關(guān)于公路經(jīng)營企業(yè)管理政府還貸公路財務管理與會計核算問題探索

1、關(guān)于公路經(jīng)營企業(yè)管理政府還貸公路財務管理與會計核算問題探索論文關(guān)鍵詞公路經(jīng)營企業(yè)政府還貨公路財務 管理會計核算論文摘要本文分析了公路經(jīng)營企業(yè)管理政府還貨 公路所涉及的一些特定財務管理與會計核算問題，并進一步 提出了解決問題的基本思路。一、問題的提出政府還貸公路是收費公路的重要組成部 分xx年底我國的收費公路，80%以上屬于政府還貸公路。 依據(jù)收費公路管理條例第十一條的規(guī)定，建設和管理政 府還貸公路，應當按照政事分開的原則，依法設立專門的不 以營利為目的的法人組織。但是在實務中，一些省、自治區(qū)、直轄市的政府還貸公 路，是委托公路經(jīng)營企業(yè)進行管理的。據(jù)了解，陜西省高速 公路建設集團公司、陜西省交通

2、投資集團公司、山東省髙速 公路集團有限公司、福建省高速公路有限責任公司、內(nèi)蒙古 高等級公路建設開發(fā)有限責任公司等公路經(jīng)營企業(yè)管理的 收費公路，就屬于政府還貸公路。作為在工商行政管理部門 注冊設立的公司制企業(yè)，公路經(jīng)營企業(yè)的財務管理與會計核 算需要執(zhí)行企業(yè)財務會計規(guī)章制度；但政府還貸公路收取的 通行費屬于應當納入財政專戶管理的預算外資金，需要實行"收支兩條線”管理。公路經(jīng)營企業(yè)應當如何在企業(yè)的模式 框架下根據(jù)國家對預算外資金管理的要求來管理和核算政 府還貸公路車輛通行費收支業(yè)務，是本文研究的側(cè)重點。二、公路經(jīng)營企業(yè)管理與核算車輛通行費收支的基本思 路公路經(jīng)營企業(yè)管理政府還貸公路所涉及的

3、特定財務管 理問題是：如何依據(jù)企業(yè)財務制度的基本規(guī)范，來體現(xiàn)政府 還貸公路通行費收支預算、通行費收入、通行費支出和通行 費結(jié)余管理的特定要求？關(guān)于通行費收支預算管理問題依據(jù)財政部2002年4月10日印發(fā)的關(guān)于企業(yè)實行財 務預算管理的指導意見，企業(yè)的全面預算包括業(yè)務預算、 資本預算、籌資預算和財務預算；財務預算主要以現(xiàn)金預算、 預計資產(chǎn)負債表和預計損益表等形式反映。與此不同，政府還貸公路的通行費預算，主要包括通行 費收入預算和通行費支出預算。政府還貸公路通行費收支預 算管理的關(guān)鍵是通行費支出預算，需要根據(jù)國家規(guī)定的通行 費支出范圍以及相關(guān)支出標準確定各項通行費支出的預算 數(shù)，作為控制通行費支出的

4、主要依據(jù)。對此，國家有關(guān)對財 政性資金管理的政策規(guī)定，對公路經(jīng)營企業(yè)編制政府還貸公 路通行費收支預算有重要的影響。關(guān)于通行費收入管理的問題政府還貸公路收取的車輛通行費收入，屬于應當納入財 政專戶管理的預算外資金。對此，公路經(jīng)營企業(yè)在收到過往 車輛按規(guī)定交納的車輛通行費時，也只能比照預算外資金管 理的要求，視為企業(yè)需要上繳財政專戶的一項負債；只有待 財政專戶按照經(jīng)批準的通行費支出預算將通行費返還時，才 能作為企業(yè)的營業(yè)收入。關(guān)于車輛通行費支出管理的問題政府還貸公路的車輛通行費支出，按照國家規(guī)定的支出 范圍和企業(yè)的財務制度規(guī)范，一般可劃分以下四類：1. 計入公路經(jīng)營企業(yè)營業(yè)成本的車輛通行費支出。依

5、據(jù) 高速公路公司財務管理辦法及其有關(guān)規(guī)定，應當計入營 業(yè)成本的通行費支出，應當包括公路養(yǎng)護支出、收費業(yè)務支 出和其他有關(guān)支出。依據(jù)交通部2001年6月22日交公路發(fā)2001327號印 發(fā)的公路養(yǎng)護工程管理辦法中的規(guī)定，公路養(yǎng)護的作業(yè) 內(nèi)容包括日常保養(yǎng)、中修、大修和改建。公路養(yǎng)護工程管 理辦法第十二條規(guī)定：“對修復、增設、綠化等專項工程， 應根據(jù)工程量、規(guī)模大小，分別按中修、大修和改建工程管 理程序進行管理”。這意味著，公路水毀搶修、公路綠化等專 項工程支出，應當納入公路養(yǎng)護的范疇；依據(jù)公路養(yǎng)護工 程管理辦法的規(guī)定，安全設施、通訊設施、監(jiān)控設施、收 費設施等沿線設施的維護和更新，也應當納入公路養(yǎng)

6、護的范 疇。所以，公路養(yǎng)護支出的內(nèi)容應當包括：公路小修保養(yǎng)支 出、公路大中修支出、沿線設施維護支出、災害預防及搶修 支出、綠化支出等。收費業(yè)務支出反映了公路經(jīng)營企業(yè)下屬的收費站、收費 所等基層收費單位為收取和管理車輛通行費所發(fā)生的人員 經(jīng)費支出、公用經(jīng)費支出和業(yè)務經(jīng)費支出。其他支出包括不構(gòu)成固定資產(chǎn)的收費站設施費支出、路 政管理支出、公路運行支出、聯(lián)網(wǎng)收費系統(tǒng)運行管理支出以 及其他應當計入營業(yè)成本的支出。2. 計入公路經(jīng)營企業(yè)管理費用和財務費用的車輛通行 費支出。公路經(jīng)營企業(yè)的行政管理機構(gòu)在收費期間為管理政 府還貸公路所發(fā)生的下列車輛通行費的實際支出，按照規(guī)定 應當計入管理費用：企業(yè)管理部門發(fā)

7、生的與收取車輛通行費有關(guān)的公司經(jīng) 費，包括企業(yè)總部管理人員的工資、福利費、差旅費、辦公 費、固定資產(chǎn)維修費、車輛使用費、住房公積金以及其他公 司經(jīng)費。應當說明：企業(yè)行政管理部門的固定資產(chǎn)折舊費用，以 及其他按照權(quán)責發(fā)生制核算的需要計提或者攤銷的固定資 產(chǎn)修理費用，屬于行政管理費用的組成部分；但不屬于車輛 通行費支出。企業(yè)的工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、勞動保險費、待業(yè)保 險費、咨詢費、審計費、業(yè)務招待費以及其他管理費用。公路經(jīng)營企業(yè)用車輛通行費償還借款利息的支出，應當 計入企業(yè)的財務費用。3計入工程物資、在建工程和固定資產(chǎn)價值的車輛通行 費支出。公路經(jīng)營企業(yè)用于公路基本建設和擴建改造工程方 面的車輛

8、通行費支出，分別構(gòu)成了企業(yè)的工程物資、在建工 程和固定資產(chǎn)的價值，不屬于企業(yè)的成本費用。4用于償還借款本金的車輛通行費支出。用于償還借款 本金的車輛通行費支出，將直接減少企業(yè)的貨幣資金，但既 不會構(gòu)成有關(guān)資產(chǎn)的價值，也不應當計入成本費用。關(guān)于車輛通行費結(jié)余管理的問題政府還貸公路的通行費結(jié)余，屬于通行費收入扣除通行 費支出后的余額。公路經(jīng)營企業(yè)的凈利潤和通行費結(jié)余之間 存在以下差異：1一般來說，通行費結(jié)余屬于企業(yè)凈利潤，但不屬于企 業(yè)可供分配的利潤，需要單獨反映；2 企業(yè)發(fā)生的、用于公路基本建設、擴建改造和償還借 款本金等方面的通行費支出，不影響企業(yè)凈利潤，但會減少 通行費結(jié)余；3. 公路經(jīng)營企

9、業(yè)計提的公路固定資產(chǎn)折舊和攤銷的路 橋收費權(quán)的價值，應當計入成本費用，減少企業(yè)的凈利潤，但不導致通行費支出，所以不會影響通行費結(jié)余；4對公路的大修理支出進行長期攤銷處理，將在不同期 間內(nèi)造成企業(yè)凈利潤和通行費結(jié)余之間的差異。由于一般利潤可以按照財務制度的規(guī)定用于分配，但通 行費結(jié)余不能分配，只能用于以后年度償還貸款本息，所以 公路經(jīng)營企業(yè)的利潤分配計算公式需要修改為：本年凈利潤減：彌補虧損的利潤通行費結(jié)余可用于計提盈余公積金的利潤減：計提的盈余公積金加：上年度未分配利潤減：上年度未分配利潤中的通行費結(jié)余可供分配的利潤減：向投資者分配利潤 本年度未分配利潤其中，向投資者分配利潤是指按照國家編制國

10、有資本預算的設想或者國家有關(guān)規(guī)定上交的國有資產(chǎn)收益。目前，國有企業(yè)暫時還不向國家上繳國有資產(chǎn)收益。公路經(jīng)營企業(yè)核算車輛通行費收支業(yè)務的基本思路公路經(jīng)營企業(yè)核算政府還貸公路通行費收支業(yè)務的基 本思路是：根據(jù)國家有關(guān)對車輛通行費實行財政專戶管理的 原則規(guī)定，結(jié)合公路經(jīng)營企業(yè)管理政府還貸公路車輛通行費 收支業(yè)務的基本思路，在現(xiàn)行企業(yè)會計制度規(guī)范的基礎上, 通過修改部分科目的核算內(nèi)容，增設必要的一級科目和二級 科目，來適應政府還貸公路車輛通行費收支業(yè)務核算的特定 要求。目前公路經(jīng)營企業(yè)主要執(zhí)行財政部、交通部1 998年6 月以財會字1 998 19號印發(fā)的公路經(jīng)營企業(yè)會計制度。 具備條件的公路經(jīng)營企業(yè)

11、也可以選擇執(zhí)行財政部2000年12 月29日以財會2 00025號印發(fā)的企業(yè)會計制度。有關(guān)會計核算的具體思路如下：由于大多數(shù)公路經(jīng)營企業(yè)已經(jīng)實行了聯(lián)網(wǎng)收費，根據(jù)聯(lián) 網(wǎng)收取的車輛通行費需要由收費管理中心拆分的管理要求, 可考慮增設'應交通行費拆分款項” 一級科目，反映企業(yè)收 取的、應當上繳收費管理中心拆分的通行費款項。企業(yè)收到的車輛通行費，一般為公路用戶交納的現(xiàn)金。 在聯(lián)網(wǎng)收費模式下，收取的車輛通行費需要上交收費管理中 心進行拆分。所以其賬務處理應當為借記“現(xiàn)金”科目，貸 記“應交通行費拆分款項”科目。如果企業(yè)將收取的車輛通行費通過存入交通主管部門 開設的銀行專戶，可以自動上交收費管理中

12、心，則賬務處理 應當為借記'應交通行費拆分款項”科目，貸記“現(xiàn)金”科 目。應通過增設“應交財政專戶款”一級科目，反映企業(yè)收 取的收費管理中心拆分后返回的、應當上交財政專戶管理的 車輛通行費。依據(jù)財政部財綜xx6號發(fā)布的xx年全國性及中央部 門和單位行政事業(yè)性收費項目目錄，公路經(jīng)營企業(yè)收到收 費管理中心拆分后返還的車輛通行費收入，屬于企業(yè)應當上 交財政專戶管理的行政事業(yè)性收費。對此，企業(yè)在收到拆分 款項后，還應當上交財政專戶，不能直接界定為企業(yè)的營業(yè) 收入。應進行的賬務處理為借記“銀行存款”科目，貸記''應 交財政專戶款”科目。企業(yè)按照規(guī)定將車輛通行費上繳省財政專戶時，應

13、釆取 的賬務處理為借記"應交財政專戶款”科目，貸記“銀行存 款”科目。如果公司執(zhí)行企業(yè)會計制度，則需要分別在“主營業(yè)務 收入”、“主營業(yè)務支出”科目下設置必要的二級科目，分 別核算相應的通行費收入和通行費支出。如果公司執(zhí)行公路經(jīng)營企業(yè)會計制度，則需要修改'車 輛通行費收入”和'通行養(yǎng)護成本”科目的核算內(nèi)容，以適 應政府還貸公路通行費收支核算的特定要求。根據(jù)目前大多數(shù)公路經(jīng)營企業(yè)對政府還貸業(yè)務會計核 算的實際要求，本文采取按照執(zhí)行公路經(jīng)營企業(yè)會計制度的 思路進行會計處理。1公司收到財政專戶返還的車輛通行費收入時，應借記 “銀行存款”科目，貸記''車輛通行

14、費收入”科目。2在“通行養(yǎng)護成本” 一級科目下設“通行費支出”二 級科目，用以核算企業(yè)發(fā)生的應當計入通行養(yǎng)護成本的通行 費支出。按照權(quán)責發(fā)生制的要求計入通行養(yǎng)護成本、但不發(fā) 生通行費支出的公路固定資產(chǎn)折舊、長期待攤費用攤銷等, 直接計入'通行養(yǎng)護成本”有關(guān)明細科目?？赏ㄟ^設置“通 行養(yǎng)護成本一一其他通行養(yǎng)護成本”二級科目，來核算該類 經(jīng)濟業(yè)務。公路經(jīng)營企業(yè)發(fā)生的以下通行費支出，應當計入通行養(yǎng) 護成本：公路小修保養(yǎng)支出；公路大中修支出；沿線設施維 護支出；公路運行支出；災害預防及搶修支出；綠化支出; 不構(gòu)成固定資產(chǎn)的收費站設施費支出；收費業(yè)務支出；路政 管理支出；聯(lián)網(wǎng)收費系統(tǒng)運行管理支出

15、；其他應計入營業(yè)成 本的支出，包括交通安全管理支出和其他支出。應當根據(jù)通行養(yǎng)護成本的開支范圍，在“通行養(yǎng)護成本 通行費支出”二級科目下設置必要的三級科目，以利于 分門別類地核算具體的通行費支出。發(fā)生的以下通行養(yǎng)護成本，與通行費支出無關(guān)：公路基 礎設施的資產(chǎn)折舊以及路橋收費權(quán)無形資產(chǎn)的價值攤銷；公 路大中修工程直接計入和通過長期待攤費用攤銷計入通行 養(yǎng)護成本的價值。發(fā)生應當計入本科目的通行費支出時，應借記“通行養(yǎng) 護成本一一通行費支出”科目，貸記"銀行存款”、"應付工 資”、“材料及結(jié)構(gòu)件”等有關(guān)科目。年末，需要將本科目的借方余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤一一通 行費結(jié)余”科目：作為計算

16、通行費結(jié)余的依據(jù)：借記''本年 利潤一一通行費結(jié)余”科目，貸記“通行養(yǎng)護成本一一通行 費支出”科目。應當通過設置"通行養(yǎng)護成本一一其他通行養(yǎng)護成本” 二級科目，核算不發(fā)生通行費支出的通行養(yǎng)護成本。發(fā)生與 通行費支出無關(guān)的通行養(yǎng)護成本時，應借記“通行養(yǎng)護成本 其他通行養(yǎng)護成本”科目，貸記“累計折舊”、“長期待 攤費用”、“在建工程”等科目。年末，應將本科目的借方余額結(jié)轉(zhuǎn)'本年利潤般利潤”科目：作為計算可供分配利潤的依據(jù)：借記“本年利 潤般利潤”科目，貸記“通行養(yǎng)護成本一一其他通行養(yǎng)護成本”科目。在'工程物資”、“在建工程”、"固定資產(chǎn)”、“長期

17、待攤 費用”、'長期借款”、'管理費用”、"財務費用”等科目下設 置必要的二級科目，分別核算相應的車輛通行費支出；在''本 年利潤”、“利潤分配”等科目下設置必要的二級科目，以反 映所形成的通行費節(jié)余。1在“工程物資” 一級科目下設置“通行費購置工程物 資”二級科目，用來核算當年用車輛通行費購買工程物資發(fā) 生的實際支出，作為計算通行費結(jié)余的依據(jù)?！巴ㄐ匈M購置工程物資”應當按照一般工程物資科目下 設的二級科目設置相同的明細科目，包括“專用材料”、“專 用設備”、“預付大型設備款”、“為生產(chǎn)準備的工具及器具” 等。公路經(jīng)營企業(yè)用車輛通行費購買專用材料、專用

18、設備等 工程物資時，借記''工程物資一一通行費購置工程物資一一 專用設備”科目，貸記“銀行存款”科目。年末，將“通行費購置工程物資”的借方余額結(jié)轉(zhuǎn)工程 物資有關(guān)項目，借記“工程物資一一專用設備”科目，貸記 “工程物資一一通行費購置工程物資一一專用設備”科目； 同時，需要按照本期用通行費購置工程物資的金額，借記'本 年利潤一一通行費結(jié)余”科目，貸記“本年利潤般利潤”科目。2在“在建工程” 一級科目下設置“通行費支出工程” 二級科目，用來核算當年用車輛通行費安排在“在建工程” 項目上的實際支出。按照財政部的有關(guān)規(guī)定，應當將公路經(jīng)營企業(yè)會計制 度中的“基建工程支出”、“更改工

19、程支出”和“大修理支 出”三個一級科目合并為“在建工程” 一級科目。“通行費支出工程”按照一般在建工程科目下屬的二級 科目設置相同的明細科目，包括''建筑工程”、“安裝工程”、 “在安裝設備”、"技術(shù)改造工程”、“大中修工程”、'其他支 出”等。公路經(jīng)營企業(yè)用車輛通行費支付在建工程的相關(guān)費用 時，借記''在建工程一一通行費支出工程”科目，貸記''銀 行存款”科目；年末，將“通行費支出工程”的借方余額結(jié) 轉(zhuǎn)在建工程有關(guān)項目，借記''在建工程”科目，貸記“在建 工程一一通行費支出工程”科目，同時按照本年度用通行費 支

20、付的工程支出金額，借記“本年利潤一一通行費結(jié)余”科 目，貸記“本年利潤般利潤”科目。3在"固定資產(chǎn)” 一級科目下設置“通行費購置固定資 產(chǎn)”二級科目，用于核算當年用車輛通行費購置固定資產(chǎn)的 實際支出。公路經(jīng)營企業(yè)用車輛通行費購買固定資產(chǎn)時，根據(jù)實際 支付的價款，借記“固定資產(chǎn)一一通行費購置固定資產(chǎn)”科 目，貸記''銀行存款”科目；年末，將''通行費購置固定資 產(chǎn)”的借方余額結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)一級科目，借記“固定資產(chǎn)” 科目，貸記''固定資產(chǎn)一一通行費購置固定資產(chǎn)”科目，同 時按照本年度用通行費支付的固定資產(chǎn)購置支出金額，借記 “本年利潤一一通

21、行費結(jié)余”科目，貸記“本年利潤般利潤”科目。4.如果公路經(jīng)營企業(yè)對公路進行大修理所發(fā)生的費用巨大，并且采用長期攤銷的方式進行，則所導致的通行養(yǎng)護 成本與通行費支出之間的差異不可忽略，也需要進行相應的 賬務調(diào)整?；舅悸啡缦?在“長期待攤費用” 一級科目下設“通行費支出”二級科目，反映當年所發(fā)生的、用車輛通行費安排的高速公路大 修理等長期待攤費用。發(fā)生需要進行調(diào)賬處理的長期待攤費用，是直接發(fā)生通行費支出形成的長期待攤費用，例如不通過“在建工程”核 算、用車輛通行費直接支付給施工單位的公路大修理費用。發(fā)生該項支出時，一般所需的賬務處理為：借記“長期待攤 費用一一通行費支出”科目，貸記“銀行存款”科

22、目。如果將完工的公路大中修工程從“在建工程”科目結(jié)轉(zhuǎn)出來，則與通行費支出無關(guān)。其賬務處理為：借記“長期待 攤費用”、“通行養(yǎng)護成本一一其他通行養(yǎng)護成本”科目，貸 記“在建工程”科目。將長期待攤費用進行攤銷，也與通行費支出無關(guān)。其賬務處理為：借記“通行養(yǎng)護成本一一其他通行養(yǎng)護成本”科 目，貸記“長期待攤費用”科目。年末，將“通行費支出”二級科目的借方余額結(jié)轉(zhuǎn)“長期待攤費用”有關(guān)明細科目，賬務處理為：借記“長期待攤 費用”科目，貸記“長期待攤費用一一通行費支出”科目, 同時按照通行費支出的實際金額調(diào)整本年利潤，借記“本年利潤一一通行費結(jié)余”科目，貸記“本年利潤般利潤”科目。5.在''

23、;長期借款” 一級科目下設置"公路建設投資借款” 二級科目，用于核算公路經(jīng)營企業(yè)為建設高速公路從金融機 構(gòu)借入的各類長期借款以及用于償還借款所發(fā)生的通行費 支出。公路經(jīng)營企業(yè)從銀行等金融機構(gòu)取得借款時，應借記 “銀行存款”科目，貸記''長期借款一一公路建設投資借款” 科目。公路經(jīng)營企業(yè)用車輛通行費償還借款時，應借記“長期 借款一一公路建設投資借款”科目，貸記''銀行存款”科目。年末，根據(jù)本年度用于償還公路建設借款的通行費支出 金額，應借記'本年利潤一一通行費結(jié)余”科目，貸記''本 年利潤般利潤”科目。6在“管理費用” 一級科目下

24、設置“通行費支出”二級 科目，用以核算公路經(jīng)營企業(yè)所發(fā)生的應當計入管理費用的 通行費支出。公路經(jīng)營企業(yè)發(fā)生應當計入管理費用的通行費支出時, 賬務處理為：借記''管理費用一一通行費支出”科目，貸記 “銀行存款”等科目。年末，將本科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤科目，應借記“本 年利潤一一通行費結(jié)余”科目，貸記''管理費用一一通行費 支出"科目。7在“財務費用” 一級科目下設置“通行費支出”二級 科目，用以核算公路經(jīng)營企業(yè)發(fā)生的應當計入財務費用的通 行費支出。公路經(jīng)營企業(yè)按照借款合同的約定支付借款利息，應借 記“財務費用一一通行費支出”科目，貸記"銀行存款

25、”科 目。年末，將本科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤科目，借記''本年 利潤一一通行費結(jié)余”科目，貸記“財務費用一一通行費支 出"科目。8.需要在“本年利潤” 一級科目下設置“一般利潤”和 “通行費結(jié)余”兩個二級科目，分別核算公路經(jīng)營企業(yè)業(yè)務 活動所取得的可用于分配的一般利潤和不能用于分配的車 輛通行費資金結(jié)余。公路經(jīng)營企業(yè)從事工業(yè)制造、工程施工、商品流通等經(jīng) 營活動所取得的利潤，直接通過“本年利潤般利潤”科目核算。公路經(jīng)營企業(yè)取得的通行費收入以及所發(fā)生的應計入 當期損益的通行費支出，結(jié)轉(zhuǎn)計入本年利潤科目中的通行費 結(jié)余二級科目：借記“通行費收入”科目，貸記''

26、本年利潤 通行費節(jié)余”科目；同時借記“本年利潤一一通行費節(jié) 余”科目，貸記“通行養(yǎng)護成本一一通行費支出”、“管理費 用一一通行費支出”、'財務費用一一通行費支出”科目。按照國家有關(guān)規(guī)定，政府還貸公路收取的車輛通行費, 不用繳納各種稅費，所以無需核算"營業(yè)稅金及附加”。發(fā)生的不應當計入當期損益的通行費支出，包括計入在 建工程成本、構(gòu)成固定資產(chǎn)價值以及用于償還貸款本金的通 行費支出，不影響利潤總額，但影響利潤的構(gòu)成。所以需要 調(diào)整本年利潤的二級科目，減少通行費結(jié)余，增加一般利潤。 其賬務處理為：借記''本年利潤一一通行費節(jié)余”科目，貸 記“本年利潤般利潤”科目。9

27、年度終了，應當將本年度實現(xiàn)的通行費節(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)未分 配利潤，賬務處理為：借記''本年利潤一一通行費結(jié)余”科 目，貸記“利潤分配一一未分配利潤”科目。按照收費公路管理條例的規(guī)定，通行費結(jié)余不能用 于分配，只能用于以后年度規(guī)定的通行費支出，主要用于以 后年度償還貸款本息的支出。由于通行費結(jié)余屬于收付實現(xiàn)制下的產(chǎn)物，而利潤則是 按照權(quán)責發(fā)生制的要求核算的。如果公路經(jīng)營企業(yè)采用“預 提費用”、'待攤費用”等科目來反映實際發(fā)生的、屬于成 本費用開支范圍的公路養(yǎng)護支出和實際計入成本費用中的 通行費支出之間差異，也有可能對通行費結(jié)余的核算產(chǎn)生影 響。小結(jié)在公司制的模式下進行事業(yè)化管理，是我國深化企事業(yè) 單位財務與會計改革的一項積極嘗試。研究此類問題的基本 出發(fā)點是：會計是為經(jīng)濟管理服務的。既然利用企業(yè)經(jīng)營模 式管理政府還貸公路屬于我國深化收費公路管理體制改革 的一項積極嘗試，那么財務管理與會計核算就應當適應該體 制改革的需要。公路作為公共資源以及國民經(jīng)濟發(fā)展重要的公益性基 礎設施，在市場經(jīng)濟條件下如何配置才能更快地發(fā)展，更好 地為國民經(jīng)濟發(fā)展和人民生活服好務，即使在國際上也屬于 懸而未決的問題。