營改增必知八組術(shù)語

1、營改增必知的八組術(shù)語日期 :2016-07-24來源 :首席財務(wù)官作者 :樊其國 編輯 :筱筱 0906“營改增 ”必知的專用術(shù)語關(guān)于全面推開 營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財稅 2016 36 號）現(xiàn)已公布，營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法、營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定、營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定、跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零 稅率和免稅政策的規(guī)定同時印發(fā)，全面“營改增”試點(diǎn)勢在必行。全面推開“營改增”后，重復(fù)征稅基本消除，增值稅抵扣鏈條貫通，稅收環(huán)境將更加公平、中性。為便利 納稅人順利實(shí)施“營改增”試點(diǎn)，從容適應(yīng)新稅制，提高稅務(wù)遵從度，本文歸納、梳理了“營改增” 試點(diǎn)工作中必須掌握的八

2、組專用術(shù)語，供納稅人學(xué)習(xí)稅收政策參考和操作納稅申報 借鑒。1 、“營改增”：營業(yè)稅、增值稅“營改增”：經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2016 年 5 月 1 日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè) 、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅?！盃I改增”是以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅 項(xiàng)目改成繳納增值稅，增值稅就是對于產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)。增值稅可以逐環(huán)節(jié)抵扣，能夠平衡稅負(fù)，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。而營業(yè)稅是按照營業(yè)收入全額征稅，各環(huán)節(jié)不能抵扣。 “營改增”具有重大意義，一是有利于消除重復(fù)征稅， 打通了增值稅抵扣鏈條； 二是有利于減輕企

3、業(yè)稅負(fù)，增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營活力； 三是有利于創(chuàng)造更加公平的稅收環(huán)境，推動產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、消費(fèi)升級和創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)。營業(yè)稅：營業(yè)稅是對在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形 資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人， 就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅屬于 流轉(zhuǎn)稅制中的一個主要稅種。依據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則有關(guān)規(guī)定，單位或者個人將不動產(chǎn)或者 土地使用權(quán) 無償贈送其他單位或者個人， 視同發(fā)生應(yīng)稅行為。原則上，贈與人是需要繳納營業(yè)稅的，繳納營業(yè)稅的稅率為5% 。營業(yè)稅的特點(diǎn)，一是征稅范圍廣、稅源普遍；二是以營業(yè)額為計稅依據(jù) ，計算方法簡便；三是按行業(yè)設(shè)計稅目、稅率。增值稅：增值稅是以商品 （含應(yīng)稅勞務(wù)） 在流轉(zhuǎn)

4、過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅，沒增值不征稅。但在實(shí)際當(dāng)中，商品新增價值或附加值在生產(chǎn)和流通過程中是很難準(zhǔn)確計算的。增值稅的特點(diǎn)：1.不重復(fù)征稅，具有中性稅收的特征；2.逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，最終消費(fèi)者承擔(dān)全部稅款； 3.稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性。2 、增值稅納稅人： 一般納稅人 、小規(guī)模納稅人增值稅納稅人： 在中華人民共和國境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn) 或者不動產(chǎn)的單位和個人，為增值稅納稅人， 應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，

5、不繳納營業(yè)稅。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。個人，是指個體工商戶和其他個人。 單位以承包、 承租、掛靠方式經(jīng)營的， 承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。 否則，以承包人為納稅人。納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人： 應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅銷售額） 超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人。年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人， 會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記， 成

6、為一般納稅人。 會計核算健全， 是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、 有效憑證核算。符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記。具體登記辦法由國家稅務(wù)總局制定。 除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后， 不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人： 未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個人不屬于一般納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。3 、增值稅扣稅憑證、增值稅稅率增值稅扣稅憑證： 是指增值稅專用 發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)

7、票和完稅憑證。 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面 合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。增值稅稅率：目前一般納稅人稅率有17% 、 13% 、 11% 、 6%、 0% 五檔。小規(guī)模納稅人適用3% 征收率。4 、應(yīng)納稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額應(yīng)納稅額：一般計稅方法的應(yīng)納稅額， 是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額= 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額、不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)

8、下期繼續(xù)抵扣。進(jìn)項(xiàng)稅額：進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物、 接受加工修理修配勞務(wù)、 服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。銷項(xiàng)稅額：銷項(xiàng)稅額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷售額和增值稅稅率計算并收取的增值稅額。銷項(xiàng)稅額計算公式：銷項(xiàng)稅額= 銷售額×稅率。5 、一般計稅方法、簡易計稅方法增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。一般計稅方法： 一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計稅方法計稅。一般計稅方法的應(yīng)納稅額， 是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇， 36 個月內(nèi)不得變更。

9、簡易計稅方法： 小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡易計稅方法計稅。簡易計稅方法的應(yīng)納稅額， 是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額= 銷售額×征收率。簡易計稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額： 銷售額含稅銷售額÷ （1征收率）。納稅人適用簡易計稅方法計稅的，因銷售折讓 、中止或者退回而退還給購買方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減。 扣減當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。6 、銷售額、混合銷售、兼營銷售額：銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得

10、的全部價款和價外費(fèi)用，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。價外費(fèi)用，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目： （一）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。（二）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。一般計稅方法的銷售額不包括銷項(xiàng)稅額，納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額含稅銷售額÷（1+ 稅率）?；旌箱N售：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。 從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為 ，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。從事貨物的生

11、產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。兼營：納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的， 應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。試點(diǎn)納稅人銷售貨物、 提供加工修理修配勞務(wù)、 服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：（一）兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配

12、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。（二）兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用征收率。（三）兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。7 、銷售服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)銷售服務(wù)，是指提供交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。銷售無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 所有權(quán) 或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動。 無形資產(chǎn)，是指不具有實(shí)物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。技術(shù)，包括專利技術(shù)和 非專利技術(shù) 。自然資

13、源使用權(quán)，包括土地使用權(quán)、海域使用權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、取水權(quán)和其他自然資源使用權(quán)。 其他權(quán)益性無形資產(chǎn)， 包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、 公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營權(quán)（包括特許經(jīng)營權(quán) 、連鎖經(jīng)營權(quán)、 其他經(jīng)營權(quán)） 、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、 域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會費(fèi)等。銷售不動產(chǎn)， 是指轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。建筑物，包括住宅、商業(yè)營業(yè)用房、辦公樓等可供居住、工作或者進(jìn)行其他活動的建造物。構(gòu)筑物，包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓

14、在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)的，以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照銷售不動產(chǎn)繳納增值稅。8 、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣、不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣、準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額、不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣， 是指納稅人按照稅法規(guī)定， 在計算繳納稅款時對于以前環(huán)節(jié)繳納的稅款準(zhǔn)予扣除的一種稅收優(yōu)惠 。由于稅額抵扣是對已繳納稅款的全部或部分抵扣，是一種特殊的免稅、減稅，因而又稱之為稅額減免。在確定進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時，必須按稅法規(guī)定嚴(yán)格審核。不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，適用一般計稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016 年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn) 核算的不動產(chǎn)或者2016 年 5 月 1 日后取得的不動產(chǎn)在建工程

15、 ，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2 年從銷項(xiàng)稅額中抵扣， 第一年抵扣比例為 60% ，第二年抵扣比例為40% 。取得不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。 融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2 年抵扣的規(guī)定。準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票 （含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票， 下同）上注明的增值稅額。（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（三）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳

16、款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13% 的扣除率計算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額= 買價×扣除率。買價，是指納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品， 按照農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的除外。（四）從境外單位或者個人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)， 自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人 取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于簡易計稅方法計稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、 集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個人消費(fèi)。（二）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（三）非正常損失的在產(chǎn)品、 產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物 （不包括固定資產(chǎn)）