全面實施營改增對陽江第三產(chǎn)業(yè)的影響研究

1、    全面實施“營改增”對陽江第三產(chǎn)業(yè)的影響研究    楊金梅摘要：文章基于全面實施“營改增”的稅制改革背景，以“營改增”最新的稅收政策為研究的理論依據(jù)，結(jié)合陽江第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的實際情況，研究全面實施“營改增”給陽江第三產(chǎn)業(yè)帶來的稅負、營運效率及會計核算等方面的影響，并給出相關(guān)的對策建議，為陽江第三產(chǎn)業(yè)最大限度地享受國家稅制改革帶來的稅收紅利供理論支持。關(guān)鍵詞：營改增；陽江第三產(chǎn)業(yè)；稅制改革2016年5月1日起，全面實施營業(yè)稅改征增值稅。本次“營改增”是中國近年來較大規(guī)模的一次稅制改革，改革涉及到建筑、房地產(chǎn)、金融及生活服務(wù)業(yè)等行業(yè)，而第三產(chǎn)業(yè)是本次稅制

2、改革的重點。本次稅制改革是我國推進供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的又一重大舉措，將致力于減少服務(wù)業(yè)等第三產(chǎn)業(yè)的稅收負擔。在此稅制改革的背景下，雖然2016年中國經(jīng)濟增速整體放緩，但營改增有效實現(xiàn)了減稅效應(yīng)，為我國第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展提供了有利的稅收環(huán)境，使得第三產(chǎn)業(yè)仍保持了相對較快的增長。陽江作為一個后工業(yè)化的城市，第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展相對滯后，營改增的全面實施，必然會對陽江的第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生重大影響。因此，在此背景下，結(jié)合陽江市第三產(chǎn)業(yè)的實際，研究全面實施“營改增”對陽江第三產(chǎn)業(yè)的影響有著重要的現(xiàn)實意義。一、陽江第三產(chǎn)業(yè)的現(xiàn)狀分析近年來，陽江的第三產(chǎn)業(yè)取得了較好的發(fā)展，對地區(qū)生產(chǎn)總值貢獻較大。在十二五期間（2011年-20

3、15年），陽江第三產(chǎn)業(yè)的絕對值分別為278.80億元、321.28億元、379.30億元、414.30億元、480.59億元，同比增加分別為13.3%、11.6%、10.9%、6.8%、7.4%；營改增前，即“十二五”的前四年，陽江第三產(chǎn)業(yè)的比例逐年有所下滑，占比分別為36.3%、36.2%、36.1%、35.5%；其中，2011年三大產(chǎn)業(yè)比例為：20.9：42.8：36.3；2012年調(diào)整為：19.8：44.0：36.2；2013年為：17.5：46.4：36.1；2014年為16.5：48.0：35.5；但在2015年，部分第三產(chǎn)業(yè)開始實施營改增后，陽江第三產(chǎn)業(yè)受影響較大，三大產(chǎn)業(yè)比例為：

4、16.4：45.1：38.5，占比由2014年的35.5%上升到38.5%。而2016年，也即是全面實施營改增的第一年，陽江第三產(chǎn)業(yè)所占比例有了新的突破，三大產(chǎn)業(yè)比例調(diào)整為17.2：41.4：41.4，與第二產(chǎn)業(yè)持平，均為41.4%。同時，陽江第三產(chǎn)業(yè)對當?shù)豨dp的貢獻率也是逐年上漲的，在2014至2016年間，陽江第三產(chǎn)業(yè)對當?shù)豨dp的貢獻率由22.1%上升到60.1%。由上可見，隨著營改增的全面實施，陽江的第三產(chǎn)業(yè)取得了較好的發(fā)展，在三大產(chǎn)業(yè)中的占比逐年攀升，隨著營改增稅制改革的深入及相關(guān)政策的出臺，陽江第三產(chǎn)業(yè)必然迎來新的機遇與挑戰(zhàn)。二、全面實施營改增對陽江第三產(chǎn)業(yè)的影響第三產(chǎn)業(yè)是指一二

5、產(chǎn)業(yè)之外的其他產(chǎn)業(yè)，在營改增前，這些產(chǎn)業(yè)幾乎全由營業(yè)稅覆蓋，而增值稅僅僅對建筑業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè)開征，兩種稅并行的稅收制度，使得第三產(chǎn)業(yè)稅負過重，不利于該產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展。而2016年5月1日起，全面實行營改增，這一稅制的改革，必將對陽江的第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生重要的影響，陽江的第三產(chǎn)業(yè)也必將迎來更大的機遇與挑戰(zhàn)。（一）全面實施營改增對陽江第三產(chǎn)業(yè)的稅負影響陽江第三產(chǎn)業(yè)的情況較為特殊，主要以旅游產(chǎn)業(yè)及其相關(guān)的服務(wù)為支柱，包括從事招徠、接待游客、為其提供交通、游覽、住宿、餐飲、文娛等綜合性的行業(yè)。筆者以這些支柱產(chǎn)業(yè)為例，研究營改增前后的影響。營改增前，這些行業(yè)均屬于營業(yè)稅的征稅范疇，營改增后，這些企業(yè)的稅率、

6、計稅依據(jù)及納稅人身份均發(fā)生了較大的改變，這些稅因的改變直接影響陽江第三產(chǎn)業(yè)的稅負。營改增前，陽江的這些行業(yè)開征的主要是營業(yè)稅，以營業(yè)額為計稅依據(jù)，稅率在3%20%之間；營改增后，企業(yè)納稅人的身份變?yōu)樵鲋刀惣{稅人，而第三產(chǎn)業(yè)的增值稅納稅人根據(jù)年營業(yè)額500萬為界，又區(qū)分為小規(guī)模納稅人與一般納稅人。其中，小規(guī)模納稅人稅率為3%，而一般納稅人根據(jù)不同的行業(yè)設(shè)置有17%、11%、6%和零稅率。營改增后，稅率、計稅依據(jù)及納稅人身份的改變最直接地影響著企業(yè)的稅負水平。以陽江比較有代表性的某餐飲企業(yè)為例，假設(shè)該酒店月銷售收入40萬，原營業(yè)稅稅率5%，則應(yīng)交營業(yè)稅20000元。營改增后，因其為小規(guī)模納稅人，適

7、用3%征收率，不含稅銷售額為40萬/（1+3%），即38.83萬元，應(yīng)交增值稅為38.83×3%，即為11650元，稅負直接下降41.75%?？梢?，營改增后，稅率、計稅依據(jù)及納稅人身份的改變直接影響了陽江第三產(chǎn)業(yè)的稅負水平。（二）全面實施營改增，對陽江第三產(chǎn)業(yè)經(jīng)營成本及利潤的影響營改增政策的實施，對陽江第三產(chǎn)業(yè)的經(jīng)營成本及利潤會產(chǎn)生較大的影響。營改增前，企業(yè)利潤=企業(yè)的營業(yè)收入-企業(yè)營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-三大期間費用，其中，營業(yè)成本包括料、工、費三大塊，而對于第三產(chǎn)業(yè)的服務(wù)業(yè)而言，外購的服務(wù)幾乎全部算進成本中去，但營改增后，如果企業(yè)被認定為一般納稅人，則存在外購服務(wù)、材料、固定資

8、產(chǎn)的進項稅額允許抵扣的情況，則這無形中降低了營業(yè)成本。以某餐飲企業(yè)為例，假設(shè)其為一般納稅人，一份糖醋鯉魚售價38元，鯉魚采購成本12元，調(diào)料3元，忽略其他稅費，則需繳納的營業(yè)稅為38×5%，即為1.9元，本菜利潤為38-（12+3）-1.9= 21.1元，其中成本15元，營業(yè)稅金及附加1.9元；而營改增后，假設(shè)這些外購的魚和調(diào)料均取得可抵扣的進項發(fā)票，則銷項稅額為38/（1+6%）×6% =2.15元，而魚為農(nóng)產(chǎn)品，進項稅率為11%，則進項稅額為12/（1+11%）×11%+3/（1+6%）×6% =1.19 +0.17=1.26元，繳納增值稅為銷項稅額

9、-進項稅額為2.15-1.26=0.89元，則該菜式的利潤為38-（12-1.19）-（3-0.17）= 38-10.81-2.83= 24.3元，其中成本為10.81+2.83= 13.64元，比原來15元，下降了9.06%。由上可見，對于一般納稅人而已，營改增后，因存在進項抵扣的問題，將會使得陽江服務(wù)業(yè)的經(jīng)營成本下降，而營業(yè)利潤增加。（三）全面實施營改增，對陽江第三產(chǎn)業(yè)會計核算規(guī)范的影響全面實施"營改増"后，陽江的第三產(chǎn)業(yè)將全面實行繳納增值稅的局面，而增值稅的開征對發(fā)票的要求會更高，而陽江第三產(chǎn)業(yè)要想更好的享受營改增帶來的減稅效應(yīng)，必然要在發(fā)票的管理和規(guī)范上提出新的要求

10、，同時其會計核算也需更加規(guī)范。營業(yè)稅時代，稅款的核算及繳納均較簡單，僅僅需要用營業(yè)額×稅率就可以了，而全面實施營改增后，企業(yè)需根據(jù)自身的會計核算能力及企業(yè)規(guī)模選擇對應(yīng)的納稅人身份，不同納稅人計稅依據(jù)和稅率均不同，從而導(dǎo)致企業(yè)稅負也不一致。其中，一般納稅人因其應(yīng)納增值稅=銷項稅額-進項稅額，計稅工作涉及到銷項稅額及進項稅額的計算，工作復(fù)雜而繁瑣，允許抵扣的進項稅額的情況也較為復(fù)雜，如在原材料的買進與分配等，常常需要專業(yè)判斷是否允許抵扣，是否需要進項稅額轉(zhuǎn)出，某些原材料的轉(zhuǎn)出或者消耗是否需要視同銷售等等，這些細化后的會計核算工作，對我們陽江第三產(chǎn)業(yè)的企業(yè)的財務(wù)會計制度和財會人員的工作能力

11、提出了更高的要求。因此，"營改増"給陽江第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)的財務(wù)核算帶來新的變化和不確定的風險。這些新要求，無形中會促使陽江第三產(chǎn)業(yè)的企業(yè)更好的完善及其健全財務(wù)會計制度和規(guī)范財務(wù)核算，并促使小型生產(chǎn)性服務(wù)企業(yè)不斷提高其財務(wù)核算能力，為陽江第三產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展提供有力保障。三、對陽江第三產(chǎn)業(yè)應(yīng)對營改增的對策及建議面對全面實施營改增給陽江第三產(chǎn)業(yè)帶來的影響，筆者認為，陽江政府及企業(yè)應(yīng)積極面對新的政策和情況，結(jié)合陽江第三產(chǎn)業(yè)的實際，采取確實可行的措施，平穩(wěn)迎接營改增帶來的有利因素。（一）政府層面政府方面應(yīng)加大對營改增政策的宣傳力度，有效組織企業(yè)學習營改增政策及知識的培訓(xùn)，讓陽江的該類企業(yè)

12、盡快的了解和認識營改增，確保營改增的順利進行，有效實現(xiàn)營改增的減稅效應(yīng)，為陽江第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造良好的稅制環(huán)境。（二）企業(yè)層面陽江涉及營改增的第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)在面對營改增給陽江第三產(chǎn)業(yè)帶來的機遇和挑戰(zhàn)時，需根據(jù)企業(yè)自身的實際情況，積極做好各項應(yīng)對措施，及時作出調(diào)整以更好的適應(yīng)營改增的要求，更好的享受營改增帶來的稅收紅利，盡可能的避免營改增給企業(yè)帶來的不利影響。首先，根據(jù)營改增對陽江第三產(chǎn)業(yè)稅負的影響，陽江第三產(chǎn)業(yè)需把握政策放出來的紅利，順應(yīng)稅制變化和政策導(dǎo)向，提前做好稅收籌劃。根據(jù)企業(yè)經(jīng)營狀況，選擇適合企業(yè)自身規(guī)模的納稅人身份，謀求管理和發(fā)展的轉(zhuǎn)型。其次，面對營改增給陽江第三產(chǎn)業(yè)帶來的成本利潤的影

13、響，陽江第三產(chǎn)業(yè)的企業(yè)需要改進其經(jīng)營管理模式。鑒于增值稅與原營業(yè)稅在稅票管理上差異，陽江第三產(chǎn)業(yè)的企業(yè)在往后的稅票管理上應(yīng)該更加注重企業(yè)采購流程的管理，重新梳理進銷渠道，盡量選擇正規(guī)的外購渠道，取得有效的票據(jù)，力保各個環(huán)節(jié)順利銜接，并最終實現(xiàn)陽江第三產(chǎn)業(yè)的企業(yè)進項稅額最大限度的抵扣，從而降低陽江第三產(chǎn)業(yè)的企業(yè)采購及運營成本，提高其運營效率。最后，結(jié)合營改增給陽江第三產(chǎn)業(yè)帶來的會計核算的影響及營改增后對陽江第三產(chǎn)業(yè)在財務(wù)核算等方面提出的更高要求，建議陽江第三產(chǎn)業(yè)的企業(yè)需及時對其稅務(wù)人員及業(yè)務(wù)人員加強稅務(wù)知識培訓(xùn)，抓好在發(fā)票管理、財務(wù)記賬、納稅申報等方面的培訓(xùn)工作，提高企業(yè)財會人員的工作能力及企業(yè)

14、稅收管理水平。四、結(jié)語營改增對陽江第三產(chǎn)業(yè)的影響是多方面的。不僅改變了陽江第三產(chǎn)業(yè)的稅負，還直接影響到企業(yè)的營業(yè)成本、營業(yè)利潤及會計核算。面對這些新的稅制環(huán)境，陽江第三產(chǎn)業(yè)的企業(yè)需積極應(yīng)對。基于營改增后，稅率、納稅人身份及計稅依據(jù)的改變對陽江第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)稅負的影響，陽江第三產(chǎn)業(yè)的企業(yè)需要提高企業(yè)的稅收管理水平；同時，面對營改增對企業(yè)成本利潤及會計核算的影響，需改善企業(yè)的經(jīng)營模式，實現(xiàn)最大限度的進項稅額抵扣，從而降低企業(yè)采購及運營成本，提高運營效率；面對增值稅會計核算對財會人員及企業(yè)財務(wù)會計制度提出的更高要求，陽江第三產(chǎn)業(yè)的企業(yè)也需及時做好相關(guān)財務(wù)人員的后續(xù)教育工作，在新的稅制環(huán)境下，做好符合陽

15、江第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)實際情況的稅收籌劃工作，讓陽江的第三產(chǎn)業(yè)最大限度的享受國家稅制改革帶來的稅收紅利，為第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展提供良好的稅制環(huán)境，有效促進陽江第三產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展。而陽江第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，又將有效促進陽江產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。因此，營改增將不僅在短期內(nèi)對陽江第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展有著重要的影響，從長期來看將有助于陽江產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的進一步優(yōu)化升級。參考文獻：1趙安.營改增對企業(yè)財務(wù)和會計的影響及對策研究以建筑施工企業(yè)為例d.山東財經(jīng)大學，2014.2官波，劉春花.旅游業(yè)“營改增”的必要性及可行性分析j.江蘇商論，2016（05）.3楊雋.“營改增”對交通運輸業(yè)稅負的影響分析j.會計之友，2013（13）.4馬秀麗.增值率視角下營改增前后企業(yè)稅負比較j.財會月刊，2013（