建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)教學(xué)固定資產(chǎn)和臨時(shí)設(shè)施的核算

1、建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)教學(xué)固定資產(chǎn)和臨時(shí)設(shè)施的核算二、固定資產(chǎn)分類（一）按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途分類 生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) （二）按固定資產(chǎn)的使用狀況分類 使用中固定資產(chǎn) 未使用固定資產(chǎn) 不需用固定資產(chǎn) （三）按固定資產(chǎn)的所有權(quán)分類 自有固定資產(chǎn) 租入固定資產(chǎn) （四）按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途和使用情況綜合分類 生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 租出固定資產(chǎn) 未使用固定資產(chǎn) 不需用固定資產(chǎn) 土地 融資租入固定資產(chǎn)注意：土地是指過去已經(jīng)估價(jià)單獨(dú)入賬的土地。因征地而單獨(dú)支付的補(bǔ)償費(fèi)，應(yīng)計(jì)入與土地有關(guān)的房屋、建筑物的價(jià)值內(nèi)，不單獨(dú)作為土地價(jià)值入賬。企業(yè)取得的土地使用權(quán)，應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理

2、，不作為固定資產(chǎn)管理。第1頁/共62頁三、固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件固定資產(chǎn)在符合定義的前提下，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件才能加以確認(rèn)：1、該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)2、該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠的計(jì)量第2頁/共62頁第二節(jié) 固定資產(chǎn)的初始計(jì)量一、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ) 1.歷史成本 2. 重置完全價(jià)值 3.凈值二、固定資產(chǎn)初始計(jì)量概述1.外購固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)價(jià)值=買價(jià)+進(jìn)口關(guān)稅+其他稅費(fèi)（及運(yùn)輸費(fèi)+裝卸費(fèi)+安裝費(fèi)+場地整理費(fèi)+專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)）等第3頁/共62頁2.自行建造的固定資產(chǎn)：自行建造固定資產(chǎn)也稱在建工程，是指企業(yè)自行建造房屋、建筑物、各種設(shè)施以及進(jìn)行大型機(jī)器設(shè)備的安裝工程等。包括固定資產(chǎn)

3、新建工程、改擴(kuò)建工程等。自行建造固定資產(chǎn)的成本，按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價(jià)值。3.投資者投入的固定資產(chǎn)：按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值（即按投資各方確認(rèn)價(jià)值），作為入賬價(jià)值。但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。 4.盤盈的固定資產(chǎn)：作為前期差錯(cuò)處理。 5.接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)：應(yīng)按其公允價(jià)值及相關(guān)稅費(fèi)入賬 6.存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)：對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮棄置費(fèi)用。 7.其他方式取得的固定資產(chǎn)：分別按各自的準(zhǔn)則進(jìn)行處理。第4頁/共62頁三、固定資產(chǎn)取得的會(huì)計(jì)處理（一）賬戶設(shè)置1.“固定資產(chǎn)”賬戶 資產(chǎn)類，用來核算企業(yè)所有固定資

4、產(chǎn)的原值。 企業(yè)還應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)取得的固定資產(chǎn)的成本企業(yè)處置、報(bào)廢等減少的固定資產(chǎn)的賬面原值反映企業(yè)期末的固定資產(chǎn)原值第5頁/共62頁2.“累計(jì)折舊”賬戶 “累計(jì)折舊”賬戶是“固定資產(chǎn)”賬戶的抵減賬戶。該賬戶一般只進(jìn)行總分類核算，不進(jìn)行明細(xì)分類核算。 隨固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出或處置而轉(zhuǎn)銷的折舊額提取的固定資產(chǎn)折舊額反映全部固定資產(chǎn)已提折舊的累計(jì)數(shù)第6頁/共62頁3.“在建工程”賬戶 資產(chǎn)類，用于核算企業(yè)進(jìn)行基建工程、安裝工程、技術(shù)改造工程等發(fā)生的各項(xiàng)實(shí)際支出，包括需要安裝設(shè)備的價(jià)值。 本賬戶應(yīng)按工程項(xiàng)目設(shè)置“建筑工程”

5、、“安裝工程”、“技術(shù)改造工程”、“大修理工程”等明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。各項(xiàng)工程支出的發(fā)生數(shù)額完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的數(shù)額反映企業(yè)尚未完工的基建工程發(fā)生的各項(xiàng)實(shí)際支出第7頁/共62頁（二）固定資產(chǎn)取得的核算1.外購固定資產(chǎn)的核算（1）購入不需要安裝的固定資產(chǎn)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，是指購入的固定資產(chǎn)不需要安裝就可以直接交付使用。 借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款（2）購入需要安裝的固定資產(chǎn) 借：在建工程 貸：銀行存款等 安裝完畢后： 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程第8頁/共62頁（3）特殊情形購入的固定資產(chǎn)以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對總成本進(jìn)行分配，分別確

6、定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。第9頁/共62頁2、自行建造固定資產(chǎn)的核算自行建造固定資產(chǎn)=物資成本(含增值稅)+人工成本+相關(guān)稅金+可資本化的借款費(fèi)用+應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用（1）自營工程 通過“工程物資”和“在建工程”核算?！肮こ涛镔Y”賬戶屬于資產(chǎn)類，用于核算企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的價(jià)值，包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具等。第10頁/共62頁購入工程物資時(shí)，借：工程物資 貸：銀行存款、其他應(yīng)付款等工程施工領(lǐng)用工程物資時(shí)，借：在建工程 貸：工程物資工程完工后將領(lǐng)出的剩余物資退庫時(shí)，做相反的會(huì)計(jì)分錄。工程完工后剩余工程物資轉(zhuǎn)作本企業(yè)存貨的，借：原材料等 貸：工程物資工程完工后剩余工程

7、物資對外出售的，應(yīng)確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。資產(chǎn)負(fù)債表日，工程物資發(fā)生減值的，按減記金額借：資產(chǎn)減值損失 貸：工程物資減值準(zhǔn)備“工程物資”賬戶期末借方余額，反映企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的價(jià)值。第11頁/共62頁（2）出包工程出包工程是指企業(yè)通過招標(biāo)等方式將工程項(xiàng)目發(fā)包給建造商，由建造商組織施工的建筑工程和安裝工程。采用出包方式進(jìn)行的固定資產(chǎn)建造工程，工程的具體支出由承包單位核算。企業(yè)按照與承包單位結(jié)算的工程價(jià)款作為工程成本，通過“在建工程”核算，此時(shí)，“在建工程”賬戶為企業(yè)與承包單位的結(jié)算賬戶。在“在建工程”賬戶下，應(yīng)分別設(shè)置“建筑工程”、“安裝工程”、和“其他間接費(fèi)用”等明細(xì)賬戶，

8、進(jìn)行明細(xì)核算。第12頁/共62頁3.投資者投入的固定資產(chǎn) 企業(yè)接受投資者投入的固定資產(chǎn)，一方面反映本企業(yè)固定資產(chǎn)的增加，另一方面反映投資者投資額的增加。投入的固定資產(chǎn)按投資各方確認(rèn)價(jià)作為入賬價(jià)值。4.盤盈的固定資產(chǎn) 盤盈的固定資產(chǎn)時(shí)： 借：固定資產(chǎn)（按照重置完全價(jià)值） 累計(jì)折舊（按估計(jì)的折舊額） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢（按其差額） 報(bào)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)準(zhǔn)予轉(zhuǎn)銷時(shí)，再轉(zhuǎn)入“以前年度損益調(diào)整”賬戶。同時(shí)要調(diào)整以前年度的應(yīng)交所得稅、盈余公積等。 5.接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn) 接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按其公允價(jià)值及相關(guān)稅費(fèi)入賬。第13頁/共62頁第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊一、固定資產(chǎn)折舊的性質(zhì)和范圍1.固定資產(chǎn)

9、折舊的性質(zhì) 固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂?yīng)計(jì)折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)-凈殘值-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)2.影響固定資產(chǎn)折舊的因素影響固定資產(chǎn)折舊的因素（1）固定資產(chǎn)原價(jià)（2）預(yù)計(jì)凈殘值：預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)報(bào)廢物時(shí)可以收回的殘余價(jià)值扣除預(yù)計(jì)清理費(fèi)用的余額（3）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：是指固定資產(chǎn)已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額（4）固定資產(chǎn)使用壽命 第14頁/共62頁企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命時(shí)應(yīng)考慮的因素（1）該資產(chǎn)的預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量（2）該資產(chǎn)的有形損耗和無形損耗（3）法律或者類似規(guī)定對該項(xiàng)資產(chǎn)使用的限制注意：固定資產(chǎn)的折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)選定，不得

10、隨意調(diào)整。第15頁/共62頁3.固定資產(chǎn)折舊的范圍除以下情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊： 1、已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn) 2、單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地第16頁/共62頁 在確定固定資產(chǎn)折舊范圍時(shí)，應(yīng)提醒注意的是：（1）固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期費(fèi)用。（2）當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。（3）固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。（4）已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待

11、辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。（5）處于更新改造過程中而停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計(jì)提折舊，待更新改造項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按照重新確定的折舊方法和尚可使用年限計(jì)提折舊。（6）因大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊，計(jì)提的折舊額應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。第17頁/共62頁二、固定資產(chǎn)折舊計(jì)算方法折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。折舊方法一經(jīng)選定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會(huì)附注中予以說明。1.年限平均法（直線法）年限平均法也稱直線法，是將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額在固定資產(chǎn)

12、整個(gè)預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)平均分?jǐn)偟恼叟f方法。固定資產(chǎn)年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值）/預(yù)計(jì)使用年限固定資產(chǎn)月折舊額=固定資產(chǎn)年折舊額12或 年折舊率=（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）/預(yù)計(jì)使用年限*100% 月折舊率=年折舊率/12 月折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)*月折舊率第18頁/共62頁【例7-9】甲建筑施工企業(yè)有一廠房，原值200萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為20年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%。則該廠房的折舊率和折舊額計(jì)算如下：年折舊率=（1-5%）20=4.75%月折舊率=4.75%12=0.4%月折舊額=2 000 0000.4%=8 000（元）第19頁/共62頁工作量法是按固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)完成工作總量進(jìn)行平均計(jì)算折舊的一

13、種方法。單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原值（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）/預(yù)計(jì)總工作量某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量單位工作量折舊額2.工作量法第20頁/共62頁 【例7-10】甲建筑施工企業(yè)的一輛運(yùn)輸用貨車，原值20萬元，預(yù)計(jì)總行駛里程為20萬公里，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，本月份行駛600公里。則該貨車本月折舊計(jì)算如下：每公里折舊額 =200 000（1-5%）200 000=0.95（元）本月折舊額=0.95600=570（元）第21頁/共62頁雙倍余額遞減法是加速折舊法的一種，是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。

14、年折舊率=2/預(yù)計(jì)的折舊年限*100% 年折舊額=期初固定資產(chǎn)賬面凈值年折舊率 月折舊率=年折舊率/12 月折舊額=固定資產(chǎn)帳面凈值月折舊率 最后兩年=（原值-已提折舊-預(yù)計(jì)凈殘值）/23.雙倍余額遞減法第22頁/共62頁 【例7-11】甲建筑施工企業(yè)一項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)為20 000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值200元。按雙倍余額遞減法計(jì)算折舊，每年的折舊額計(jì)算如表7-1所示。 年折舊率=2/5100%=40% 表7-1 固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表 單位：元年年份份年折舊額年折舊額累計(jì)折舊額累計(jì)折舊額期末賬面凈值期末賬面凈值1 120 00020 00040%=8 0008 0008 00012

15、 00012 0002 2（20 000-8 000）40%=4 80012 80012 8007 2007 2003 3（20 000-8 000-4 800）40%=2 88015 68015 6804 3204 3204 4（20 000-8 000-4 800-2 880-200）2=2 06017 74017 7402 2602 2605 5（20 000-8 000-4 800-2 880-200）2=2 06019 80019 800200200第23頁/共62頁年數(shù)總和法也是加速折舊法的一種，又稱年限積數(shù)法，是將固定資產(chǎn)的原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額，乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)（即年

16、折舊率）計(jì)算每年折舊額的方法。其中的分?jǐn)?shù)是以固定資產(chǎn)尚可使用年限作分子、以使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和作分母進(jìn)行計(jì)算的。年折舊率=尚可使用年限預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和100%年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值）年折舊率月折舊率=年折舊率12月折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值）月折舊率4.年數(shù)總和法第24頁/共62頁 【例7-12】承接【例7-11】，采用年數(shù)總和法計(jì)算的各年折舊額如表7-2所示。 表7-2 固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表 單位：元年份年份尚可使用年限尚可使用年限 原值原值-預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)凈殘值（應(yīng)計(jì)折舊額）（應(yīng)計(jì)折舊額）年折舊率年折舊率年折舊額年折舊額 累計(jì)折舊累計(jì)折舊1 15 519 800

17、19 8005/155/156 6006 6006 6006 6002 24 419 80019 8004/154/155 2805 28011 88011 8803 33 319 80019 8003/153/153 9603 96015 84015 8404 42 219 80019 8002/152/152 6402 64018 48018 4805 51 119 80019 8001/151/151 3201 32019 80019 800第25頁/共62頁三、固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理 設(shè)置“累計(jì)折舊”賬戶，用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)累計(jì)提取的折舊數(shù)額?！袄塾?jì)折舊”賬戶屬于“固定資產(chǎn)”賬戶的備

18、抵調(diào)整賬戶，其貸方反映企業(yè)計(jì)提的折舊，借方反映企業(yè)出售、盤虧、毀損以及其他原因減少的固定資產(chǎn)折舊，期末貸方余額反映企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)已提折舊的累計(jì)數(shù)。第26頁/共62頁 建筑施工企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的使用地點(diǎn)和用途，計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用賬戶。 借：在建工程（自建工程使用的固定資產(chǎn)提取的折舊） 工程施工（施工部門所使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊） 間接費(fèi)用 機(jī)械作業(yè) 制造費(fèi)用（工業(yè)生產(chǎn)或輔助生產(chǎn)部門所使用的固定資產(chǎn)提取的折舊） 其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營性租出的固定資產(chǎn)提取的折舊） 管理費(fèi)用（管理部門使用的固定資產(chǎn)提取的折舊） 銷售費(fèi)用（專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)使用的固定資產(chǎn)提取的折舊） 貸：累計(jì)折舊 當(dāng)月固

19、定資產(chǎn)應(yīng)提折舊額=上月固定資產(chǎn)計(jì)提折舊額+上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊額-上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊額第27頁/共62頁【例7-13】甲建筑施工企業(yè)2015年3月份固定資產(chǎn)折舊計(jì)算如表7-3所示。 表7-3 固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表 單位：元固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)類別類別月 折 舊月 折 舊額額按使用對象分配按使用對象分配工程施工工程施工機(jī)械作業(yè)機(jī)械作業(yè)輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)管 理 費(fèi)管 理 費(fèi)用用合計(jì)合計(jì)房屋、建房屋、建筑物筑物20 00020 00016 00016 00030 00030 00066 00066 000施工機(jī)械施工機(jī)械14 40014 40014 40014 400生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)設(shè)備6006003

20、 0003 0003 6003 600辦公設(shè)備辦公設(shè)備200200200200400400合計(jì)合計(jì)20 20020 20014 40014 40016 60016 60033 20033 20084 40084 400第28頁/共62頁根據(jù)上述固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：工程施工 20 200 機(jī)械作業(yè) 14 400 生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn) 16 600 管理費(fèi)用 33 200 貸：累計(jì)折舊 84 400第29頁/共62頁 企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)后續(xù)支出時(shí)，應(yīng)該按照以下原則進(jìn)行確認(rèn)處理： 符合固定資產(chǎn)確認(rèn)的兩個(gè)條件（該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)、該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量）的，應(yīng)

21、當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本（即資本化）； 不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（即費(fèi)用化）。第四節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出第30頁/共62頁與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，但其增計(jì)金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。固定資產(chǎn)發(fā)生的資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”賬戶核算。 【例7-14】見教材180頁一、資本化的后續(xù)支出第31頁/共62頁 與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果不滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南的附錄會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理中明確指出：企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)

22、支出，在“銷售費(fèi)用”科目核算；企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，在“管理費(fèi)用”科目核算。二、費(fèi)用化的后續(xù)支出【例7-15】甲建筑施工企業(yè)對施工生產(chǎn)用的一臺(tái)設(shè)備進(jìn)行日常維修，以銀行存款支付維修費(fèi)用共計(jì)1 800元。該企業(yè)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：借：管理費(fèi)用 1 800 貸：銀行存款 1 800第32頁/共62頁第五節(jié) 固定資產(chǎn)的處置一、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)。（1）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)。（2）該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。二、固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理1.投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，屬于放棄非貨幣性

23、資產(chǎn)而取得的長期股權(quán)投資，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，其初始投資成本應(yīng)按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換的規(guī)定確定。2.出售、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)第33頁/共62頁出售、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)處置的步驟第一、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理第二、發(fā)生的清理費(fèi)用（包括相關(guān)的應(yīng)交稅金等）處理第三、出售收入和殘料處理第四、保險(xiǎn)賠償處理第五、清理凈損益的處理第34頁/共62頁 固定資產(chǎn)清理工作結(jié)束時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益。具體分以下情況處理。（1）企業(yè)發(fā)生清理凈損益，如果屬于籌建期間的，則計(jì)入長期待攤費(fèi)用。（2）企業(yè)發(fā)生的清理凈損失，如果是正常原因造成的，且工程項(xiàng)目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，按資產(chǎn)清理凈損失， 借：在建

24、工程 貸：固定資產(chǎn)清理如果工程項(xiàng)目已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，不屬于籌建期間的，直接： 借：營業(yè)外支出非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失 貸：固定資產(chǎn)清理如果是非正常原因造成的，不屬于籌建期間的，直接： 借：營業(yè)外支出非常損失 貸：固定資產(chǎn)清理第35頁/共62頁 （3）企業(yè)發(fā)生的清理凈收益，如果是正常原因造成的，且工程項(xiàng)目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，按清理凈收益： 借：固定資產(chǎn)清理 貸：在建工程如果工程項(xiàng)目已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，不屬于籌建期間的，直接： 借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得如果是非正常原因造成的，不屬于籌建期間的，直接： 借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得【例7-16】

25、見教材183頁第36頁/共62頁3.捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)企業(yè)固定資產(chǎn)對外捐贈(zèng)時(shí)，先將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值、發(fā)生的清理費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)等通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算，再將“固定資產(chǎn)清理”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出捐贈(zèng)支出”賬戶?！纠?-17】見教材183頁第37頁/共62頁4.盤虧的固定資產(chǎn) 企業(yè)每年至少實(shí)地清查盤點(diǎn)一次 對于盤虧的固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)及時(shí)辦理固定資產(chǎn)注銷手續(xù)，報(bào)經(jīng)審批前： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢（盤虧固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值） 累計(jì)折舊（按已提折舊） 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（按該項(xiàng)固定資產(chǎn)已計(jì)提減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)（按固定資產(chǎn)的原值）盤虧的固定資產(chǎn)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí)： 借：營業(yè)外支出固定資產(chǎn)

26、盤虧 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢【例1-18】見教材184頁第38頁/共62頁第六節(jié) 固定資產(chǎn)減值一、固定資產(chǎn)減值概念及其認(rèn)定 固定資產(chǎn)減值，是指固定資產(chǎn)由于市價(jià)持續(xù)下跌，或技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因，導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價(jià)值。 在資產(chǎn)負(fù)債表日如果企業(yè)固定資產(chǎn)存在減值跡象，應(yīng)進(jìn)行減值測試。如果固定資產(chǎn)發(fā)生了減值損失，應(yīng)計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)減值一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。第39頁/共62頁二、固定資產(chǎn)減值跡象的判斷 發(fā)現(xiàn)存在下列跡象之一，則表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值： （1）資產(chǎn)市價(jià)大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間推移或正常使用而預(yù)計(jì)的下跌，并且預(yù)計(jì)在近期內(nèi)不可能恢

27、復(fù)。 （2）企業(yè)所處經(jīng)營環(huán)境，如技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境，或者產(chǎn)品營銷市場在當(dāng)期或在近期發(fā)生重大變化，并對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。 （3）同期市場利率等大幅度提高，進(jìn)而很可能影響企業(yè)計(jì)算固定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率，并導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。 （4）有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞。 （5）資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置。 （6）其他有可能表明資產(chǎn)已發(fā)生減值的情況。第40頁/共62頁 當(dāng)存在下列情況之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值全額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備： （1）長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會(huì)再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)。 （2）由于技術(shù)進(jìn)步等原因，

28、已不可使用的固定資產(chǎn)。 （3）雖然尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)。 （4）已遭毀損，以至于不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)。 （5）其他實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)。第41頁/共62頁三、計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理 計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的步驟如下： （1）考慮固定資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象。 （2）計(jì)算確定固定資產(chǎn)可收回金額。 （3）比較固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和可收回金額。 （4）如果可收回金額小于賬面價(jià)值，則按其差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并進(jìn)行賬務(wù)處理。 計(jì)提時(shí) 借：資產(chǎn)減值損失（按照減值的金額） 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備【例7-19】見教材185頁第42頁/共62頁 需

29、要提醒注意的是：（1）計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)其賬面價(jià)值已經(jīng)發(fā)生了改變，應(yīng)當(dāng)按照該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及尚可使用年限重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。（2）已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊。（3）固定資產(chǎn)減值一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。（4）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)按單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提。第43頁/共62頁 四、資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值規(guī)定：有跡象表明一項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計(jì)其可收回金額。企業(yè)難以對單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。 【例7-20】見教材186頁第44頁/共62頁第七節(jié) 臨時(shí)設(shè)施

30、的核算一、臨時(shí)設(shè)施概述1.臨時(shí)設(shè)施的概念及特點(diǎn)臨時(shí)設(shè)施是建筑施工企業(yè)為保證建筑施工和管理的進(jìn)行而建造的各種簡易設(shè)施。 臨時(shí)設(shè)施的基本特點(diǎn)是：臨時(shí)設(shè)施一般為臨時(shí)性或半永久性，不可能長期或永久使用，因?yàn)榕R時(shí)設(shè)施一般采用臨時(shí)的簡易結(jié)構(gòu)，且只用于一個(gè)工地的工程；臨時(shí)設(shè)施的使用期限不是自然壽命而是所在工地的工程施工期限。第45頁/共62頁2.臨時(shí)設(shè)施的內(nèi)容建筑施工企業(yè)的臨時(shí)設(shè)施主要包括以下內(nèi)容：（1）施工現(xiàn)場臨時(shí)作業(yè)棚、機(jī)具棚、材料庫、辦公室、休息室、茶爐棚、廁所、化灰池、儲(chǔ)水池、瀝青鍋灶等設(shè)施；（2）臨時(shí)鐵路專用線、輕便鐵道；（3）臨時(shí)道路、圍墻、護(hù)欄、刺絲網(wǎng)等；（4）臨時(shí)給排水、供電、供熱等管線；（

31、5）現(xiàn)場預(yù)制構(gòu)件、加工材料等所需的臨時(shí)性建筑物；（6）臨時(shí)性簡易周轉(zhuǎn)房；（7）現(xiàn)場臨時(shí)搭建的職工宿舍、食堂、醫(yī)務(wù)室、浴室、理發(fā)室、托兒所等臨時(shí)性福利設(shè)施。第46頁/共62頁3.臨時(shí)設(shè)施的來源建筑施工企業(yè)在施工現(xiàn)場所使用的臨時(shí)設(shè)施的來源一般有兩種情況：（1）由建設(shè)單位或總包單位提供。這種情況下的臨時(shí)設(shè)施，不屬于建筑施工企業(yè)的臨時(shí)設(shè)施核算范圍；（2）由建筑施工企業(yè)向建設(shè)單位或總包單位收取臨時(shí)設(shè)施包干費(fèi)，負(fù)責(zé)搭建施工所需的臨時(shí)設(shè)施。收取的臨時(shí)設(shè)施費(fèi)，由施工企業(yè)包干使用，超支不補(bǔ)，節(jié)約由包干企業(yè)留用。第47頁/共62頁二、臨時(shí)設(shè)施增加的核算企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將施工企業(yè)的臨時(shí)設(shè)施并入固定資產(chǎn)科目中核算，施工企

32、業(yè)為了核算臨時(shí)設(shè)施的成本情況，需在“固定資產(chǎn)”賬戶下設(shè)置“臨時(shí)設(shè)施”明細(xì)賬戶?！肮潭ㄙY產(chǎn)臨時(shí)設(shè)施”賬戶核算施工企業(yè)購建的各種臨時(shí)設(shè)施的實(shí)際成本。建筑施工企業(yè)購置臨時(shí)設(shè)施發(fā)生的各項(xiàng)支出: 借：固定資產(chǎn)臨時(shí)設(shè)施 貸：銀行存款等自行建造臨時(shí)設(shè)施或需要通過建筑安裝才能完成的臨時(shí)設(shè)施，發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，先通過“在建工程”賬戶核算，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再從“在建工程”賬戶轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)臨時(shí)設(shè)施”賬戶?！纠?-21】見教材188頁第48頁/共62頁三、臨時(shí)設(shè)施攤銷的核算 （一）臨時(shí)設(shè)施攤銷方法臨時(shí)設(shè)施在工程建設(shè)期間內(nèi)按月進(jìn)行攤銷，攤銷方法常用的有工作量法和工期法。 當(dāng)月增加的臨時(shí)設(shè)施，當(dāng)月不攤銷，從下月

33、起開始攤銷； 當(dāng)月減少的臨時(shí)設(shè)施，當(dāng)月繼續(xù)攤銷，從下月起停止攤銷。1.工作量法工作量法是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)算攤銷額的一種方法。該方法考慮了臨時(shí)設(shè)施的使用強(qiáng)度。計(jì)算公式如下：每一工作量攤銷額臨時(shí)設(shè)施成本（1-預(yù)計(jì)凈殘值率） 預(yù)計(jì)總工作量臨時(shí)設(shè)施月攤銷額臨時(shí)設(shè)施當(dāng)月工作量每一工作量攤銷額第49頁/共62頁2.工期法工期法是將臨時(shí)設(shè)施的成本平均分?jǐn)偟礁髌诘囊环N方法。該方法不考慮臨時(shí)設(shè)施的使用強(qiáng)度。計(jì)算公式如下： 臨時(shí)設(shè)施攤銷額臨時(shí)設(shè)施原值（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）預(yù)計(jì)使用年限（月） 在實(shí)際工作中，對于價(jià)值相對較低的臨時(shí)設(shè)施，也可采用一次攤銷法，直接將臨時(shí)設(shè)施的成本計(jì)入受益的工程成本。如果臨時(shí)設(shè)施為兩個(gè)以上的

34、工程成本核算對象服務(wù)，應(yīng)按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)，將其價(jià)值在受益的各個(gè)工程成本核算對象之間進(jìn)行分配。第50頁/共62頁（二）臨時(shí)設(shè)施攤銷的會(huì)計(jì)處理為了核算臨時(shí)設(shè)施攤銷情況，需在“累計(jì)折舊”賬戶下設(shè)置“臨時(shí)設(shè)施攤銷”明細(xì)賬戶?！袄塾?jì)折舊臨時(shí)設(shè)施攤銷”賬戶是“固定資產(chǎn)臨時(shí)設(shè)施”的備抵調(diào)整賬戶，用來核算施工企業(yè)臨時(shí)設(shè)施價(jià)值的攤銷情況。其貸方登記企業(yè)按月計(jì)提攤?cè)牍こ坛杀镜呐R時(shí)設(shè)施攤銷額；借方登記企業(yè)出售、拆除、報(bào)廢、毀損和盤虧臨時(shí)設(shè)施的已提攤銷額；期末貸方余額反映企業(yè)在用臨時(shí)設(shè)施的已提攤銷額。 施工企業(yè)按月計(jì)提的臨時(shí)設(shè)施攤銷額計(jì)入施工工程的成本： 借：工程施工其他直接費(fèi)等賬戶 貸：累計(jì)折舊臨時(shí)設(shè)施攤銷【例7-

35、22】見教材189頁第51頁/共62頁四、臨時(shí)設(shè)施處置的核算 為了核算施工企業(yè)因出售、拆除、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的臨時(shí)設(shè)施價(jià)值以及在清理過程中發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入等，需在“固定資產(chǎn)清理”賬戶下設(shè)置“臨時(shí)設(shè)施清理”明細(xì)賬戶，“固定資產(chǎn)清理臨時(shí)設(shè)施清理”賬戶，用來核算企業(yè)因出售、拆除、報(bào)廢及毀損等原因而轉(zhuǎn)入清理的臨時(shí)設(shè)施凈值以及發(fā)生的清理費(fèi)用和取得的清理收入。其核算操作的要點(diǎn)如下：1.出售、拆除、報(bào)廢和毀損不需用或者不能繼續(xù)使用的臨時(shí)設(shè)施借：固定資產(chǎn)清理臨時(shí)設(shè)施清理（按臨時(shí)設(shè)施賬面價(jià)值） 累計(jì)折舊臨時(shí)設(shè)施攤銷（按已提攤銷額） 貸：固定資產(chǎn)臨時(shí)設(shè)施（按其賬面原值）第52頁/共62頁2.取得的

36、變價(jià)收入和收回的殘料價(jià)值借：銀行存款、原材料等賬戶 貸：固定資產(chǎn)清理臨時(shí)設(shè)施清理3.發(fā)生的清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理臨時(shí)設(shè)施清理、 貸：銀行存款等4.臨時(shí)設(shè)施清理完畢后，如為清理凈損失借：營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理臨時(shí)設(shè)施清理如為清理凈收益借：固定資產(chǎn)清理臨時(shí)設(shè)施清理 貸：營業(yè)外收入【例7-23】見教材189頁第53頁/共62頁三、固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件固定資產(chǎn)在符合定義的前提下，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件才能加以確認(rèn)：1、該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)2、該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠的計(jì)量第54頁/共62頁 在確定固定資產(chǎn)折舊范圍時(shí)，應(yīng)提醒注意的是：（1）固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途分

37、別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期費(fèi)用。（2）當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。（3）固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。（4）已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。（5）處于更新改造過程中而停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計(jì)提折舊，待更新改造項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按照重新確定的折舊方法和尚可使用年限計(jì)提折舊。（6）因大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊，計(jì)提的折舊額應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。第55頁/共62頁 【例7-10】甲建筑施工企業(yè)的一輛運(yùn)輸用貨車，原值20萬元，預(yù)計(jì)總行駛里程為20萬公里，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，本月份行駛600公里。則該貨車本月折舊計(jì)算如下：每公里折舊額 =200 000（1-5%）200 000=0.95（元）本月折舊額=0.95600=570（元）第56頁/共62頁 【例7-12】承接【例7-1