交通運輸企業(yè)營改增會計處理探討

1、交通運輸企業(yè)營改增會計處理探討 交通運輸企業(yè)營改增會計處理探討 交通運輸企業(yè)營改增會計處理探討 營改增試點正在逐步“擴圍。9月1日北京市已正式進入試點，10月1日江蘇、安徽也將正式進入試點。而交通運輸業(yè)的營改增，無論是涉及的稅率，還是會計處理，都有其特別性。 依據(jù)應(yīng)稅服務(wù)范圍解釋財稅201*111號附件一，本次交通運輸業(yè)營改增的有陸路運輸服務(wù)暫不包括鐵路運輸、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)和管道運輸服務(wù)。如果試點企業(yè)是交通運輸業(yè)試點一般納稅人，則其在營改增中的會計處理分以下三種狀況。 從試點一般納稅人處取得發(fā)票 光明運輸公司接受宏圖商貿(mào)公司委托，將一批貨物從甲地運輸至乙地，運費為300萬元；光明公

2、司將部分貨物委托東華運輸公司運送，約定的運費為120萬元，互相間通過銀行存款結(jié)算。 假設(shè)光明運輸公司與華東運輸公司都是營改增試點地區(qū)的一般納稅人?；ハ嚅g的票據(jù)是貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。 華東運輸公司開具120萬元的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，增值稅稅率11%。增值稅專用發(fā)票上注明的銷項稅額118?918.92元。本月沒有其他增值稅的進項與銷項，則本月應(yīng)交增值稅118?918.92元，并以此為基數(shù)計算繳納城建稅、教育費附加。光明運輸公司取得華東運輸公司的120萬元貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，再開具300萬元的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票給客戶宏圖商貿(mào)公司。如果光明運輸公司本月沒有其他增值稅的進項與銷項

3、，則光明運輸公司本月應(yīng)交增值稅178?378.38元297?297.30-118?918.92，并以此為基數(shù)計算繳納城建稅、教育費附加。 依據(jù)財稅201*111號文件規(guī)定，“原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進項稅額，準予從銷項稅額中抵扣。宏圖商貿(mào)公司取得光明運輸公司的300萬元貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，可按發(fā)票注明的增值稅額297?297.30元進行認證抵扣。從試點小規(guī)模納稅人處取得發(fā)票 假設(shè)光明運輸公司是營改增試點地區(qū)的一般納稅人，華東運輸公司是營改增試點地區(qū)的小規(guī)模納稅人。依據(jù)財稅201*111號文件，交通運輸業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率為3

4、%。該文件同時規(guī)定，“試點納稅人接受試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運輸業(yè)服務(wù)，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進項稅額。 華東運輸公司本月應(yīng)交的增值稅額為34?951.46元(1201*00÷1.03×3%)。并向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票給光明運輸公司。 如果本月沒有其他運輸收入，華東運輸公司，則本月應(yīng)交增值稅34?951.46元，并以此為基數(shù)計算繳納城建稅、教育費附加。 光明運輸公司依據(jù)取得的稅務(wù)機關(guān)代開的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票上的價稅合計金額計算本月可抵扣的增值稅進項稅額為84000元1201*00×7

5、%。 如果光明公司本月沒有其他增值稅的進項與銷項，則光明公司本月應(yīng)交增值稅217?297.30元297?297.30-84?000.00，并以此為基數(shù)計算繳納城建稅、教育費附加。宏圖商貿(mào)公司取得光明運輸公司的300萬元貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，可按發(fā)票注明的增值稅額297?297.30元進行認證抵扣。從非試點納稅人取得發(fā)票 假設(shè)光明運輸公司是營改增試點地區(qū)的一般納稅人，華東運輸公司是非試點地區(qū)的納稅人。 此時，華東運輸公司只能開具120萬元的地稅公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票給光明運輸公司。 如果華東運輸公司本月沒有其他收入，華東運輸公司繳納營業(yè)稅36000元1201*00×3%，并以

6、此計算繳納城建稅、教育費附加。 光明運輸公司收到華東運輸公司的發(fā)票后，由于光明運輸公司符合營改增一般納稅人差額征稅的條件，依據(jù)財會201*13號文件的規(guī)定，一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定，同意從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應(yīng)在"應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅"科目下增設(shè)"營改增抵減的銷項稅額"專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額。借：主營業(yè)務(wù)成本1?081?081.08 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅營改增抵減的銷項稅額118?918.92貸：銀行存款1201*00 光明運輸公司向宏圖商貿(mào)公司開具300萬元的貨物運輸業(yè)

7、增值稅專用發(fā)票。假設(shè)光明運輸公司本月除此之外沒有其他收入和進項，則應(yīng)繳納增值稅178378.38元(297?297.30-118?918.92)并以此計算繳納城建稅、教育費附加。宏圖商貿(mào)公司取得光明運輸公司的300萬元貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，可按發(fā)票注明的增值稅額297?297.30元進行認證抵扣。 試點小規(guī)模納稅人從非試點地區(qū)納稅人取得發(fā)票的會計處理 假設(shè)光明運輸公司是試點地區(qū)的小規(guī)模納稅人，華東運輸公司是非試點地區(qū)的納稅人。財稅201*71號廢止了財稅201*111號文附件二的規(guī)定，“試點地區(qū)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元的原公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)自開票納稅人，應(yīng)當申請認定為一般納稅人的

8、規(guī)定。 因此目前試點地區(qū)交通運輸業(yè)的小規(guī)模納稅人，既有可能是原來的代開票納稅人，也有可能是自開票納稅人。光明運輸公司作為小規(guī)模納稅人，如果不符合國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅條件的，需要依據(jù)全部營業(yè)額300萬元計算繳納增值稅。如果沒有其他收入，光明運輸公司應(yīng)繳增值稅87?378.64元(3000000÷1.03×3%)，并按87?378.64元為基數(shù)計算繳納城建稅、教育費附加。同時光明運輸公司要到主管稅務(wù)機關(guān)申請代開貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。 光明運輸公司作為小規(guī)模納稅人，如果符合國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅條件的，依據(jù)財會201*13號文件規(guī)定，可作如下處理

9、：借：銀行存款3?000?000.00 貸：主營業(yè)務(wù)收入2?912?621.363000000÷1.03×3%應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅87?378.64(2?912?621.36×3%)借：主營業(yè)務(wù)成本1?165?048.54(1201*00÷1.03×3%)應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅34?951.46(1?165?048.54×3%)貸：銀行存款1201*00 如果光明運輸公司本月沒有其他業(yè)務(wù)收入，則本月應(yīng)繳納增值稅54?527.18元87?378.64-34?951.46并以此為基數(shù)計算繳納城建稅、教育費附加。同時光明運輸公司要到主管稅務(wù)機關(guān)申

10、請代開貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。 宏圖商貿(mào)公司取得光明運輸公司由稅務(wù)機關(guān)代開的貨物運輸業(yè)專用發(fā)票上注明的價稅合計3?000?000.00元計算可抵扣的增值稅進項稅額210?000.00元3000000×7%。部分營改增企業(yè)剛剛接觸增值稅專用發(fā)票，為減少納稅人的涉稅風(fēng)險，建議納稅人嚴格按照201*年8月24日國家稅務(wù)總局201*42號公告要求開具貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，并對取得的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票按該公告要求核對。 擴大閱讀：交通運輸業(yè)“營改增后的會計處理 交通運輸企業(yè) 營業(yè)稅改增值稅后的會計處理 一、試點企業(yè)是交通運輸業(yè)一般納稅人，則其在“營改增中的會計處理分以下三種狀況。

11、一從試點一般納稅人處取得發(fā)票。 a運輸公司接受b商貿(mào)公司委托，將一批貨物從甲地運至乙地，運費為300萬元；a公司又將部分貨物委托c運輸公司運送，約定運費為120萬元，通過銀行結(jié)算。 假設(shè)a運輸公司與c運輸公司都是“營改增試點地區(qū)的一般納稅人?；ハ嚅g的票據(jù)為貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。 c運輸公司開具120萬元的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，增值稅稅率11%。增值稅專用發(fā)票上注明的銷項稅額為118918.92元注：120萬元÷1+11%×11%。如c公司本月無其他增值稅的進項與銷項，則本月應(yīng)交增值稅118918.92元，并以此為基數(shù)計算繳納城建稅、教育費附加。 a運輸公司取得c運輸

12、公司的120萬元貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票后，再開具300萬元的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票給b商貿(mào)公司。如a運輸公司本月無其他增值稅的進項與銷項，則a運輸公司本月應(yīng)交增值稅178378.38元297297.30-118918.92，并以此為基數(shù)計算繳納城建稅、教育費附加。注：300萬元÷1+11%×11%=297297.30 財稅201*111號文件規(guī)定，“原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進項稅額，準予從銷項稅額中抵扣。 據(jù)此，b商貿(mào)公司取得a運輸公司的300萬元貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，可按發(fā)票注明的增值稅額297297.

13、30元進行認證抵扣。 二從試點小規(guī)模納稅人處取得發(fā)票。 a運輸公司是營改增試點地區(qū)的一般納稅人，c運輸公司是營改增試點地區(qū)的小規(guī)模納稅人。 財稅201*111號文件規(guī)定，交通運輸業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率為3%。該文件還規(guī)定，“試點納稅人接受試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運輸業(yè)服務(wù)，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進項稅額。 c運輸公司如本月無其他運輸收入，則本月應(yīng)交增值稅額為34951.46元(1201*00÷1.03×3%)，并以此為基數(shù)計算繳納城建稅、教育費附加。并向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票給a運輸公司。 a運輸公司

14、依據(jù)取得的稅務(wù)機關(guān)代開的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票上的價稅合計金額計算本月可抵扣的增值稅進項稅額為84000元1201*00×7%。 如b商貿(mào)公司本月無其他增值稅的進項與銷項，則本月應(yīng)交增值稅217297.30元297297.30-84000.00，并以此為基數(shù)計算繳納城建稅、教育費附加 b取得a運輸公司的300萬元貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，可按發(fā)票注明的增值稅額297297.30元進行認證抵扣。 三從非試點納稅人取得發(fā)票。 a運輸公司是營改增試點地區(qū)的一般納稅人，c運輸公司是非試點地區(qū)的納稅人。 此時，c運輸公司只能開具120萬元的地稅公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票給a運輸公司。 如c

15、運輸公司本月無其他收入，則繳納營業(yè)稅36000元1201*00×3%，并以此計算繳納城建稅、教育費附加。 a運輸公司收到c運輸公司的發(fā)票后，因a運輸公司符合營改增一般納稅人差額征稅的條件，依據(jù)財會201*13號文件的規(guī)定，一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定，同意從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項稅額專項，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額。 為此，可作如下處理： 借：主營業(yè)務(wù)成本1081081.08 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅營改增抵減的銷項稅額118918.92 貸：銀行存款1201*0

16、0 a運輸公司向b商貿(mào)公司開具300萬元的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。假設(shè)a運輸公司本月無其他收入和進項，則應(yīng)繳增值稅178378.38元(297297.30-118918.92)，并以此 計算繳納城建稅、教育費附加。 b商貿(mào)公司取得a運輸公司的300萬元貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，可按發(fā)票注明的增值稅額297297.30元進行認證抵扣。 二、試點企業(yè)是小規(guī)模納稅人，從非試點地區(qū)納稅人取得發(fā)票的會計處理 假設(shè)a運輸公司是試點地區(qū)的小規(guī)模納稅人，c運輸公司是非試點地區(qū)的納稅人。 財稅201*71號廢止了財稅201*111號文附件二的規(guī)定，即“試點地區(qū)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元的原公路、內(nèi)河貨物

17、運輸業(yè)自開票納稅人，應(yīng)當申請認定為一般納稅人的規(guī)定。因此，目前試點地區(qū)交通運輸業(yè)的小規(guī)模納稅人，既有可能是原來的代開票納稅人，也有可能是自開票納稅人。 一a運輸公司作為小規(guī)模納稅人，如不符合國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅條件的，需依據(jù)全部營業(yè)額300萬元計算繳納增值稅。如無其他收入，則a運輸公司應(yīng)繳增值稅87378.64元(3000000÷1.03×3%)，并以此為基數(shù)計算繳納城建稅、教育費附加。同時a運輸公司要到主管稅務(wù)機關(guān)申請代開貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。 2.a運輸公司作為小規(guī)模納稅人，如符合國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅條件的，依據(jù)財會201*13號文件

18、規(guī)定，作如下處理： 借：銀行存款3000000.00 貸：主營業(yè)務(wù)收入2912621.363000000÷1.03×3%貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅8378.64(2912621.36×3%)借：主營業(yè)務(wù)成本1165048.54(1201*00÷1.03×3%)借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅34951.46(1165048.54×3%)貸：銀行存款1201*00 如a運輸公司本月無其他業(yè)務(wù)收入，則本月應(yīng)繳納增值稅54527.18元87378.64-34951.46，并以此為基數(shù)計算繳納城建稅、教育費附加。同時a運輸公司要到主管稅務(wù)機關(guān)申請代開貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。 b商貿(mào)公司取得a運輸