商業(yè)企業(yè)增值稅稅負(fù)情況的調(diào)查與思考

1、商業(yè)企業(yè)增值稅稅負(fù)情況的調(diào)查與思考     內(nèi)容摘要：近年來，相當(dāng)一部分地區(qū)商業(yè)環(huán)節(jié)增值稅相對稅負(fù)明顯偏低。通過分析發(fā)覺原因是多方面的，但究其根源，主要是不正常的偷稅行為、現(xiàn)行稅收政策不完善、征管不到位三個原因綜合形成的。針對這一狀況，如何對癥下藥，采取積極有效的措施防范商業(yè)企業(yè)增值稅稅負(fù)的下滑，是國稅機(jī)關(guān)考慮了幾年的問題，也是個老大難問題。本文擬就當(dāng)前我市商業(yè)增值稅稅負(fù)偏低的問題提出加強(qiáng)管理的意見和建議。     關(guān)鍵詞：商業(yè)企業(yè)；稅負(fù)；狀況；原因；建議 商業(yè)作為第三產(chǎn)業(yè)的重要組成部分，是推動國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、健康、快速發(fā)展的有生力氣，

2、但是近些年來我市商業(yè)增值稅增長緩慢，商業(yè)企業(yè)整體稅負(fù)不斷下滑，尤其是大型零售商業(yè)企業(yè)稅收收入增幅遠(yuǎn)低于其銷售額的增長幅度，與其經(jīng)營局面形成較大的反差。因此，加強(qiáng)商業(yè)稅負(fù)調(diào)研，把握其發(fā)展的規(guī)模和方向，進(jìn)一步加強(qiáng)商業(yè)增值稅管理，對全市稅收工作的開展具有積極的作用。下面，筆者結(jié)合對安陸部分商貿(mào)企業(yè)增值稅稅負(fù)狀況的實(shí)地調(diào)查，就商業(yè)企業(yè)稅負(fù)偏低的原因加以分析，以求能找到解決這一問題的良策。 一、我市商業(yè)增值稅稅負(fù)基本狀況 （一）從申報(bào)納稅狀況分析稅負(fù)變動狀況     以Y市為例，從近幾年商業(yè)企業(yè)增值稅入庫稅款和稅收負(fù)擔(dān)率調(diào)查狀況來看，全市商業(yè)增值稅(包括一般納稅人

3、和小規(guī)模納稅人)入庫逐年呈下降趨勢，且下降幅度還比較大。2006年底，Y市有批發(fā)及零售商業(yè)納稅人2638 戶，占總納稅戶71%，其中：商業(yè)增值稅一般納稅人48戶，占一般納稅人的31.57%；2006年全市小規(guī)模納稅人商業(yè)企業(yè)40戶，占小規(guī)模納稅企業(yè)的18.7 %。2006年商業(yè)入庫增值稅1184萬元（按所屬期計(jì)算），占全局入庫增值稅的18.78 %。2006年，Y市實(shí)現(xiàn)社會消費(fèi)品零售總額228510萬元，商業(yè)企業(yè)2006年（按所屬期計(jì)算）共計(jì)申報(bào)應(yīng)稅銷售收入58751萬元，應(yīng)征稅款1184萬元，稅負(fù)率2.02%，比2005年同期2.25%下降0.23%，是近年來最低的。  （二）從行

4、業(yè)分布狀況分析稅負(fù)變化狀況 2006年商業(yè)行業(yè) 分布狀況 銷售額 占商業(yè)銷售額% 增值稅額 占商業(yè)增值稅% 行業(yè)平均稅負(fù)率(%) 預(yù)警下限標(biāo)準(zhǔn)(2006年)(%) 商業(yè)批發(fā) 321449195 54.71 4624683 39.03 1.44 067 商業(yè)零售 266069928 45.29 7224051 60.94 2.72 139 合計(jì) 587519123 100 11848734 100 2.02   從商業(yè)批發(fā)企業(yè)稅負(fù)狀況看: 鹽及調(diào)味品批發(fā)企業(yè)的稅負(fù)率最高,為6.7%;煙草行業(yè)稅負(fù)相對較高，為2.6%;其次是機(jī)動車燃料零售行業(yè)稅負(fù)率為1.59%。但我市藥品批發(fā)行業(yè)應(yīng)稅銷售

5、收入與稅款相背離，稅負(fù)明顯偏低，稅負(fù)僅為0.72個百分點(diǎn)。 從商業(yè)零售企業(yè)稅負(fù)狀況看，2006年有9家大型零售增值稅平均稅負(fù)高于平均水平，其中，我市規(guī)模最大的商業(yè)零售企業(yè)-安陸中百倉儲購物廣場有限公司，2006年實(shí)現(xiàn)銷售收入5255.6萬元，應(yīng)納稅款57.63萬元，稅收負(fù)擔(dān)1.1，比安陸孝武商貿(mào)有限公司0.32%的稅負(fù)率高出0.78個百分點(diǎn)。    （三）從納稅人類別分析稅負(fù)狀況 2006年納稅人類別劃分表 納稅人類別 戶數(shù) 年銷售額（元） 年繳納增值稅（元） 占總戶數(shù)比例 平均稅負(fù)(%) 低于平均稅負(fù)戶數(shù) 低稅負(fù)占戶數(shù)比例 一般納稅人 48 460593838

6、7220948 1.8% 157 17 35.4% 小規(guī)模企業(yè) 40 40332442   1202961   1.5% 2.98 19 47.5% 個體工商戶 2550 86592843   3424825   96.7% 3.96     合計(jì)： 2638 587519123   11848734   100 2.02      從上表可以看出，一般納稅人商業(yè)企業(yè)的增值稅整體稅負(fù)偏低，2006年全市增值稅一般納稅人商業(yè)企業(yè)（按所屬期計(jì)算）申報(bào)應(yīng)稅銷售收入46059萬元，應(yīng)征稅款72

7、2萬元，增值稅平均稅負(fù)僅為1.57%，比2006年全市小規(guī)模納稅人商業(yè)企業(yè)增值稅稅負(fù)率2.98%低1.41個百分點(diǎn)，而且約有35.4%的商業(yè)一般納稅人企業(yè)增值稅稅負(fù)低于行業(yè)平均稅負(fù)。  二、商業(yè)企業(yè)增值稅稅負(fù)下降原因分析  造成商業(yè)企業(yè)增值稅入庫稅款和稅收負(fù)擔(dān)率下降的原因歸納起來主要有以下幾個方面： (一)市場競爭激烈，商業(yè)企業(yè)經(jīng)營策略轉(zhuǎn)變，增值空間變小,造成商業(yè)稅負(fù)正常的遞減 一是工業(yè)企業(yè)采取直銷的營銷策略，主動應(yīng)對市場的競爭，削減了商業(yè)環(huán)節(jié)的銷售額。工業(yè)企業(yè)為擴(kuò)大其產(chǎn)品市場占有份額，同時也為削減銷售費(fèi)用、流通環(huán)節(jié)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，利用其對產(chǎn)品性能及市場比較熟識的優(yōu)勢，直接在銷

8、售地設(shè)分支機(jī)構(gòu)銷售其產(chǎn)品，直接參與產(chǎn)品流通；特殊是電子商務(wù)這一新型直銷方式的出現(xiàn)，使得過去貨物通過商業(yè)環(huán)節(jié)流通轉(zhuǎn)移到了工業(yè)環(huán)節(jié)；二是激烈的競爭促使商業(yè)環(huán)節(jié)購銷差額削減。由于市場競爭的結(jié)果，商業(yè)企業(yè)不得不降低銷售價(jià)格，削減銷售毛利，這就使得商業(yè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)的增值削減，其計(jì)繳的增值稅也相應(yīng)削減，毛利率的下降導(dǎo)致了增值稅稅負(fù)的直接滑落。特殊是外地知名大型超市憑借先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)所實(shí)行的低價(jià)銷售的介入，加劇了本地商業(yè)企業(yè)的競爭，促使商業(yè)企業(yè)分化，價(jià)廉物美的大型超市日益占據(jù)商場的主要份額，使原本不是很高的商業(yè)環(huán)節(jié)的毛利率仍有下降趨勢。據(jù)安陸中百倉儲的銷售人員介紹，原來商品銷售的毛利率在8%至12%之間，現(xiàn)在的

9、毛利率則只能在5%至8%之間；三是市場競爭的加劇，促使商業(yè)企業(yè)在不斷轉(zhuǎn)變經(jīng)營方式，特殊是商業(yè)企業(yè)大量采取薄利多銷或“平銷” 形式，導(dǎo)致商品銷售額增長而毛利額下降，商業(yè)企業(yè)增值稅稅負(fù)也隨之下降，零稅負(fù)、低稅負(fù)的出現(xiàn)也就成為必定。很多工廠和商業(yè)企業(yè)為了競爭和生存紛紛轉(zhuǎn)變經(jīng)營策略，推出聯(lián)手經(jīng)營、利潤共享營銷方法。有的采取平銷讓利方法，商業(yè)企業(yè)按出廠價(jià)出售商品，而工廠則按銷售額提取一定比例讓利（回扣）給商業(yè)企業(yè)；有的工廠則以嘉獎產(chǎn)品或零配件作為返利形式；有的工廠則以商品保修費(fèi)或以廣告費(fèi)、運(yùn)費(fèi)的形式返利給商業(yè)。這些營銷方式，一方面，將商業(yè)環(huán)節(jié)應(yīng)實(shí)現(xiàn)的稅款轉(zhuǎn)移到工廠所在地；另一方面，簡單出現(xiàn)商業(yè)環(huán)節(jié)躲避增

10、值稅的現(xiàn)象。 （二）商業(yè)企業(yè)在會計(jì)核算上做手腳，遲作銷售，調(diào)整應(yīng)納稅額，隱匿銷售收入，其偷稅行為是造成商業(yè)增值稅稅負(fù)非正常遞減的直接原因         商業(yè)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)差價(jià)的削減和工業(yè)企業(yè)的直銷行為僅會引起商業(yè)增值稅稅額的削減和稅負(fù)的下降，但究其根源，商業(yè)企業(yè)不正常的偷逃稅行為卻是主要原因。因此，面對商業(yè)企業(yè)稅負(fù)不斷降低，有必要專心端詳目前商業(yè)企業(yè)偷逃增值稅的主要手段。         商業(yè)一般納稅人經(jīng)營格局復(fù)雜多變，偷逃稅款手段變化無窮：  &#

11、160;  1、利用返還實(shí)物，擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍。商業(yè)企業(yè)中普遍存在的“返利銷售”行為，是導(dǎo)致商業(yè)企業(yè)稅負(fù)偏低的一個原因。返利銷售是指生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)的銷售價(jià)格或高于商業(yè)企業(yè)銷售價(jià)格的價(jià)格，將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，并以此價(jià)格開具增值稅專用發(fā)票，而商業(yè)企業(yè)以進(jìn)貨價(jià)格或低于進(jìn)貨價(jià)格的價(jià)格進(jìn)行銷售，生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤等方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷差價(jià)損失。這樣做的結(jié)果，一方面商業(yè)企業(yè)銷售“返利銷售”的貨物，銷項(xiàng)稅額等于甚至小于進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)納稅額也為零或?yàn)樨?fù)數(shù)，商業(yè)企業(yè)的稅負(fù)在“返利銷售”行為的作用下下降了。另一方面，商家對商品返利部分銷售不作收入，對現(xiàn)金等其他方式返利部分不作進(jìn)項(xiàng)稅額

12、轉(zhuǎn)出，使得增值稅長期留抵（但按稅法規(guī)定，不論企業(yè)取得何種形式的返利，均應(yīng)按返利貨物的適用稅率作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）。而且如今，廠家以實(shí)物返利居多，返利時并開具增值稅專用發(fā)票，這樣商家在納稅申報(bào)時又多抵扣一部分稅款。故此類發(fā)票隱藏性強(qiáng)，看似正常進(jìn)貨，實(shí)質(zhì)是返利貨物，這種現(xiàn)象一般只有在稅務(wù)檢查時才被發(fā)覺，有的甚至查不出來。 2、多頭開設(shè)銀行帳戶，銷售額不入賬較為普遍。商業(yè)多以現(xiàn)金交易，特殊是以零售為主的各商業(yè)企業(yè)，位于增值稅鏈條的末端，由于缺少與征管相配套的各種行政管理手段，企業(yè)為達(dá)到少繳稅目的，銷售商品不開票或沒有全額開票偷逃稅款較為普遍?，F(xiàn)實(shí)中有不少的商家為了逃稅，以自制銷貨單、信譽(yù)卡、電腦小票或收款收

13、據(jù)代替發(fā)票，隱匿銷售額逃稅。對銷售汽車、自行車、大宗物品顧客有索取發(fā)票的，往往采取少開金額來削減銷售額，達(dá)到偷稅目的。同時， 隨著銀行體制的改革，金融行業(yè)競爭日趨激烈，很多銀行為了爭取客戶，相對放寬了企業(yè)的開戶條件以及現(xiàn)金使用的限制，而商業(yè)企業(yè)也就利用了金融行業(yè)相互競爭的弱點(diǎn)，采取多頭設(shè)置帳戶，不向稅務(wù)機(jī)關(guān)全部報(bào)送備案，以資金體外循環(huán)方式少報(bào)營業(yè)額，從中躲避稅收。 3、搞帳外經(jīng)營，黑進(jìn)黑出。由于商業(yè)企業(yè)的銷售對象大部分是個人消費(fèi)，全部以現(xiàn)金交易，加上稅控裝置運(yùn)行不到位，使得被認(rèn)定為一般納稅人資格的商場、量畈、超市、加油站等零售業(yè)務(wù)量比較大、不易盤查庫存的商業(yè)企業(yè)，在購進(jìn)貨物時全部取得

14、進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，用于抵扣，而銷售時則將使用發(fā)票部分作收入，計(jì)提銷項(xiàng)稅額，其余則不作或少作收入。這樣，進(jìn)項(xiàng)稅額長期大于或略等于銷項(xiàng)稅額，應(yīng)納稅款很少，造成了嚴(yán)重的增值稅流失，也導(dǎo)致增值稅稅負(fù)大幅度下降。同時納稅人購人未能取得增值稅專用發(fā)票的貨物，采取購進(jìn)不計(jì)庫存、銷售不計(jì)收入的方法，實(shí)行帳外經(jīng)營的現(xiàn)象也很普遍。據(jù)調(diào)查，目前在整個商業(yè)交易中，同種貨物一般存在的三種價(jià)格：即開專用發(fā)票價(jià)格，開平凡發(fā)票價(jià)格和不開發(fā)票價(jià)格；一些不法商人在銷售貨物時為了躲避稅收盡量不開專用發(fā)票，用壓低價(jià)格來吸引購貨方進(jìn)貨。 4、增加庫存商品，保持一定數(shù)額的進(jìn)項(xiàng)稅用于抵扣，利用庫存來調(diào)整稅負(fù)，使其長期處于零申報(bào)或負(fù)申報(bào)狀態(tài)?，F(xiàn)行增

15、值稅條例規(guī)定：不論工業(yè)企業(yè)還是商業(yè)企業(yè)都采用購進(jìn)扣稅法，商業(yè)企業(yè)只要在貨物購進(jìn)取得專票認(rèn)證后，無論購進(jìn)的貨物是否銷售，均可以申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。這樣部分商家人為視銷項(xiàng)定進(jìn)項(xiàng)，進(jìn)銷平衡，少繳或不繳稅款。即依據(jù)當(dāng)月計(jì)提銷項(xiàng)稅額的多少，而后打算進(jìn)項(xiàng)稅額的多少，若當(dāng)月銷項(xiàng)稅額過多，就在月底之前突擊進(jìn)貨，或采取未付款提前抵扣、非法取得進(jìn)項(xiàng)票等手段，人均增大庫存從而達(dá)到增加進(jìn)項(xiàng)抵扣削減應(yīng)納稅款的目的。因?yàn)樵谒麄兛磥?，庫存商品再多是自己的，而稅收一旦繳納則是國家的。更有甚者，相互勾結(jié)，不擇手段，在月終結(jié)帳后對開增值稅發(fā)票，在月初申報(bào)時購貨方憑此票申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，只須保留少量留抵稅款就可避免納稅。而銷貨方又可以

16、將此筆銷售記人次月，利用進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的時間差來躲避稅收。此外，增值稅購進(jìn)扣稅法有推遲實(shí)現(xiàn)稅款因素，部分新開業(yè)的商業(yè)企業(yè)在經(jīng)營生長期稅收倒掛或者“零稅負(fù)”現(xiàn)象嚴(yán)重。一些新開業(yè)的大型零售商業(yè)企業(yè)在經(jīng)營初期大量取得進(jìn)項(xiàng)專用發(fā)票，而在經(jīng)營生長期間進(jìn)項(xiàng)稅款長期留抵，無稅可收。當(dāng)商業(yè)無利可圖時，就關(guān)門不干了。 5、部分商場（量畈、超市、加油站等）借一般納稅人資格，多取進(jìn)項(xiàng)，偷逃稅款。現(xiàn)在商業(yè)經(jīng)營形式多樣，狀況復(fù)雜，在一個大型國有商場就有承包、承租、代銷、連鎖、廠家進(jìn)店聯(lián)營等多種經(jīng)營形式，而很多中小型的商場大部分變成了場所出租商。一些個體經(jīng)營者掛靠商業(yè)企業(yè)租賃商業(yè)企業(yè)的柜臺，與商業(yè)企業(yè)一起經(jīng)營，稅務(wù)機(jī)關(guān)對這些

17、達(dá)不到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的掛靠個體經(jīng)營者采取“定期定額”的征收方式，其不存在抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的問題，而他們卻使用商業(yè)企業(yè)的一般納稅人資格，進(jìn)貨取得的增值稅專用發(fā)票，交由商業(yè)企業(yè)用于抵扣稅款，這樣也會使商業(yè)企業(yè)的稅負(fù)降低。有的柜臺承包后，仍實(shí)行統(tǒng)一收銀，柜臺上繳的承包費(fèi)是采取核實(shí)基數(shù)、核定毛利率的方法計(jì)算的。如核定某柜臺月營業(yè)額為30000元，毛利率為20%，則每月至少要上繳承包費(fèi)6000元(30000×20%)，若營業(yè)額超過30000元，則按實(shí)上交承包費(fèi)。由于是統(tǒng)一收銀柜臺的營業(yè)額均被掌握，于是，承包柜臺者便以出租商業(yè)企業(yè)一般納稅人的名義通過多取進(jìn)項(xiàng)稅款來降低稅負(fù)從而達(dá)到少交稅款的目的。 6、

18、在發(fā)票方面搞動作，偷逃稅款。一是利用運(yùn)輸發(fā)票偷稅。存在三種狀況： （1）人為地把貨物銷售額和運(yùn)費(fèi)分割開來，削減貨物銷售額，增大運(yùn)輸費(fèi)用。一方面，運(yùn)輸費(fèi)按3%繳納營業(yè)稅，按7%提取進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，實(shí)現(xiàn)多抵少納稅款；另一方面，降低了貨物實(shí)際銷售額，削減了應(yīng)納增值稅稅款。 （2）將一些難以取得增值稅專用發(fā)票的購進(jìn)貨物、差價(jià)款和某些費(fèi)用等開具成運(yùn)輸發(fā)票，以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。 （3）自行填制運(yùn)輸發(fā)票，抵扣稅款。二是利用收購發(fā)票偷逃稅款。有的商業(yè)企業(yè)擅自擴(kuò)大抵扣范圍，對一些不該開具收購發(fā)票的購進(jìn)貨物行為，或根本不屬于農(nóng)副產(chǎn)品收購范圍的開支，非法填開收購發(fā)票；有的商業(yè)企業(yè)虛增收購價(jià)格和數(shù)量，擴(kuò)大抵扣金額；有的商業(yè)企業(yè)利用提前或滯后開具發(fā)票的方式，調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅額，從而達(dá)到削減當(dāng)期應(yīng)納稅款的目的；有的商業(yè)企業(yè)在期末依據(jù)當(dāng)期的生產(chǎn)成本到擠收購發(fā)票金額，并自行填開，人為調(diào)整產(chǎn)品成本率，以多抵稅款。三是銷售產(chǎn)品開具大頭小尾發(fā)票。特殊是表現(xiàn)在平凡發(fā)票的使用上，一些商業(yè)納稅人利用目前平凡發(fā)票管理偏松的現(xiàn)狀，在銷售產(chǎn)品時大量開具大頭小尾發(fā)票，不僅偷了增值稅，也為不法分子搞非法活動大開便利之門，這種現(xiàn)象在購貨單位為非應(yīng)征增值稅的范圍時表現(xiàn)尤為突出。 另外，商業(yè)企業(yè)發(fā)生的退貨，商品非正常損失未沖減進(jìn)項(xiàng)稅額；用于