu)點(diǎn)是在一定范圍內(nèi)不受業(yè)務(wù)量波動影響，編制預(yù)算的工作量較??；缺點(diǎn)是在進(jìn)行預(yù)算控制和考

4、核時(shí)，不能直接查出特定業(yè)務(wù)量下的總成本預(yù)算額，而且按細(xì)目分解成本比較麻煩，同時(shí)又有一定誤差。（2）列表法表10-4 ABC公司預(yù)算期制造費(fèi)用性預(yù)算（列表法）單位：元 直接人工小時(shí)700008000090000100000110000120000生產(chǎn)能力利用（%）70%80%90%100%110%120%1.變動成本項(xiàng)目 輔助工人工資檢驗(yàn)員工資2.混合成本項(xiàng)目維修費(fèi)水電費(fèi)輔助材料3.固定成本項(xiàng)目管理人員工資保險(xiǎn)費(fèi)設(shè)備租金 5600031500245005950023500110002500028000150005000800064000360002800066500260001250028000

5、28000150005000800072000405003150073500285001400031000280001500050008000800004500035000805003100015500340002800015000500080008800049500385008750033500170003700028000150005000800096000540004200094500360001850040000280001500050008000制造費(fèi)用預(yù)算143500158500173500188500203500218500可以直接從表中查得各種業(yè)務(wù)量下的成本預(yù)算，便于預(yù)算的控制

6、和考核，但這種方法工作量較大，且不能包括所有業(yè)務(wù)量條件下的費(fèi)用預(yù)算，故適用面較窄。3.彈性利潤預(yù)算編制方法（兩種方法適用范圍、編制）P388、389彈性利潤預(yù)算的編制主要有以下兩種方法：（1）因素法。例10-4彈性利潤預(yù)算的編制-因素法預(yù)計(jì)ABC公司預(yù)算年度某產(chǎn)品的銷售量在700012000件之間變動；銷售單位價(jià)為100元；單位變動成本為86元；固定成本總額為80000元。要求：根據(jù)上述資料以1000件為銷售量的間隔單位編制該產(chǎn)品的彈性利潤預(yù)算。解：依題意編制的彈性利潤預(yù)算如表10-5所示。表10-5ABC彈性利潤預(yù)算 銷售量（件）700080009000100001100012000單價(jià)10

7、0100100100100100單位變動成本868686868686銷售收入700000800000900000100000011000001200000減：變動成本6020006880007740008600009460001032000貢獻(xiàn)邊際98000112000126000140000154000168000減：固定成本800008000080000800008000080000營業(yè)利潤180003200046000600007400088000這種方法適于單一品種經(jīng)營或采用分算法處理固定成本的多品種經(jīng)營的企業(yè)。（2）百分比法。例10-5彈性利潤預(yù)算的編制-百分比法ABC公司預(yù)算年度的

8、銷售業(yè)務(wù)量達(dá)到100%時(shí)的銷售收入為1000000元，變動成本為860000元，固定成本為80000元。要求：根據(jù)上述資料以10%的間隔為ABC公司按百分比法編制彈性利潤預(yù)算。解：根據(jù)題意編制的彈性利潤預(yù)算如表10-6所示。表10-6ABC公司彈性利潤預(yù)算單位：元 銷售收入百分比(1)80%90%100%110%120%銷售收入(2)=1000000×(1)800000900000100000011000001200000變動成本(3)=860000×(1)6880007740008600009460001032000貢獻(xiàn)邊際(4)=(2)-(3)1120001260001

9、40000154000168000固定成本(5)8000080000800008000080000利潤總額(6)=(4)-(5)3200046000600007400088000應(yīng)用百分比法的前提條件是銷售收入必須在相關(guān)范圍內(nèi)變動，即銷售收入的變化不會影響企業(yè)的成本水平（單位變動成本和固定成本總額）。此法主要適用于多種經(jīng)營的企業(yè)。例題：企業(yè)年度各種產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)量為100%時(shí)的銷售收入為5500萬元，變動成本為3300萬元，企業(yè)年固定成本總額為1300萬元，利潤為900萬元，則當(dāng)預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量為70%時(shí)的利潤為（）A.540萬元B.240萬元C.630萬元D.680萬元答案：B解析：5500

10、5;70%-3300×70%-1300=240萬元二、增量預(yù)算和零基預(yù)算1.增量預(yù)算（含義P390、假定P390、缺點(diǎn)P391）增量預(yù)算方法簡稱增量預(yù)算，又稱調(diào)整預(yù)算方法，是指以基期成本費(fèi)用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)影響成本因素的未來變動情況，通過調(diào)有關(guān)原有費(fèi)用項(xiàng)目而編制預(yù)算的一種方法。 （1）增量預(yù)算方法的假定第一，現(xiàn)有的業(yè)務(wù)活動是企業(yè)所必需的。第二，原有的各項(xiàng)開支都是合理的。第三，增加費(fèi)用預(yù)算是值得的。（2）增量預(yù)算方法的缺點(diǎn)第一，受原有費(fèi)用項(xiàng)目的限制；第二，滋長預(yù)算中的"平均主義"和"簡單化"；第三，不利于企業(yè)未來的發(fā)展。2.

11、零基預(yù)算（特點(diǎn)P391、優(yōu)點(diǎn)P393、適用范圍P394）不考慮以往會計(jì)期間所發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目或費(fèi)用數(shù)額，而是將所有的預(yù)算支出均以零為出發(fā)點(diǎn)，一切從實(shí)際需要與可能出發(fā)，逐項(xiàng)審議預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)費(fèi)用的內(nèi)容及開支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費(fèi)用預(yù)算的一種方法。 首先要確定各個費(fèi)用項(xiàng)目是否應(yīng)該存在，然后按項(xiàng)目的輕重緩急，安排企業(yè)的費(fèi)用預(yù)算。例10-6零基預(yù)算方法的應(yīng)用案例ABC公司為深入開展雙增雙節(jié)運(yùn)動，降低費(fèi)用開支水平，擬對歷年超支嚴(yán)重的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、辦公費(fèi)、廣告費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等間接費(fèi)用項(xiàng)目按照零基預(yù)算方法編制預(yù)算。經(jīng)多次討論研究，預(yù)算編制人員確定上述費(fèi)用在預(yù)算年度開支水平如表10-7所示。

12、表10-7ABC公司預(yù)計(jì)費(fèi)用項(xiàng)目及開支金額單位：元 費(fèi)用項(xiàng)目開支金額1.業(yè)務(wù)招待費(fèi)2.勞動保護(hù)費(fèi)3.辦公費(fèi)4.廣告費(fèi)5.保險(xiǎn)費(fèi)180000150000100000300000120000合計(jì)850000經(jīng)過充分論證，得出以下結(jié)論：上述費(fèi)用中除業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)以外都不能再壓縮了，必須得到金額保證。根據(jù)歷史資料對業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)進(jìn)行成本-效益分析假定該公司預(yù)算年度對上述各項(xiàng)費(fèi)用可動用的財(cái)務(wù)資源只有700000元，根據(jù)以上排列的層次和順序，分配資源，最終落實(shí)的預(yù)算金額如下：（1）確定不可避免項(xiàng)目的預(yù)算金額：150000+100000+120000=370000（元）（2）確定可分配的數(shù)額：700

13、000-370000=330000（元）（3）按成本-效益比重將可分配的資金數(shù)額在業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)之間進(jìn)行分配：業(yè)務(wù)招待費(fèi)可分配資金=330000×4/（4+6）=13200（元）廣告費(fèi)可分配資金=330000×6/（4+6）=198000（元）在實(shí)際工作中，某些成本項(xiàng)目的成本-效益的關(guān)系不容易確定，按零基預(yù)算方法編制預(yù)算時(shí)，不能機(jī)械地平均分配資金，而應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，有重點(diǎn)、有選擇地確定預(yù)算項(xiàng)目，保證重點(diǎn)項(xiàng)目的資金需要。例題：某公司預(yù)對銷售管理費(fèi)用預(yù)算的編制采用零基預(yù)算的編制方法，預(yù)算編制人員提出的預(yù)算年度開支水平如下表所示： 費(fèi)用項(xiàng)目開支金額業(yè)務(wù)招待費(fèi)200萬元廣

14、告費(fèi)180萬元辦公費(fèi)80萬元保險(xiǎn)費(fèi)50萬元職工福利費(fèi)40萬元勞動保護(hù)費(fèi)30萬元合計(jì)580萬元假定公司預(yù)算年度對上述費(fèi)用可動用的財(cái)力資源只有500萬元，經(jīng)過充分論證，認(rèn)為上述費(fèi)用中廣告費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和勞動保護(hù)費(fèi)必須得到全額保證，業(yè)務(wù)招待費(fèi)、辦公費(fèi)和職工福利費(fèi)可以適當(dāng)壓縮，按照去年歷史資料得出的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、辦公費(fèi)和職工福利費(fèi)的成本效益分析如下表所示： 費(fèi)用項(xiàng)目成本金額收益金額業(yè)務(wù)招待費(fèi)16辦公費(fèi)13職工福利費(fèi)11 要求：（1）確定不可避免項(xiàng)目的預(yù)算金額（2）確定可避免項(xiàng)目的可供分配資金（3）按成本效益比重分配確定可避免項(xiàng)目的預(yù)算金額答案：（1）不可避免項(xiàng)目的預(yù)算金額=180+50+30=260萬元（2

15、）可避免項(xiàng)目的可供分配資金=500-260=240萬元（3）業(yè)務(wù)招待費(fèi)預(yù)算額=240×6/（6+3+1） =144萬元辦公費(fèi)預(yù)算額=240×3/（6+3+1） =72萬元職工福利費(fèi)預(yù)算額=240×1/（6+3+1）=24萬元零基預(yù)算方法的優(yōu)點(diǎn)是：（1）不受現(xiàn)有費(fèi)用項(xiàng)目和開支水平的限制（2）能夠調(diào)動企業(yè)各部門降低費(fèi)用的積極性（3）有助于企業(yè)未來發(fā)展三、定期預(yù)算和滾動預(yù)算 （一）定期預(yù)算方法1.定期預(yù)算方法的含義定期預(yù)算方法簡稱定期預(yù)算，是指在編制預(yù)算時(shí)以不變的會計(jì)期間（如日歷年度）作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法。2.特點(diǎn)：定期預(yù)算一般以不變的會計(jì)期間為單位定期編制；

16、滾動預(yù)算在于不將預(yù)算期與會計(jì)年度掛鉤，而是始終保持一個固定期間。3.優(yōu)缺點(diǎn)的比較（P394、398）定期預(yù)算方法的惟一優(yōu)點(diǎn)是能夠使預(yù)算期間與會計(jì)年度相配合，便于考核和評價(jià)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果。按照定期預(yù)算方法編制的預(yù)算主要有以下缺點(diǎn)：第一，遠(yuǎn)期指導(dǎo)性差。第二，靈活性差第三，連續(xù)性差（二）滾動預(yù)算方法 1.滾動預(yù)算方法的含義滾動預(yù)算方法簡稱滾動預(yù)算，又稱連續(xù)預(yù)算或永續(xù)預(yù)算，是指在編制預(yù)算時(shí)，將預(yù)算期與會計(jì)年度脫離，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷延伸補(bǔ)充預(yù)算，逐期向后滾動，使預(yù)算期永遠(yuǎn)保持為一個固定期間的一種預(yù)算編制方法。滾動預(yù)算方法的優(yōu)點(diǎn)：（1）透明度高。（2）及時(shí)性強(qiáng)（3）連續(xù)性好（4）完整性和穩(wěn)定性突出第三節(jié)

17、財(cái)務(wù)預(yù)算的編制一、現(xiàn)金預(yù)算的編制（P398）（一）編制基礎(chǔ)：日常業(yè)務(wù)預(yù)算和特種決策預(yù)算（二）編制原則：收付實(shí)現(xiàn)制（三）現(xiàn)金預(yù)算的編制方法編制現(xiàn)金預(yù)算要搞清楚預(yù)算表中每一項(xiàng)數(shù)據(jù)的來源。1.銷售預(yù)算的編制教材例題（P401-402）例10-7銷售預(yù)算和經(jīng)營現(xiàn)金收入預(yù)算的編制MC公司生產(chǎn)經(jīng)營甲乙兩種產(chǎn)品，20×4年年初應(yīng)收賬款數(shù)據(jù)和各季度預(yù)測的銷售價(jià)格和銷售數(shù)量等資料如表109所示。要求：為MC公司編制20×4年度的銷售預(yù)算和經(jīng)營現(xiàn)金收入預(yù)算表（平均單價(jià)保留兩位小數(shù)，其他計(jì)算結(jié)果保留整數(shù)）表10-920×4年度MC公司的預(yù)計(jì)銷售單價(jià)、預(yù)計(jì)銷售量和其他資料 季度1234年

18、初應(yīng)收賬款增值稅率收現(xiàn)率首期二期甲產(chǎn)品銷售單價(jià)（元/件）預(yù)計(jì)銷售量（件）6580065100065120070100019000元17%60%40%乙產(chǎn)品銷售單價(jià)（元/件）預(yù)計(jì)銷售量（件）805008080080100075120012000元表10-1020×4年度MC公司的銷售預(yù)算 季 度1234全年資料來源銷售單價(jià)（元/件）甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品6580658065807075 66.2578.29見表10-9見表10-9見表10-9見表10-9預(yù)計(jì)銷售量（件）甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品8005001000800120010001000120040003500預(yù)計(jì)銷售收入甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品520004000

19、0650006400078000800007000090000265000274000合計(jì)92000129000158000160000539000增值稅銷項(xiàng)稅額1564021930268602720091630含稅銷售收入10760150930184860187200630630表10-1120×4年度MC公司的經(jīng)營現(xiàn)金收入預(yù)算單位：元 季度1234全年資料來源含稅銷售收入107640150930184860187200630630見表10-10期初應(yīng)收賬款第一季度經(jīng)營現(xiàn)金收入第二季度經(jīng)營現(xiàn)金收入第三季度經(jīng)營現(xiàn)金收第四季度經(jīng)營現(xiàn)金收入 31000645844305690558603

20、721109167394411232031000107640150930184860112320見表10-9年末應(yīng)收賬款余額74880 經(jīng)營現(xiàn)金收入合計(jì)955841336141712881862645867502.生產(chǎn)預(yù)算的編制（P403）該預(yù)算是所有日常業(yè)務(wù)預(yù)算中惟一只使用實(shí)物量計(jì)量單位的預(yù)算。例10-8生產(chǎn)預(yù)算的編制MC公司甲乙兩種產(chǎn)品20×4年度期初的實(shí)際存貨量和年末的預(yù)計(jì)存貨量等資料如表10-12所示表10-1220×4年度MC公司的存貨資料實(shí)物量單位：件/金額單位：元 品種年初產(chǎn)品存貨量年末在產(chǎn)品存貨量年初產(chǎn)品存貨量年末在產(chǎn)品存貨量預(yù)計(jì)期末產(chǎn)成品占下期銷量的百分比

21、年初產(chǎn)成品成本單位額總額甲產(chǎn)品801200010%403200乙產(chǎn)品501300010%623100要求：為MC公司編制20×4年度的生產(chǎn)預(yù)算解；依題意，編制該公司的生產(chǎn)預(yù)算如表10-13所示。表10-1320×4年度MC公司的生產(chǎn)預(yù)算單位：件 品種季度1234全年資料來源甲產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷售量（銷售預(yù)算）加：預(yù)計(jì)期末存貨量減：期初存貨量 80010080100012010012001001201000120100400012080見表10-9見表10-12見表10-12見表10-9見表10-12見表10-12預(yù)計(jì)生產(chǎn)量8201020118010204040乙產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷售量（銷售

22、預(yù)算）加：預(yù)計(jì)期末存貨量減：期初存貨量 50080508001008010001201001200130120350013050預(yù)計(jì)生產(chǎn)量530820102012103580 3.直接材料預(yù)算的編制例10-9直接材料需用量預(yù)算、采購預(yù)算和材料采購現(xiàn)金支出預(yù)算的編制表10-1420×4年度MC公司的材料消耗定額及采購單價(jià)資料 產(chǎn)品品種季度1234甲產(chǎn)品材料消耗定額A材料3334B材料2222乙產(chǎn)品材料消耗定額A材料5554.5C材料2222材料采購單價(jià)A材料4444B材料5555C材料6665D材料10MC公司甲乙兩種產(chǎn)品20×4年度需要的各種材料消耗定額及其采購單

23、價(jià)資料如表1014所示；各種材料年初和年末的存貨量，以及有關(guān)賬戶余額等資料如表1015所示。表10-1520×4年度MC公司的材料存貨量與其他資料 材料名稱年初存貨量年末存貨量預(yù)計(jì)期末存貨量占下期需用量的百分比增值稅率年初余額(元) 付現(xiàn)率應(yīng)付賬款庫存材料首期二期A材料1500180030%17%144001020060%40%B材料48072030%C材料30050030%D材料01000為下一年度開發(fā)丙產(chǎn)品作準(zhǔn)備,于第4季度購買   要求：為MC公司編制20×4年度的直接材料需用量預(yù)算、采購預(yù)算和材料采購現(xiàn)金支出預(yù)算（平均單價(jià)保留兩位小數(shù)，

24、其他計(jì)算結(jié)果保留整數(shù)）解：依題意，編制該公司的直接材料需用量預(yù)算、采購預(yù)算和直接材料采購現(xiàn)金支出預(yù)算分別如表10-16、表10-17和表10-18所示。表10-1620×4年度MC公司的直接材料需用量預(yù)算 產(chǎn)品品種項(xiàng)目季度1234全年資料來源甲產(chǎn)品材料單耗（千克/件）A材料B材料323232423.252.00見表10-14見表10-14見表10-14見表10-14見表10-14見表10-13預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（件）8201020118010204040預(yù)計(jì)生產(chǎn)需用量（千克）A材料B材料24601640306020403540236040802040131408080甲產(chǎn)品材料單耗（千克/件

25、）A材料C材料5252524.524.832.00預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（件）530820102012103580預(yù)計(jì)生產(chǎn)需用量（千克）A材料C材料26501060410016405100204054452420172957160表10-1720×4年度MC公司的直接材料采購預(yù)算 材料品種季度1234全年資料來源A材料材料采購單價(jià)44444.00見表10-14見表10-16見表10-16見表10-15見表10-15甲產(chǎn)品耗用量乙產(chǎn)品耗用量246026503060410035405100408054451314017295材料總耗用量加：期末材料存量減：期初材料存量本期采購量材料采購成本51102

26、148150057582303271602592214876043041686402857.525928905.535622952518002857.58467.533870304351800150030735122940.預(yù)計(jì)材料采購成本合計(jì)39404516565986665580216506增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額6698.78781.510177.211148.636806預(yù)計(jì)采購金額合計(jì)46102.760437.570043.276728.6253312表10-1820×4年度MC公司的直接材料采購現(xiàn)金支出預(yù)算單位：元 季度1234全年資料來源預(yù)計(jì)采購金額合計(jì)46102.760437.

27、570043.276728.6253312見表10-17見表10-15期初應(yīng)付賬款第1季度采購現(xiàn)金支出第2季度采購現(xiàn)金支出第3季度采購現(xiàn)金支出第4季度采購現(xiàn)金支出 14400.027661.618441.136262.524175.042025.928017.346037.214400.046102.760437.570043.246037.2 現(xiàn)金支出合計(jì)42061.654703.666200.974054.5237020.64.應(yīng)交稅金及附加預(yù)算的編制應(yīng)交稅金及附加預(yù)算是指為規(guī)劃一定預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)發(fā)生的應(yīng)交增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加金額而編制的一種經(jīng)營預(yù)算。本

28、預(yù)算不包括預(yù)定所得稅和直接計(jì)入管理費(fèi)用的印花稅。為簡單化預(yù)算方法，可假定預(yù)算期發(fā)生的各項(xiàng)應(yīng)交稅金及附加均于當(dāng)期以現(xiàn)金形式支付。例10-10某汽車制造廠20×4年的預(yù)計(jì)銷售收入為1000萬元，適用的消費(fèi)稅稅率為8%，應(yīng)交增值稅額為68萬元，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加的征收率為3%。要求：根據(jù)上述資料測算該企業(yè)20×4年預(yù)計(jì)的銷售稅金及附加。解：依題意該企業(yè)預(yù)計(jì)消費(fèi)稅=1000×8%=80（萬元）該企業(yè)預(yù)計(jì)城市維護(hù)建設(shè)稅=（68+80）×7%=10.36（萬元）該企業(yè)預(yù)計(jì)教育費(fèi)附加=（68+80）×3%=4.44（萬元）該企業(yè)預(yù)計(jì)銷售稅金

29、及附加=80+10.36+4.44=94.8（萬元）預(yù)計(jì)應(yīng)交增值稅的第一種方法-簡捷法某期預(yù)計(jì)應(yīng)交增值稅=某期預(yù)計(jì)銷售收入×應(yīng)交增值稅估算率例10-11仍按例10-10資料。該企業(yè)20×3年的不含稅銷售收入總額為2000萬元，銷售利潤率為20%，適用的增值稅率為17%，材料成本占總成本的百分比為75%，假定該企業(yè)生產(chǎn)所使用的材料都是在當(dāng)期內(nèi)采購的，應(yīng)交消費(fèi)稅為80萬元。要求：（1）根據(jù)上述資料測算該企業(yè)的應(yīng)交增值稅估算率；（2）估算該企業(yè)20×4年應(yīng)交增值稅額；（3）計(jì)算該企業(yè)的附加稅費(fèi)率和銷售稅金及附加。解：（1）依題意20×3年銷項(xiàng)稅額=2000&#

30、215;17%=340（萬元）20×3年總成本=2000×（1-20%）=1600（萬元）20×3年材料采購成本=1600×75%=1200（萬元）20×3年進(jìn)項(xiàng)稅額=1200×17%=204（萬元）20×3年應(yīng)交增值稅額=340-204=136（萬元）應(yīng)交增值稅估算率=136÷2000×100%=6.8%（2）該企業(yè)20×4年應(yīng)交增值稅額=1000×6.8%=68（萬元）（3）附加稅費(fèi)率=7%+3%=10%銷售稅金及附加=80+（80+68）×10%=94.8（萬元）預(yù)計(jì)應(yīng)

31、交增值稅的第二種方法-常規(guī)法（P414）常規(guī)法，即按照增值稅的實(shí)際計(jì)稅方法進(jìn)行估算。計(jì)算公式為：某期預(yù)計(jì)應(yīng)交增值稅=該期預(yù)計(jì)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額-該期預(yù)計(jì)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額例10-12應(yīng)交稅金及附加預(yù)算的編制（估算應(yīng)交增值稅采用常規(guī)法）MC公司20×4年度各季度預(yù)計(jì)的增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額資料分別如表10-10和表10-17所示；該企業(yè)流通環(huán)節(jié)只交納增值稅，并于實(shí)現(xiàn)銷售的當(dāng)期（每季度）用現(xiàn)金完稅；附加稅費(fèi)率為10%；假定全年預(yù)交所得稅12000元。要求：為MC公司編制20×4年度的應(yīng)交稅金及附加預(yù)算（計(jì)算結(jié)果保留整數(shù)）。解：編制該公司的應(yīng)交稅金及附加預(yù)算如表10-19所示。

32、表10-1920×4年度MC公司的應(yīng)交稅金及附加預(yù)算單位：元 季度1234全年資料來源增值稅銷項(xiàng)稅額增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 156406698.7219308781.52686010177.22720011148.6 9163036806見表10-10見表10-17銷項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng) 應(yīng)交增值稅銷售稅金及附加 8941.3894.113148.51314.816682.816682.816051.41605.1548245482.4現(xiàn)金支出合計(jì)9835.514463.318351.117656.560306.4例10-13應(yīng)交增值稅的估算方法的比較仍按例10-7的銷售預(yù)算和表10-17的應(yīng)

33、交增值稅資料，假定MC公司按照20×4年全年應(yīng)交增值稅和同期預(yù)計(jì)銷售收入合計(jì)確定的應(yīng)交增值稅估算率。要求：（1）計(jì)算該公司的應(yīng)交增值稅估算率；（2）按簡捷法估算該公司20×4年各季度的應(yīng)交增值稅，并比較分析兩種方法估算應(yīng)交增值稅數(shù)據(jù)的關(guān)系。應(yīng)交增值稅估算率=54824/53900010.17%。表10-20應(yīng)交增值稅兩種估算方法對照分析表 季度1234全年資料來源常規(guī)法估算的應(yīng)交增值稅預(yù)計(jì)銷售收入簡捷法估算的應(yīng)交增值稅 8941.3920009357.7 13148.512900013121.116682.815800016070.916051.416000016274.3

34、5482453900054824見表10-19見表10-10誤差-416.427.3611.9-222.90兩種方法估算額之差 上表中：簡捷法估算的應(yīng)交增值稅=預(yù)計(jì)銷售收入×估算率誤差=常規(guī)法估算的應(yīng)交增值稅簡捷法估算的應(yīng)交增值稅5.直接人工預(yù)算的編制例10-14MC公司20×4年單位工時(shí)工資率和工時(shí)定額資料如表10-21所示。表10-2120×4年度MC公司的單位工時(shí)工資率和工時(shí)定額資料 季度1234其他直接費(fèi)用計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)預(yù)計(jì)應(yīng)付福利費(fèi)支用率單位工時(shí)工資率444514%80%單位產(chǎn)品工時(shí)定額 甲產(chǎn)品3332.8乙產(chǎn)品5554.6要求：為MC公司編制20×

35、4年度的直接人工預(yù)算（平均工資率和平均人工成本保留兩位小數(shù)，其他計(jì)算結(jié)果保留整數(shù)）。表10-2220×4年度MC公司的直接人工預(yù)算 品種季度1234全年資料來源全公司單位工時(shí)工資率4445-見表10-21見表10-21見表10-13見表10-21見表10-13甲產(chǎn)品單位產(chǎn)品工時(shí)定額預(yù)計(jì)生產(chǎn)量(件)382031020311802.810202.954040直接人工工時(shí)總數(shù)(小時(shí))246030603540285611916預(yù)計(jì)直接工資(元)其他直接費(fèi)用98401378122401714141601982142801999505207073直接人工成本合計(jì)11218139541614216

36、27957593單位工時(shí)直接人工成本4.564.564.565.704.83乙產(chǎn)品單位產(chǎn)品工時(shí)定額預(yù)計(jì)生產(chǎn)量(件)55305820510204.612104.863580直接人工工時(shí)總數(shù)(小時(shí))265041005100556617416預(yù)計(jì)直接工資(元)其他直接費(fèi)用 1060014841640022962040028562783038967523010532直接人工成本合計(jì)1208418696232563172685762單位工時(shí)直接人工成本4.564.564.565.704.92合計(jì)直接工資總額(元)其他直接費(fèi)用 204402861.6 286404009.6345604838.442110

37、5895.4 12575017605直接人工成本合計(jì)23301.632649.639398.448005.414335預(yù)計(jì)福利費(fèi)現(xiàn)金支出2289.33207.73870.74716.314084直接人工成本現(xiàn)金支出合計(jì)22729.331847.738430.746826.31398346.制造費(fèi)用預(yù)算的編制（P420）表10-2320×4年度MC公司的制造費(fèi)用預(yù)算單位：元 變動性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用資料來源1.間接材料100002.間接人工成本760003.維修費(fèi)61454.水電費(fèi)72805.其他14173 1.管理人員工資91002.折舊費(fèi)153473.辦公費(fèi)6500 4.保險(xiǎn)費(fèi)

38、32005.租賃費(fèi)30006.其他1000見專門決策預(yù)算（例10-20）非付現(xiàn)成本合計(jì)35198直接人工工時(shí)總數(shù) 29332 合計(jì)38147減：折舊費(fèi)15347 預(yù)算分配率=35198÷29332=1.20現(xiàn)金支出合計(jì)22800各季支出數(shù)=22800÷4=5700表10-2420×4年度MC公司的制造費(fèi)用現(xiàn)金支出預(yù)算金額單位：元 季度1234全年資料來源變動性制造費(fèi)用分配率1.201.201.201.201.20見表10-23見表10-22見表10-22見表10-23直接人工工時(shí)甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品246026503060410035405100 28565566 119

39、1617416小計(jì)511071608640842229332變動性制造費(fèi)用甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品小計(jì)2951.973179.966131.933671.964919.948591.904247.956119.9310367.88 3427.166679.1210106.2914299.0420898.9635198.00固定性制造費(fèi)用5700.005700.005700.005700.0022800.00現(xiàn)金支出合計(jì)11831.9314291.9016067.8815806.2957998.007.產(chǎn)品成本預(yù)算的編制產(chǎn)品成本預(yù)算需要在生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算的基礎(chǔ)上編制。表10

40、-2520×4年度MC公司甲產(chǎn)品成本預(yù)算計(jì)劃產(chǎn)量：4040件/金額單位：元 成本項(xiàng)目單價(jià)單位用量單位用量總成本資料來源直接材料A材料B材料小計(jì)直接人工變動性制造費(fèi)用 4.005.00-4.831.203.252.00-2.952.9513.0010.0023.0114.253.5452560.040400.092960.057592.814299.0見表10-16、10-17見表10-16、10-17見表10-22見表10-24（見表10-12）（見表10-12）163156÷本年銷售量4000=40.79合計(jì)加：在產(chǎn)品及自制半成品的期初余額 減：在產(chǎn)品及自制半成本的期末余

41、額預(yù)計(jì)產(chǎn)品生產(chǎn)成本加：產(chǎn)成品期初余額減：產(chǎn)成品期末余額 40.800040.8040.0040.80164851.80.00.0164851.83200.04896.6 預(yù)計(jì)產(chǎn)品銷售成本40.79163155.28.期末存貨預(yù)算的編制表10-2720×4年度MC公司期末存貨預(yù)算單位：元 項(xiàng)目單位成本期末存貨量期末存貨成本資料來源在成品存貨甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品000000見表10-12、表10-25見表10-12、表10-26見表10-12、表10-25見表10-12、表10-26見表10-15、表10-17見表10-25、表10-26年初存貨成本16500小計(jì)0產(chǎn)成品存貨甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品40.8

42、060.521201304896.67867.8小計(jì)12764.4材料存貨年初材料成本本年材料采購成本本期耗用材料成本期末存貨成本甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品A材料B材料C材料D材料600024001800012294041600419661000052560404000069180040825.60720036002940.410000小計(jì)1020021650692960110005.623740.4期末存貨合計(jì)36504.89.銷售費(fèi)用預(yù)算的編制表10-2820×4年度MC公司銷售費(fèi)用金額單位：元 變動性銷售費(fèi)用固定性銷售費(fèi)用項(xiàng)目單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用額項(xiàng)目全年費(fèi)用額管理人員工資專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)辦公費(fèi)宣傳

43、廣告費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)其他600015000500026001400甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品銷售傭金銷售運(yùn)雜費(fèi)其他2.51.20.331.50.5合計(jì)30000合計(jì)45平均各季數(shù)=30000÷4=750010.管理費(fèi)用預(yù)算的編制表10-3020×4年度MC公司管理費(fèi)用現(xiàn)金支出預(yù)算 單位：元 費(fèi)用項(xiàng)目金額1.公司經(jīng)費(fèi)2.工會經(jīng)費(fèi)3.辦公費(fèi)4.董事會費(fèi)5.折舊費(fèi)6.無形資產(chǎn)攤銷7.職工培訓(xùn)費(fèi)8.其他 40001500190080010007008001000合計(jì)減：折舊費(fèi)無形資產(chǎn)攤銷費(fèi) 117001000700現(xiàn)金支出10000平均每季支付數(shù)=10000÷4=2500前10個預(yù)算都屬于日常

44、業(yè)務(wù)預(yù)算或經(jīng)營預(yù)算。特種決策預(yù)算按照設(shè)置的時(shí)間不同，可分為經(jīng)營決策預(yù)算和投資決策預(yù)算。11.經(jīng)營決策預(yù)算的編制經(jīng)營決策預(yù)算是指與短期經(jīng)營決策密切相關(guān)的特種決策預(yù)算，期限通常不超過一年。本類預(yù)算通常是根據(jù)短期經(jīng)營決策確定的最優(yōu)方案基礎(chǔ)上編制的，因而需要直接納入日常業(yè)務(wù)預(yù)算體系。例10-20MC公司為提高甲產(chǎn)品質(zhì)量，擬于20×4年度增設(shè)一臺專用檢測設(shè)備，有以下三種取得方案：方案一：用40000元從市場上購置，預(yù)計(jì)可用5年；方案二：用半年時(shí)間自行研制，預(yù)計(jì)研制成本為20000元；方案三：采用經(jīng)營租賃形式，以全年3000元的租金向信托投資公司租借（每季支付750元）。經(jīng)公司決策，決定采取第三

45、個方案。（參考P420表10-23）12.投資決策預(yù)算的編制投資決策預(yù)算又稱資本支出預(yù)算，通常涉及到長期建設(shè)項(xiàng)目的投資投放與籌措等。例10-21（參考教材P431）表10-31 20×4年度MC公司D產(chǎn)品生產(chǎn)線項(xiàng)目投資預(yù)算及資金籌措方案單位：元 季度1234全年固定資產(chǎn)投資：勘察設(shè)計(jì)費(fèi)土建工程設(shè)備購置設(shè)備購置其他950200010004000240001000 2000060002000195060004400060003000 合計(jì)29505000250002800060950流動資金投資：D材料采購（下年度使用） 1000010000投資支出總計(jì)29505000250003800070950投資資金籌措發(fā)行公司債券（票面利率為8%）增加發(fā)行普通股 3000040000  3000040000合計(jì)3000040000007000013.現(xiàn)金預(yù)算的編制表10-3220×4年度MC公司現(xiàn)金預(yù)算單位：元 季度1234全年資料來源及計(jì)算依據(jù)期初現(xiàn)金余額經(jīng)營現(xiàn)金收入可運(yùn)用現(xiàn)金合計(jì)經(jīng)營現(xiàn)金支出采購直接材料支付直接人工 支付制造費(fèi)用支付銷售費(fèi)用支付管理費(fèi)用支付增值稅、銷售稅金及附加預(yù)交