企業(yè)所得稅法律制度講義

1、精品word文檔值得下載值得擁有本章重點(diǎn)與難點(diǎn)五、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（）（三）境外收入的處理（2011年判斷題）（P379）企業(yè)來源于中國境外的所得（居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的發(fā)生在境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得），已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免。抵免限額為該項(xiàng)所得依照 企業(yè)所得 稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后5個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。企業(yè)抵免境外所得稅額后實(shí)際應(yīng)納所得稅額的計(jì)算公式為：企業(yè)實(shí)際應(yīng)納所得稅額=企業(yè)境內(nèi)外所得應(yīng)納稅總額-企

2、業(yè)所得稅減免、抵免優(yōu)惠稅額-境外所得稅抵免額除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，抵免限額應(yīng)當(dāng)分國（地區(qū)）不分項(xiàng)計(jì)算：抵免限額=中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定計(jì)算的 應(yīng)納稅總額X來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額+中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額【案例】中國境內(nèi)居民企業(yè)甲公司 2011年境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為 300萬元（適用的企業(yè)所 得稅稅率為25%）,從A國分回140萬元的稅后利潤(rùn)（稅前所得為 200萬元，A國的企業(yè)所 得稅稅率為30%）,從B國分回80萬元的稅后利潤(rùn)（稅前所得為100萬元，B國的企業(yè)所得 稅稅率為20%）?！窘夥ㄒ弧浚?）來源于 A國所得的抵免限額=（300+

3、 200+100） X 25%X 200+ （300 + 200+ 100） =50 （萬元）；（2）來源于B國所得的抵免限額=（300+ 200+ 100） X 25%X 100+ （300+200+ 100） = 25 （萬元）；（3）企業(yè)實(shí)際應(yīng)納所得稅額=（ 300 + 200+ 100） X 25% 50-20=80 （萬元）?！窘夥ǘ考坠緦?shí)際應(yīng)納企業(yè)所得稅額=300X 25%+80 +（1 20%） X （25%20%）=80 （萬元）。該處理方式比較簡(jiǎn)單，不容易出錯(cuò)： （1）境內(nèi)所得單獨(dú)計(jì)算；（2）境外所得適用稅率低、少繳稅的，單獨(dú)補(bǔ)稅；（3）境外所得適用稅率高、多繳稅的，以后

4、再說。表7 1扣除項(xiàng)目的基本規(guī)定應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的項(xiàng)目成本生產(chǎn)經(jīng)營成本工資薪金總額、企業(yè)支付給殘疾職工的工資費(fèi)用銷售費(fèi)用廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、銷售傭金管理費(fèi)用業(yè)務(wù)招待費(fèi)、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、 研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出、借款費(fèi)用稅金銷售稅金及附加 （六稅一W）消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、關(guān)稅、城市 維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加準(zhǔn)予扣除不得扣除的稅金允許抵扣的增值稅、企業(yè)所得稅不能扣除列入管理費(fèi)用的 稅金企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等， 已經(jīng)計(jì)入管埋費(fèi)用中扣除的，不再作為稅金單獨(dú)扣除損失凈損失（企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠 款后的余額）營業(yè)外支出禁止扣除的項(xiàng)

5、目稅收滯納金、罰金、罰款、非廣告性質(zhì)的贊助支出捐贈(zèng)支出公益性捐贈(zèng)支出表7 - 2應(yīng)納稅所得額的計(jì)算計(jì)算公式特殊規(guī)定有扣除限額， 超過部分調(diào) 增應(yīng)納稅所 得額業(yè)務(wù)招待費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)x 60%銷售（營業(yè)）收入X 5%。扣除限額為兩個(gè)指標(biāo)的較小者廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣 傳費(fèi)銷售（營業(yè)）收入X 15%超過部分，準(zhǔn)予在 以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn) 扣除職，福利費(fèi)工資薪金總額X 14%工會(huì)經(jīng)費(fèi)工資薪金總額x 2%職工教育經(jīng)費(fèi)工資薪金總額x 2.5%超過部分，準(zhǔn)予在 以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn) 扣除補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)工資薪金總額x 5%補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)工資薪金總額x 5%公益性捐贈(zèng)支出年度利潤(rùn)總額X 12%銷售傭金（非保險(xiǎn) 企業(yè)）服務(wù)協(xié)議或合

6、同確認(rèn)的收入金額X 5%非金融企業(yè)向非 金融企業(yè)借款的 利息支出按照金融企業(yè)同期同類貸款利 率計(jì)算的數(shù)額向關(guān)聯(lián)方的借款 利息不得扣除的利息支出=年度實(shí) 際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息X （1-標(biāo)準(zhǔn)比例+關(guān)聯(lián)債資比例）金融企業(yè)（5:1 ） 其他企業(yè)（2:1 ）不得扣除，應(yīng) 全額調(diào)增應(yīng) 納稅所得額稅收滯納金罰金、罰款和被沒 收財(cái)物的損失不包括納稅人按照 經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付 的違約金，包括銀 行罰息、罰款和訴 訟費(fèi)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備 金支出非廣告性質(zhì)的贊 助支出企業(yè)之間支付的 管理費(fèi)納稅人直接向受 贈(zèng)人的捐贈(zèng)納稅人通過非“公 益性社會(huì)團(tuán)體或 者縣級(jí)以上人民 政府及其部門”的 捐贈(zèng)企業(yè)為投資者或 者職H支付的商 業(yè)

7、保險(xiǎn)費(fèi)納稅人為特殊工種 職，支付的人身安 全保險(xiǎn)費(fèi)可以扣除準(zhǔn)予全額扣 除，無需進(jìn)行 納稅調(diào)整合理的工資薪金 支出基本喬w保人費(fèi)、 基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、 失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷 保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn) 費(fèi)和住房公積金勞動(dòng)保護(hù)支出環(huán)保專項(xiàng)資金環(huán)保專項(xiàng)資金提取 后改變用途的，不 得扣除企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)匯兌損失不包括已經(jīng)計(jì)入有 關(guān)資產(chǎn)成本以及與 向所有者進(jìn)行利潤(rùn) 分配相關(guān)的部分非金融企業(yè)向金 融企業(yè)借款的利 息支出企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行 債券的利息支出企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營 活動(dòng)中發(fā)生的合 理的不需要資本 化的借款費(fèi)用分期扣除以經(jīng)營租賃方式 租入固定資產(chǎn)發(fā) 生的租賃費(fèi)支出， 按照租賃期限均 勻扣除加計(jì)扣除，調(diào) 減應(yīng)納稅所 得額企業(yè)為開

8、發(fā)新技 術(shù)、新產(chǎn)品、新工 藝發(fā)生的研究開 發(fā)費(fèi)用未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益 的：實(shí)際發(fā)生額x 50% 形成無形資產(chǎn)的：本年攤銷額X 50%(按照無形資產(chǎn)成本 150% 攤銷)支付給殘疾職， 的工資按照支付給殘疾職，的工資X 100%抵扣應(yīng)納稅 所得額創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資額X 70%在股權(quán)持有滿 2年 的當(dāng)年抵扣，不足 抵扣的，可以在以 后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵 扣抵免應(yīng)納稅 額(而非應(yīng)納 稅所得額)購置并實(shí)際使用“環(huán)境保護(hù)、節(jié)能 節(jié)水、安全生產(chǎn)” 等專用設(shè)備投資額X 10%當(dāng)年/、足抵免的，可以在以后 5個(gè)納 稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免【案例1】境內(nèi)某居民企業(yè)甲公司 2011年實(shí)現(xiàn)銷售收入3000萬元，年度利潤(rùn)總額

9、1000萬元，已 預(yù)繳企業(yè)所得稅188萬元。經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核，發(fā)現(xiàn)以下事項(xiàng)：(1)利潤(rùn)總額中包括從境內(nèi)居民企業(yè)乙公司(適用的企業(yè)所得稅稅率為15%)分回的稅后投資收益200萬元；(2)利潤(rùn)總額中包括甲公司轉(zhuǎn)讓未到期的國債，取得的轉(zhuǎn)讓收益25萬元；(3)在計(jì)算利潤(rùn)總額時(shí)，新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)用80萬元已計(jì)入管理費(fèi)用扣除；(4)在計(jì)算利潤(rùn)總額時(shí)，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)200萬元已計(jì)入銷售費(fèi)用扣除；(5)在計(jì)算利潤(rùn)總額時(shí)，甲公司直接向某災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)的30萬元已計(jì)入營業(yè)外支出扣除；(6)在計(jì)算利潤(rùn)總額時(shí)，甲公司通過市民政部門向某災(zāi)區(qū)小學(xué)捐贈(zèng)的130萬元已計(jì)入營業(yè)外支出扣除。已知：甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。要求：

10、根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司2011年度匯算清繳時(shí)應(yīng)補(bǔ)繳(或應(yīng)退)的企業(yè)所得稅稅額。2科收入【案例i答案】(1)甲公司從乙公司分回的稅后投資收益屬于免稅收入(符合條件的居民企業(yè)之間的股 息、紅利等權(quán)益性投資收益)，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額 200萬元。(2)甲公司轉(zhuǎn)讓未到期的國債，取得的轉(zhuǎn)讓收益25萬元不屬于免稅收入，無需進(jìn)行納稅調(diào)整。(3)新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予加計(jì)扣除50%,應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=80X50%= 40 (萬元)。(4)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額=3000 X 15%= 450 (萬元)，實(shí)際發(fā)生額為200萬元，無需進(jìn) 行納稅調(diào)整。(5)甲公司直接向?yàn)?zāi)區(qū)的捐贈(zèng)30萬元不得扣除

11、，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額30萬元。(6)甲公司通過市民政部門向?yàn)?zāi)區(qū)小學(xué)的捐贈(zèng)，扣除限額= 1000X 12%= 120 (萬元)， 應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=130-120= 10 (萬元)。(7)甲公司 2011 年應(yīng)納所得稅額=(1000 200 40+30+ 10) X 25%= 200 (萬元)。(8)甲公司2011年度匯算清繳時(shí)應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅=200- 188=12 (萬元)?！景咐?】某境內(nèi)工業(yè)企業(yè) 2011年度生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：(1)銷售收入4500萬元；銷售成本 2000萬元；增值稅700萬元，銷售稅金及附加 80 萬元。(2)其他業(yè)務(wù)收入 300萬元。(3)銷售費(fèi)用1500萬元，其中

12、包括廣告費(fèi) 800萬元、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 20萬元。(4)管理費(fèi)用500萬元，其中包括業(yè)務(wù)招待費(fèi) 50萬元、新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)用40萬元。(5)財(cái)務(wù)費(fèi)用80萬元，其中包括向非金融機(jī)構(gòu)借款1年的利息支出50萬元，年利息率為10% (銀行同期同類貸款利率為6%)。(6)營業(yè)外支出30萬元，其中包括向供貨商支付違約金5萬元，接受工商局罰款 1萬5精品word文檔值得下載值得擁有元，通過市民政部門向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)20萬元。（7）投資收益18萬元，其中包括從直接投資外地居民公司分回的稅后利潤(rùn)17萬元（該居民公司適用的企業(yè)所得稅稅率為15%）和國債利息收入 1萬元。已知：該企業(yè)賬面會(huì)計(jì)利潤(rùn)628萬元，該企業(yè)適用的企業(yè)所

13、得稅稅率為25%,已預(yù)繳企業(yè)所得稅157萬元。要求：（1）計(jì)算該企業(yè)2011年度的應(yīng)納稅所得額。（2）計(jì)算該企業(yè)2011年度的應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額。（3）計(jì)算該企業(yè)2011年度應(yīng)（退）補(bǔ)的企業(yè)所得稅稅額。C 1W9r *0 H商/G松一亥2分【案例2答案】（1）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額=（4500+300） X 15%= 720 （萬元）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=800+20-720= 100 （萬元）。銷售收入X 5%。= （ 4500+300） X 5%0=24 （萬元）業(yè)務(wù)招待費(fèi)X 60%= 50X60%= 30 （萬元）業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額為 24萬元，應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額

14、=50-24=26 （萬元）。新產(chǎn)品開發(fā)費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可按實(shí)際發(fā)生額的50%加計(jì)扣除，應(yīng)調(diào)減的應(yīng)納稅所得額=40X50%= 20 （萬元）。向非金融機(jī)構(gòu)借款利息的扣除限額=50+ 10% X 6%= 30 （萬元），應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=50-30=20 （萬元）。向供貨商支付的違約金 5萬元可以在稅前扣除，無需進(jìn)行納稅調(diào)整。工商局罰款1萬元屬于行政性罰款，不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額1萬元。公益性捐贈(zèng)扣除限額= 628 X 12%= 75.36 （萬元），該企業(yè)實(shí)際捐贈(zèng)額為 20萬元，無需進(jìn)行納稅調(diào)整。居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)的投資收益17萬元屬于免稅收入；國債利息收入1

15、萬元屬于免稅收入。所以應(yīng)納稅調(diào)減18萬元。該企業(yè)2011年度應(yīng)納稅所得額= 628+ 100+2620+20+ 1 18=737 (萬元)。(2)該企業(yè)2011年度應(yīng)納企業(yè)所得稅=737X 25%= 184.25 (萬元)。(3)該企業(yè)2011年度應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅稅額=184.25 -157=27.25 (萬元)?！景咐?】(2011年)某自行車廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)“和諧”牌自行車，2010年度實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)600萬元，全年已累計(jì)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款150萬元。2011年初，該廠財(cái)務(wù)人員對(duì) 2010年度企業(yè)所得稅進(jìn)行匯算清繳，相關(guān)財(cái)務(wù)資料和匯算清繳企業(yè)所得稅計(jì)算情況如下: (一)相關(guān)財(cái)

16、務(wù)資料(1)銷售自行車取得不含增值稅銷售收入5950萬元，同時(shí)收取送貨運(yùn)費(fèi)收入58.5萬元。取得到期國債利息收入(2)發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用1000萬元而發(fā)生的利息(3)發(fā)生銷售費(fèi)用(4)發(fā)生管理費(fèi)用25萬元、企業(yè)債券利息收入12萬元。125萬元，其中：支付銀行借款利息54萬元，支付因向某商場(chǎng)借款71萬元。1400萬元，其中：廣告費(fèi)用 750萬元,320萬元，其中：業(yè)務(wù)招待費(fèi) 55萬元,(5)發(fā)生營業(yè)外支出91萬元，其中：通過當(dāng)?shù)厥姓栀?zèng)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 186萬元。補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) 62萬元。85萬元，用于該市所屬某邊遠(yuǎn)山區(qū)飲用水工程建設(shè)。當(dāng)年因拖欠應(yīng)繳稅款，被稅務(wù)機(jī)關(guān)加收滯納金6萬元。已知：增值稅稅率為

17、17%,企業(yè)所得稅稅率為 25%,同期銀行貸款年利率為6.1 %,當(dāng)年實(shí)際發(fā)放工資總額 560萬元。M ” 舉 小0-立：(二)匯算清繳企業(yè)所得稅計(jì)算情況(1)國債利息收入和企業(yè)債券利息收入調(diào)減應(yīng)納稅所得額=25+ 12=37 (萬元)(2)業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=5555X 60%=22 (萬元)(3)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)支出調(diào)增應(yīng)納稅所得額=62-560X 10%= 6 (萬元)(4)全年應(yīng)納稅所得額= 600 37+22 + 6=591 (萬元)(5)全年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=591 X 25%= 147.75 (萬元)(6)當(dāng)年應(yīng)退企業(yè)所得稅稅額=150- 147.75 =2.25 (萬元

18、)要求：根據(jù)上述資料和相關(guān)稅收法律制定的規(guī)定，回答下列問題：(1)分析指出該自行車廠財(cái)務(wù)人員在匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)存在的不合法之處，并說明理由。(2)計(jì)算2010年度匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)補(bǔ)繳或退回的稅款(列出計(jì)算過程，計(jì)算 結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù))?！景咐?答案】(1)該自行車廠財(cái)務(wù)人員在匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)存在的不合法之處主要有：企業(yè)債券利息收入屬于應(yīng)稅收入， 不應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。根據(jù)規(guī)定，國債利息收入 屬于免稅收入，企業(yè)債券利息收入屬于企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入。在本題中，財(cái)務(wù)人員將國債利息、企業(yè)債券利息均作為免稅收入調(diào)減應(yīng)納稅所得額，不合法。向某商場(chǎng)借款1000萬元而發(fā)生的利息

19、 71萬元，超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率 計(jì)算的數(shù)額部分不得扣除，財(cái)務(wù)人員未作調(diào)增應(yīng)納稅所得額處理。根據(jù)規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除?！窘馕觥吭撌马?xiàng)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=71 1000X 6.1 %= 10 （萬元）。廣告費(fèi)用和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超過扣除標(biāo)準(zhǔn)部分的數(shù)額不得扣除，財(cái)務(wù)人員未作調(diào)增應(yīng)納稅所得額處理。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、 稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。【解析】（1）銷售貨物同時(shí)收取的運(yùn)費(fèi)

20、收入，應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用，價(jià)稅分離后并入銷售額，因此，銷售（營業(yè)）收入= 5950+ 58.5 + 1.17 =6000 （萬元）；（2）該事項(xiàng)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所 得額=750+ 186 6000X 15%= 36 （萬元）。業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額的數(shù)額有誤。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60 %扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5%o。在本題中，業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的 60%= 55X 60%= 33 （萬元） 6000X 5%。= 30 （萬 元），按照30萬元在稅前扣除。【解析】業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=55-30=25 （萬元）。補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)

21、費(fèi)支出調(diào)增應(yīng)納稅所得額的數(shù)額有誤。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)為本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除?！窘馕觥垦a(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=62560X 5%= 34 （萬元）。捐贈(zèng)支出超過可扣除限額部分，財(cái)務(wù)人員未予調(diào)增應(yīng)納稅所得額。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，超過的部分，不得扣除。【解析】捐贈(zèng)支出應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=85 600 X 12%= 13 （萬元）。稅收滯納金6萬元未調(diào)增應(yīng)納稅所得額。根據(jù)規(guī)定，稅收滯納金不得在稅前扣除

22、。（2）國債利息收入應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額25萬元；向某商場(chǎng)借款1000萬元的利息支出應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=71 1000X6.1 % = 10（萬元）；廣告費(fèi)用和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=750+ 186 （ 5950+ 58.5 -1.17 ） X15%= 36 （萬元）；業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=55-30=25 （萬元）；補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=62-560X 5%= 34 （萬元）；捐贈(zèng)支出應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=85600 X 12%= 13 （萬元）；稅收滯納金應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額6萬元。2010 年應(yīng)納稅所得額= 60025+10+36 + 25+34 + 13+6=69

23、9 （萬元）2010年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=699X 25%= 174.75 （萬元）2010年應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅額=174.75 150= 24.75 （萬元）。六、企業(yè)資產(chǎn)的稅收處理（）（P368P374）（一）固定資產(chǎn)1.在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。2.不得計(jì)提折舊扣除的固定資產(chǎn)（2010年多選題）（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；（2）以經(jīng)營租賃方式租入 的固定資產(chǎn)；（3）以融資租賃方式租出 的固定資產(chǎn)；【解釋】（1）經(jīng)營租賃：由出租人計(jì)提折舊；（2）融資租賃：由承租人計(jì)提折舊。9精品word文檔值得下載值得擁有(4)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用

24、的固定資產(chǎn)；(5)與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)；(6)單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；(7)其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)?！纠}多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列資產(chǎn)中，不得計(jì)提折舊在企業(yè) 所得稅稅前扣除的有()。A.以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)B.以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)C.以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)D.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)【答案】AD【解析】以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)、以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)，不得計(jì)提 折舊扣除。3.固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)(1)外購的固定資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定 用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。【相關(guān)鏈接1】外購的

25、“無形資產(chǎn)”，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該 資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。【相關(guān)鏈接2】外購的“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。(2)自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。(3)融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中 發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在 簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。(2011年判斷題)【例題判斷題】融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為企業(yè)所得稅計(jì)稅基礎(chǔ)。（）（201

26、1年）【答案】V（4）盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的“重置完全價(jià)值”為計(jì)稅基礎(chǔ)。（5）通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn) 的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)?！鞠嚓P(guān)鏈接1】通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的“無形資 產(chǎn)”，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)?！鞠嚓P(guān)鏈接2】通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的“生產(chǎn)性 生物資產(chǎn)”，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。（6）改建的固定資產(chǎn)，除法定的支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)?！窘忉尅科髽I(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清而未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整，但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。（2011年新增）4.固